Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần xây dựng Công trình 505

Do đó doanh thu tiêu thụ sản phẩm biểu hiện kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, đồng thời đó là yếu tố quyết định sự sống còn của doanh nghiệp vì viêc đòi hỏi mỗi doanh nghiệp phải là

Trang 1

Nhận xét của gi áo viên hướng dẫn

………

Trang 2

LỜI CẢM ƠN

Sau gần 3 tháng thực tập và nghiên cứu đề tài :” Doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty Cổ Phần xây dựng Công Trình 505” cho đến hôn nay đề tài đã hoàn thành

Em xin chân thành cảm ơn các cơ quan, các phòng ban đã tạo điều kiện cho em hoàn thành đề tài này:

- Trường Đại học Nha Trang

- Khoa kinh tế

- Bộ môn kế toán doanh nghiệp

- Công ty Cổ Phần xây dựng Công Trình 505”

Đặc biệt là cô Nguyễn Thị Liên Hương đã giúp đỡ em tận tình trong suốt quá trình thực hiện đề tài này

Em cũng xin cảm ơn các cô, các chú, các anh chị trong công ty Cổ Phần xây dựng Công Trình 505 đã động viên giúp đỡ em hoàn thành đề tài này

Quá trình thực hiện đề tài vẫn còn nhiều thiếu sót, em rất mong được sự góp ý của các thầy cô và các bạn để đề tài này được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

Nha trang ngày 30 tháng 10 năm 2007

Sinh viên thực hiên:

Nguyễn Thị Bính

Trang 3

MỤC LỤC

Trang

Lời mở đầu 1

CHƯƠNG I 3

CƠ SỞ LÝ LUẬN KẾ TOÁN DOANH THU TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 3

1.1 Kế TOÁN DOANH THU VÀ CÁC KHOẢN LÀM GIẢM DOANH THU .3

1.1.1 Kế toán doanh thu 3

1.1.2.Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 10

1.2 Kế toán giá vốn hàng bán 14

1.2.1 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 632- Giá vốn hàng bán 14 1.2.2 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 15

1.3 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 19

1.3.1 Kế toán chi phí bán hàng 19

1.3.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 20

1.4 Kế toán chi phí tài chính và doanh thu tài chính 22

1.4.1 Kế toán chi phí tài chính 22

1.4.2 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 25

1.5 Kế toán hoạt động khác 28

1.5.1 Kế toán chi phí hoạt động khác: 28

1.5.2 Kế toán thu nhập khác 30

1.6 Kế toán tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh 33

CHƯƠNG II 35

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH 505 35

2.1: GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY CP XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH GIAO THÔNG 505 35

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty cổ phần xây dựng công trình 505 35

2.1.2 Chức năng, nhiêm vụ của công ty CP xây dựng công trình 505 36

Trang 4

2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý và sản xuất tại công ty 37

2.1.4 Đánh giá khái quát kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty qua ba năm 2004, 2005, 2006 43

2.2 Tổ chức công tác kế toán tại công ty cổ phần xây dựng 505 45

2.2.1 Tổ chức bộ máy kế toán 45

2.2.2 Hình thức kế toán 47

2.2.3 Phương pháp kế toán: 48

2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh .48

2.3.1 Trình độ nhân viên kế toán 48

2.3.2 Máy móc thiết bị công nghệ 49

2.3.3 Chính sách của nhà nước 49

2.3.4 Đặc điểm của ngành xây dựng 49

1.7 Những đặc điểm cơ bán trong các doang nghiệp xây lắp 49

1.7.1 Đặc điểm sản xuất xây lắp 49

2.4 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 50

2.4.1 Những vấn đề chung về kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ .50

2.4.2 Kế toán doanh thu hoạt động xây lắp 51

2.4.3 Doanh thu đá thành phẩm, hàng hóa 57

2.5 Kế toán giá vốn hàng bán 63

2.5.1 Tài khoản sử dụng 63

2.5.2 Chứng từ sử dụng 63

2.5.3 Sổ sách có liên quan 63

2.5.4 Luân chuyển chứng từ sổ sách 64

2.5.5 Trình tự hạch toán 66

2.5.6 Sơ đồ tổng hợp 66

2.4.7 Sổ sách minh hoạ 67

2.6 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý 69

2.6.1 Kế toán chi phí bán hàng 69

2.6.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 74

2.7 Kế toán hoạt động tài chính 83

Trang 5

2.7.1 Kế toán doanh thu tài chính 81

2.7.2 Kế toán chi phí tài chính 86

2.8 Kế toán hoạt động khác 950

2.8.1 Kế toán thu nhập khác 74

2.8.2 Kế toán chi phí khác 93

2.9 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 101

2.9.1 Tài khoản sử dụng 101

2.9.2 Chứng từ sử dụng 102

2.9.3.Sổ sách có liên quan 102

2.9.4 Trình tự luân chuyển chứng từ, sổ sách 102

2.9.5 Trình tự hạch toán 99

2.9.6 Sơ đồ tổng hợp 101

2.9.7 Sổ sách chứng từ minh hoạ 105

2.10 Nhận xét chung 109

2.10.1 Những mặt đạt được 109

2.10.1 Những mặt còn tồn tại 109

CHƯƠNG III: MỘT SỐ BIỆN PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH 112

3.1 Nhóm biện pháp hoàn thiện công tác kế toán tại công ty Cổ Phần Xây Dựng công trình 505 112

3.1.1 Biện pháp 1: Hoàn thiện công tác tổ chức bộ máy kế toán 112

3.1.2 Biện pháp 2: Hoàn thiện việc hạch toán tài khoản 641 113

3.1.3 Biện pháp 3: Hoàn thiện việc hạch toán tài khoản 642 114

3.1.4 Biện pháp 4: Hoàn thiện việc tính khấu hao tài sản cố định 114

3.2 Nhóm biện pháp về tiêu thụ 115

3.2.1 Biện pháp 1: Thu hút vốn đầu tư để đầu tư đổi mới máy móc thiết bị, phương tiện vận chuyển sản phẩm, hàng hóa 115

3.2.2 Biện pháp 2: Nâng cao chất lượng sản phẩm nhằm tăng doanh thu 116 3.1.3 Biện pháp 3: Tiết kiệm chi phí 117

Kết luận và kiến nghị 119

TÀI LIỆU THAM KHẢO 120

Trang 6

KTTT: kế toán thanh toán

 Giải thích các ký hiệu sử dụng trong lưu đồ:

Là đầu nối của lưu đồ Chỉ sự bắt đầu của lưu đồ Chứng từ, bảng kê

Xử lý thủ công (bằng tay) Đưa dữ liệu bằng các thiết bị như bàn phím, máy quét Lưu trữ thông tin

Là biểu tượng quá trình sử lý trong hệ thống bằng máy

Là biểu tượng thâm nhập dữ liệu đầu vào và truy xuất đầu

ra Lưu trữ (trên giấy)

Trang 7

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1: Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ chịu thuế GTGT theo

phương pháp trực tiếp 9

Sơ đồ 1.2: Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 10

Sơ đồ 1.3: Kế toán giá vốn hàng bán (theo phương pháp kê khai thường xuyên) 18

Sơ đồ 1.4: Kế toán giá vốn hàng bán (theo phương pháp kiểm kê định kỳ) 27

Sơ đồ 1.5: Kế toán chi phí bán hàng 20

Sơ đồ 1.6: Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 21

Sơ đồ 1.7: Kế toán chi phí tài chính 25

Sơ đồ 1.8: Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 28

Sơ đồ 1 9: Kế toán chi phí khác 30

Sơ đồ 1.10: Kế toán thu nhập khác 33

Sơ đồ 1.11: Kế toán xác định kết quả kinh doanh 34

Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức quản lý tại công ty 37

Sơ đồ 2.2: Quy trình khai thác và sản xuất đá 41

Sơ đồ 2.3: Qui trình sản xuất bê tông nhựa 42

Sơ đồ 2.4: Tổ chức bộ máy kế toán tai công ty 45

Sơ đồ 2.5: Sơ đồ hạch toán tại công ty 47

Sơ đồ 2.6: Sơ đồ tổng hợp kế toán doanh thu 59 Sơ đồ 2.7: Sơ đồ tổng hợp kế toán giá vốn 66

Sơ đồ 2.8: Sơ đồ tổng hợp kế toán chi phí bán hàng 71

Sơ đồ 2.9: Sơ đồ tổng hợp kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 80

Sơ đồ 2.10: Sơ đồ tổng hợp kế toán doanh thu tài chính 88

Sơ đồ 2.11: Sơ đồ tổng hợp kế toán chi phí tài chính 92

Sơ đồ 2.12: Sơ đồ tổng hợp kế toán thu nhập khác 97

Sơ đồ 2.13: Sơ đồ tổng hợp kế toán chi phí khác 100

Sơ đồ 2.14: Sơ đồ tổng hợp kế toán xác định kết quả kinh doanh 104

Sơ đồ 3.1: Sơ đồ kế toán vừa tập trung, vừa phân tán 113

Trang 8

DANH MỤC LƯU ĐỒ

Lưu đồ 1: Luân chuyển chứng từ sổ sách kế toán doanh thu hoạt động xây lắp 52

Lưu đồ 2: Luân chuyển chứng từ sổ sách kế toán doanh thu thành phẩm, hàng 57

Lưu đồ 3: Qui trình luân chuyển chứng từ sổ sách giá vốn công trình xây lắp 64

Lưu đồ 4: Qui trình luân chuyển chứng từ sổ sách kế toán giá vốn bán đá thành phẩm hàng hóa .65

Lưu đồ 5: Qui trình luân chuyển chứng từ sổ sách kế toán chi phí bán hàng 70

Lưu đồ 6:Qui trình luân chuyển chứng từ sổ sách kế toán nh ân công cho quản lý 75

Lưu đồ 7: Luân chuyển chứng từ sổ sách kế toán nguyên vật liệu cho quản lý 76

Lưu đồ 8: qui trình luân chuyển chứng từ sổ sách kế toán chi phí khấu hao cho quản lý 78

Lưu đồ 9: Qui trình luân chuyển kế toán chi phí đồ dùng văn phòng, phí và lệ phí, dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền cho quản lý 79

Lưu đồ 10: Luân chuyển chứng từ sổ sách kế toán lãi tiền gửi ngân hàng 84

Lưu đồ 11: Luân chuyển chứng từ, sổ sách kế toán l ãi vay vốn cổ phần .85

Lưu đồ 12: Luân chuyển chứng từ sổ sách kế toán ch i phí lãi tiền vay cá nhân 90

Lưu đồ 13: Luân chuyển chứng từ sổ sách kế toán lãi tiền vay ngân hàng 91

Lưu đồ 14: Luân chuyển chứng từ sổ sách kế toán thu nhập khác 96

Lưu đồ 15: Qui trình kế toán luân chuyển chứng từ sổ sách kế toán chi phí khác 99

Lưu đồ 16: qui trình luân chuyển chứng từ sổ sách kế toán xác định kết quả kinh doanh 102

DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1 Bảng phân tích khái quát kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh 44

Trang 9

LỜI MỞ ĐẦU

Lời mở đầu

1 SỰ CẦN THIẾT CỦA ĐỀ TÀI

Trong quá trình toàn cầu hóa, sự cạnh tranh giữa các doanh nghiệp rất gay gắt đã đặt ra yêu cầu cấp bách là phải đổi mới công cụ quản lý Một trong những

bộ phận cấu thành của hệ thống công cụ quản lý tài chính thì kế toán là một công

và đã có nhiều tác động tích cực đến hoạt động kinh tế, việc thực hiện công tác

kế toán tốt hay không đều ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng và hiệu quả kinh tế của công tác quản lý Chính vì vậy việc không ngừng đổi mới và hoàn thiện công tác kế toán để thích nghi với yêu cầu và nội dung của quá trình đổi mới cơ chế quản lý là một vấn đề rất cần thiết hiện nay

Trong nền kinh tế thị trường, làm thế nào để doanh nghiệp mình đứng vững và phát triển? và nó cũng chính là mục tiêu duy nhất của doanh nghiệp Trong mỗi doanh nghiệp, yếu tố quyết định trực tiếp đến mục đích chính là việc sản xuất ra sản phẩm và tiêu thụ sản phẩm đó Nhưng việc tiêu thụ sản phẩm phải đảm bảo doanh thu, phải bù đắp được chi phí Do đó doanh thu tiêu thụ sản phẩm biểu hiện kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, đồng thời đó là yếu tố quyết định sự sống còn của doanh nghiệp vì viêc đòi hỏi mỗi doanh nghiệp phải làm tốt

kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh để các nhà quản lý nắm bắt và sử lý thông tin kịp thời, làm thế nào để đạt được doanh thu và lợi nhuận cao nhất cho doanh nghiệp

Trong tình hình hiện nay việc nghiên cứu và tiết kiệm chi phí đã khó nhưng làm sao để tiêu thụ được nhiều sản phẩm đồng thời lại mang lại doanh thu

và lợi nhuận cao lại càng khó khăn hơn Vì vậy doanh nghiệp phải làm thế nào cho thị trường chấp nhận sản phẩm của mình cả về chất lượng và giá cả

Trang 10

Được sự đồng ý của Khoa Kinh Tế, Bộ môn Kế Toán Và phòng kế toán

tại công ty cổ phần xây dựng công trình 505 em đã thực hiện đề tài: “Kế toán

tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty Cổ phần xây dựng Công Trình 505”

2 Ý NGHĨA CỦA ĐỀ TÀI

Qua thực hiện đề tài, mặc dù kiến thức bản thân còn nhiều hạn chế, tuy nhiên với đề tài này em đã đi vào tìm hiểu khái quát tình hình tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty Từ thực tế tại công ty, để đưa ra những mặt đạt được và những hạn chế còn tồn tại trong công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty Trên cơ sở lý luận và thực tiễn để đưa ra một số kiến nghị và giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần xây dựng công trình 505 trong thời gian tới

3 ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU

Đối tượng nghiên cứu của đề tài này là kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần xây dựng công trình 505 trong năm 2006

4 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

Để thực hiện đề tài này em đã thực hiện các phương pháp nghiên cứu sau:

 Phương pháp so sánh

 Phương pháp tổng hợp số liệu

 Phương pháp phân tích tổng hợp

5 NỘI DUNG NGHIÊN CỨU

Ngoài phần mở đầu và kết luận, nội dung của đề tài gồm 3 chương:

Chương I: Cơ sở lý luận về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

Chương II: Thực trạng kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần xây dựng công trình 505

Chương 3: Một số biện pháp nhằm nang cao hiệu quả công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần xây dựng công trình

505

Trang 11

CHƯƠNG I

CƠ SỞ LÝ LUẬN KẾ TOÁN DOANH THU TIÊU THỤ VÀ XÁC

ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

1.1 KẾ TOÁN DOANH THU VÀ CÁC KHO ẢN LÀM GIẢM DOANH THU

1.1.1 Kế toán doanh thu

1.1.1.1 Doanh thu và nguyên tắc hạch toán doanh thu

Doanh thu: Là tổng các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế

toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

 Nguyên tắc hạch toán doanh thu:

Trong quá trình hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cần tôn trọng các nguyên tắc sau:

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (kể cả doanh thu bán hàng nội bộ) phải theo dõi chi tiết theo từng loại sản phẩm, lao vụ nhằm xác định chính xác kết quả kết quả kinh doanh của những mặt hàng khác nhau

- Các khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phải được hạch toán riêng Trong đó khoản chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán phải được hạch toán như sau:

+ Doanh nghiệp phải có qui chế quản lý và công bố công khai các khoản chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán

+ Các khoản chiết khấu thanh toán hoặc giảm giá hàng bán cho số hàng bán ra trong kỳ (trừ số hàng thuộc diện ứ đọng, kém phẩm chất ) phải đảm bảo doanh nghiệp kinh doanh có lãi

+ Phải ghi rõ trong hợp đồng kinh tế và hóa đơn bán hàng

Đối với hàng hóa bị trả lại thì phải có biên bản giữa người mua và người bán ghi rõ số lượng, đơn giá và giá trị lô hàng bị trả lại kho của số hàng trên

a Doanh thu bán hàng: Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi thỏa mãn

5 điều kiện sau:

1- Doanh nghiệp đã chuyển phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền

sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

2- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người

sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

3- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

4- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích từ giao dịch đó 5- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch đó

Trang 12

b Doanh thu cung cấp dịch vụ: Doanh thu cung cấp dịch vụ được ghi

nhận khi thỏa mãn 4 điều kiện sau:

1- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

2- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó

3- Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán

4- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ

1.1.1.2 Tài khoản và chứng từ kế toán:

Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 511 có 4 tài khoản cấp 2:

+ TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa

+ TK 5112: Doanh thu bán sản phẩm

+ TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ

+ TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá

Các tài khoản này có thể chi tiết theo từng loại sản phẩm hàng hóa dịch vụ

đã bán

- Tài khoản 512: Doanh thu bán hàng nội bộ

Tài khoản này sử dụng để theo dõi doanh thu của hàng hóa, thành phẩm, lao vụ dịch vụ, tiêu dùng nội bộ doanh nghiệp

Kết cấu của tài khoản 512 tương tự như tài khoản 511 Tài khoản này có 3 tài khoản cấp 2:

TK 5121: Doanh thu hàng hóa

TK 5122: Doanh thu bán sản phẩm

TK 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ

Trang 13

 Chứng từ sử dụng:

+ Hóa đơn giá trị gia tăng 3 liên khổ lớn (mẫu số 01-GTKT-3LL)

+ Hóa đơn giá trị gia tăng liên 2 khổ nhỏ (mẫu số 01-GTKT-2LN)

+ Hóa đơn bán hàng loại 3 liên khổ lớn (mẫu số 02-GTKT-3LL)

+ Hóa đơn giá trị gia tăng liên 2 khổ nhỏ (mẫu số 02-GTKT-2LN)

+ Hóa đơn kiêm phiếu xuất kho

+ Hóa đơn cước vận chuyển

+ Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý

1.1.1.3 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu

1- Bán hàng thông thường (bán hàng trực tiếp)

Nếu là đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế thì doanh thu sẽ không bao gồm thuế:

Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá trị thanh toán

Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp

Có TK 511- Doanh thu bán hàng (Giá chưa có thuế GTGT)

Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ (Giá chưa có thuế GTGT) Nếu là đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, hoặc không thuộc diện chịu thuế GTGT, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán (có cả thuế)

Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá thanh toán

Có TK 511, 512- Doanh thu bán hàng (tổng giá thanh toán)

2- Bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp:

 Đối với hàng hóa chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

- Khi bán hàng trả chậm, trả góp, ghi số tiền trả lần đầu và số tiền còn phải thu về bán hàng trả chậm, trả góp, doanh thu bán hàng và lãi phải thu, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 131 (Tổng giá thanh toán)

Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (giá trả tiền ngay chưa có thuế GTGT)

Có 333- Thuế và các khoản phải nộp nhà nước

Có 3387- Doanh thu chưa thực hiện (Chênh lệch giữa số tiền theo giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả ngay)

- Khi thực thu tiền bán hàng lần tiếp sau, ghi:

Nợ các TK 111, 112…

Có TK 131- Phải thu khách hàng

- Ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp từng kỳ, ghi:

Nợ TK 3387- Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính

Trang 14

 Đối với hàng hóa không thuộc diện chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế

GTGT theo phương pháp trực tiếp:

- Khi bán hàng trả chậm, trả góp, ghi số tiền trả lần đầu và số tiền còn phải thu về bán hàng trả chậm, trả góp, doanh thu bán hàng và lãi phải thu, ghi:

- Ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp từng kỳ, ghi:

Nợ TK 3387- Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính (tiền lãi trả chậm, trả góp)

3- Kế toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

Cuối kỳ, kế toán tính toán, xác định thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp đối với hoạt động SXKD, ghi:

Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

4- Nếu là đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu, doanh thu bán hàng là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế TTĐB hoặc thuế xuất khẩu):

Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá thanh toán

Có TK 511, 512- Doanh thu bán hàng Thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu phản ánh như sau:

Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng hóa

Có TK 3332- Thuế tiêu thụ đặc biệt

Có TK 3333- Thuế xuất nhập khẩu

5- Hàng bán theo phương thức đổi hàng ( trường hợp không tương tự) Nguyên tắc: Bản chất của trao đổi là mua bán, phương thức thanh toán

không bằng tiền mà bằng hàng Tài khoản sử dụng có thể là 131 hoặc 331 Giá trao đổi là giá thị trường và chỉ thanh toán với nhau thêm phần chênh lệch

- Dùng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ đổi lấy hàng hóa dịch vụ để sử dụng hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch

vụ cũng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

Trang 15

+ Đưa hàng hóa đi đổi coi như bán:

Nợ TK 131: Tổng giá thanh toán theo hóa đơn

Có TK 511- Doanh thu bán hàng + Nhận hàng hóa về coi như mua:

Nợ TK 152, 156: Giá thực tế nhập kho

Nợ TK 1331- Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 131- Theo giá thanh toán Khi đổi hàng cần thiết phải có hóa đơn GTGT ở người mua và người bán

- Nếu dùng hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, đổi lấy hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, thì thuế GTGT của hàng hóa dịch vụ đổi về sẽ không được khấu trừ thuế mà phải tính vào giá trị của vật tư, hàng hóa mua về

- Dùng hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp để đổi lấy hàng hóa , dịch vụ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế theo phương pháp khấu trừ:

+ Khi đem hàng đi trao đổi:

Nợ TK 131- Phải thu khách hàng

Có TK 511- Doanh th bán hàng (có thuế) + Nhận hàng về nếu có đủ hóa đơn GTGT:

Nợ TK 152, 156: Giá thực tế nhập kho (không bao gồm thuế)

Có TK 131- Theo giá thanh toán

- Dùng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc thuộc diện không chịu thuế GTGT để đổi lấy hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:

+ Khi đem đi trao đổi:

Nợ TK 131: Phải thu khách hàng

Có TK 511- Doanh thu bán hàng (có thuế) + Nhận hàng về nếu có đầy đủ hóa đơn GTGT:

Nợ TK 152, 156: Giá thực tế nhập kho

Có TK 131- Theo giá thanh toán

6- Bán hàng thông qua các đại lý, ký gửi

Bán hàng qua các đại lý ký gửi là phương thức mà bên chủ hàng (bên gia đại lý) xuất hàng gia cho bên nhận đại lý, ký gửi (bên đại lý) để bán Thuế GTGT được tính như sau:

Trang 16

- Nếu đại lý bán hàng theo đúng giá bên giao đại lý qui định về phần hoa hồng được hưởng tính theo tỷ lệ thỏa thuận trên phần doanh thu chưa có thuế GTGT thì toàn bộ thuế GTGT sẽ do chủ hàng chịu, bên đại lý không phải nộp phần thuế GTGT trên phần hoa hồng được hưởng

- Nếu bên đại lý hưởng hoa hồng tính theo tỷ lệ thỏa thuận trên tổng giá thanh toán (gồm cả thuế GTGT) hoặc bên đại lý hưởng khoản chênh lệch giá thì bên đại lý phải chịu thuế GTGT trên phần GTGT này, bên chủ hàng chịu thuế GTGT trong phạm vi của mình

a Hạch toán ở cơ sở giao hàng:

- Khi xuất kho hàng hóa giao cho đại lý, ký gửi:

Nợ TK 157- Hàng gửi bán

Có TK 155- Thành phẩm

- Khi thanh toán doanh thu thực tế thu của số hàng giao đại lý đã bán :

Nợ TK 641- Chi phí bán hàng

Có TK 131, 111, 112- Trừ vào tiền phải thu hoặc thanh toán tr ực tiếp

- Cuối kỳ xác định giá vốn của hàng hóa đã được tiêu thụ để kết chuyển:

Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán

Có TK 157- Hàng gửi bán

b Hạch toán ở cơ sở giao hàng:

- Khi nhận được hàng kế toán sẽ phản ánh trên tài khoản 003- Hàng hóa nhận bán hộ, ký gửi (ghi nợ TK 003)

- Khi bán được hàng kế toán ghi:Có TK 003- Hàng hóa nhận bán hộ, ký gửi

- Khi phản ánh tiền thu được:

Nợ TK 111, 112, 131- Tổng giá thanh toán

Có TK 331- Phải trả người bán (tổng giá thanh toán)

- Phản ánh tiền hoa hồng được hưởng:

Nợ TK 331- Phải trả người bán

Có TK 511- Doanh thu bán hàng (hoa hồng được hưởng)

7- Khi sử dụng hàng hóa, thành phẩm dùng để biếu tặng:

Căn cứ vào các chứng từ có liên quan kế toán phản ánh doanh thu bán hàng, thuế GTGT phải nộp của hàng hóa, dịch vụ dùng để biếu tặng

- Đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

+ Xuất hàng hóa, thành phẩm:

Có TK 155, 156

Trang 17

+ Doanh thu bán hàng:

Nợ TK 641- Chi phí bán hàng

Nợ TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 512- Doanh thu bán hàng nội bộ (giá chưa thuế)

Có TK 511- Doanh thu bán hàng (giá chưa thuế) + Thuế GTGT phải nộp được khấu trừ:

Nợ TK 641, 642 (Giá có cả thuế GTGT)

Có TK 511- Doanh thu bán hàng (giá đã có thuế)

- Nếu đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ dùng hàng hóa dịch vụ đem biếu tặng mà được tài trợ bằng quĩ DN hoặc nguồn kinh phí sự nghiệp, doanh thu được phản ánh như sau:

Nợ TK 431- Quĩ khen thưởng phúc lợi (giá có thuế)

Nợ TK 161- Chi sự nghiệp (giá có thuế)

Có TK 511- Doanh thu bán hàng (chưa có thuế)

Sơ đồ 1.1: Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ chịu thuế

GTGT theo phương pháp trực tiếp

(4)K/c doanh

thu thuần

(1)Doanh thu bán hàng

Trang 18

Sơ đồ 1.2: Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ chịu thuế

GTGT theo phương pháp khấu trừ 1.1.2.Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

1.1.2.1 Chiết khấu thương mại

a Khái niệm: Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm

giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn

Tài khoản 521 không có số dư cuối kỳ

c Nguyên tắc hạch toán

- Chỉ hạch toán vào tài khoản này khoản chiết khấu thương mại người mua được hưởng đã thực hiện trong kỳ theo đúng chính sách chiết khấu thương mại doanh nghiệp qui định

- Trong trường hợp người mua hàng nhiều lần mới được hưởng chiết khấu thương mại thì khoản chiết khấu thương mại này được được ghi giảm trừ vào giá bán trên “hóa đơn GTGT” hoặc “hóa đơn bán hàng” lần cuối cùng Trường hợp khách hàng không tiếp tục mua hàng, hoặc khi số chiết khấu thương mại người

(2)DT bán hàng bị Trả lại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại

Thuế GTGT đầu ra Thuế GTGT bị giảm (3)K/c DT hàng bán bị trả lai, giảm giá hàng bán, CK thương mại

Trang 19

mua được hưởng lớn hơn số tiền bán hàng ghi trên hóa đơn lần cuối cùng thì phải chi tiền chiết khấu thương mại cho người mua Khoản chiết khấu thương mại trong trường hợp này được hạch toán vào tài khoản 521

- Trường hợp người mua hàng với khối lượng lớn được hưởng chiết khấu thương mại, giá bán phản ánh trên hóa đơn là giá giảm giá (đã trừ chiết khấu thương mại) thì khoản chiết khấu thương mại không được hạch toán vào tài khoản 521 Doanh thu bán hàng phản ảnh theo giá đã được giảm trừ chiết khấu thương mại

- Phải theo dõi chiết khấu thương mại đã thực hiện cho từng khách hàng

và từng loại hàng bán, như: bán hàng (sản phẩm, hàng hóa)

- Trong kỳ chiết khấu thương mại phát sinh thực tế được phản ánh vào bên

nợ tài khoản 521- Chiết khấu thương mại Cuối kỳ chiết khấu thương mại được kết chuyển sang tài khoản 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, để xác định kết quả kinh doanh thuần

d Trình tự hạch toán

1- Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh trong kỳ:

Nợ TK 521- Chiết khấu thương mại

Có TK 111, 112…

Có TK 131- Phải thu khách hàng 2- Cuối kỳ, kết chuyển số chiết khấu thương mại đã chấp nhận cho người mua sang tài khoản doanh thu, ghi:

Nợ TK 521- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 521- Chiết khấu thương mại

1.1.2.2 Chiết khấu thanh toán

Khái niệm: Chiết khấu thanh toán là khoản người bán giảm trừ cho

người mua, do người mua thanh toán tiền mua hàng trước thời hạn theo hợp đồng

Khoản chiết khấu thương mại được áp dụng đối với bán hàng trả chậm, được xác định và thanh toán khi người mua thanh toán tiền hàng, được coi là một khoản chi phí hoạt động tài chính

Khi phát sinh chiết khấu thương mại ghi:

Nợ TK 635

Có TK 111, 131…

Trang 20

1.1.2.3 Giảm giá hàng bán

a Khái niệm: Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do

hàng kém phẩm chất, sai qui cách hoặc lạc hậu

b Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 532- Giảm gía hàng bán

Bên nợ: Trong kỳ phát sinh các khoản giảm giá hàng bán đã chấp nhận cho khách hàng

Bên có: Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán sang tài khoản doanh thu bán hàng để xác định doanh thu thuần

Có TK 131- Nếu khách hàng chưa thanh toán

- Cuối kỳ kết chuyển sang tài khoản doanh thu để xác định doanh thu thuần:

Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng

Nợ TK 512- Doanh thu bán hàng nội bộ

Có TK 532- Giảm giá hàng bán

1.1.2.4 Hàng bán bị trả lại

a Khái niệm: Doanh thu của số hàng bị trả lại do lỗi thuộc về doanh

nghiệp như: vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng, hàng sai qui cách… cũng là những khoản cần được theo dõi

Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 531- Hàng bán bị trả lại

Bên nợ: Trị giá của hàng bị trả lại phát sinh trong kỳ về số sản phẩm, hàng hóa đã bán

Bên có: Kết chuyển giá trị hàng bán bị trả lại sang tài khoản doanh thu để xác đinh doanh thu thuần

Trang 21

b Nguyên tắc hạch toán

- Tài khoản 531 chỉ phản ánh giá trị của số hàng bị trả lại (tính theo đúng đơn giá trên hóa đơn) Trường hợp bị trả lại một phần số hàng đã bán thì chỉ phản ánh trên tài khoản này giá trị của số hàng bị trả lại đúng bằng số lượng hàng trả lại nhân đơn giá ghi trên hóa đơn khi bán

- Các chi phí phát sinh liên quan đến việc bán hàng bị trả lại mà doanh nghiệp phải chịu được phản ánh vào tài khoản 641-Chi phí bán hàng

- Cuối kỳ, tổng giá trị hàng bán bị trả lại kết chuyển sang tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần

c Trình tự hạch toán

Khi phát sinh các nghiệp vụ hàng bán bị trả lại, kế toán phản ánh các bút toán liên quan đến việc nhận lại hàng, những chi phí liên quan đến hàng bán bị trả lại, thanh toán với người mua và xử lý hàng bị trả lại theo qui định

kế toán ghi:

Nợ TK 155, 156

Có TK 711- Thu nhập khác + Đối với doanh nghiệp áp dụng hệ thống KKĐK: Nếu hàng bán bị trả lại trong kỳ thì không phản ánh bút toán nhận lại hàng hóa, thành phẩm mà chỉ phản ánh bút toán với khách hàng, nếu hàng bị trả lại trong kỳ sau hoặc trong niên độ

kế toán sau, kế toán ghi:

Nợ TK 611- Nếu là hàng hóa

Nợ TK 632- Nếu là thành phẩm

Có TK 711- Nếu ở niên độ trước

Có TK 911- Chi tiết cho hoạt động sản xuất kinh doanh

- Phản ánh doanh thu bị trả lại

Trang 22

- Các chi phí khác phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại

Có TK 531- Hàng bị trả lại

1.2 Kế toán giá vốn hàng bán

Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch

vụ, bất động sản đầu tư, giá thành sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ

1.2.1 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 632-Giá vốn hàng bán 1.2.1.1 Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên

Bên nợ:

- Đối với hoạt động sản xuất kinh doanh , phản ánh:

+ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ

+ Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường

và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ

+ Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ đi phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra

+ Chi phá xây dựng, tự chế tài sản cố định vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá tài sản cố định hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành

+ Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn

số số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết

- Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, phản ánh:

+ Số khấu hao BĐS đầu tư trích trong kỳ

+ Chi phí sửa chữa nâng cấp cải tạo bất động sản đầu tưkhông đủ điều kiện tính vào nguyên giá bất động sản đầu tư

+ Chi phí từ nghiệp vụ cho thuê bất động sản đầu tư trong kỳ

Bên có:

- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh

Trang 23

- Kết chuyển toàn bộ chi phí bất động sản đầu tư phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh

- Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính

1.2.1.2 Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ

 Đối với doanh nghiệp kinh doanh thương mại:

Bên nợ:

- Trị giá vốn của hàng hóa đã xuất bán trong kỳ

- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số đã lập năm trước )

- Trị giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ

- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số đã lập năm trước chưa sử dụng hết)

- Trị giá vốn của thành phẩm sản xuất nhập kho và dịch vụ đã hoàn thành Bên có:

- Kết chuyển giá vốn của thành phẩm tồn kho cuối kỳ vào bên nợ tài khoản 155-Thành phẩm

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước chưa sử dụng hết)

- Kết chuyển giá vốn của thành phẩm đã xuất bán, dịch vụ đã hoàn thành được xác định là bán trong kỳ vào bên nợ tài khoản 911-xác định kết quả kinh doanh

1.2.2 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

1.2.2.1 Đối với doanh nghiệp kế toán HTK theo phương pháp kê khai thường xuyên

Trang 24

1- Khi xuất bán các sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã hoàn thành được xác định là bán trong kỳ:

Có TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Có TK 627- Chi phí sản xuất chung

- Phản ánh khoản hao hụt , mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ đi phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân:

- Định kỳ tính chi phí liên quan đến bất động sản đầu tư sau ghi nhận ban đầu, không thỏa mãn điều kiện gia tăng giá trị bất động sản đầu tư, ghi:

Nợ TK 242- CP trả trước dài hạn (phân bổ nhiều lần)

Có các TK 111, 112, 152, 153, 334

Trang 25

- Các chi phí liên quan đến cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư (đối với các chi phí phát sinhkhông lớn), ghi:

Nợ các TK 155, 156

Có TK 632- Giá vốn hàng bán 7- Kết chuyển giá vốn hàng bán của các sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, dịch vụ được xác định là bán trong kỳ vào bên nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh:

Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 632- Giá vốn hàng bán

1.2.2.1 Đối với doanh nghiệp kế toán HTK theo phương pháp kiểm kê định kỳ

 Đối với doanh nghiệp thương mại:

- Cuối kỳ, xác định và kết chuyển giá vốn cúa của hàng đã xuất bán, được xác định là đã bán, ghi:

Nợ 632- Giá vốn hàng bán

Có TK 611- Mua hàng

- Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng hóa đã xuất bán xác định là bán bên nợ

TK 911- Xác định kết quả kinh doanh, ghi:

Nợ TK 911- Xác đinh kết quả kinh doanh

Có TK 632- Giá vốn hàng bán

 Đối với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh dịch vụ:

- Đầu tư, kết chuyển giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ vào tài khoản 632-Giá vốn hàng bán, ghi:

Có TK 155- Thành phẩm

Trang 26

- Đầu kỳ, kết chuyển giá trị của thành phẩm, dịch vụ đã gửi bán nhưng xác định là đã bán vào TK 632- Giá vốn hàng bán, ghi:

- Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn của thành phẩm, dịch vụ đã được xác định

là bán trong kỳ vào bên nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh:

Nợ TK 911- Xác dịnh kết quả kinh doanh

214 Trích KH BĐS đầu tư

Trích lập dự phòng giảm giá HTK

159 Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Được ghi vào GV trong kỳ

Trang 27

Sơ đồ 1.4: Kế toán giá vốn hàng bán (theo phương pháp kiểm kê định kỳ) 1.3 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

1.3.1 Kế toán chi phí bán hàng

Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa…

1.3.1.1 Kết cấu và nội dung phẩn ánh của t ài khoản 641- Chi phí bán hàng

Bên nợ: Các chi phí phát sinh liên quán đến quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ

Bên có: Kết chuyển chi phí bán hàng sang tài khoản 911-Xác định kết quả kinh doanh để tính kết quả kinh doanh trong kỳ

Tài khoản 641 có 7 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 6411- Chi phí nhân viên bán hàng

- Tài khoản 6412 - Chi phi nguyên vật liệu cho bán hàng

- Tài khoản 6413- Chi phí công cụ dụng cụ cho bán hàng

- Tài khoản 6414- Chi phí khấu hao cho bộ phận bán hàng

- Tài khoản 6415- Chi phí bảo hành

- Tài khoản 6417- Chi phí dịch vụ mua ngoài cho bán hàng

- Tài khoản 6418- Chi phí khác bàng tiền cho bán hàng

Mua hàng hóa

Trị giá vốn HH xuất bán trong kỳ của đơn vị TM

K/c thành phẩm, hàng gửi đi bán ck

Hoàn nhập dự phòng

giảm giá HTK

Trích dự phòng giảm giá HTK

Trang 28

Sơ đồ 1.5: Kế toán chi phí bán hàng 1.3.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

1.3.2.1 Kết cấu và nội dung của tài khoản 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp

Bên nợ: - Các khoản chi phí quản lý thực tế phát sinh trong kỳ

- Số dự phòng phải thu khó đời, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số phải lập kỳ này lớn hơn số đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết)

Bên có: - Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa

sử dụng hết)

- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang tài khoản 911-Xác định kết quả kinh doanh

Tài khoản 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp có 8 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 6421- Chi phí nhân viên quản lý

111, 112 Chi phí vật liệu, công cụ cho BH

Các khoản giảm chi

133

Chi phí tiền lương và các khoản trích

Chi phí khấu hao TSCĐ cho bán hàng

CP dịch vụ mua ngoài, CP khác bằng tiền

Thuế GTGT không được khấu

111, 112, 141, 331, …

133

911 K/c chi phí bán hàng

352 Hoàn nhập dự phòng

phải trả về chi phí bảo hành SP, HH theo lương cho nhân viên bán hàng

trừ được tính vào CPBH Thuế GTGT

phí bán hàng

sang tài khoản 911

Trang 29

- Tài khoản 6422- Chi phí nguyên vật liệu cho quản lý

- Tài khoản 6423- Chi phí công cụ dụng cụ cho quản lý

- Tài khoản 6424- Chi phí khấu hao cho quản lý

- Tài khoản 6425- Chi phí thuế, lệ phí

- Tài khoản 6426- Chi phí dự phòng

- Tài khoản 6427- Chi phí dịch vụ mua ngoài

- Tài khoản 6428- Chi phí khác bằng tiền

Sơ đồ 1.6: Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí vật liệu, công cụ

Các khoản giảm chi

133

Chi phí tiền lương và các khoản trích

Dự phòng phải thu khó đòi

CP dịch vụ mua ngoài, CP khác bằng tiền

Thuế GTGT không được

111, 112, 141, 331, …

133

911 K/c chi phí bán hàng

352 Hoàn nhập dự phòng

phải trả Theo lương

KT được tính vào CPQL Thuế GTGT

phải thu sang tài khoản 911 phí bán hàng

Trang 30

1.4 Kế toán chi phí tài chính và doanh thu tài chính

1.4.1 Kế toán chi phí tài chính

1.4.1.1 Nội dung: Lợi nhuận của hoạt động tài chính là chênh lệch giữa

số thu nhập và chi phí hoạt động tài chính

Kế toán đơn vị phải theo dõi chi tiết cho từng hoạt động để xác định được chi phí chính xác lợi nhuận của từng hoạt dộng

1.4.1.2 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 635- Chi phí tài chính

Bên nợ:

- Các khoản chi phí hoạt động tài chính

- Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tư ngắn hạn

- Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh từ thực tế trong kỳ

và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư cuối kỳ của các khoản phải thu dài hạn

và phải trả dài hạn có gốc ngoại tệ

- Khoản lỗ phất sinh khi bán ngoại tệ

- Dự phòng giảm giá đầu tư chính khoán

Bên có:

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chính khoán

- Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kỳ để xác định hoạt động kinh doanh

1.4.1.3 Nội dung và phương pháp hạch toán

1- Phản ánh chi phí hoặc khoản lỗ về hoạt động đầu tư tài chính phát sinh, ghi:

Nợ TK 635- Chi phí tài chính

Có các TK 111, 112 hoặc

Có TK 141- Tạm ứng

Có các TK 121, 128, 221, 222, … 2- Lãi tiền vay đã trả và phải trả, ghi:

Trang 31

5- Trị giá vốn đầu tư bất động sản đã bán, ghi:

- Trường hợp số dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn, dại hạn phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn, dài hạn đã lập ở cuối niên độ kế toán năm trước, thi số chênh lệch lớn hơn, ghi:

Có TK 129- Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn

Có TK 229- Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn

- Trường hợp số dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư ngắn hạn, dài hạn phải lập năm nay nhỏ hơn số dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư ngắn hạn, dài hạn đã lâp ở cuối niên độ năm trước, thì số chênh lệch phải được hoàn nhập, ghi:

Nợ TK 229- Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn

Nợ TK 129- Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn

Có TK 635- Chi phí tài chính 8- Khoản chiết khấu thanh toán cho người mua hàng hóa dịch vụ được hưởng, ghi:

Có các TK 131, 111, 112,…

9- Cuối kỳ kế toán sau khi bù trừ giữa số tăng và số giảm chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ, nếu chênh lệch tỷ giá giảm (dư nợ TK 413) được kết chuyển vào chi phí tài chính trong kỳ, ghi:

Có TK 413- Chênh lệch tỷ giá 10- Số chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư cuối kỳ của các khoản phải thu dài hạn và phải trả dài hạn có gốc ngoại tệ:

Trang 32

- Đối với khoản phải thu dài hạn nếu tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do ngân hàng nhà nước công bố tại thời điển lập báo cáo tài chính nhỏ hơn tỷ giá đang phản ánh trên sổ kế toán các tài khoản phải thu dài hạn có gốc ngoại tệ thì số chênh lệch tỷ giá, ghi:

Có TK 341- Vay dài hạn (có gốc ngoại tệ)

Có TK 342- Nợ dài hạn (có gốc ngoại tệ ) 11- Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, ghi:

Nợ TK 111, 112 (tiền Việt Nam)(theo tỷ giá bán)

Nợ TK 635- Chi phí tài chính (khoản lỗ -nếu có)

Có các TK 111, 112 (có gốc ngoại tệ)(theo tỷ giá trên sổ kế toán) 12- Chi phí đất chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng được xác định là tiêu thụ, ghi:

Có TK 228- Chi phí đầu tư dài hạn khác 13- Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh, ghi:

Có TK 635- Chi phí tài chính

Trang 33

Sơ đồ 1.7: Kế toán chi phí tài chính 1.4.2 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

1.4.2.1 Nội dung

Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm:

- Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hóa, dịch vụ , lãi cho thuê tài chính,…

- Cổ tức, lợi nhuận được chia,

- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngán hạn, dài hạn

- Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác,

- Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ

Xử lý lỗ tỷ giá do đánh giá lại

Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảm giá đầu tư

Trang 34

- Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn

-…

Điều kiện ghi nhận doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia: Thỏa mãn đồng thời hai điều kiện:

1- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó

2- Doanh thu được xác định một cách chắc chắn

Tài khoản 515- Doanh thu hoạt động tài chính

Bên nợ:

- Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp (nếu có)

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang tài khoản 911-Xác định kết quả kinh doanh

Bên có:

Doanh thu hoạt động tài chíh phát sinh trong kỳ

1.4.2.3 Kế toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu

1- Phản ánh doanh thu cổ tức, lợi nhuận được chia phát sinh trong kỳ từ hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 138, 152, 156, 133…

Nợ TK 221- Đầu tư chứng khoán dài hạn (nhận cổ tức bằng cổ phiếu)

Nợ TK 222- Góp vốn liên doanh (thu nhập bổ sung vốn góp liên doanh)

Có TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính 2- Kế toán bán ngoại tệ: Khi có lãi, ghi:

Nợ các TK 111 (1111), 112 (1121) (tổng giá thanh toán-tỷ giá thực

tế bán)

Có TK 111 (1112), 112 (1122) (theo tỷ giá trên sổ kế toán)

Có TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính (số chênh lệch giữa

tỷ giá thực tế bán lớn hơn tỷ giá trên sổ kế toán)

3- Kế toán chiết khấu thanh toán: Số tiền được hưởng do thanh toán tiền mua hàng trước thời hạn được người bán chấp nhận, ghi:

Nợ TK 331- Phải trả cho người bán

Có TK 515- Doanh thu tài chính 4- Kế toán doanh thu cho thuê cơ sở hạ tầng:

- Đối với doanh thu cho thuê cơ sở hạ tầng chịu thuế GTGT theo phương

pháp khấu trừ, ghi:

Trang 35

5- Kế toán chênh lệch tỷ giá:

Cuối kỳ kế toán, kết chuyển tỷ giá phát sinh trong kỳ hạch toán vào doanh thu hoạt động tài chính (Sau khi bù trừ giữa số chênh lệch tăng tỷ giá và số chênh lệch giảm tỷ giá phát sinh trong kỳ), ghi:

Nợ TK 413- Chênh lệch tỷ giá

Có TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính 6- Cuối kỳ kế toán, xác định thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp đối với doanh thu hoạt động tài chính, ghi:

Nợ TK 515- Doanh thu hoat động tài chính

Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp 7- Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh, ghi:

Nợ TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính

Có TK 911- Xác định kết quả kinh doanh

Trang 36

Sơ đồ 1.8: Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 1.5 Kế toán hoạt động khác

1.5.1 Kế toán chi phí hoạt động khác:

1.5.1.1 Nội dung: Chi phí hoạt động khác phát sinh, gồm:

- Chi thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có)

- Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế

- Bị phạt thuế, truy nộp thuế

- Các khoản chi phí kế toán do bị nhầm hoặc bỏ sót ghi sổ kế toán

Bán các khoản đầu tư

128, 228, 221,

222, 223

Lãi bán các khoản đầu tư

(giá gốc)

Trang 37

Tài khoản 811- Chi phí khác

Bên nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh

Bên có: Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh

1.5.1.3 Nội dung và phương pháp hạch toán

1- Khi các khoản chi phí khác phát sinh, như chi phí tổn thất do gặp rủi ro trong từng hoạt động kinh doanh (bão lụt, hỏa hoạn, cháy nổ, ), ghi:

Nợ TK 811- Chi phí khác

Có các TK 111, 112, 141,…

2- Phương pháp hạch toán nghiệp vụ nhượng bán, thanh lý TSCĐ dùng vào hoạt động SXKD, ghi:

Nợ TK 214- Hao mòn TSCĐ (phần giá trị đã khấu hao)

Nợ TK 811- Chi phí khác (phần giá trị còn lại)

Có TK 211- TSCĐ hữu hình (nguyên giá)

Có TK 213- TSCĐ vô hình (nguyên giá)

- Các chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ:

Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (nếu có trong năm tài chính có hàng doanh thu hàng xuất khẩu)

Nợ TK 811- Chi phí khác (nếu trong niên độ kế toán không có doanh thu hàng xuất khẩu)

Có TK 3333- Thuế xuất, nhập khẩu

4- Hạch toán các khoản tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy thu thuế, ghi:

Nợ TK 811- Chi phí khác

Có các TK 111, 112, hoặc

Có TK 333- Thuế và các khoản phải nộp nhà nước

Có TK 338- Phải trả, phải nộp khác

Trang 38

5- Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh, ghi:

Có TK 811- Chi phí khác

Sơ đồ 1 9: Kế toán chi phí khác 1.5.2 Kế toán thu nhập khác

1.5.2.1 Nội dung: Thu nhập khác của doanh nghiệp , gồm:

- Thu nhập từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ;

- Thu phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng;

- Thu các khoản nợ khó đời đã xử lý xóa sổ;

- Thu các khoản thuế được NSNN hoàn lại;

- Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ;

- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có);

- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, bằng hiện vật của các tổ chức , cá nhân tặng cho các doanh nghiệp;

- Các thu nhập của doanh nghiệp năm trước bỏ xót hay quên ghi sổ kế toán năm nay mới phát hiện ra…

GT vốn góp Chênh lệch giữa đánh Lại nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ

Trang 39

Bên nợ:

- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác (nếu có)(ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp)

- Cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản thu nhập khác sang tài khoản Xác định kết quả kinh doanh

911-Bên có: Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ

1.5.2.3 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu

1- Phương pháp hạch toán nghiệp vụ thanh lý, nhượng bán TSCĐ

+ Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 131 (Tổng giá thanh toán)

Có TK 711- Thu nhập khác

+ Đối với các doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp,

số thu về thanh lý, nhượng bán sẽ ghi:

Nợ các TK 111, 112, 131

Có TK 711- Thu nhập khác 2- Phản ánh các khoản thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng:

- Khi thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng kinh tế, ghi:

Nợ các TK 334, 338

Có TK 111, 112 3- Phản ánh tiền bảo hiểm được các tổ chức bảo hiểm bồi thường, ghi:

Nợ TK 111, 112,…

Có TK 711- Thu nhập khác 4- Hạch toán các khoản phải thu kh ó đòi đã xử lý xóa sổ, nay lại thu được tiền

Trang 40

- Khi có quyết định xóa sổ các khoản nợ phải thu khó đòi không có khả năng đòi nợ đuợc, ghi:

Nợ TK 139- Dự phòng phải thu khó đòi

Nợ TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp (Phần chênh lệch giữa

số nợ phải thu khó đòi xóa sổ lớn hơn số đã lập dự phòng)

Có TK 131- Phải thu khách hàng Đồng thời ghi vào bên Nợ TK 004- Dự phòng nợ khó đòi

- Đối với các khoản phải thu khó đòi đã xử lý cho xóa sổ, nếu sau đó lai thu hòi được nợ, kế toán căn cứ vào giá trị thực tế của khoản nợ được thu hồi, ghi:

Nợ các TK 111, 112,

Có TK 711- Thu nhập khác Đồng thời ghi vào bên Có TK 004- Nợ khó đòi đã xử lý

5- Các khoản nợ phải trả mà chủ nợ không dòi được tính vào thu nhập khác, ghi:

Nợ TK 331- Phải trả cho người bán, hoặc

Nợ TK 338- Phải trả, phải nộp khác

Có TK 711- Thu nhập khác 6- Trường hợp được hoàn, giảm thuế GTGT phải nộp:

- Nếu số thuế GTGT phải nộp được giảm, trừ vào số thuế GTGT phải nộp trong kỳ, ghi:

Nợ TK 111, 131,…

Có TK 711- Thu nhập khác 8- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh, ghi:

Nợ TK 711- Thu nhập khác

Có TK 911- Xác định kết quả kinh doanh

Định dạng
Số trang	128
Dung lượng	28,04 MB