L ời mở đầu
1.7.Những đặc điểm cơ bán trong các doang nghiệp xây lắp
1.7.1. Đặc điểm sản xuất xây lắp
Xây dựng cơ bản là ngành sản xuất vật chất mang tính chất sản xuất công
nghiệp, nhưng có tính chất riêng biệt khác với ngành sản xuất kinh doanh khác, ảnh hưởng đến công tác quản lý và hạch toán. Sản xuất xây dựng có những đặc điểm sau:
Sản xuất xây lắp là những công trình, vật kiến trúc…có qui mô kỹ thuật
lớn, kỹ thuật sản xuất phức tạp, sản xuất đơn chiếc, thời gian sản xuất kinh doanh dài..Đặc điểm này ảnh hưởng đến công tác quản lý và hạch toán XDCB.
Sản phẩm xây dựng phải xây dựng các dự toán, quá trình xây lắp luôn
so sánh với dự toán, lấy dự toán làm thước đo.
Sản phẩm xây lắp được tiêu thụ theo giá dự toán.
Tính chất hàng hóa của sản phẩm xây lắp không thể hiện rõ vì đã qui
định giá cả, người mua, người bán từ trước thông qua hợp đồng.
Sản phẩm xây lắp được cố định, còn phương tiện sản xuất phải di chuyển theo địa điểm sản xuất. Đăc điểm này làm cho công tác quản lý, kế toán tài sản, vật tư lao động rất phức tạp, đồng thời chịu tác động nhiều của môi trường tự nhiên dễ
làm tài sản dễ bị hư hỏng, mất mát và thi công trong thời gian dài.
Thời gian sử dụng sản phẩm xây lắp lâu dài, do đó đời hỏi công tác quản
lý và hạch toán phải thực hiện tốt để chất lượng công trình thực hiện đúng như
thiết kế, dự toán…
Mỗi đối tượng xây lắp đòi hỏi yêu cầu kỹ thuật, kết cấu, hình thức, địa điểm xây dựng được xác định cụ thể trên từng thiết kế, dự toán cho từng đối tượng riêng biệt. Vì vậy khi thi công các công trình xây lắp các đối tượng phải luôn thay đổi phương thức thi công sao cho phù hợp với đặc điểm từng loại sản
phẩm, đảm bảo mang lại hiệu quả kinh tế cao nhất.
Bên cạnh đó tính chất đơn chiếc, riêng lẻ và thời gian thi công dài nên chi phí bỏ ra thi công vừa có nội dung, cơ cấu không đồng nhất vừa có giá trị
lớn. Do đó phải tổ chức quản lý kịp thời, chặt chẽ chi phí và đánh giá đứng đắn
tình trạng quản lý và thi công trong từng trường hợp để tránh tình trạng căng
thẳng vốn trong doanh nghiệp, đẩy mạnh tiến độ thi công đúng kế hoạch là góp phần tiết kiệm chi phí, nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh.
Ngoài ra trong quá trình thi công phải thường xuyên di chuyển địa điểm do đó sẽ phát sinh chi phí lán trại hoặc chi phí chuẩn bị mặt bằng thi công. Nếu
công tác tổ chức, quản lý không tốt sẽ gây lên lãng phí và chậm tiến độ thi công.
2.4. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
2.4.1 Những vấn đề chung về kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp
dịch vụ
Phân loại sản phẩm, hàng hoá:
- Công trình xây lắp: Các công trình giao thông, công trình công nghiệp,
dân dụng, các công trình thủy điện dưới 35 KW,… - Đá thành phẩm
- Hàng hóa : Xi măng, bê tông nhựa, …
Phương thức thanh toán: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Đối với công trình xây lắp: Thông thường chủ đầu tư sẽ ứng trước cho
công ty 20% hoặc 30% giá trị hợp đồng, tuỳ theo thoả thuận trong hợp đồng giữa
các bên. Có những công trình khi công ty thi công xong thì chủ đầu tư mới thanh
toán hoặc có những công trình công ty thi công xong, chủ đầu tư tiến hành nghiệm
thu từng hạng mục và trả tiền cho từng hạng mục đó. Vì vậy việc thanh toán giữa
công ty và chủ đầu tư cho từng hạng mục công trình là không giống nhau. Chủ đầu tư và công ty thanh toán với nhau qua tài khoản hai bên tại ngân hàng.
- Đối với bán thành phẩm, hàng hoá
Cũng như việc thi công các công trình xây lắp, việc thanh toán tiền bán
hàng hoá, thành phẩm cũng tuỳ thuộc vào hợp đồng hai bên ký kết. Nghĩa là
người mua có thể ứng trước cho công ty theo tỷ lệ phần trăm trong hợp đồng
hoặc có thể trả ngay hoặc có thể cho người mua nợ một thời gian sau khi nhận được hàng theo điều khoản trong hợp đồng ký kết với công ty đã qui định. Hình thức thanh toán có thể bằng tiền mặt hoặc qua ngân hàng của hai bên.
2.4.2.. Kế toán doanh thu hoạt động xây lắp
2.4.2.1. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, trong đó:
Tài khoản 5111- Doanh thu hoat động xây lắp
Tài khoản 131- Phải thu khách hàng
Tài khoản 3331- Thuế GTGT đầu ra phải nộp
2.4.2.2. Chứng từ sử dụng
- Hợp đồng xây dựng
- Hoá đơn
- Bảng tổng hợp, chứng từ ghi sổ
- Hồ sơ quyết toán (biên bản nghiệm thu, bảng tổng hợp k inh phí quyết toán )
2.4.2.3. Sổ sách có liên quan - Sổ chi tiết, sổ tổng hợp 511, 131
- Sổ nhật ký chung
Lưu đồ 1: Luân chuyển chứng từ sổ sách kế toán doanh thu hoạt động
xây lắp
Giải thích lưu đồ:
- Phòng kinh doanh kỹ thuật khi nhận được giấy mời thầu do chủ đầu tư
gửi đến sẽ lập đến sẽ lập hồ sơ dự toán (bao gồm dự toán thiết kế và dự toán thi công) để chuyển cho chủ đầu tư, chủ đầu tư sẽ xem xét nếu chủ đầu tư đồng ý thì hai bên sẽ ký hợp đồng xây dựng, hợp đồng được lập làm bốn bản, hai bản gửi
cho chủ đầu tư, một bản chuyển cho kế toán thanh toán lưu chờ xử lý, còn một (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
bản lưu tại phòng kinh doanh kỹ thuật.
- Khi công trình hoàn thành kế toán thanh toán căn cứ vào hợp đồng xây dựng đồng thời căn cứ vào hồ sơ hoàn thành (bao gồm bảng nghiệp thu, bảng tổng hợp chi
phí quyết toán) do phòng kinh doanh chuyển đến để lập hoá đơn. Hoá đơn được lập
vào sổ chi tiết 131 để theo dõi công nợ, liên 3 chuyển sang cho kế toán tổng hợp. Sau đó hợp đồng xây dựng và hồ hoàn thành sẽ được kế toán thanh toán lưu.
- Kế toán tổng hợp căn cứ vào hoá đơn liên 3 sẽ làm căn cứ lập bảng tổng hợp
doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kỳ để lên chứng từ ghi sổ, sau đó căn
cứ vào chứng từ ghi sổ, bảng tổng hợp sẽ nhập vào sổ nhật ký chung để lên sổ sách liên quan đến tài khoản 511. Sau đó bảng tổng hợp, chứng từ ghi sổ, hóa đơn liên 3
sẽ được lưu.
2.4.2.3. Trình tự hạch toán:
Trong xây lắp, thi công, sửa chữa các công trình việc tiêu thụ sản phẩm được gọi là bán giao công trình. Việc bàn giao công trình, hạng mục công trình phải làm thủ tục nghiệp thu và phải tuân theo các điều kiện về giá thanh toán theo qui định trong hợp đồng giao thầu. Khi bàn giao công trình sẽ lập hồ sơ hoàn thành
gồm có các chứng từ như: Biên bản nghiệm thu công trình hoàn thành, bảng tổng
hợp kinh phí quyết toán. Căn cứ trên hồ sơ hoàn thành, phòng kế toán sẽ lập hóa đơn ghi nhận khối lượng công việc hoàn thành đã được khách hàng xác nhận.
Chẳng hạn khi công trình mạng đường Vĩnh Hải hạng mục Nền+ Móng+
BORDUDE+ Bê tông nhựa+ HTTN hai bên sẽ bàn giao, lập hồ sơ hoàn thành. Căn cứ vào hồ sơ hoàn thành, phòng kế toán sẽ lập hoá đơn ghi nhận doanh thu :
Nợ TK 131- QLDAK/ Hoà 554.664.200 Có 3331- Thuế GTGT đầu ra phải nộp 50.422.200
Có TK 5111 504.222.000
Khi tiến hành thi công, chẳng hạn như công trình mạng đường Vĩnh Hải
hạng mục Nền+ Móng+ BORDUDE+ Bê tông nhựa+ HTTN, chủ đầu tư sẽ ứng
30% trên tổng giá trị công trình. Kế toán sẽ theo dõi chi tiết trên tài khoản 131- Phải thu khách hàng.
Nợ TK 112D 166.399.260 Có TK 131- QLDAK/Hòa 166.399.260
Khi nhận được giấy báo của ngân hàng do bên đầu tư thanh toán, chẳng
hạn hang mục công trình đường Vĩnh Hải hạng mục Nền+ Móng+ BORDUDE+
Bê tông nhựa+ HTTN , kế toán sẽ ghi:
Nợ TK 112D 388.264.940 Có TK 131- QLDAK/Hòa 388.264.940 Tổng doanh thu hoạt động xây lắp năm 2006:
Nợ TK 131 29.036.771.561
Có TK 5111 26.397.065.055 Có TK 3331 2.639.706.506
2.4.2.4. Sổ sách chứng từ minh họa
CÔNG TY CP XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH 505
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập- Tự do- Hạnh phúc
Nha trang, ngày 11, tháng 12, năm 2006 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
BẢNG TỔNG HỢP KINH PHÍ QUYẾT TOÁN ĐỢT 4
Công trình: Mạng đường Vĩnh Hải
Hạng mục: Nền + móng+ BORDUDE+ bê tông nhựa+ HTTN
Địa điểm : TP NHA TRANG
STT Hạng mục công việc Đvt KL n.thu đợt 2 Đơn gía Thành tiền
I Phần nền và móng đường 1 Đập phá nên nhà cũ m3 13,73 11.114 152.595 2 V/c xà bần m2 759,00 1.605 1.218.195 …. …. …. …. …. …. Cộng 178.892.685 II Phần mặt đường 20 Tưới nhựa m2 5.153.00 4.268 21.993.004 21 Thi công lớp BTN m2 5.153.00 26.533,7 136.728.156 …. …. …. …. …. …. Cộng 335.580.000 III BORDURE 27 Đệm cát hạt khô m3 33,12 43.525 1.441.548 28 BT đá m3 153,40 452.742 69.450.316 Cộng m3 108,48 12.000 1.084.800 IV Phần hệ thống thoát nước 29 Đào đát móng đát c3 m3 21,04 303.624 6.388.219 30 Đào đát móng đất c2 m3 49,75 289.489 14.402.078 …. …. …. …. …. …. Cộng 108.398.071 Tổng cộng 504.221.905
Qui tròn: (Hóa đơn số 79966): 504.222.000
Bằng chữ: Năm trăm lẻ bốn triệu hai trăm hai mươi hai mươi hai ngàn đồng
BQLDA Tư vấn giám sát Cty CP 505
HOÁ ĐƠN
GÍA TRỊ GIA TĂNG
Liên 3: Nội bộ Ngày.12. tháng12….năm… 2006… Đơn vị bán hàng ... Địa chỉ:... Số tài khoản... Điện thoại:... MS: ... Họ và tên người mua: ... Tên :... Địa chỉ:... Số tài khoản:... Hình thức thanh toán... MS: STT Tên hàng hoá dịch vụ Đơn vị tính Số
lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3
Bàn giao Công trình mạng đường 504.222.000
Vĩnh Hải đợt 4
Cộng tiền hàng
Thuế suất GTGT:10% Tiền thuế GTGT: 50.422.200
Tổng cộng tiền thanh tóan: 554.644.200... Số tiền viết bằng chữ...
...
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, ghi rõ họ tên) ( Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) Công ty CP XDCT 505
Ban QLDA CTXD Nha Trang Số 1-Hàn Thuyên Chuyển khoản Mẫu số: 01 GTKT- 3LL SS/2004 79966
Năm trăm năm mươi bốn triệu, sáu trăm bốn mươi bốn ngàn hai trăm đồng
Bảng tổng hợp doanh thu xây lắp và doanh thu khác quí 4/06
HĐ Ngày Tên công trình và dịch vụ Chủ đầu tư 5111 7111 3331 Cộng
28379 28380 28381 19606 28382 28383 ... 11/12/06 11/12/06 15/12/06 31/12/06 31/12/06 31/12/06 ….
Thu tiền bồi thường BH
Thu tiền bồi thường BH Đường Trần Phú-Cầu vượt
Thủy điện Ba Hạ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Quốc lộ 1 Trung Lương-MT Sửa chữa mặt đường QL 26
….
BH Phú Yên BH Phú Yên Ban QLDA K/Hòa Tổng Cty XDCT 5 PMU 1 COMPA 3 …. 27.698.182 253.662.727 5.153.537.559 75.889.091 …. 71.810.291 80.313.636 ….. 7.181.029 8.131.364 2.769.812 25.366.273 415.353.736 7.558.909 ….. 78.991.320 88.345.000 30.468.000 279.029.000 4.568.891.095 83.478.000 …. Cộng 6.263.404.663 193.033.018 1.550.159.914 8.006.597.565 CHỨNG TỪ GHI SỔ NỢ CÓ TRÍCH YẾU SHTK SỐ TIỀN SHTK SỐ TIỀN
Doanh thu xây lắp 5111 6.263.404.633
Tháng 12/06
Thu nhập khác 7111 193.003.018
Thuế VAT 3331 1.550.159.914
Phải thu khách hàng 131 8.006.597.565
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
DOANH THU XÂY LẮP
Kỳ PS: Từ ngày 01/01/2006 đến ngày 31/12/2006 TK: 5111
SCTG CTừ Số Ngày Diễn giải TK P/scóVNĐ P/scóVNĐ
3875 CTGS 107 31/03/06 D/thu ABC đợt cuối 131 2.488.426.240 3876 CTGS 107 31/03/06 Thảm bê tông nhựa VN 131 330.734.782 3878 CTGS 107 31/03/06 Thủy điện Ba Hạ đợt 9 131 89.551.429 …. …. …. ….. …. …. …. … Tổng cộng 26.397.065.055 26.397.065.055 Số CT:.56 Tháng: 12/2006. Số dư đầu kỳ(VND): NO Số dư kỳ(VND): NO
2.4.3. Doanh thu đá thành phẩm, hàng hóa 2.4.3.1. Tài khoản sử dụng 2.4.3.1. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, trong đó:
T ài khoản 5112- Doanh thu bán đá
Tài khoản 5116- Doanh thu khác
Tài khoản 5117- Doanh thu bán bê tông nhựa
Tài khoản 131- Phải thu khách hàng
Tài khoản 3331- Thuế GTGT đầu ra phải nộp
2.4.3.2. Chứng từ sử dụng - Hoá đơn GTGT - Hợp đồng - Chứng từ ghi sổ 2.4.3.3. Sổ sách có liên quan - S ổ tổng hợp, sổ chi tiết 511, 131 - Sổ nhật kí chung 2.4.3.4. Luân chuyển chứng từ sổ sách
Giải thích lưu đồ
- Phòng kinh doanh kỹ thuật: Khi khách hàng đến đặt hàng, phòng kinh doanh sẽ nhận đơn đặt hàng của khách hàng sau đó sẽ lập hợp đồng kinh tế, hợp đồng kinh tế được lập thành bốn bản, hai bản được chuyển sang cho khách hàng, một bản được sang phòng vật tư, còn một bản lưu tại phòng kinh doanh.
- Phòng vật tư căn cứ vào hợp đồng kinh tế do phòng kinh doanh chuyển
xuống sẽ lập hoá đơn bán hàng. Hoá đơn bán hàng được lập làm ba liên, một liên
lưu tại cuốn, liên hai giao cho khách hàng còn liên ba chuyển sang cho kho hàng. - Kho hàng căn cứ vào hoá đơn liên ba do phòng vật tư chuyển đến sẽ đối
chiếu với hoá đơn liên hai do khách hàng mang đến nếu phù hợp sẽ xuất kho giao hàng cho khách hàng sau đó hoá đơn liên ba định kỳ sẽ chuyển lên phòng kế
toán.
- Kế toán thanh toán căn cứ vào hoá đơn liên ba và căn cứ vào hợp đồng
kinh tế sẽ nhập vào sổ chi tiết 131 sau đó hợp đồng kinh tế sẽ được lưu, và hoá đơn liên ba sẽ chuyển sang cho kế toán tổng hợp. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Kế toán tổng hợp căn cứ vào hoá đơn liên ba sẽ làm căn cứ để lên bảng
tổng hợp doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kì để lên chứng từ ghi sổ, căn cứ vào chứng từ ghi sổ nhập vào sổ nhật kí chung để lên sổ sách liên quan
đến tài khoản 511. Sau đó bảng tổng hợp, chứng từ ghi sổ, hoá đơn liên ba sẽ được lưu.
2.4.3.5. Trình tự hoạch toán
Doanh thu bán đá năm 2006
Nợ TK 131 1.250.830.570
Có TK 5112 1.167.220.380
Có TK 3331 583.610.190
Doanh thu bán hàng hóa khác
Nợ TK 131 126.640.925
Có TK 5116 115.128.114
Có TK 3331 11.512.811
Doanh thu bán bê tông nhựa
Nợ TK 131 635.899.161
Có TK 5117 578.090.146
Có TK 3331 57.809.015
Khi khách hàng thanh toán hoặc tạm ứng, kế toán sẽ theo dõi chi tiết cho
từng khách hàng. Kế toán sẽ ghi:
2.4.3.6 Sơ đồ tổng hợp:
Sơ đồ 2.6: Sơ đồ tổng hợp kế toán doanh thu
131 1.167.220.380 83.610.190 3331 115.128.114 11.512.811 5116 3331 578.090.146 57.809.015 3331 5117 5112 5111 31.050.142.216 2.639.706.505 3331 26.397.065.055 911 26.397.065.055 1.167.220.380 115.128.114 578.090.146 28.257.503.694
2.4.3.7. Sổ sách chứng từ minh hoạ
HOÁ ĐƠN
GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 3: Nội bộ Ngày.25. tháng12….năm… 2006… Đơn vị bán hàng ... Địa chỉ:... Số tài khoản... Điện thoại:... MS:
Họ và tên người mua: ...
Tên đơn vị... Địa chỉ:... Số tài khoản:... Hình thức thanh toán... MS: 4200478295 STT Tên hàng hoá dịch vụ Đơn vị tính Số
lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3
Đá 1*2 Viên 75 76.190,4 571.428 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Cộng tiền hàng
Thuế suất GTGT: 5% Tiền thuế GTGT:28.572
Tổng cộng tiền thanh tóan: 600.000
Số tiền viết bằng chữ... ...
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, ghi rõ họ tên) ( Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) Công ty CP XDCT 505
Số 1-Hàn Thuyên
Chuyển khoản
Sáu trăm ngàn đồng chẵn
574.428 C ông ty xây dựng Liên Doanh
79 Bạch Đằng Nha Trang
Mẫu số: 01 GTKT- 3LL SS/2004
Bảng tổng hợp doanh thu bán đá và bán hàng hoá khác tháng 12/06
HĐ Ngày Tên thành phẩm, hàng hoá 5112 5116 3331 Cộng
79957 79958 79960 79961 79962 79963 ... 1/12/06