L ời mở đầu
2.6. Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý
2.6.1. Kế toán chi phí bán hàng 2.6.1.1. Tài khoản sử dụng 2.6.1.1. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 641- Chi phí bán hàng
Tài khoản 111- Tiền mặt
Tài khoản 141- Tạm ứng
Tài khoản 152- Nguyên vật liệu
Tài khoản 331- Phải trả người bán
2.6.1.2. Chứng từ sử dụng
- Hoá đơn
- Phiếu chi
- Phiếu xuất kho
- Chứng từ ghi sổ 2.6.1.3. Sổ sách có liên quan - Sổ tổng hợp, sổ chi tiết 641 - Sổ nhật ký chung - Sổ tổng hợp, sổ chi tiết 111, 141, 152, 153, 155, 331 Số dư đầu kỳ(VND): NO Số dư cuối kỳ(VND): NO Ngày…Tháng…Năm..
2.6.1.4. Luân chuyển chứng từ sổ sách
Lưu đồ 5: Qui trình luân chuyển chứng từ sổ sách kế toán chi phí bán hàng Giải thích lưu đồ:
- Kế toán có liên quan như kế toán vật tư, kế toán thanh toán, khi nhận được các chứng từ có liên quan đến chi phí bán hàng như hoá đơn, phiếu xuất
kho, sẽ nhập số liệu vào các sổ chi tiết có liên quan như sổ chi tiết tiền mặt, sổ
chi tiết công nơ, sổ chi tiết vật tư sau đó chuyển các chứng từ đó sang cho kế toán
tổng hợp.
- Kế toán tổng hợp khi nhận được chứng từ sẽ lên bảng tổng hợp chứng từ, căn cứ vào bảng tổng hợp để lên chứng từ ghi sổ nhập vào sổ nhật ký chung để
lên sổ sách liên quan đến tài khoản 641. Sau đó các chứng từ sẽ được kế toán
tổng hợp lưu
2.6.1.5. Trình tự hạch toán
Chi tiền mặt cho sửa chữa, bảo hành công trình:
Nợ TK 641 329.296
Chi bằng tiền tạm ứng cho sửa chữa bảo hành công trình:
Nợ TK 641 360.000
Có TK 141 360.000
Xuất kho nguyên vật liệu cho sửa chữa, bảo hành công trình: Nợ TK 641 223.734.207
Có TK 152 223.734.207
Xuất kho đá thành phẩm cho sửa chữa, bảo hành công trình:
Nợ TK 641 3.871.424
Có TK 155 3.871.424
Xuất kho hàng hóa cho sửa chữa, bảo hành công trình:
Nợ TK 641 14.172.280
Có TK 156 14.172.280
Thuê ngoài sửa chữa, bảo hành công trình:
Nợ TK 641 265.293.000 Nợ TK 133 26.529.300 Có TK 331 291.822.300
2.6.1.6. Sơ đồ tổng hợp
Sơ đồ 2.8: Sơ đồ tổng hợp kế toán chi phí bán hàng
111 329.296 141 360.000 152 223.734.207 641 155 329.296 156 360.000 331 223.734.207 447.760.287 911 447.760.287 447.760.287
2.6.1.7. Sổ sách minh hoạ HOÁ ĐƠN
GÍA TRỊ GIA TĂNG
Liên 2: Giao cho khách hàng
Ngày.28. tháng 12….năm… 2006…
Đơn vị bán hàng ...
Địa chỉ:... Số tài khoản...
Điện thoại:... MS:
Họ và tên người mua: ...
Tên đơn vị...
Địa chỉ:... Số tài khoản:... Hình thức thanh toán... MS:
STT Tên hàng hoá dịch vụ Đơn vị
tính
Số
lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3
Phải trả tiền SC tuyến Sông Cầu 200.000.000
Cho công ty sửa chữa đường bộ Phú Yên
(Theo hợp đồng kinh
tế 608/ngày 11/2/2006)
Cộng tiền hàng
Thuế suất GTGT:10% Tiền thuế GTGT:20.000.000
Tổng cộng tiền thanh tóan: 220.000.000
Số tiền viết bằng chữ... ... CHỨNG TỪ GHI SỔ NỢ CÓ TRÍCH YẾU SHTK SỐ TIỀN SHTK SỐ TIỀN
CP SC c/trình trên tuyến S/Cầu 641 200.000.000
Thuế GTGT đầu vào 133 20.000.000
Phải trả công ty SC 331 220.000.000
Đg bộ Phú Yên
Công ty CP XDCT 505 Số 1-Hàn Thuyên
Chuyển khoản
Công ty SC đường bộ Phú Yên
Mẫu số: 01 GTKT-3LL KG/2006
0091129
Số CT:.97
Tháng: 12/2006.
Nguyễn Văn Tuyên
SỔ TỔNG HỢP TÀI KHOẢN
CHI PHÍ BÁN HÀNG
Kỳ PS: Từ ngày 01/01/2006 đến ngày 31/12/2006
Tên tài khoản Mã hiệu PS/No VNĐ PS/Co VNĐ
Tiền mặt 111 329.296
Tạm ứng 141 360.000
Nguyên liệu, vật liệu 152 223.734.287
Thành phẩm 155 3.871.424
Hàng hoá 156 14.172.280
Phải trả cho người bán 331 205.293.000
Xác định kết quả kinh doanh 911 447.760.287
Tổng cộng 447.760.287 447.760.287
Số dư đầu kỳ(VND): NO Ngày…Tháng…Năm..
Số dư cuối kỳ(VND): NO
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
Nhận xét: Chi phí bán hàng của công ty chủ yếu là các chi phí liên quan
đến bảo hành, sửa chữa công trình. Các chi phí nay phát sinh nhiều sẽ làm giảm
lợi nhuận của công ty. Tuy nhiên tài khoản 641-chi phí bán hàng, công ty không mở chi tiết điều này có thể sẽ gặp khó khăn trong việc quản lý nhằm tiết kiệm chi
phí bán hàng.
2.6.2. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
2.6.2.1. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 6421- Chi phí nhân viên quản lý
Tài khoản 6422- Chi phí nguyên vật liệu cho quản lý
Tài khoản 6423- Chi phí công cụ dụng cụ cho quản lý
Tài khoản 6424- Chi phí khấu hao cho quản lý
Tài khoản 6425- Chi phí thuế, phí, lệ phí
Tài khoản 6427- Chi phí dịch vụ mua ngoài
Tài khoản 6428- Chi phí khác bằng tiền
2.6.2.2. Chứng từ sử dụng
- Bảng chấm công, bảng tính tiền lương
- Phiếu yêu cầu nguyên vật liệu, phiếu xuất kho
- Bảng tính khấu hao
- Hoá đơn, phiếu chi, chứng từ ghi sổ
TK:641
TỔNG CT XDCTGT 5 Công ty CP XDCT 505
2.6.2.3. Sổ sách có liên quan - Sổ tổng hợp, sổ chi tiết 642
- Sổ nhật ký chung
- Sổ tổng hợp, sổ chi tiết 111, 112, 331, 152, 153, 155, 214, 334,338
2.6.2.4. Luân chuyển chứng từ sổ sách Đối với chi phí nhân viên quản lý
Bắt đầu Kế toán tổng hợp Chấm công Xử lý Sổ sách liên quan đến 642 Các phòng ban Nhập vào nhật ký chung Bảng... Chứng từ ghi sổ N Lưu trữ thông tin Lập chứng từ ghi sổ Bảng... Chứng từ ghi sổ Nhập vào sổ chi tiết
Phòng tổ chức
hành chính Kế toán thanh toán
Bảng chấm công Kiểm tra, tính lương Bảng tính lương Bảng chấm công Bảng tính lương Bảng chấm công (photo) Bảng tính lương Bảng chấm công (photo) N Sổ chi tiết 334
Lưu đồ 6:Qui trình luân chuyển chứng từ sổ sách kế toán nh ân công cho quản lý
Giải thích lưu đồ:
- Các phòng ban hàng ngày sẽ chấm công cho cán bộ công nhân viên trong phòng, sau đó cuối tháng sẽ chuyển lên phòng tổ chức để phòng tổ chức
kiểm tra và tính lương.
- Phòng tổ chức khi nhận đươc bảng chấm công sẽ liểm tra và tính lương.
Bảng chấm lương và bảng chấm công sẽ được photo đểchuyển lên phòng kế toán
- Kế toán thanh toán khi nhận được bảng tính lương và bảng chấm công sẽ
nhập số liệu vào sổ chi tiết 334 sau đó chuyển bảng tính lương và bảng chấm
công cho kế toán tổng hợp.
- Kế toán tổng hợp khi nhận được bảng tính lương và bảng chấm công sẽ
lên chứng từ ghi sổ, căn cứ vào chứng từ ghi sổ sẽ nhập số liệu vào sổ nhật kí chung để từ đó lên sổ sách liên quan đến tài khoản 642. Sau đó toàn bộ chứng từ
sẽ được lưu..
Đối với chi phí nguyên vật liệu cho quản lý:
Lưu đồ 7: Luân chuyển chứng từ sổ sách kế toán nguyên vật liệu cho quản lý
Giải thích lưu đồ:
- Các phòng ban khi có yêu cầu về nguyên vật liệu sẽ lập phiếu yêu cầu để
chuyển lên phòng thiết bị xét xuyệt.
- Phòng vật tư thiết bị khi nhận được phiếu yêu cầu nguyên vật liệu sẽ xét
duyệt, sau đó phiếu yêu cầu nguyên vật liệu đã được xét duyệt sẽ chuyển sang kho hàng để làm căn cứ xuất kho.
- Kho hàng khi nhận được phiếu yêu cầu nguyên vật liệu đã được xét duyệt sẽ
kho thủ kho ghi vào thẻ kho, phiếu xuất kho liên một cùng thẻ kho sẽ được lưu tại kho
hàng còn phiếu xuất kho liên hai sẽ chuyển lên kế toán vật tư.
- Kế toán vật tư khi nhận được phiếu xuất kho liên hai sẽ tính giá xuất kho
và ghi vào thẻ chi tiết đồng thời làm căn cứ để lên bảng tổng hợp xuất kho
nguyên vật liệu trong kỳ. Bảng tổng hợp sẽ chuyển cho kế toán tổng hợp còn phiếu xuất kho sẽ được kế toán vật tư lưu.
Đối với chi phí khấu hao cho quản lý
Lưu đồ 8: Qui trình luân chuyển chứng từ sổ sách kế toán chi phí khấu
Giải thích lưu đồ:
Kế toán tài sản cố định cuối kỳ căn cứ vào bảng danh mục tài sản cố định
và bảng tỷ lệ khấu hao sẽ tính khấu hao và phân bổ cho từng bộ phận. Căn cứ vào bảng tính khấu hao sẽ lập chứng từ ghi sổ, chứng từ ghi sổ sẽ được dùng để nhập
vào sổ nhật kí chung để lên sổ sách liên quan đến tài khoản 642. Sau đó bảng tính
khấu hao và chứng từ ghi sổ sẽ được lưu.
Đối với chi phí đồ dùng văn phòng, phí và lệ phí, dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền cho quản lý
Lưu đồ 9: Qui trình luân chuyển kế toán chi phí đồ dùng văn phòng, phí và lệ phí, dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền cho quản lý
Giải thích lưu đồ:
- Kế toán thanh toán, khi nhận được các chứng từ có liên quan đến chi phí đồ dùng văn phòng, phí và lệ phí, dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền như hoá đơn, sẽ nhập số liệu vào các sổ chi tiết có liên quan như sổ chi tiết tiền
mặt, sổ chi tiết công nơ, sau đó chuyển các chứng từ đó sang cho kế toán tổng
- Kế toán tổng hợp khi nhận được chứng từ sẽ lên bảng tổng hợp chứng từ
nếu cần, căn cứ vào đó để lên chứng từ ghi sổ nhập vào sổ nhật ký chung để lên sổ sách liên quan đến tài khoản 642. Sau đó các chứng từ sẽ được kế toán tổng hợp lưu.
2.6.2.5. Trình tự hạch toán
Hàng ngày khi có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến chi phí
quản lý doanh nghiệp kế toán sẽ định khoản và phản ánh vào sổ sách kế toán.
Chi phí bằng tiền cho quản lý năm 2006
Nợ TK 642 405.101.097 Có TK 111 405.101.097 Chi tiền gửi ngân hàng cho quản lý
Nợ TK 642 162.947.397 Có TK 112 162.947.397 Chi nguyên vật liệu cho quản lý năm 2006
Nợ TK 642 240.300.589 Có TK 152 240.300.589 Chi công cụ, dụng cụ cho quản lý năm 2006
Nợ TK 642 77.070.098 Có TK 153 77.070.098 Chi khấu hao cho quản lý năm 2006
Nợ TK 642 180.053.776 Có TK 214 180.053.776 Vay ngắn hạn thanh toán cho quản lý
Nợ TK 642 101.750.378 Có TK 311 101.750.378 Phải trả người bán cho quản lý
Nợ TK 642 109.210.773 Có TK 331 109.210.773 Tiền lương cho nhân viên quản lý năm 2006
Nợ TK 642 447.001.667 Có TK 334 447.001.667 Các khoản trích theo lương cho quản lý
Nợ TK 642 71.901.344 Có TK 338 71.901.344 Chi phí phải trả cho quản lý:
Nợ TK 642 12.491.617 Có TK 335 12.491.617
2.6.2.6. Sơ đồ tổng hợp
Sơ đồ 2.9: Sơ đồ tổng hợp kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
111 642 405.101.097 112 162.947.397 152 240.300.589 153 77.070.098 311 101.750.378 334 447.001.667 12.491.617 335 214 331 180.053.776 109.210.773 71.901.344 338 747.264.202 911 747.264.202 747.264.202
2.6.2.6. Sổ sách minh hoạ
HOÁ ĐƠN
GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 2: Giao cho khách hàng
Ngày.5. tháng11….năm… 2006…
Đơn vị bán hàng: Tạp chí nhiếp ảnh Thế Giới...
Địa chỉ:... Số tài khoản...
Điện thoại:... MS:
Họ và tên người mua: ...
Tên đơn vị... Địa chỉ:... Số tài khoản:... Hình thức thanh toán ... MS: STT Tên hàng hoá dịch vụ Đơn vị tính Số
lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3
Quảng cáo nhiếp ảnh Thế Giới 2.272.273
Cộng tiền hàng
Thuế suất GTGT:10% Tiền thuế GTGT: : 227.227
Tổng cộng tiền thanh tóan: 3.000.000
Số tiền viết bằng chữ... ...
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, ghi rõ họ tên) ( Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)
CHỨNG TỪ GHI SỔ
TRÍCH YẾU PS/Nợ VNĐ PS/Có VNĐ
SHTK SỐ TIỀN SHTK SỐ TIỀN
Chi quảng cáo tạp chí nhiếp ảnh 6427 2.272.273
Thuế GTGT đầu vào 133 227.227
Phải trả tạp chí Nhiếp Ảnh Thế Giới 331 3.000.000
Công ty CP XDCT 505 Số 1-Hàn Thuyên Chuyển khoản Ba triệu đồng chẵn 2.272.273 Mẫu số: 01 GTKT-3LL SS/2004 0096623 Số CT:37 Tháng 11/06
PHIẾU CHI
Số:905
Ngày: 19/12/2006 Họ và tên người nhận tiền: Nguyễn Văn Cường Địa chỉ:
Lý do chi: Chi phí đưa lãnh đạo di công tác
Số tiền bằng số: 4.969.942 đ
Số tiền bằng chữ: Bốn triệu chín trăm sáu mươi chín nghìn chín trăm bốn mươi hai đồng
Chứng từ kèm theo: 01
GĐ Kế toán trưởng Thủ quĩ Người lập phiếu Người nhận tiền
SỔ TỔNG HỢP TÀI KHOẢN
CHI PHÍ QUẢN LÝ
Kỳ PS: Từ ngày 01/01/2006 đến ngày 31/12/2006 TK: 642 Tên tài khoản Mã hiệu PS/No VNĐ PS/Co VNĐ
Tiền mặt 111 40.101.097
Tiền gửi ngân hàng 112 162.947.397
Phải thu của khách 131 7.697.433
Nguyên vật liệu 152 240.300.589 Công cụ dụng cụ 153 77.070.098 Hao mòn tài sản cố định 214 180.053.776 Vay ngắn hạn 311 101.750.387 Phải trả người bán 331 109.210.773 Thuế và các khoản nộp NN 333 313.809.000
Phải trả công nhân viên 334 447.001.667
Chi phí phải trả 335 12.491.617 Phải trả, phải nộp khác 338 71.901.344 Xác định kết quả k/d 911 104.339.887 104.339.887 Tổng cộng 104.339.887 Công ty CPXD Công trình 505 Số dư đầu kỳ(VND): NO Số dư cuối kỳ(VND): NO Ngày…Tháng…Năm.. Mẫu số: 01 GTKT-3LL SS/2004 0096623
*Nhận xét: Nhìn chung đối với kế toán chi phí bán hàng công ty theo dõi chi tiết cho từng tiểu khoản để thuận tiện cho việc quản lý và đã đúng theo hướng
dẫn của bộ tài chính. Tuy nhiên công ty hạch chi phí dich vụ mua ngoài trong một số trường hợp công ty hạch toán vào tài khoản 335- Chi phí phải trả không đúng qui định của bộ tài chính về tài khoản 335.
2.7. Kế toán hoạt động tài chính 2.7.1. Kế toán doanh thu tài chính