Tìm hiểu về hoạt động bán hàng của tập đoàn điện lực Việt Nam

Tìm hiểu về hoạt động bán hàng của tập đoàn điện lực Việt Nam. Tìm hiểu về hoạt động bán hàng của tập đoàn điện lực Việt Nam. I.Tổng quan về tập đoàn điện lực Việt Nam 1.Lịch sử hình thành và phát triển 2.Cơ cấu tổ chức của tập đoàn II.Thu thập báo cáo tài chính của tập đoàn điện lực Việt Nam III.Xác định rủi ro, đánh giá rủi ro 1.Nguyên nhân tồn tại rủi ro kiểm toán 2.Xác định rủi ro kiểm toán 3.Đánh giá rủi ro kiểm toán IV.Xây dựng kế hoạch kiểm toán ,xây dựng các thủ tục kiểm t 1.Quan sát 2.Kiểm kê 3.Phỏng vấn V.Kết luận . I.Tổng quan về tập đoàn điện lực Việt Nam 1.Lịch sử hình thành và phát triển Tổng công ty Điện lực Việt Nam được thành lập theo Quyết định số 562QĐTTg ngày 10101994 của Thủ tướng Chính phủ trên cơ sở sắp xếp lại các đơn vị thuộc Bộ Năng lượng; tổ chức và hoạt động theo Điều lệ ban hành kèm theo Nghị định số 14CP ngày 2711995 của Chính phủ. Ngày 2262006, Thủ tướng Chính phủ ra Quyết định số 147QĐTTg về việc phê duyệt Đề án thí điểm hình thành Tập đoàn Điện lực Việt Nam và Quyết định 1482006QĐTTG về việc thành lập Công ty mẹ Tập đoàn Điện lực Việt Nam Đến ngày 2562010, Thủ tướng Chính phủ ban hành Quyết định số 975QĐTTg về việc chuyển Công ty mẹ Tập đoàn Điện lực Việt Nam thành công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên thuộc sở hữu Nhà nước. Ngày 06122013, Thủ tướng Chính phủ ban hành Nghị định số 2052013NĐCP về Điều lệ tổ chức và hoạt động của Tập đoàn Điện lực Việt Nam (Nghị định có hiệu lực thi hành kể từ ngày 03022014) với một số nội dung chính n hư: • Tên gọi: Tên gọi đầy đủ: TẬP ĐOÀN ĐIỆN LỰC VIỆT NAM. Tên giao dịch: TẬP ĐOÀN ĐIỆN LỰC VIỆT NAM. Tên giao dịch tiếng Anh: VIETNAM ELECTRICITY. Tên gọi tắt: EVN. • Loại hình doanh nghiệp: Công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên Tập đoàn Điện lực Việt Nam có ngành, nghề kinh doanh chính là: Sản xuất, truyền tải, phân phối và kinh doanh mua bán điện năng; chỉ huy điều hành hệ thống sản xuất, truyền tải, phân phối và phân bổ điện năng trong hệ thống điện quốc gia; xuất nhập khẩu điện năng; đầu tư và quản lý vốn đầu tư các dự án điện; quản lý, vận hành, sửa chữa, bảo dưỡng, đại tu, cải tạo, nâng cấp thiết bị điện, cơ khí, điều khiển, tự động hóa thuộc dây truyền sản xuất, truyền tải và phân phối điện, công trình điện; thí nghiệm điện. Thực hiện nhiệm vụ cung cấp điện cho nhu cầu phát triển kinh tế xã hội của đất nước, EVN hiện có 3 tổng công ty phát điện (GENCO 1, 2, 3) thuộc lĩnh vực sản xuất điện năng, 5 tổng công ty điện lực kinh doanh điện năng đến khách hàng là Tổng công ty Điện lực miền Bắc (EVN NPC),Tổng công ty Điện lực miền Trung (EVN CPC), Tổng công ty Điện lực miền Nam (EVN SPC), Tổng công ty Điện lực TP. Hà Nội (EVN HANOI), Tổng công ty Điện lực TP. Hồ Chí Minh (EVN HCMC). Phụ trách lĩnh vực truyền tải điện của Tập đoàn Điện lực Việt Nam hiện nay là Tổng công ty Truyền tải điện quốc gia (EVN NPT), được thành lập trên cơ sở tổ chức lại 4 công ty truyền tải (Công ty Truyền tải 1, 2, 3, 4) và 3 Ban quản lý dự án (Ban quản lý dự án các công trình điện miền Bắc, Trung, Nam). Địa chỉ liên hệ: Tập đoàn Điện lực Việt Nam (EVN) Trụ sở chính: Số 11 Cửa Bắc, phường Trúc Bạch, quận Ba Đình, thành phố Hà Nội Điện thoại: (+844)66946789 Fax: (+844)66946666 Website: http:www.evn.com.vn Kỹ thuật kiểm toán Kiểm toán là công việc liên quan đến việc đi thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán, làm cơ sở cho việc đưa ra ý kiến của KTV hành nghề, DN kiểm toán trên báo cáo kiểm toán. Việc vận dụng các kỹ thuật để tiến hành việc thu thập các bằng chứng đóng vai trò quyết định đến chất lượng của cuộc kiểm toán và phụ thuộc rất nhiều vào tính xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên. 1. Kiểm tra vật chất (kiểm kê) Kiểm tra vật chất là quá trình kiểm kê tại chỗ hoặc tham gia kiểm kê các loại tài sản của đơn vị khách hàng. Kiểm ra vật chất thường được áp dụng đối với tài sản có dạng vật chất cụ thể như: hàng tồn kho, tài sản cố định, tiền mặt, nhưng nó cũng được vận dụng cho quá trình kiểm tra các giấy tờ thanh toán có giá trị, chẳng hạn như khi một trái phiếu lập ra chưa được ký thì nó là một chứng từ, sau khi ký thì nó là một tài sản và khi đã thanh toán thì nó lại là một chứng từ, do đó khi nó là một tài sản thì có thể áp dụng kỹ thuật kiểm tra vật chất Ưu điểm và hạn chế của kỹ thuật : Ưu điểm: Cung cấp bằng chứng có độ tin cậy cao nhất, vì kiểm kê là quá trình xác minh sự hiện hữu của tài sản, mang tính khách quan. Cách thực hiện kỹ thuật này đơn giản, phù hợp với chức năng xác minh của kiểm toán. Hạn chế: Đối với một tài sản cố định như đất đai, nhà xưởng, máy móc thiết bị ... thì kỹ thuật kiểm kê chỉ cho biết sự hiện hữu của tài sản, không cho biết quyền sở hữu của đơn vị đối với tài sản đó, chẳng hạn tài sản có thể hiện hữu nhưng lại là tài sản thuê ngoài ... Đối với hàng hoá, nguyên vật liệu tồn kho, kiểm tra vật chất chỉ cho biết sự tồn tại thực tế về số lượng, còn chất lượng, tình trạng kỹ thuật, phương pháp đánh giá đúng hay sai thì chưa thể hiện. Do vậy kiểm ra vậy chất cần đi kèm với bằng chứng khác để chứng minh quyền sở hữu và giá trị của tài sản đó. 2. Lấy xác nhận Lấy xác nhận là quá trình thu thập thông tin do bên thứ ba độc lập cung cấp để xác minh tính chính xác của các thông tin trên báo cáo tài chính. Phương pháp này được áp dụng hầu như trong tất cả các cuộc kiểm toán. Các đối tượng mà kiểm toán viên thường gửi thư xác nhận có thể được khái quát trong bảng sau:

NỘI DUNG THẢO LUẬN Tìm hi u v ho t đ ng bán hàng c a t p đoàn đi n ể ề ạ ộ ủ ậ ệ

l c Vi t Nam ự ệ

I.Tổng quan về tập đoàn điện lực Việt Nam

1.Lịch sử hình thành và phát triển

2.Cơ cấu tổ chức của tập đoàn

II.Thu thập báo cáo tài chính của tập đoàn điện lực Việt Nam

III.Xác định rủi ro, đánh giá rủi ro

1.Nguyên nhân tồn tại rủi ro kiểm toán

2.Xác định rủi ro kiểm toán

3.Đánh giá rủi ro kiểm toán

IV.Xây dựng kế hoạch kiểm toán ,xây dựng các thủ tục kiểm t

1.Quan sát

2.Kiểm kê

3.Phỏng vấn

V.Kết luận

vi c phê duy t Đ án thí đi m hình thành T p đoàn Đi n l c Vi t Nam vàệ ệ ề ể ậ ệ ự ệQuy t đ nh 148/2006/QĐ-TTG v vi c thành l p Công ty m - T p đoànế ị ề ệ ậ ẹ ậ

Đi n l c Vi t Namệ ự ệ

Đ n ngày 25/6/2010, Th tế ủ ướng Chính ph ban hành Quy t đ nh sủ ế ị ố975/QĐ-TTg v vi c chuy n Công ty m - T p đoàn Đi n l c Vi t Namề ệ ể ẹ ậ ệ ự ệthành công ty trách nhi m h u h n m t thành viên thu c s h u Nhàệ ữ ạ ộ ộ ở ữ

- Tên g i đ y đ : T P ĐOÀN ĐI N L C VI T NAM.ọ ầ ủ Ậ Ệ Ự Ệ

- Tên giao d ch: T P ĐOÀN ĐI N L C VI T NAM.ị Ậ Ệ Ự Ệ

- Tên giao d ch ti ng Anh: VIETNAM ELECTRICITY.ị ế

- Tên g i t t: EVN.ọ ắ

 Lo i hình doanh nghi p: Công ty trách nhi m h u h n m t thànhạ ệ ệ ữ ạ ộviên

T p đoàn Đi n l c Vi t Nam có ngành, ngh kinh doanh chính là: S nậ ệ ự ệ ề ả

xu t, truy n t i, phân ph i và kinh doanh mua bán đi n năng; ch huy đi uấ ề ả ố ệ ỉ ềhành h th ng s n xu t, truy n t i, phân ph i và phân b đi n năng trongệ ố ả ấ ề ả ố ổ ệ

h th ng đi n qu c gia; xu t nh p kh u đi n năng; đ u t và qu n lý v nệ ố ệ ố ấ ậ ẩ ệ ầ ư ả ố

đ u t các d án đi n; qu n lý, v n hành, s a ch a, b o dầ ư ự ệ ả ậ ử ữ ả ưỡng, đ i tu, c iạ ả

t o, nâng c p thi t b đi n, c khí, đi u khi n, t đ ng hóa thu c dâyạ ấ ế ị ệ ơ ề ể ự ộ ộtruy n s n xu t, truy n t i và phân ph i đi n, công trình đi n; thí nghi mề ả ấ ề ả ố ệ ệ ệ

đi n.ệ

Th c hi n nhi m v cung c p đi n cho nhu c u phát tri n kinh t - xãự ệ ệ ụ ấ ệ ầ ể ế

h i c a đ t nộ ủ ấ ước, EVN hi n có 3 t ng công ty phát đi n (GENCO 1, 2, 3)ệ ổ ệthu c lĩnh v c s n xu t đi n năng, 5 t ng công ty đi n l c kinh doanhộ ự ả ấ ệ ổ ệ ự

đi n năng đ n khách hàng là T ng công ty Đi n l c mi n B c (EVNệ ế ổ ệ ự ề ắNPC),T ng công ty Đi n l c mi n Trung (EVN CPC), T ng công ty Đi n l cổ ệ ự ề ổ ệ ự

mi n Nam (EVN SPC), T ng công ty Đi n l c TP Hà N i (EVN HANOI),ề ổ ệ ự ộ

T ng công ty Đi n l c TP H Chí Minh (EVN HCMC) Ph trách lĩnh v cổ ệ ự ồ ụ ựtruy n t i đi n c a T p đoàn Đi n l c Vi t Nam hi n nay là T ng công tyề ả ệ ủ ậ ệ ự ệ ệ ổTruy n t i đi n qu c gia (EVN NPT), đề ả ệ ố ược thành l p trên c s t ch c l iậ ơ ở ổ ứ ạ

4 công ty truy n t i (Công ty Truy n t i 1, 2, 3, 4) và 3 Ban qu n lý d ánề ả ề ả ả ự(Ban qu n lý d án các công trình đi n mi n B c, Trung, Nam).ả ự ệ ề ắ

1 Ki m tra v t ch t (ki m kê) ể ậ ấ ể

Ki m tra v t ch t là quá trình ki m kê t i ch ho c tham gia ki m kê các ể ậ ấ ể ạ ỗ ặ ể

lo i tài s n c a đ n v khách hàng.ạ ả ủ ơ ị

Ki m ra v t ch t thể ậ ấ ường được áp d ng đ i v i tài s n có d ng v t ch t cụ ố ớ ả ạ ậ ấ ụ

th nh : hàng t n kho, tài s n c đ nh, ti n m t, nh ng nó cũng để ư ồ ả ố ị ề ặ ư ược v n ậ

d ng cho quá trình ki m tra các gi y t thanh toán có giá tr , ch ng h n ụ ể ấ ờ ị ẳ ạ

nh khi m t trái phi u l p ra ch a đư ộ ế ậ ư ược ký thì nó là m t ch ng t , sau khi ộ ứ ừ

ký thì nó là m t tài s n và khi đã thanh toán thì nó l i là m t ch ng t , do ộ ả ạ ộ ứ ừ

đó khi nó là m t tài s n thì có th áp d ng ky thu t ki m tra v t ch tộ ả ể ụ ậ ể ậ ấ

h u nh ng l i là tài s n thuê ngoài ữ ư ạ ả

- Đ i v i hàng hoá, nguyên v t li u t n kho, ki m tra v t ch t ch cho bi t ố ớ ậ ệ ồ ể ậ ấ ỉ ế

s t n t i th c t v s lự ồ ạ ự ế ề ố ượng, con ch t lấ ượng, tình tr ng ky thu t, ạ ậ

phương pháp đánh giá đúng hay sai thì ch a th hi n.ư ể ệ

Do v y ki m ra v y ch t c n đi kèm v i b ng ch ng khác đ ch ng minh ậ ể ậ ấ ầ ớ ă ứ ể ứquy n s h u và giá tr c a tài s n đó.ề ở ữ ị ủ ả

2 L y xác nh n ấ ậ

L y xác nh n là quá trình thu th p thông tin do bên th ba đ c l p cung ấ ậ ậ ứ ộ ậ

c p đ xác minh tính chính xác c a các thông tin trên báo cáo tài chính.ấ ể ủ

Phương pháp này được áp d ng h u nh trong t t c các cu c ki m toán ụ ầ ư ấ ả ộ ểCác đ i tố ượng mà ki m toán viên thể ường g i th xác nh n có th đử ư ậ ể ược khái quát trong b ng sau:ả

Đ i tố ượng N i xác nh nơ ậ

Đ i lýạCông nợ

1 Kho n ph i trả ả ả

2 Tr trả ướ ủc c a khách hàng

Ch nủ ợKhách hàng

Các xác nh n có đậ ượ ử ục s d ng hay không là tuỳ thu c vào nhu c u v đ ộ ầ ề ộtin c y c a kho n m c đang ki m toán Nói chung, các xác nh n không ậ ủ ả ụ ể ậ

được dùng đ xác minh các nghi p v kinh t c th gi a khách hàng v i ể ệ ụ ế ụ ể ữ ớcác bên h u quan, thí d nh nghi p v bán hàng vì KTV có th s d ng ữ ụ ư ệ ụ ể ử ụ

ch ng t cho m c đích này Tứ ừ ụ ương t , các xác nh n ít khi đự ậ ược dùng trong

ki m toán vi c ghi s các nghi p v phát sinh vì chúng có th để ệ ổ ệ ụ ể ược xác minh đ y đ b ng th t c xác minh tài li u và qua ki m tra v t ch t.ầ ủ ă ủ ụ ệ ể ậ ấ

Trong các đ i tố ượng c n xác nh n trên thì kho n ph i thu đầ ậ ở ả ả ược coi là

đ i tố ượng c n ph i th c hi n (g i th xác nh n) trong m i cu c ki m ầ ả ự ệ ử ư ậ ọ ộ ểtoán và trong đi u ki n kh thi Qui đ nh này do AICPAề ệ ả ị (H c vi n k toán ọ ệ ếviên công ch ng Hoa Kỳ - American Institute of Certified Public ứ

Accountants) đ ra vì kho n ph i thu thề ả ả ường đ i di n cho m t s d đángạ ệ ộ ố ư

k trên báo cáo tài chính và các xác nh n là m t ki u m u b ng ch ng có ể ậ ộ ể ẫ ă ứ

- S đ c l p c a ngự ộ ậ ủ ười xác nh n thông tin.ậ

- Ki m toán viên ph i ki m soát để ả ể ược toàn b quá trình thu th p ộ ậ

“Th xác nh n”.ư ậ

Hình th c l y xác nh nứ ấ ậ

Có 2 hình th c: xác nh n ph đ nh và xác nh n kh ng đ nh.ứ ậ ủ ị ậ ẳ ị

- Xác nh n ph đ nh: Ki m toán viên yêu c u ngậ ủ ị ể ầ ười xác nh n g i thậ ử ư

ph n h i n u có sai khác gi a th c t v i thông tin ki m toán viên nh xácả ồ ế ữ ự ế ớ ể ờ

nh n.ậ

- Xác nh n kh ng đ nh: Ki m toán viên yêu c u ngậ ẳ ị ể ầ ười xác nh n g i ậ ử

th ph n h i cho t t c các th xác nh n dù th c t có trùng kh p v i ư ả ồ ấ ả ư ậ ự ế ớ ớthông tin mà ki m toán viên quan tâm hay không Hình th c này do đó đ mể ứ ả

b o tin c y h n cho ky thu t xác nh n, nh ng chi phí cũng cao h n Vì th ả ậ ơ ậ ậ ư ơ ếtuỳ theo m c đ h tr ng c a thông tin mà ki m toán viên sẽ l a ch n ứ ộ ệ ọ ủ ể ự ọhình th phù h p.ứ ợ

H n ch :ạ ế

Chi phí th c thi khá l n và do đó ph m vi áp d ng tự ớ ạ ụ ương đ i gi i h n, nh tố ớ ạ ấ

là khi đ n v đơ ị ược ki m toán có quy mô l n, quan h r ng, đa qu c gia ể ớ ệ ộ ố

H n n a ki m toán viên cũng c n quan tâm đ n kh năng các xác nh n ơ ữ ể ầ ế ả ậ

c a bên th ba đã qua s dàn x p trủ ứ ự ế ướ ủc c a đ i tố ượng được ki m toán.ể

3 Xác minh tài li u ệ

Xác minh tài li u là quá trình xem xet, ki m tra đ i chi u các ch ng t , s ệ ể ố ế ứ ừ ổsách có liên quan s n có trong đ n v đ ch ng minh m t thông tin trên ẵ ơ ị ể ứ ộbáo cáo tài chính

Ch ng t đứ ừ ược KTV xen xet, ki m tra là cac s sách, ch ng t mà ể ổ ứ ừcông ty khách hàng s d ng đ cung c p thông tin cho qu n lý Vì t ng ử ụ ể ấ ả ừnghi p v kinh t công ty khách hàng thệ ụ ế ở ường được ch ng minh b i ít ứ ở

nh t m t ch ng t nên luôn có s n m t kh i lấ ộ ứ ừ ẵ ộ ố ượng l n lo i b ng ch ng ớ ạ ă ứnày Thí d , v i nghi p v bán hàng thì sẽ có m t hoá đ n bàn hàng (liên ụ ớ ệ ụ ộ ơ

3), v i nghi p v xu t kho v t t dùng vào s n xu t thì có phi u xu t kho, ớ ệ ụ ấ ậ ư ả ấ ế ấ

ho c m t ch ng t v n chuy n ch ng minh cho nghi p v bán hàng đã ặ ộ ứ ừ ậ ể ứ ệ ụ

được giao cho khách hàng và căn c đ tính cứ ể ước v n chuy n, ậ ể

Trong quá trình xác minh (xem xet và ki m tra), KTV c n phân bi t ể ầ ệtoàn b ch ng t c a công ty khách hàng thành hai lo i: Ch ng t n i b ộ ứ ừ ủ ạ ứ ừ ộ ộ

và Ch ng t bên ngoài Ch ng t n i b là ch ng t đứ ừ ứ ừ ộ ộ ứ ừ ượ ậc l p và s d ng ử ụtrong ph m vi c a công ty khách hàng mà không cung c p ra bên ngoài ạ ủ ấ(khách mua hàng ho c ngặ ười cung ng) Thí d nh b ng ch m công, các ứ ụ ư ả ấbáo cáo nh p kho, Ch ng t bên ngoài là ch ng t do m t đ n v nào đó ậ ứ ừ ứ ừ ộ ơ ị bên ngoài công ty khách hàng l p (đ n v bên ngoài có th là m t bên

c a nghi p v kinh t đang đủ ệ ụ ế ược ph n ánh trên ch ng t ) và đang l u tr ả ứ ừ ư ữ

t i công ty khách hàng Thí d nh hoá đ n c a ngạ ụ ư ơ ủ ười cung ng, các phi u ứ ế

n ph i tr đã thanh toán Ch ng t bên ngoài cũng bao g m nh ng ch ng ợ ả ả ứ ừ ồ ữ ứ

t do công ty khách hàng l p hi n đang l u tr t i công ty khách hàng và ừ ậ ệ ư ữ ạcũng đang có t i m t đ n v bên ngoài công ty khách hàng Thí d nh hoá ạ ộ ơ ị ụ ư

đ n bán hàng Nh ng ch ng t khác nh sec đã thanh toán, kh i đ u t ơ ữ ứ ừ ư ở ầ ừcông ty khách hàng, đi ra bên ngoài r i cu i cùng quay tr l i công ty kháchồ ố ở ạhàng

Vi c ph n bi t ch ng t n i b và ch ng t bên ngoài sẽ giúp KTV ệ ậ ệ ứ ừ ộ ộ ứ ừ

nh n đ nh v đ tin c y c a ch ng t đó N u là ch ng t n i b thì ph i ậ ị ề ộ ậ ủ ứ ừ ế ứ ừ ộ ộ ảxem xet nó có đượ ạc t o ra và x lý trong m t h th ng ki m soát n i b ử ộ ệ ố ể ộ ộ

h u hi u hay không? Ch ng t n i b đữ ệ ứ ừ ộ ộ ượ ạc t o ra và x lý trong đi u ki n ử ề ệ

c a h th ng ki m soát n i b y u kem sẽ c u thành nh ng b ng ch ng ítủ ệ ố ể ộ ộ ế ấ ữ ă ứtin c y Con v i ch ng t bên ngoài, do nó đậ ớ ứ ừ ượ ưc l u tr c t i công ty ữ ả ạkhách hàng và đ i tác bên ngoài nên có d u hi u cho th y thông tin trên ố ấ ệ ấ

ch ng t đã có s nh t trí c a c hai bên, do đó ch ng t bên ngoài đứ ừ ự ấ ủ ả ứ ừ ược đánh giá là nh ng b ng ch ng đáng tin c y h n các ch ng t n i b ữ ă ứ ậ ơ ứ ừ ộ ộ

Khi s d ng ky thu t này, ki m toán viên c n phân bi t quá trình ử ụ ậ ể ầ ệ

ki m tra v t ch t v tài s n nh : ti n m t, trái phi u có giá v i quá ể ậ ấ ề ả ư ề ặ ế ớtrình ki m tra các ch ng t nh phi u chi đã thanh toán, ch ng t bán ể ứ ừ ư ế ứ ừhàng N u tài li u đế ệ ược ki m toán là m t hoá đ n mua hàng, không có giáể ộ ơ

tr thanh toán nh ti n thì b ng ch ng đó là m t tài li u ch ng minh Đ i ị ư ề ă ứ ộ ệ ứ ố

v i trái phi u, khi ch a đớ ế ư ược ký, nó là m t ch ng t , sau khi độ ứ ừ ược ký, nó là

m t tài s n, sau khi thanh toá, nó là m t ch ng t Ky thu t ki m tra v t ộ ả ộ ứ ừ ậ ể ậ

ch t áp d ng đ i v i trái phi u khi nó là m t tài s n, ky thu t ki m tra tài ấ ụ ố ớ ế ộ ả ậ ể

li u áp d ng khi nó là m t ch ng t ệ ụ ộ ứ ừ

Phương pháp này được áp d ng đ i v i: hoá đ n bán hàng, phi u ụ ố ớ ơ ế

nh p kho, xu t kho, hoá đ n v n t i, s k toán ậ ấ ơ ậ ả ổ ế

Cách th c ti n hành: có 2 cách Th nh t, t m t k t lu n có trứ ế ứ ấ ừ ộ ế ậ ước,

ki m toán viên thu th p tài li u làm c s cho k t lu n c n để ậ ệ ơ ở ế ậ ầ ược kh ng ẳ

đ nh Ví d , ki m toán viên ki m tra các tài li u, h s pháp lý v quy n sị ụ ể ể ệ ồ ơ ề ề ở

h u tài s n Th hai, ki m tra các tài li u c a m t nghi p v t khi phát ữ ả ứ ể ệ ủ ộ ệ ụ ừsinh đ n khi vào s sách Quá trình này có th ti n hành theo hai hế ổ ể ế ướng:

T ch ng t g c lên s sách khi mu n ch ng minh r ng nghi p v phát ừ ứ ừ ố ổ ố ứ ă ệ ụsinh đã được ghi s đ y đ ; t s sách ki m tra ngổ ầ ủ ừ ổ ể ượ ềc v ch ng t g c khiứ ừ ố

mu n ch ng minh v tính có th t c a các nghi p v đố ứ ề ậ ủ ệ ụ ược ghi s ổ

u đi m và h n ch :Ư ể ạ ế

u đi m:

Ky thu t ki m tra tài li u tậ ể ệ ương đ i thu n ti n do tài li u thố ậ ệ ệ ường là có

s n, chi phí đ thu th p b ng ch ng cũng ít h n các ky thu t khác.ẵ ể ậ ă ứ ơ ậ

H n ch :ạ ế

-Đ tin c y c a tài li u minh ch ng ph thu c vào ngu n g c c a b ng ộ ậ ủ ệ ứ ụ ộ ồ ố ủ ă

ch ng (hay s đ c l p c a tài li u so v i đ n v đứ ự ộ ậ ủ ệ ớ ơ ị ược ki m toán);ể

- Các tài li u cung c p có th đã b s a ch a, gi m o làm m t tính khách ệ ấ ể ị ử ữ ả ạ ấquan nên c n có s ki m tra, xác minh b ng phầ ự ể ă ương pháp ky thu t khác.ậ

4 Quan sát

Quan sát là phương pháp đượ ử ục s d ng đ đánh giá m t th c tr ng hay ể ộ ự ạ

m t ho t đ ng c a đ n v độ ạ ộ ủ ơ ị ược ki m toán b ng các giác quanể ă

Ví d , ki m toán viên có th đi quan sát đ n v đụ ể ể ơ ị ược ki m toán đ có n ể ể ấ

tượng chung v máy móc thi t b c a đ n v , quan sát tính cũ m i cũng ề ế ị ủ ơ ị ớ

nh s v n hành c a máy móc, nhìn các nhân viên th c thi các nhi m v ư ự ậ ủ ự ệ ụ

k toán đ xác đ nh li u ngế ể ị ệ ườ ượi đ c giao trách nhi m có hoàn thành ệ

nhi m v đó hay không.ệ ụ

u đi m và h n ch :

u đi m:

-Ky thu t này r t h u ích trong nhi u ph n hành c a cu c ki m toán;ậ ấ ữ ề ầ ủ ộ ể

- B ng ch ng thu đă ứ ược đáng tin c y.ậ

H n ch :ạ ế

Tuy b ng ch ng thu đă ứ ược là đáng tin c y nh ng b n thân b ng ch ng thu ậ ư ả ă ứ

đượ ừc t ky thu t quan sát ch a th hi n tính đ y đ nên c n đi kèm v i ậ ư ể ệ ầ ủ ầ ớ

ky thu t khác, b i ky thu t này ch cung c p b ng ch ng v phậ ở ậ ỉ ấ ă ứ ề ương pháp

th c thi công vi c th i đi m quan sát, không ch c ch n có đự ệ ở ờ ể ắ ắ ược th c ự

hi n các th i đi m khác hay không.ệ ở ờ ể

Qui trình thu th p b ng ch ng qua ph ng v n bao g m 3 giai đo n:ậ ă ứ ỏ ấ ồ ạ

- L p k ho ch ph ng v n: ki m toán viên ph i xác đ nh đậ ế ạ ỏ ấ ể ả ị ược m c đích, ụ

đ i tố ượng và n i dung c n ph ng v n, th i gian và đ a đi m ph ng v n.ộ ầ ỏ ấ ờ ị ể ỏ ấ

- Th c hi n ph ng v n: ki m toán viên gi i thi u lý do cu c ph ng v n, ự ệ ỏ ấ ể ớ ệ ộ ỏ ấtrao đ i v nh ng tr ng đi m đã xác đ nh Khi ph ng v n, ki m toán viên ổ ề ữ ọ ể ị ỏ ấ ể

có th dùng hai lo i câu h i c b n là câu h i “đóng” ho c câu h i “m ”.ể ạ ỏ ơ ả ỏ ặ ỏ ởCâu h i “đóng” gi i h n câu tr l i c a ngỏ ớ ạ ả ờ ủ ườ ượi đ c ph ng v n, đỏ ấ ượ ửc s

d ng khi ki m toán viên mu n xác nh n m t v n đ đã nghe hay đã bi t ụ ể ố ậ ộ ấ ề ế

Lo i câu h i này thạ ỏ ường có các c m t “có hay không”, “Tôi bi t r ng ”ụ ừ ế ăCâu h i “m ” giúp ki m toán viên thu đỏ ở ể ược câu tr l i chi ti t và đ y đ , ả ờ ế ầ ủ

đượ ử ục s d ng khi ki m toán viên mu n thu th p thêm thông tin Lo i câu ể ố ậ ạ

h i này thỏ ường có các c m t “th nào?”, “Cái gì?”, “T i sao?” ụ ừ ế ạ

- K t thúc ph ng v n: ki m toán viên c n đ a ra k t lu n trên c s thông ế ỏ ấ ể ầ ư ế ậ ơ ởtin đã thu t p đậ ược Tuy nhiên, ki m toán viên cũng c n l u ý đ n tính ể ầ ư ế

khách quan và s hi u bi t c a ngự ể ế ủ ườ ượi đ c ph ng v n đ có k t lu n xác ỏ ấ ể ế ậđáng v b ng ch ng thu th p đề ă ứ ậ ược.

u đi m và h n ch :

u đi m:

Giúp ki m toán viên thu th p để ậ ược nh ng b ng ch ng ch a có nh m thu ữ ă ứ ư ă

th p nh ng thông tin ph n h i đ c ng c lu n c c a ki m toán viên.ậ ữ ả ồ ể ủ ố ậ ứ ủ ể

H n ch :ạ ế

Đ tin c y c a b ng ch ng không cao do đ i tộ ậ ủ ă ứ ố ượng được ph ng v n là ỏ ấ

ngườ ủi c a đ n v đơ ị ược ki m toán nên thi u tính khách quan; ch t lể ế ấ ượng

c a b ng ch ng cũng ph thu c vào trình đ và s hi u bi t c a ngủ ă ứ ụ ộ ộ ự ể ế ủ ười

được h i Do đó, b ng ch ng thu đỏ ă ứ ược nên được dùng đ c ng c cho các ể ủ ố

b ng ch ng khác, hay đ thu th p các thông tin ph n h i.ă ứ ể ậ ả ồ

H n ch :ạ ế

Các phep tính và phân b đôi khi khá ph c t p, t n th i gian, đ c bi t khi ổ ứ ạ ố ờ ặ ệ

đ n v đơ ị ược ki m toán có qui mô l n, lo i hình kinh doanh da d ng, lu ng ể ớ ạ ạ ồ

ti n ra vào l n Trong trề ớ ường h p đó, đ th c hi n ky thu t này ki m ợ ể ự ệ ậ ểtoán viên c n đầ ược trang b máy tính.ị

7 Phân tích

Phân tích là quá trình so sánh, đ i chi u, đánh giá các m i quan h đ xác ố ế ố ệ ể

đ nh tính h p lý c a các s d trên tài kho n Các m i quan h bao g m ị ợ ủ ố ư ả ố ệ ồquan h gi a các thông tin tài chính v i nhau và quan h gi a các thông tin ệ ữ ớ ệ ữtài chính v i các thông tin phi tài chính.ớ

Trong ki m toán tài chính, ngể ười ta thường s d ng ba ky thu t phân tích ử ụ ậsau: ki m tra tính h p lý, phân tích xu hể ợ ướng và phân tích t su t.ỷ ấ

Ki m tra tính h p lý:ể ợ thường bao g m nh ng so sánh c b n nh : so sánh ồ ữ ơ ả ư

gi a s li u th c t và s li u k ho ch, d toán, T k t qu so sánh, ữ ố ệ ự ế ố ệ ế ạ ự ừ ế ả

vi c đi u ra nh ng sai khác l n gi a s th c t và s k ho ch sẽ giúp ệ ề ữ ớ ữ ố ự ế ố ế ạ

ki m toán viên phát hi n nh ng sai sót trong báo cáo tài chính ho c các ể ệ ữ ặ

bi n đ ng l n trong tình hình s n xu t kinh doanh c a đ n v Ki m tra ế ộ ớ ả ấ ủ ơ ị ể

h p lý cũng có th đợ ể ượ ử ục s d ng đ so sánh gi a các ch tiêu c a đ n v và ể ữ ỉ ủ ơ ịcác ch tiêu bình quân trong ngành ho c so sánh s li u c a đ n v ki m ỉ ặ ố ệ ủ ơ ị ểtoán v i k t qu d ki n c a ki m toán viên.ớ ế ả ự ế ủ ể

Phân tích xu hướng: là s phân tích nh ng thay đ i theo th i gian c a s ự ữ ổ ờ ủ ố

d tài kho n hay nghi p v Phân tích xu hư ả ệ ụ ướng thường được ki m toán ểviên s d ng qua so ssánh thông tin tài chính kỳ này v i các thông tin tài ử ụ ớchính kỳ trước hay so sánh thông tin tài chính gi a các tháng trong kỳ ho c ữ ặ

so sánh s d (s phát sinh) c a các tài kho n c n xem xet gi a các kỳ, ố ư ố ủ ả ầ ữ

nh m phát hi n nh ng bi n đ ng b t thă ệ ữ ế ộ ấ ường đ t p trung ki m tra và ể ậ ểxem xet

Phân tích t su t:là cách th c so sánh nh ng s d tài kho n ho c nh ng ỷ ấ ứ ữ ố ư ả ặ ữ

lo i hình nghi p v Phân tích t su t cũng giúp so sánh tính h p lý v tìnhạ ệ ụ ỷ ấ ợ ềhình tài chính c a đ n v này v i m t đ n v khác trong cùng ngành ho c ủ ơ ị ớ ộ ơ ị ặ

v i ngành đó.ớ

Trong ba lo i hình phân tích nêu trên, ki m tra tính h p lý s d ng k t ạ ể ợ ử ụ ế

h p các d li u ho t đ ng, d li u tài chính và đợ ữ ệ ạ ộ ữ ệ ượ ậc l p ra đ ki m tra s ể ể ự

tương ng gi a hai lo i d li u này Do dó m c đ chính xác hay tính tin ứ ữ ạ ữ ệ ứ ộ

c y c a b ng ch ng thu th p đậ ủ ă ứ ậ ược khi ki m tra h p lý để ợ ược xem là cao

nh t Phân tích t su t đấ ỷ ấ ược d a trên m i quan h gi a các báo cáo khác ự ố ệ ữnhau có m i liên quan nên vi c phân tích các t su t cũng có th cung c p ố ệ ỷ ấ ể ấthông tin có giá tr Phân tích xu hị ướng được xem là cung c p d li u có đ ấ ữ ệ ộtin c y th p nh t vì ky thu t này thậ ấ ấ ậ ường dùng nhi u vào vi c xem xet d ề ệ ữ

n i dung và phộ ương pháp tính

- Đ i v i nh ng kho n m c hay ch tiêu tr ng y u, ki m toán viên không ố ớ ữ ả ụ ỉ ọ ế ể

th ch s d ng ky thu t phân tích đ n thu n mà c n k t h p v i các ky ể ỉ ử ụ ậ ơ ầ ầ ế ợ ớthu t khác đ tìm đậ ể ược b ng ch ng thích h p.ă ứ ợ

- Trong đi u ki n h th ng ki m soát n i b y u kem, c n th n tr ng ề ệ ệ ố ể ộ ộ ế ầ ậ ọtrong phân tích và nên k t h p v i nhi u ky thu t khác.ế ợ ớ ề ậ

- Đánh giá chênh l ch khi phân tích sẽ sai l m n u ki m toán viên thi u ệ ầ ế ể ế

hi u bi t vè nh ng m c chu n ngành kinh doanh c a đ n v để ế ữ ứ ẩ ủ ơ ị ược ki m ểtoán