4. KIEM TOAN 2 - dinhthithuhien ď CD6_Hang ton kho

4. KIEM TOAN 2 - dinhthithuhien ď CD6_Hang ton kho tài liệu, giáo án, bài giảng , luận văn, luận án, đồ án, bài tập lớn...

Trang 1

Chuyên đề 3 KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO

2

MỤC ĐÍCH

Giới thiệu quy trình kiểm toán một khoản mục

1

Giúp người học hệ thống hóa và vận dụng các kiến thức về kế toán, KSNB và kiểm toán vào thực

tế của HTK 2

3

NỘI DUNG

Quan hệ giữa Hàng tồn kho và Giá vốn

1.1

Yêu cầu về việc lập và trình bày trên BCTC

1.2

KSNB đối với Hàng tồn kho

1.3

Mục tiêu và đặc điểm kiểm toán HTK

1.4

Quy trình kiểm toán Hàng tồn kho

1.5

4

QUAN HỆ GIỮA HTK VÀ GIÁ VỐN

Hàng tồn kho đầu kỳ

Hàng mua trong kỳ

Hàng tồn kho cuối kỳ Giá vốn hàng bán

Trang 2

CÁC YÊU CẦU VỀ VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY

1

2

3

Ghi nhận Hàng tồn kho

Đánh giá hàng tồn kho

Trình bày và công bố

6

Ghi nhận HTK

 VAS 2:

Hàngtồn kho là những tài sản:

• Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh

doanh bìnhthường;

• Đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh

dở dang;

• Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để

sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh

doanhhoặc cung cấp dịch vụ

7

Vấn đề cơ bản là quyền sở hữu đối với hàng tồn kho

• Hàng mua

• Hàng bán

Ghi nhận HTK

8

Đánh giá HTK

 VAS 2:

Hàng tồn kho được tính theo giá gốc

Trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được

Trang 3

Giá gốc HTK

• Các thành phần của giá gốc

• Trường hợp chi phí SX chung cố định

• Các phương pháp tính giá HTK

10

Giá trị thuần có thể thực hiện

 Khái niệm

 Những vấn đề cần lưu ý

– Item basis

– Mục đích sử dụng

– Trường hợp nguyên vật liệu

– Chi phí dự phòng

11

• Trình bày HTK và GVHB trên BCTC

• Các nội dung phải công bố trên Bảng thuyết minh

 Chính sách kế toán

 Các thông tin bổ sung

2.e Hàng tồn kho

- Hàng tồn kho được phản ánh theo giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được Giá gốc được tính theo phương pháp bình quân gia quyền và bao gồm tất cả các chi phí phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại Đối với thành phẩm và sản phẩm dở dang, giá gốc bao gồm nguyên vật liệu, chi phí nhân công trực tiếp và các chi phí sản xuất chung được phân bổ.

- Giá trị thuần có thể thực hiện được ước tính dựa vào giá bán của hàng tồn kho trừ đi các khoản chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và các chi phí bán hàng.

- Công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên

để hạch toán hàng tồn kho

Trang 4

Các vấn đề về thuế

 Ghi nhận doanh thu và giảm hàng tồn kho

– Kế toán: Doanh thu được ghi khi thoả mãn

yêu cầu của VAS 14

– Thuế: Doanh thu (tính thuế TNDN) được xác

định khi chuyển giao quyền sở hữu

 Lập dự phòng giảm giá

– Kế toán: Căn cứ vào ước tính của DN

– Thuế: Thỏa mãn điều kiện của TT 228

14

KSNB ĐỐI VỚI HÀNG TỒN KHO

• KSNB về vật chất • KSNB về ghi chép

15

KSNB về vật chất

• Mua hàng

• Nhận hàng

• Thanh toán

• Bảo quản

• Sản xuất

• Bán hàng

16

Mua hàng

• Cácrủi ro:

 Mua hàng không đúng chủng loại

 Mua hàng không đáp ứng chất lượng

 Mua hàng giá cả không hợp lý

 Mua hàng không đúng

số lượng cần thiết

Trang 5

Thủ tục kiểm soát

• Phân chia trách nhiệm

• Ủy quyền và xét duyệt

• Chứng từ, sổ sách

• Kiểm tra độc lập

• Bảo vệ tài sản

• Phân tích rà soát

18

Mua hàng không đáp ứng

chất lượng

Mua hàng giá cả không hợp

lý

Mua hàng không đúng

chủng loại

Mua hàng không đúng số

lượng cần thiết

 Ví dụ: Đặt hàng

19

Nhận hàng

• Các rủi ro:

– Nhận hàng không đúng chủng loại – Nhận hàng không đúng số lượng

– Nhận hàng kém chất lượng

20

Trang 6

Các rủi ro (sai phạm) Thủ tục kiểm soát

Nhận hàng không đúng

chủng loại

Nhận hàng không đúng

số lượng

Nhận hàng kém chất

lượng

 Ví dụ: Nhận hàng

22

Thanh toán

• Cácrủi ro:

– Thanh toán cho hàng không đúng

số lượng, chất lượng, chủng loại – Thanh toán sai số tiền

– Thanh toán nhầm nhà cung cấp

– Thanh toán không đúng hạn

– Thanh toán cho các khoản mua

hàng không có thực

23

24

Các rủi ro (sai phạm) Thủ tục kiểm soát

Thanh toán cho hàng không đúng số lượng, chất lượng, chủng loại Thanh toán sai số tiền Thanh toán nhầm nhà cung cấp

Thanh toán hóa đơn 2 lần

 Ví dụ: Thanh toán

Trang 7

Bảo quản

Các

rủi ro

Thất thoát hàng hóa

Hàng sử dụng sai mục đích

Hàng hóa mất phẩm chất

Hàng hóa lỗi thời

26

27

 Ví dụ: Kiểm kê kho

Các sai phạm (rủi ro) Thủ tục kiểm soát

Hàng tồn kho bị mất cắp

Hàng hóa bị hư hỏng, mất phẩm chất

Hoàng hóa nhận giữ hộ

28

Sản xuất

Nguyên vật liệu bị sử dụng lãng phí, sai mục đích

Nguyên vật liệu, sản phẩm

dở dang, thành phẩm bị thất thoát

Nguyên vật liệu, sản phẩm

dở dang, thành phẩm bị mất phẩm chất

Các rủi ro

Trang 8

30

 Ví dụ: sản xuất

Các sai phạm (rủi ro) Thủ tục kiểm soát

NVL, sản phẩm dở dang,

thành phẩm bị thất thoát, sử

dụng sai mục đích

NVL, sản phẩm dở dang,

thành phẩm bị mất phẩm chất

NVL gửi tại kho đơn vị khác

31

KSNB về ghi chép

• Hệ thống kê khai thường xuyên

• Hệ thống kế toán chi phí

32

MỤC TIÊU KIỂM TOÁN

• Hiện hữu và quyền

• Đầy đủ

• Ghi chép chính xác

• Đánh giá

• Trình bày và công bố

Trang 9

Hiện hữu và quyền

• Hàng tồn kho trên BCTC hiện hữu trong thực tế

và thuộc quyền sở hữu

 HTK bị khai khống trong kiểm kê?

 HTK bị thất thoát?

 HTK chưa thuộc quyền sở hữu?

 HTK đã chuyển giao quyền sở hữu?

 HTK thuộc quyền sở hữu người khác?

34

Đầy đủ

• Hàng tồn kho của đơn vị đã được khai báo đầy

đủ

 Hàng đang đi đường bị bỏ sót?

 Hàng gửi đi bán bị bỏ sót?

 Hàng bị kiểm kê thiếu?

35

Ghi chép chính xác

• HTK được tính toán và cộng dồn chính xác

– Tổng hợp sai lệch so với chi tiết?

– Lắp giá và tính toán sai?

36

Đánh giá

• Hàng tồn kho được đánh giá theo giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện

Ápdụng PP đánh giá không phù hợp?

 Áp dụng PP đánh giá không nhất quán?

 Không lập dự phòng thích hợp?

Trang 10

• HTK được trình bày và công bố phù hợp

với chuẩn mực, chế độ hiện hành

 Phân biệt không đúng HTK và các tài

sản khác?

 Phân loại HTK không đúng?

 Công bố về chính sách kế toán không

đủ, không đúng?

 Các sai sót về công bố khác?

38

Các vấn đề bổ sung

• Các rủi ro cũng đe dọa GVHB Ngoài ra,

GVHB còn có thể bị sai lệch do:

 Nghiệp vụ mua hàng không có thật?

 Nghiệp vụ mua hàng bị ghi trùng lắp?

 Nghiệp vụ mua hàng bị khai thiếu?

 Giá trị hàng mua sai lệch?

 Phân loại chi phí không đúng?

39

Đặc điểm kiểm toán HTK

• Trọng yếu

• Rủi ro tiềm tàng

– Tính nhạy cảm của khoản mục – Vấn đề xét đoán

– Tính nhạy cảm của tài sản – Đặc thù của ngành nghề – Môi trường kinh doanh và các chính sách liên quan đến hàng tồn kho

– Phương pháp kế toán HTK

40

QUY TRÌNH KIỂM TOÁN

• Thủ tục đánh giá rủi ro

• Thử nghiệm kiểm soát

• Thử nghiệm cơ bản

 Thủ tục phân tích

 Thử nghiệm chi tiết

Trang 11

Thủ tục đánh giá rủi ro

• Phỏng vấn BGD và các cá nhân khác

• Thực hiện thủ tục phân tích

• Quan sát và điều tra

42

Chính sách mua hàng Chính sách giá

Tình hình bán hàng

Môi trường kinh doanh

Cạnh tranh trong ngành

Sản phẩm thay thế

Các loại hàng tồn kho

PP tính giá HTK

Rủi ro kinh doanh

 Môi trường kinh doanh

43

• Việc tìm hiểu và đánh giá KSNB của KTV liên quan đến:

– Chu trình mua hàng – Chu trình hàng tồn kho/sản xuất

• Các đánh giá của KTV phục vụ cho:

– Kiểm toán hàng tồn kho – Kiểm toán nợ phải trả người bán

 Tìm hiểu và đánh giá KSNB

44

• Trong phạm vi kiểm toán hàng tồn kho, các quan tâm của KTV là:

– Sự phân chia trách nhiệm đầy đủ – Sự xét duyệt đầy đủ

– Sổ sách theo dõi chặt chẽ – Bảo quản hàng tồn kho – Công tác kiểm kê – Sự lựa chọn chính sách kế toán – Các thủ tục kiểm tra của kế toán

 Tìm hiểu và đánh giá KSNB

Trang 12

Thử nghiệm kiểm soát

• Quan sát, phỏng vấn về:

– Sự phân chia trách nhiệm

– Các chính sách kế toán về đánh giá hàng tồn kho

– Quá trình lập, xét duyệt và lưu chuyển chứng từ

• Thử nghiệm các nghiệp vụ và các thủ tục kiểm soát

– Nghiệp vụ mua hàng

– Nghiệp vụ xuất nguyên vật liệu

– Các tài liệu định mức vật tư và quyết toán vật tư

– Hệ thống kê khai thường xuyên

– Hệ thống kế toán chi phí

46

Thủ tục phân tích

• Kiểm tra sự hợp lý tổng thể, phát hiện các biến động

bất thường

– So sánh số dư HTK cuối kỳ – đầu kỳ

– Phân tích số vòng quay HTK

– Phân tích tỷ lệ lãi gộp

– Phân tích giá thành sản phẩm

– Phân tích sự biến động giá trị mua hàng trong

năm

– So sánh nghiệp vụ mua hàng năm nay/năm trước

– So sánh chi phí thực tế với chi phí tiêu chuẩn

– …

Thử nghiệm chi tiết HH-Q ĐĐ GC

CX

ĐG TB-CB

Kiểm tra số dư đầu kỳ Chứng kiến kiểm kê HTK Xác nhận HTK gởi ở kho khác

Kiểm tra việc đánh giá Kiểm tra việc khoá sổ, chứng từ mua hàng sau ngày kết thúc niên độ Kiểm tra việc lập dự phòng giảm giá HTK

Xem xét trình bày và công

bố HTK

Thử nghiệm chi tiết

48

Kiểm tra số dư đầu kỳ

BCTC năm trước được thực hiện bởi

1 KTV khác

BCTC năm trước chưa được kiểm toán

- Tìm hiểu PP đánh giá HTK năm trước

- Xem xét sổ sách kế toán HTK năm trước

- Kiểm tra các phiếu kiểm kê hay biên bản kiểm kê năm trước

- Thảo luận nhân viên giám sát kiểm kê

- Xem xét tài liệu kiểm kê năm trước

- Chọn mẫu xem xét biên bản kiểm kê/nghiệp vụ nhập xuất

Trang 13

Kiểm kê HTK

• Yêu cầu của VSA 501

– Yêu cầu kiểm kê

– Các thủ tục kiểm kê

Yêu cầu kiểm kê

HTK có trọng yếu không?

Việc tham gia kiểm kê có thể thực hiện được không?

Không

nhất thiết

phải kiểm

kê

Có thể thực hiện thủ tục

thay thế không?

Giới hạn

về phạm

vi kiểm toán

Thủ tục kiểm toán thay thế

Tham gia kiểm kê hàng tồn kho

K

C

51

Các thủ tục kiểm kê

• Các yếu tố phải xem xét khi tham gia kiểm kê hoặc dùng thủ tục thay thế

– Các rủi ro có sai sót trọng yếu – Đặc điểm của kiểm soát nội bộ – Thủ tục và hướng dẫn kiểm kê – Lịch trình và địa điểm kiểm kê – Sự tham gia của chuyên gia

52

Các thủ tục kiểm kê

 Tham gia kiểm kê

– Đánh giá các hướng dẫn thủ tục kiểm kê:

+ Các phiếu kiểm kê đã/Chưa sử dụng + Xác định mức độ hoàn thành của các SPDD + Phương pháp ước tính của đơn vị (nếu có) + Kiểm soát luân chuyển HTK trước và sau khi kiểm kê.

– Quan sát: tuân thủ kế hoạchkiểm kê, tình trạng hàng tồn kho

– Kiểm kê chọn mẫu – Xem xét việc chia cắt niên độ, chênh lệch kiểm kê – Trường hợp kiểm kê không vào ngày kết thúc niên độ

Trang 14

HTK gởi ở kho đơn vị khác

• Gửi thư xác nhận

• Trực tiếp tham gia kiểm kê

• Chỉ định kiểm toán viên khác tham gia kiểm kê

• Yêu cầu đơn vị nhận gửi hàng cung cấp tài liệu,

chứng từ

54

Kiểm tra việc đánh giá HTK

Phương pháp kê khai thường xuyên

• KTV chọn mẫu sổ chi tiết để kiểm tra việc

đánh giá

Phương pháp kiểm kê định kỳ

• KTV chọn mẫu kiểm tra trực tiếp từ số dư

cuối kỳ ngược về hóa đơn của người bán

55

Kiểm tra khóa sổ, chứng từ mua hàng sau

ngày kết thúc niên độ

- Kiểm tra các nghiệp vụ mua hàng và xuất hàng trước và sau ngày kết thúc niên độ

- Kiểm tra nghiệp vụ thanh toán mua hàng

56

Kiểm tra việc lập dự phòng

• Hiểu biết về ngành nghề

• Tìm hiểu và thử nghiệm hệ thống của đơn vị

• Thủ tục phân tích

• Kiểm tra sổ chi tiết

• Phỏng vấn

• Kết hợp với quá trình kiểm kê

• Sử dụng công việc chuyên gia (nếu cần)

• Xem xét việc bán hàng sau ngày khóa sổ

• Trao đổi với người quản lý

Trang 15

Trình bày và thuyết minh

• Phương pháp đánh giá và tính giá HTK

• Giá gốc HTK

• Giá trị lập dự phòng giảm giá và hoàn

nhập dự phòng HTK

Định dạng
Số trang	15
Dung lượng	863,52 KB