4. KIEM TOAN 2 - dinhthithuhien ď CD6_Hang ton kho tài liệu, giáo án, bài giảng , luận văn, luận án, đồ án, bài tập lớn...
NỘI DUNG Chuyên đề KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO 1.1 Quan hệ Hàng tồn kho Giá vốn 1.2 Yêu cầu việc lập trình bày BCTC 1.3 KSNB Hàng tồn kho 1.4 Mục tiêu đặc điểm kiểm tốn HTK 1.5 Quy trình kiểm tốn Hàng tồn kho MỤC ĐÍCH QUAN HỆ GIỮA HTK VÀ GIÁ VỐN Giới thiệu quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho đầu kỳ Giá vốn hàng bán Giúp người học hệ thống hóa vận dụng kiến thức kế toán, KSNB kiểm toán vào thực tế HTK Hàng mua kỳ Hàng tồn kho cuối kỳ CÁC YÊU CẦU VỀ VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY Vấn đề quyền sở hữu hàng tồn kho • Hàng mua • Hàng bán Ghi nhận Hàng tồn kho Đánh giá hàng tồn kho Ghi nhận HTK Trình bày cơng bố Ghi nhận HTK Đánh giá HTK VAS 2: Hàng tồn kho tài sản: • Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; • Đang q trình sản xuất, kinh doanh dở dang; • Ngun liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ VAS 2: Hàng tồn kho tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực Giá gốc HTK Trình bày cơng bố • Trình bày HTK GVHB BCTC • Các nội dung phải cơng bố Bảng thuyết minh • Các thành phần giá gốc • Trường hợp chi phí SX chung cố định • Các phương pháp tính giá HTK Chính sách kế tốn Các thơng tin bổ sung 11 Giá trị thực Khái niệm Những vấn đề cần lưu ý 2.e Hàng tồn kho - Hàng tồn kho phản ánh theo giá thấp giá gốc giá trị thực Giá gốc tính theo phương pháp bình quân gia quyền bao gồm tất chi phí phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái Đối với thành phẩm sản phẩm dở dang, giá gốc bao gồm ngun vật liệu, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung phân bổ - Giá trị thực ước tính dựa vào giá bán hàng tồn kho trừ khoản chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí bán hàng - Công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho – Item basis – Mục đích sử dụng – Trường hợp nguyên vật liệu – Chi phí dự phòng 10 Các vấn đề thuế KSNB vật chất Ghi nhận doanh thu giảm hàng tồn kho – Kế toán: Doanh thu ghi thoả mãn yêu cầu VAS 14 – Thuế: Doanh thu (tính thuế TNDN) xác định chuyển giao quyền sở hữu Lập dự phòng giảm giá – Kế tốn: Căn vào ước tính DN – Thuế: Thỏa mãn điều kiện TT 228 • • • • • • Mua hàng Nhận hàng Thanh toán Bảo quản Sản xuất Bán hàng 13 KSNB ĐỐI VỚI HÀNG TỒN KHO • KSNB vật chất • KSNB ghi chép 14 15 Mua hàng • Các rủi ro: Mua hàng khơng chủng loại Mua hàng không đáp ứng chất lượng Mua hàng giá không hợp lý Mua hàng không số lượng cần thiết 16 Thủ tục kiểm sốt • • • • • • Nhận hàng Phân chia trách nhiệm Ủy quyền xét duyệt Chứng từ, sổ sách Kiểm tra độc lập Bảo vệ tài sản Phân tích rà sốt • Các rủi ro: – Nhận hàng không chủng loại – Nhận hàng không số lượng – Nhận hàng chất lượng 17 19 Thủ tục kiểm soát Thủ tục kiểm soát Ví dụ: Đặt hàng RỦI RO • • • • • • THỦ TỤC KIỂM SỐT Mua hàng khơng đáp ứng chất lượng Mua hàng giá không hợp lý Mua hàng không chủng loại Mua hàng không số lượng cần thiết 18 Phân chia trách nhiệm Ủy quyền xét duyệt Chứng từ, sổ sách Kiểm tra độc lập Bảo vệ tài sản Phân tích rà soát 20 Thủ tục kiểm soát Thủ tục kiểm sốt Ví dụ: Nhận hàng Các rủi ro (sai phạm) Nhận hàng không chủng loại Nhận hàng không số lượng Thủ tục kiểm soát Nhận hàng chất lượng • • • • • • Phân chia trách nhiệm Ủy quyền xét duyệt Chứng từ, sổ sách Kiểm tra độc lập Bảo vệ tài sản Phân tích rà sốt 21 23 Thủ tục kiểm sốt Thanh tốn Ví dụ: Thanh tốn • Các rủi ro: – Thanh tốn cho hàng khơng số lượng, chất lượng, chủng loại – Thanh toán sai số tiền – Thanh tốn nhầm nhà cung cấp – Thanh tốn khơng hạn – Thanh toán cho khoản mua hàng khơng có thực 22 Các rủi ro (sai phạm) Thanh tốn cho hàng khơng số lượng, chất lượng, chủng loại Thanh toán sai số tiền Thanh toán nhầm nhà cung cấp Thủ tục kiểm sốt Thanh tốn hóa đơn lần 24 Bảo quản Thủ tục kiểm soát Ví dụ: Kiểm kê kho Thất hàng hóa Các rủi ro Các sai phạm (rủi ro) Hàng tồn kho bị cắp Hàng sử dụng sai mục đích Thủ tục kiểm sốt Hàng hóa bị hư hỏng, phẩm chất Hàng hóa phẩm chất Hồng hóa nhận giữ hộ Hàng hóa lỗi thời 25 27 Sản xuất Thủ tục kiểm sốt • • • • • • Phân chia trách nhiệm Ủy quyền xét duyệt Chứng từ, sổ sách Kiểm tra độc lập Bảo vệ tài sản Phân tích rà sốt 26 Các Ngun vật liệu, sản phẩm dở dang, thành phẩm bị thất thoát rủi Nguyên vật liệu bị sử dụng lãng phí, sai mục đích ro Nguyên vật liệu, sản phẩm dở dang, thành phẩm bị phẩm chất 28 Thủ tục kiểm sốt • • • • • • KSNB ghi chép • Hệ thống kê khai thường xuyên • Hệ thống kế tốn chi phí Phân chia trách nhiệm Ủy quyền xét duyệt Chứng từ, sổ sách Kiểm tra độc lập Bảo vệ tài sản Phân tích rà sốt 29 31 Thủ tục kiểm sốt MỤC TIÊU KIỂM TỐN Ví dụ: sản xuất Các sai phạm (rủi ro) Thủ tục kiểm soát NVL, sản phẩm dở dang, thành phẩm bị thất thốt, sử dụng sai mục đích NVL, sản phẩm dở dang, thành phẩm bị phẩm chất • • • • • Hiện hữu quyền Đầy đủ Ghi chép xác Đánh giá Trình bày công bố NVL gửi kho đơn vị khác 30 32 Hiện hữu quyền Ghi chép xác • Hàng tồn kho BCTC hữu thực tế thuộc quyền sở hữu HTK bị khai khống kiểm kê? HTK bị thất thoát? HTK chưa thuộc quyền sở hữu? HTK chuyển giao quyền sở hữu? HTK thuộc quyền sở hữu người khác? • HTK tính tốn cộng dồn xác – Tổng hợp sai lệch so với chi tiết? – Lắp giá tính tốn sai? 33 Đầy đủ 35 Đánh giá • Hàng tồn kho đơn vị khai báo đầy đủ Hàng đường bị bỏ sót? Hàng gửi bán bị bỏ sót? Hàng bị kiểm kê thiếu? 34 • Hàng tồn kho đánh giá theo giá thấp giá gốc giá trị thực Áp dụng PP đánh giá không phù hợp? Áp dụng PP đánh giá không quán? Khơng lập dự phòng thích hợp? 36 Đặc điểm kiểm tốn HTK Trình bày cơng bố • HTK trình bày cơng bố phù hợp với chuẩn mực, chế độ hành Phân biệt không HTK tài sản khác? Phân loại HTK khơng đúng? Cơng bố sách kế tốn khơng đủ, khơng đúng? Các sai sót cơng bố khác? • Trọng yếu • Rủi ro tiềm tàng – Tính nhạy cảm khoản mục – Vấn đề xét đốn – Tính nhạy cảm tài sản – Đặc thù ngành nghề – Môi trường kinh doanh sách liên quan đến hàng tồn kho – Phương pháp kế toán HTK 37 Các vấn đề bổ sung 39 QUY TRÌNH KIỂM TỐN • Các rủi ro đe dọa GVHB Ngồi ra, GVHB bị sai lệch do: • Thủ tục đánh giá rủi ro • Thử nghiệm kiểm sốt • Thử nghiệm Nghiệp vụ mua hàng khơng có thật? Nghiệp vụ mua hàng bị ghi trùng lắp? Nghiệp vụ mua hàng bị khai thiếu? Giá trị hàng mua sai lệch? Phân loại chi phí khơng đúng? Thủ tục phân tích Thử nghiệm chi tiết 38 40 10 Thủ tục đánh giá rủi ro Thủ tục đánh giá rủi ro Tìm hiểu đánh giá KSNB • Phỏng vấn BGD cá nhân khác • Thực thủ tục phân tích • Quan sát điều tra • Việc tìm hiểu đánh giá KSNB KTV liên quan đến: – Chu trình mua hàng – Chu trình hàng tồn kho/sản xuất • Các đánh giá KTV phục vụ cho: – Kiểm toán hàng tồn kho – Kiểm toán nợ phải trả người bán 41 Thủ tục đánh giá rủi ro 43 Thủ tục đánh giá rủi ro Môi trường kinh doanh Tìm hiểu đánh giá KSNB • Trong phạm vi kiểm toán hàng tồn kho, quan tâm KTV là: Cạnh tranh ngành Sản phẩm thay Các loại hàng tồn kho PP tính giá HTK Mơi trường kinh doanh Chính sách mua hàng Chính sách giá Tình hình bán hàng Rủi ro kinh doanh 42 – Sự phân chia trách nhiệm đầy đủ – Sự xét duyệt đầy đủ – Sổ sách theo dõi chặt chẽ – Bảo quản hàng tồn kho – Cơng tác kiểm kê – Sự lựa chọn sách kế toán – Các thủ tục kiểm tra kế toán 44 11 Thử nghiệm chi tiết Thử nghiệm kiểm sốt Thử nghiệm chi tiết • Quan sát, vấn về: – Sự phân chia trách nhiệm – Các sách kế toán đánh giá hàng tồn kho – Quá trình lập, xét duyệt lưu chuyển chứng từ • Thử nghiệm nghiệp vụ thủ tục kiểm soát – Nghiệp vụ mua hàng – Nghiệp vụ xuất nguyên vật liệu – Các tài liệu định mức vật tư toán vật tư – Hệ thống kê khai thường xuyên – Hệ thống kế toán chi phí HH-Q ĐĐ GC CX ĐG TB-CB Kiểm tra số dư đầu kỳ Chứng kiến kiểm kê HTK Xác nhận HTK gởi kho khác Kiểm tra việc đánh giá Kiểm tra việc khoá sổ, chứng từ mua hàng sau ngày kết thúc niên độ 45 Kiểm tra việc lập dự phòng giảm giá HTK Xem xét trình bày công bố HTK Kiểm tra số dư đầu kỳ Thủ tục phân tích • Kiểm tra hợp lý tổng thể, phát biến động bất thường – So sánh số dư HTK cuối kỳ – đầu kỳ – Phân tích số vòng quay HTK – Phân tích tỷ lệ lãi gộp – Phân tích giá thành sản phẩm – Phân tích biến động giá trị mua hàng năm – So sánh nghiệp vụ mua hàng năm nay/năm trước – So sánh chi phí thực tế với chi phí tiêu chuẩn –… 46 BCTC năm trước thực KTV khác BCTC năm trước chưa kiểm tốn - Tìm hiểu PP đánh giá HTK năm trước - Xem xét sổ sách kế toán HTK năm trước - Kiểm tra phiếu kiểm kê hay biên kiểm kê năm trước - Thảo luận nhân viên giám sát kiểm kê - Xem xét tài liệu kiểm kê năm trước - Chọn mẫu xem xét biên kiểm kê/nghiệp vụ nhập xuất 48 12 Kiểm kê HTK Các thủ tục kiểm kê • Yêu cầu VSA 501 • Các yếu tố phải xem xét tham gia kiểm kê dùng thủ tục thay – Yêu cầu kiểm kê – Các thủ tục kiểm kê – Các rủi ro có sai sót trọng yếu – Đặc điểm kiểm soát nội – Thủ tục hướng dẫn kiểm kê – Lịch trình địa điểm kiểm kê – Sự tham gia chuyên gia 49 Yêu cầu kiểm kê Các thủ tục kiểm kê Tham gia kiểm kê – Đánh giá hướng dẫn thủ tục kiểm kê: HTK có trọng yếu khơng? C K Việc tham gia kiểm kê thực khơng? K C Có thể thực thủ tục thay không? K Không thiết phải kiểm kê Giới hạn phạm vi kiểm toán 51 C Thủ tục kiểm toán thay Tham gia kiểm kê hàng tồn kho + Các phiếu kiểm kê đã/Chưa sử dụng + Xác định mức độ hoàn thành SPDD + Phương pháp ước tính đơn vị (nếu có) + Kiểm sốt ln chuyển HTK trước sau kiểm kê – Quan sát: tuân thủ kế hoạchkiểm kê, tình trạng hàng tồn kho – Kiểm kê chọn mẫu – Xem xét việc chia cắt niên độ, chênh lệch kiểm kê – Trường hợp kiểm kê không vào ngày kết thúc niên độ 52 13 Kiểm tra khóa sổ, chứng từ mua hàng sau ngày kết thúc niên độ HTK gởi kho đơn vị khác • • • • Gửi thư xác nhận Trực tiếp tham gia kiểm kê Chỉ định kiểm toán viên khác tham gia kiểm kê Yêu cầu đơn vị nhận gửi hàng cung cấp tài liệu, chứng từ - Kiểm tra nghiệp vụ mua hàng xuất hàng trước sau ngày kết thúc niên độ - Kiểm tra nghiệp vụ toán mua hàng 53 55 Kiểm tra việc đánh giá HTK Kiểm tra việc lập dự phòng • • • • • • • • • Phương pháp kê khai thường xuyên • KTV chọn mẫu sổ chi tiết để kiểm tra việc đánh giá Phương pháp kiểm kê định kỳ • KTV chọn mẫu kiểm tra trực tiếp từ số dư cuối kỳ ngược hóa đơn người bán 54 Hiểu biết ngành nghề Tìm hiểu thử nghiệm hệ thống đơn vị Thủ tục phân tích Kiểm tra sổ chi tiết Phỏng vấn Kết hợp với q trình kiểm kê Sử dụng cơng việc chuyên gia (nếu cần) Xem xét việc bán hàng sau ngày khóa sổ Trao đổi với người quản lý 56 14 Trình bày thuyết minh • Phương pháp đánh giá tính giá HTK • Giá gốc HTK • Giá trị lập dự phòng giảm giá hồn nhập dự phòng HTK 57 15 ... đề quyền sở hữu hàng tồn kho • Hàng mua • Hàng bán Ghi nhận Hàng tồn kho Đánh giá hàng tồn kho Ghi nhận HTK Trình bày cơng bố Ghi nhận HTK Đánh giá HTK VAS 2: Hàng tồn kho tài sản: • Được giữ... cần lưu ý 2. e Hàng tồn kho - Hàng tồn kho phản ánh theo giá thấp giá gốc giá trị thực Giá gốc tính theo phương pháp bình quân gia quyền bao gồm tất chi phí phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm... chưa kiểm tốn - Tìm hiểu PP đánh giá HTK năm trước - Xem xét sổ sách kế toán HTK năm trước - Kiểm tra phiếu kiểm kê hay biên kiểm kê năm trước - Thảo luận nhân viên giám sát kiểm kê - Xem xét tài