bài tập kế toán tài chính 2

PHẦN II: CÁC PHƯƠNG THỨC ƯU ĐÃI DÀNH CHO KHÁCH HÀNG I.. Việc ghi nhận đối với các phương thức ưu đãi dành cho khách hàng.. Các vấn đề liên quan đến việc đi giận và xác định doanh thu củ

Nhóm 4:

Phạm Thị Ánh Nguyễn Thị Hằng Đặng Quang Minh Nguyễn Linh Nhi Nguyễn Hà Phương Nhóm

ĐỀ TÀI

Phương thức bán hàng bằng ngoại tệ:

Công ty XNK Phương Long chuyên nhập khẩu và xuất khẩu các mặt hàng tiêu dùng, hợpđồng mua bán hàng hóa được ký kết với đồng tiền thanh toán là USD Phương Long hạchtoán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX, tính VAT theo phương pháp khấu trừ.Trong năm 2016, có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:

1 Ngày 1/5, Công ty nhập khẩu 1 lô hàng từ Công ty A ở nước ngoài, giá nhập khẩu20.000USD, thuế nhập khẩu 20%, thuế GTGT 10%, chưa trả tiền người bán Công ty đãnộp đầy đủ các loại thuế với cơ quan hải quan bằng TGNH VNĐ Biết tỷ giá thực tế ngày1/5 là 22.000VND/USD

2 Ngày 7/6, Công ty xuất khẩu lô hàng hóa cho khách hàng M ở Mỹ, giá xuất khẩu35.000USD, thuế xuất khẩu 5% Khách hàng trả 10.000 USD tiền hàng bằng TGNHngoại tệ, còn lại nợ Công ty nộp thuế xuất khẩu bằng tiền mặt VNĐ Biết tỷ giá thực tếngày 7/6 là 22.500VND/USD

3 Ngày 1/8, Công ty trả 15.000 USD cho công ty A; 10.000 USD lấy từ số tiền do kháchhàng M thanh toán ngày 7/6; 5.000 USD công ty mua với tỷ giá 23.000 VND/USD

4 Ngày 20/8, khách hàng M chuyển tiền trả 15.000 USD tiền nợ bằng TGNH ngoại tệ.Biết tỷ giá thực tế ngày 20/8 là 23.700đ/USD

TK tiền (Tiền mặt, TGNH ngoại tệ) không có số dư đầu năm

Yêu cầu:

- Định khoản kế toán

- Đánh giá lại các TK có số dư ngoại tệ tại thời điểm cuối kỳ và ghi nhận các bút toán

- Thảo luận về tình huống nếu đầu kỳ, Công ty có 10.000 USD trong tài khoản, tỷ giá ghi

sổ của số tiền đó là 21.500?

Case về các phương thức ưu đãi dành cho khách hàng:

Trong lĩnh vực kinh doanh thương mại hiện nay, để tăng khả năng cạnh tranh và thu hútkhách hàng, các doanh nghiệp đã áp dụng rất nhiều phương thức nhằm khuyến khíchkhách hàng như: (1) Các chương trình khách hàng thân thiết hay các ưu đãi đưa ra chokhách hàng truyền thống nên được ghi nhận như thế nào? (2) Các chương trình khuyếnmãi ví dụ mua một tặng một, bán hoặc tặng phiếu mua hàng… (3) Dự phòng cho quyền

trả lại hàng của khách (4) các thỏa thuận với nhà cung cấp để có được các ưu đãi hay còngọi là các khoản trợ giá của nhà cung cấp (vendors’ rebates).

Anh/Chị hãy:

1 Trình bày các vấn đề liên quan đến việc ghi nhận đối với các phương thức ưu đãidành cho khách hàng mà Anh/chị biết (khi nào nên ghi nhận và ghi nhận như thế nào,nguyên tắc kế toán làm cơ sở cho việc ghi nhận) (6đ)

2 Liên hệ đến một (một vài) các hoạt động thực tế của các doanh nghiệp có áp dụngcác phương thức ưu đãi này.(3đ)

3 Hình thức trình bày (1đ)

Case về các hợp đồng xây dựng

Xây dựng là một trong những ngành nghề tạo ra những tài sản có giá trị, mang lại doanhthu lớn cho doanh nghiệp Chính vì vậy báo cáo tài chính của các doanh nghiệp xây lắpthường thể hiện tổng tài sản và doanh thu có giá trị cao Đo lường và ghi nhận doanh thu,chi phí trong lĩnh vực xây dựng đóng vai trò quan trọng trong việc phản ảnh trung thựctình hình tài chính và kết quả hoạt động của các doanh nghiệp này Một trong các quyđịnh tạo ra nền tảng cho việc ghi nhận tại Việt Nam chính là Chuẩn mực kế toán ViệtNam số 15 “Hợp đồng xây dựng” Trên cơ sở nghiên cứu Chuẩn mực này và các văn bảnpháp luật có liên quan, Anh/Chị hãy:

1 Làm rõ các vấn đề liên quan đến việc ghi nhận doanh thu của một hợp đồng xâydựng (thời điểm, cách thức, giá trị…) (6đ)

2 Liên hệ một ví dụ thực tế để minh họa cho những vấn đề về lý thuyết ở trên.(3đ)

3 Hình thức trình bày (1đ)

MỤC LỤC

PHẦN I:

Định khoản kế toán

Đánh giá lại các TK có số dư ngoại tệ tại thời điểm cuối kỳ và ghi nhận các bút toán

PHẦN II: CÁC PHƯƠNG THỨC ƯU ĐÃI DÀNH CHO KHÁCH HÀNG

I Việc ghi nhận đối với các phương thức ưu đãi dành cho khách hàng.

1.Tặng hàng hóa dịch vụ cho khách không kèm điều kiện mua hàng:

I Các vấn đề liên quan đến việc đi giận và xác định doanh thu của một hợp đồng xây dựng

1 Doanh thu của hợp đồng xây dựng bao gồm:

2 Các trường hợp ghi nhận doanh thu của hợp đồng xây dựng

3 Kê toán doanh thu hợp đồng xây dựng

3.1 Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kiểu hoạch:

3.2 Trường hợp hợp đồng xây dựng được quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện:

II Ví dụ thực tế minh họa 2 trường hợp ghi nhận doanh thu:

1.Hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu đươc thanh toán theo tiến độ kế hoạch ( Công ty xây dựng Hà Nội)

1.1.Khái quát chug về công ty

1.2.Kế toán doanh thu hợp đồng tại công ty

1.3.Ví dụ thực tế:

1.4 Sự phù hợp của việc ghi nhận doanh thu của công ty với chuẩn mực kế toán số 15

2 Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện:

4 Nợ TK 112: 15000 x 23700

CóTK 515: 15000 x (23700-22500) =1800000

Có TK 131: 15000 x 22500

THẢO LUẬN

PHẦN II: CÁC PHƯƠNG THỨC ƯU ĐÃI DÀNH CHO KHÁCH HÀNG

I Việc ghi nhận đối với các phương thức ưu đãi dành cho khách hàng:

Theo quy định của kế toán có các hình thức khuyến mãi sau:

1 Tặng hàng hóa dịch vụ cho khách không kèm điều kiện mua hàng

2 Khuyến mại kèm điều kiện mua hàng

3 Khuyến mãi cho khách hàng truyền thống

4 Nhận hàng của nhà sản xuất (không phải trả tiền) dùng để khuyến mại

1.Tặng hàng hóa dịch vụ cho khách không kèm điều kiện mua hàng:

1.1 Chính sách kế toán:

Tại điều 91 khoản 3 điểm g thông tư 200/2014/TT-BTC quy định như sau:

- Đối với hàng hóa mua vào hoặc sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra dùng để khuyếnmại, quảng cáo:

+ Trường hợp xuất sản phẩm, hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo không thu tiền, khôngkèm theo các điều kiện khác như phải mua sản phẩm, hàng hóa, ghi:

Nợ TK 641- Chi phí bán hàng (chi phí SX sản phẩm, giá vốn hàng hoá)

Có các TK 155, 156.

Theo quy định trên ,đối với hàng hóa dịch vụ dùng để khuyến mại , quảng cáo , cho biếutặng ,không thu tiền , không kèm theo điều kiên mua hàng thì :

+ Không ghi nhận doanh thu

+ Toàn bộ chi phí sản xuất, giá vốn hàng hóa được hoạch toán vào chi phí bán hàng

Điều 79, khoản 1, điểm 1.6 mục 1.6.3 thông tư 200/2014/TT-BTC quy định:

“1.6.3 Trường hợp xuất hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo nhưng khách hàng chỉnhậnđược hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo các điều kiện khác như phải mua sảnphẩm, hàng hóa (ví dụ như mua 2 sản phẩm tặng 1 sản phẩm ….) thì kế toán phải phân

bổ số tiền thu được để tính doanh thu cho cả hàng khuyến mại , giá trị hàng khuyến mạiđược tính vào giá vốn hàng bán ( trường hợp này bản chất giao dịch là giảm giá hàn bán )Theo quy định trên, nếu hàng khuyến mại kèm theo điều kiện mua hàng thì :

+ Doanh thu bán hàng được phân bổ cho cả hàng khuyến mại

+ Chi phí sản xuất giá vốn hàng hóa được hoạch toán vào giá vốn hàng bán trong kì

2.2 Hạch toán kế toán:

Ví dụ: Mua 2 tặng 1

+ Khi bán hàng có khuyến mại, Kế toán hạch toán doanh thu bán hàng :

Nợ TK 111,112,131 : Tổng số tiền thanh toán (của 2 mặt hàng)

Có TK 511 : Giá bán chưa có thuế GTGT ( Trường hợp kê khai theo PP khấu trừ ) Có TK 331 : Thuế GTGT

+ Kết chuyển giá vốn hàng bán có khuyến mại

Nợ TK 632 : giá vốn hàng bán trong kì

Có TK 152,156 : Giá vốn của 3 sản phẩm

3.Khuyến mãi cho khách hàng truyền thống:

3.1 Chính sách kế toán :

Theo Điều 79 khoản 1 điểm 1.6 , mục 1.6.10, a Thông tư 200/2014/TT-BTC cóquy định điều kiện, nguyên tắc ghi nhận doanh thu khuyến mãi kèm khách hàng truyềnthống:

a) Đặc điểm của giao dịch bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ theo chương trình dành chokhách hàng truyền thống: Giao dịch theo chương trình dành cho khách hàng truyền thốngphải thỏa mãn đồng thời tất cả các điều kiện sau:

- Khi mua hàng hóa, dịch vụ, khách hàng được tích điểm thưởng để khi đạt đủ số điểmtheo quy định sẽ được nhận một lượng hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc được giảm giáchiết khấu;

- Người bán phải xác định được giá trị hợp lý của hàng hóa, dịch vụ sẽ phải cung cấpmiễn phí hoặc số tiền sẽ chiết khấu, giảm giá cho người mua khi người mua đạt được cácđiều kiện của chương trình (tích đủ điểm thưởng);

- Chương trình phải có giới hạn về thời gian cụ thể, rõ ràng, nếu quá thời hạn theo quyđịnh của chương trình mà khách hàng chưa đáp ứng được các điều kiện đặt ra thì ngườibán sẽ không còn nghĩa vụ phải cung cấp hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc giảm giá, chiếtkhấu cho người mua (số điểm thưởng của người mua tích lũy hết giá trị sử dụng);

- Sau khi nhận hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc được chiết khấu giảm giá, người mua bịtrừ số điểm tích lũy theo quy định của chương trình (đổi điểm tích lũy để lấy hàng hóa,dịch vụ hoặc số tiền chiết khấu, giảm giá khi mua hàng)

- Việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc chiết khấu, giảm giá cho người mua khiđạt đủ số điểm thưởng có thể được thực hiện bởi chính người bán hoặc một bên thứ batheo quy định của chương trình

b) Nguyên tắc kế toán

- Tại thời điểm bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, người bán phải xác định riêng giá trị hợplý của hàng hóa, dịch vụ phải cung cấp miễn phí hoặc số tiền phải chiết khấu, giảm giácho người mua khi người mua đạt được các điều kiện theo quy định của chương trình

- Doanh thu được ghi nhận là tổng số tiền phải thu hoặc đã thu trừ đi giá trị hợp lý củahàng hóa, dịch vụ phải cung cấp miễn phí hoặc số phải chiết khấu, giảm giá cho ngườimua Giá trị của hàng hóa, dịch vụ phải cung cấp miễn phí hoặc số phải chiết khấu, giảmgiá cho người mua được ghi nhận là doanh thu chưa thực hiện Nếu hết thời hạn củachương trình mà người mua không đạt đủ điều kiện theo quy định và không được hưởnghàng hóa dịch vụ miễn phí hoặc chiết khấu giảm giá, khoản doanh thu chưa thực hiệnđược kết chuyển vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ

- Khi người mua đạt được các điều kiện theo quy định của chương trình, việc xử lý khoảndoanh thu chưa thực hiện được thực hiện như sau:

+ Trường hợp người bán trực tiếp cung cấp hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc chiết khấu,giảm giá cho người mua: Khoản doanh thu chưa thực hiện tương ứng với giá trị hợp lýcủa số hàng hóa, dịch vụ cung cấp miễn phí hoặc số phải giảm giá, chiết khấu cho ngườimua được ghi nhận là doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ khi người mua đã nhận được

hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc được chiết khấu, giảm giá theo quy định của chươngtrình.

+ Trường hợp bên thứ ba có nghĩa vụ cung cấp hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc chiếtkhấu, giảm giá cho người mua: Nếu hợp đồng giữa người bán và bên thứ ba đó khôngmang tính chất hợp đồng đại lý, khi bên thứ ba thực hiện việc cung cấp hàng hóa, dịchvụ, chiết khấu giảm giá, khoản doanh thu chưa thực hiện được kết chuyển sang doanh thubán hàng, cung cấp dịch vụ Nếu hợp đồng mang tính đại lý, chỉ phần chênh lệch giữakhoản doanh thu chưa thực hiện và số tiền phải trả cho bên thứ ba mới được ghi nhận làdoanh thu Số tiền thanh toán cho bên thứ ba được coi như việc thanh toán khoản nợ phảitrả

3.2 Hạch toán kế toán:

Theo quy định tại điều 79, khoản 3 điểm 3.6 về hạch toán doanh thu khuyến mãi kháchhàng truyền thống như sau :

 Xác định doanh thu khuyến mãi khách hàng truyền thống

a Khi bán hàng hóa trong chương trình dành cho khách hàng truyền thống , Kếtoán ghi nhận doanh thu trên cơ sở tổng số tiền thu được trừ đi phần doanh thuchưa thực hiện là giá trị hợp lý của hàng hóa, dịch vụ cung cấp miễn phí hoặc sốtiền chiết khấu, giảm giá cho khách hàng

Nợ TK 112,131

Có Tk 511 – Doanh thu bán hàng & cung cấp DV

Có TK 3387- Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 333 – Thuế &các khoản phải nộp

b, Khi hết thời hạn quy định của chương trình, nếu khách hàng không đáp ứngđược các điều kiện để hưởng ưu đãi như nhận hàng hóa, dịch vụ, miễn phí hoặcchiết khấu giảm giá , người bán không phát sinh nghĩa vụ phải thanh toán chokhách hàng , kế toán kết chuyển doanh thu chưa thực hiện thành doanh thu bánhàng & cung cấp DV, ghi :

Nợ 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

Có 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

c) Khi khách hàng đáp ứng đủ các điều kiện của chương trình để được hưởng ưu đãi,khoản doanh thu chưa thực hiện được xử lý như sau:

- Trường hợp người bán trực tiếp cung cấp hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc chiếtkhấu, giảm giá cho người mua, khoản doanh thu chưa thực hiện được kết chuyểnsang ghi nhận là doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ tại thời điểm thực hiệnxong nghĩa vụ với khách hàng (đã chuyển giao hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc đãchiết khấu, giảm giá cho khách hàng):

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.

- Trường hợp bên thứ ba là người cung cấp hàng hóa, dịch vụ hoặc chiết khấu giảmgiá cho khách hàng thì thực hiện như sau:

 Trường hợp doanh nghiệp đóng vai trò là đại lý của bên thứ ba, phần chênh lệchgiữa khoản doanh thu chưa thực hiện và số tiền phải thanh toán cho bên thứ ba đóđược ghi nhận là doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khi phát sinh nghĩa vụthanh toán với bên thứ ba, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (phần chênh lệch giữa doanh

thu chưa thực hiện và số tiền trả cho bên thứ ba được coi như doanh thu hoa hồng đại lý)

Có các TK 111, 112 (số tiền thanh toán cho bên thứ ba).

 Trường hợp doanh nghiệp không đóng vai trò đại lý của bên thứ ba (giao dịch muađứt, bán đoạn), toàn bộ khoản doanh thu chưa thực hiện sẽ được ghi nhận là doanhthu bán hàng, cung cấp dịch vụ khi phát sinh nghĩa vụ thanh toán cho bên thứ ba,

số tiền phải thanh toán cho bên thứ ba được ghi nhận vào giá vốn hàng bán, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.

Đồng thời phản ánh số tiền phải thanh toán cho bên thứ ba là giá vốn hàng hóa, dịch vụcung cấp cho khách hàng, ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có các TK 112, 331.

 Xác định giá vốn hàng khuyến mại khách hàng tryền thống

Kết chuyển giá vốn hàng bán trong kỳ :

 Khi nhận hàng của nhà sản xuất (không phải trả tiền) dùng để khuyến mại, quảngcáo cho khách hàng, nhà phân phối phải theo dõi chi tiết số lượng hàng trong hệthống quản trị nội bộ của mình và thuyết minh trên Bản thuyết minh Báo cáo tàichính đối với hàng nhận được và số hàng đã dùng để khuyến mại cho người mua(như hàng hóa nhận giữ hộ) “

Theo quy định trên, trường hợp doanh nghiệp tiếp tục chương trình khuyến mãi củanhà sản xuất , khi nhận hàng ( không phải trả tiền ) dùng cho chương trình khuyến mãi,thì hàng hóa được theo dõi chi tiết số lượng trên sổ sách qản trị và được thể hiện trên bảnthuyết minh báo cáo tài chính , không hạch toán vào sổ sách kế toán

Trường hợp doanh nghiệp nhận hàng hóa khuyến mãi ( không phải trả tiền ) dùng chochương trình khuyến mãi , mà không thực hiện khuyến mãi , thì hạch toán ghi tăng thunhập khác

Nợ TK 156 - Hàng hoá (theo giá trị hợp lý)

1 Một chuyến bay Nha Trang trị giá 2.000.000 đồng (Cả VAT)

2 Một kỳ nghỉ dưỡng ở FLC Nha Trang hai ngày một đêm chị giá 2.000.000 đồng vớiFLC và Airlines là đại lý nhận hoa hồng 500.000 đồng

3 Một kỳ nghỉ dưỡng ở Đà Lạt hai ngày một đêm trị giá 2.000.000 đồng biết VietnamAirlines mua với trị giá 1.800.000 đồng

Có các thông tin như sau: