bài tập kế toán tài chính 2

Nhóm Nhóm 4: Phạm Thị Ánh Nguyễn Thị Hằng Đặng Quang Minh Nguyễn Linh Nhi Nguyễn Hà Phương ĐỀ TÀI Phương thức bán hàng bằng ngoại tệ: Công ty XNK Phương Long chuyên nhập khẩu và xuất khẩu các mặt hàng tiêu dùng, hợp đồng mua bán hàng hóa được ký kết với đồng tiền toán là USD Phương Long hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX, tính VAT theo phương pháp khấu trừ Trong năm 2016, có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Ngày 1/5, Công ty nhập khẩu lô hàng từ Công ty A nước ngoài, giá nhập khẩu 20.000USD, thuế nhập khẩu 20%, thuế GTGT 10%, chưa trả tiền người bán Công ty đa nộp đầy đủ các loại thuế với quan hải quan bằng TGNH VNĐ Biết tỷ giá thực tế ngày 1/5 là 22.000VND/USD Ngày 7/6, Công ty xuất khẩu lô hàng hóa cho khách hàng M Mỹ, giá xuất khẩu 35.000USD, thuế xuất khẩu 5% Khách hàng trả 10.000 USD tiền hàng bằng TGNH ngoại tệ, còn lại nợ Công ty nộp thuế xuất khẩu bằng tiền mặt VNĐ Biết tỷ giá thực tế ngày 7/6 là 22.500VND/USD Ngày 1/8, Công ty trả 15.000 USD cho công ty A; 10.000 USD lấy từ số tiền khách hàng M toán ngày 7/6; 5.000 USD công ty mua với tỷ giá 23.000 VND/USD Ngày 20/8, khách hàng M chuyển tiền trả 15.000 USD tiền nợ bằng TGNH ngoại tệ Biết tỷ giá thực tế ngày 20/8 là 23.700đ/USD TK tiền (Tiền mặt, TGNH ngoại tệ) không có số dư đầu năm Yêu cầu: - Định khoản kế toán - Đánh giá lại các TK có số dư ngoại tệ tại thời điểm cuối kỳ và ghi nhận các bút toán - Thảo ḷn về tình nếu đầu kỳ, Cơng ty có 10.000 USD tài khoản, tỷ giá ghi sổ của số tiền đó là 21.500? Case về các phương thức ưu đai dành cho khách hàng: Trong lĩnh vực kinh doanh thương mại hiện nay, để tăng khả cạnh tranh và thu hút khách hàng, các doanh nghiệp đa áp dụng rất nhiều phương thức nhằm khuyến khích khách hàng như: (1) Các chương trình khách hàng thân thiết hay các ưu đai đưa cho khách hàng truyền thống nên được ghi nhận thế nào? (2) Các chương trình khún mai ví dụ mua mợt tặng một, bán hoặc tặng phiếu mua hàng… (3) Dự phòng cho quyền trả lại hàng của khách (4) các thỏa thuận với nhà cung cấp để có được các ưu đai hay còn gọi là các khoản trợ giá của nhà cung cấp (vendors’ rebates) Anh/Chị hay: Trình bày các vấn đề liên quan đến việc ghi nhận đối với các phương thức ưu đai dành cho khách hàng mà Anh/chị biết (khi nào nên ghi nhận và ghi nhận thế nào, nguyên tắc kế toán làm sở cho việc ghi nhận) (6đ) Liên hệ đến một (một vài) các hoạt động thực tế của các doanh nghiệp có áp dụng các phương thức ưu đai này.(3đ) Hình thức trình bày (1đ) Case về các hợp đồng xây dựng Xây dựng là một ngành nghề tạo tài sản có giá trị, mang lại doanh thu lớn cho doanh nghiệp Chính vậy báo cáo tài chính của các doanh nghiệp xây lắp thường thể hiện tổng tài sản và doanh thu có giá trị cao Đo lường và ghi nhận doanh thu, chi phí lĩnh vực xây dựng đóng vai trò quan trọng việc phản ảnh trung thực tình hình tài chính và kết quả hoạt đợng của các doanh nghiệp này Một các quy định tạo nền tảng cho việc ghi nhận tại Việt Nam chính là Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 “Hợp đồng xây dựng” Trên sở nghiên cứu Chuẩn mực này và các văn bản pháp luật có liên quan, Anh/Chị hay: Làm rõ các vấn đề liên quan đến việc ghi nhận doanh thu của một hợp đồng xây dựng (thời điểm, cách thức, giá trị…) (6đ) Liên hệ một ví dụ thực tế để minh họa cho vấn đề về lý thuyết trên.(3đ) Hình thức trình bày (1đ) MỤC LỤC PHẦN I: Định khoản kế toán Đánh giá lại các TK có số dư ngoại tệ tại thời điểm cuối kỳ và ghi nhận các bút toán PHẦN II: CÁC PHƯƠNG THỨC ƯU ĐÃI DÀNH CHO KHÁCH HÀNG I Việc ghi nhận phương thức ưu đãi dành cho khách hàng 1.Tặng hàng hóa dịch vụ cho khách khơng kèm điều kiện mua hàng: 1.1 Chính sách kế tốn 1.2 Hoạch toán Khuyến mại kèm theo điều kiện mua hàng : 2.1 Chính sách kế tốn: 2.2 Hạch tốn kế toán: 3.Khuyến cho khách hàng truyền thống: 3.1 Chính sách kế tốn 3.2 Hạch tốn kế tốn Nhận hàng nhà sản xuất ( trả tiền ) dùng để khuyến : 4.1 Chính sách kế tốn 4.2 Hạch tốn II Một vài ví dụ thực tế có áp dụng phương thức ưu đãi Ví dụ liên hệ thực tế PHẦN III: HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG I Các vấn đề liên quan đến việc giận xác định doanh thu hợp đồng xây dựng Doanh thu hợp đồng xây dựng bao gồm: Các trường hợp ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng Kê toán doanh thu hợp đồng xây dựng 3.1 Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kiểu hoạch: 3.2 Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực hiện: II Ví dụ thực tế minh họa trường hợp ghi nhận doanh thu: 1.Hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu đươc tốn theo tiến độ kế hoạch ( Cơng ty xây dựng Hà Nội) 1.1.Khái quát chug công ty 1.2.Kế tốn doanh thu hợp đồng cơng ty 1.3.Ví dụ thực tế: 1.4 Sự phù hợp việc ghi nhận doanh thu cơng ty với chuẩn mực kế tốn số 15 Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực hiện: Phương thức bán hàng ngoại tệ PHẦN I: Định khoản kế toán Đánh giá lại TK có số dư ngoại tệ thời điểm cuối kỳ ghi nhận bút toán 1a Nợ TK 156: 20000 x 22000 Nợ TK 3333: 20000 x 20% x 22000 Nợ TK 3331: 20000 x 120% x 10% x 22000 Có TK 133: 26400 x 22000 1b Nợ TK 331: 6400 x 22000 Có TK 112: 6400 x 22000 2a.Nợ TK 131: 35000 x 105% x 22.500 CóTK 511: 35000 x 22.500 Có TK 3333: 35000 x 5% x 22.500 = 39375000 2b Nợ TK 112: 10000 x 22.500 CóTK 131: 10000 x 22.500 2c Nợ TK 112: 39375000 CóTK 131: 39375000 Nợ TK 331: 15000 x 22000 Nợ TK 635: 10000000 CóTK 112: 10000 x 22500 +5000 x 23000 Nợ TK 112: 15000 x 23700 CóTK 515: 15000 x (23700-22500) =1800000 Có TK 131: 15000 x 22500 THẢO LUẬN PHẦN II: CÁC PHƯƠNG THỨC ƯU ĐÃI DÀNH CHO KHÁCH HÀNG I Việc ghi nhận phương thức ưu đãi dành cho khách hàng: Theo quy định của kế toán có các hình thức khuyến mai sau: Tặng hàng hóa dịch vụ cho khách không kèm điều kiện mua hàng Khuyến mại kèm điều kiện mua hàng Khuyến mai cho khách hàng truyền thống Nhận hàng của nhà sản xuất (không phải trả tiền) dùng để khuyến mại 1.Tặng hàng hóa dịch vụ cho khách khơng kèm điều kiện mua hàng: 1.1 Chính sách kế tốn: Tại điều 91 khoản điểm g thông tư 200/2014/TT-BTC quy định sau: - Đối với hàng hóa mua vào hoặc sản phẩm doanh nghiệp sản xuất dùng để khuyến mại, quảng cáo: + Trường hợp xuất sản phẩm, hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo không thu tiền, không kèm theo các điều kiện khác phải mua sản phẩm, hàng hóa, ghi: Nợ TK 641- Chi phí bán hàng (chi phí SX sản phẩm, giá vốn hàng hố) Có TK 155, 156 Theo quy định ,đối với hàng hóa dịch vụ dùng để khuyến mại , quảng cáo , cho biếu tặng ,không thu tiền , không kèm theo điều kiên mua hàng : + Khơng ghi nhận doanh thu + Toàn bộ chi phí sản xuất, giá vốn hàng hóa được hoạch toán vào chi phí bán hàng 1.2 Hoạch toán: + Khi xuất hàng khuyến mại, kế toán hoạch toán : Nợ TK 642 Có TK 111,112 + Nếu phải kê khai thuế giá trị gia tăng cho sản phẩm, hàng hóa khuyến mại, quảng cáo, cho, biếu tặng (Giá trị kê khai thực hiện theo quy định của pháp luật về thuế) Ghi: Nợ TK 641 thuế GTGT khấu trừ Có TK 3331 thuế GTGT phải nộp Khuyến mại kèm theo điều kiện mua hàng: 2.1 Chính sách kế tốn: Điều 79, khoản 1, điểm 1.6 mục 1.6.3 thông tư 200/2014/TT-BTC quy định: “1.6.3 Trường hợp xuất hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo khách hàng nhậnđược hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo các điều kiện khác phải mua sản phẩm, hàng hóa (ví dụ mua sản phẩm tặng sản phẩm ….) kế toán phải phân bổ số tiền thu được để tính doanh thu cho cả hàng khuyến mại , giá trị hàng khuyến mại được tính vào giá vốn hàng bán ( trường hợp này bản chất giao dịch là giảm giá hàn bán ) Theo quy định trên, nếu hàng khuyến mại kèm theo điều kiện mua hàng : + Doanh thu bán hàng được phân bổ cho cả hàng khuyến mại + Chi phí sản xuất giá vốn hàng hóa được hoạch toán vào giá vốn hàng bán kì 2.2 Hạch tốn kế tốn: Ví dụ: Mua tặng + Khi bán hàng có khuyến mại, Kế toán hạch toán doanh thu bán hàng : Nợ TK 111,112,131 : Tổng số tiền toán (của mặt hàng) Có TK 511 : Giá bán chưa có thuế GTGT ( Trường hợp kê khai theo PP khấu trừ ) Có TK 331 : Thuế GTGT + Kết chuyển giá vốn hàng bán có khuyến mại Nợ TK 632 : giá vốn hàng bán kì Có TK 152,156 : Giá vốn của sản phẩm 3.Khuyến cho khách hàng truyền thống: 3.1 Chính sách kế tốn : Theo Điều 79 khoản điểm 1.6 , mục 1.6.10, a Thông tư 200/2014/TT-BTC có quy định điều kiện, nguyên tắc ghi nhận doanh thu khuyến mai kèm khách hàng truyền thống: a) Đặc điểm của giao dịch bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ theo chương trình dành cho khách hàng truyền thống: Giao dịch theo chương trình dành cho khách hàng truyền thống phải thỏa man đồng thời tất cả các điều kiện sau: - Khi mua hàng hóa, dịch vụ, khách hàng được tích điểm thưởng để đạt đủ số điểm theo quy định được nhận một lượng hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc được giảm giá chiết khấu; - Người bán phải xác định được giá trị hợp lý của hàng hóa, dịch vụ phải cung cấp miễn phí hoặc số tiền chiết khấu, giảm giá cho người mua người mua đạt được các điều kiện của chương trình (tích đủ điểm thưởng); - Chương trình phải có giới hạn về thời gian cụ thể, rõ ràng, nếu quá thời hạn theo quy định của chương trình mà khách hàng chưa đáp ứng được các điều kiện đặt người bán khơng còn nghĩa vụ phải cung cấp hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc giảm giá, chiết khấu cho người mua (số điểm thưởng của người mua tích lũy hết giá trị sử dụng); - Sau nhận hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc được chiết khấu giảm giá, người mua bị trừ số điểm tích lũy theo quy định của chương trình (đổi điểm tích lũy để lấy hàng hóa, dịch vụ hoặc số tiền chiết khấu, giảm giá mua hàng) - Việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc chiết khấu, giảm giá cho người mua đạt đủ số điểm thưởng có thể được thực hiện chính người bán hoặc một bên thứ ba theo quy định của chương trình b) Nguyên tắc kế toán - Tại thời điểm bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, người bán phải xác định riêng giá trị hợp lý của hàng hóa, dịch vụ phải cung cấp miễn phí hoặc số tiền phải chiết khấu, giảm giá cho người mua người mua đạt được các điều kiện theo quy định của chương trình - Doanh thu được ghi nhận là tổng số tiền phải thu hoặc đa thu trừ giá trị hợp lý của hàng hóa, dịch vụ phải cung cấp miễn phí hoặc số phải chiết khấu, giảm giá cho người mua Giá trị của hàng hóa, dịch vụ phải cung cấp miễn phí hoặc số phải chiết khấu, giảm giá cho người mua được ghi nhận là doanh thu chưa thực hiện Nếu hết thời hạn của chương trình mà người mua khơng đạt đủ điều kiện theo quy định và không được hưởng hàng hóa dịch vụ miễn phí hoặc chiết khấu giảm giá, khoản doanh thu chưa thực hiện được kết chuyển vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ - Khi người mua đạt được các điều kiện theo quy định của chương trình, việc xử lý khoản doanh thu chưa thực hiện được thực hiện sau: + Trường hợp người bán trực tiếp cung cấp hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc chiết khấu, giảm giá cho người mua: Khoản doanh thu chưa thực hiện tương ứng với giá trị hợp lý của số hàng hóa, dịch vụ cung cấp miễn phí hoặc số phải giảm giá, chiết khấu cho người mua được ghi nhận là doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ người mua đa nhận được hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc được chiết khấu, giảm giá theo quy định của chương trình + Trường hợp bên thứ ba có nghĩa vụ cung cấp hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc chiết khấu, giảm giá cho người mua: Nếu hợp đồng người bán và bên thứ ba đó khơng Nợ TK 632 Có TK 152,156,111,112 Nhận hàng nhà sản xuất ( trả tiền ) dùng để khuyến : 4.1 Chính sách kế toán: Theo Điều 91 khoản điểm g TT200/2014/TT-BTC quy định về nhận hàng của nhà sản xuất khơng trả tiền để thực hiện chương trình khún mai sau: “Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động thương mại được nhận hàng hoá (không phải trả tiền) từ nhà sản xuất, nhà phân phối để quảng cáo, khuyến mại cho khách hàng mua hàng của nhà sản xuất, nhà phân phối:  Khi nhận hàng của nhà sản xuất (không phải trả tiền) dùng để khuyến mại, quảng cáo cho khách hàng, nhà phân phối phải theo dõi chi tiết số lượng hàng hệ thống quản trị nợi bợ của và thút minh Bản thút minh Báo cáo tài chính đối với hàng nhận được và số hàng đa dùng để khuyến mại cho người mua (như hàng hóa nhận giữ hộ) “ Theo quy định trên, trường hợp doanh nghiệp tiếp tục chương trình khuyến mai của nhà sản xuất , nhận hàng ( khơng phải trả tiền ) dùng cho chương trình khuyến mai, hàng hóa được theo dõi chi tiết số lượng sổ sách qản trị và được thể hiện bản thuyết minh báo cáo tài chính , không hạch toán vào sổ sách kế toán Trường hợp doanh nghiệp nhận hàng hóa khuyến mai ( không phải trả tiền ) dùng cho chương trình khuyến mai , mà khơng thực hiện khún mai , hạch toán ghi tăng thu nhập khác 4.2 Hạch toán: Tại điều 91 khoản của TT200/2014/TT-BTC quy định về nhận hàng của nhà sản xuất không trả tiền để thực hiện chương trình khuyến mai sau: + Khi hết chương trình khún mại, nếu khơng phải trả lại nhà sản xuất số hàng khuyến mại chưa sử dụng hết, kế toán ghi nhận thu nhập khác là giá trị số hàng khuyến mại không phải trả lại, ghi: Nợ TK 156 - Hàng hố (theo giá trị hợp lý) Có TK 711 - Thu nhập khác II Một vài ví dụ thực tế có áp dụng phương thức ưu đãi : Ví dụ liên hệ thực tế Tổng cơng ty hàng khơng Việt Nam Vietnam Airlines có chương trình khún mai chi ân khách hàng thân thiết Khi khách hàng sử dụng dịch vụ bay nội địa của Vietnam Airlines từ ngày 1/8/2016 đến ngày 31/8/2016 nếu khách hàng đủ 10.000 dặm được tặng: Một chuyến bay Nha Trang trị giá 2.000.000 đồng (Cả VAT) Một kỳ nghỉ dưỡng FLC Nha Trang hai ngày một đêm chị giá 2.000.000 đồng với FLC và Airlines là đại lý nhận hoa hồng 500.000 đồng Một kỳ nghỉ dưỡng Đà Lạt hai ngày một đêm trị giá 2.000.000 đồng biết Vietnam Airlines mua với trị giá 1.800.000 đồng Có các thông tin sau: + Ngày 2/8/2016, Sử dụng dịch vụ bay hứa hồi của Vietnam Airlines với chẳng bay khứ hồi Hà Nội- TP Hồ Chí Minh là 4000 dặm (2000 dặm lượt) với dạ dày là 6.600.000 đồng( cả VAT) Vietnam Airlines hạch tốn: Nợ TK 112: 6.600.000 dồng Có TK 511: 5.200.000 đồng Có TK 3387: 800.000 đồng Có TK 333: 600.000 đồng +Ngày 20/8/2016 khách hàng A Sử dụng dịch vụ bay khứ hồi của Vietnam Airlines với chặng bay khứ hồi Hà Nội- Đà Lạt là 3000 dặm ( 1500 dặm lượt) trị giá 5.500.000 đồng ( cả VAT) Vietnam Airlines hạch tốn: Nợ TK112: 5.500.000 đồng Có TK 511: 4.400.000 đồng Có TK 3387: 600.000 đồng Có TK 333: 500.000 đồng + Nếu đến ngày 31/8/2016 khách hàng A không sử dụng thêm bất kỳ dịch vụ bay nào của Vietnam Airlines thì: Vietnam Airlines hạch tốn: Nợ TK 3387: 1.400.000 đồng Có TK 511: 1.400.000 đồng + Nếu từ ngày 21/8/2016 đến ngày 31/6/2016 khách hàng A sử dụng tiếp dịch vụ bay của Vietnam Airlines với chặng bay Nhà Trang- Hà Nội là 3000 dặm với giá 4.400.000 đồng (cả VAT) Vietnam Airlines hạch tốn: Nợ TK112: 4.400.000 đồng Có TK 511: 3.400.000 đồng Có TK 3387: 600.000 đồng Có TK 333: 400.000 đồng Lúc này, khách hàng A thực hiện đủ yêu cầu của chương trình khuyến mai là thực hiện được 10.000 dặm bay Khách hàng A tặng chuyến bay khuyến Nha Trang trị giá 2.000.000 Vietnam Airlines hạch tốn: Nợ TK 3387: 2.000.000 đồng Có TK 511: 2.000.000 đồng Khách hàng tặng chuyến du lịch FLC Nha Trang trị giá 2.000.000 đồng, Vietnam Airlines đại lý nhận hoa hồng Vietnam Airlines hạch toán: Nợ TK 3387: 2.000.000 đồng Có TK 511: 500.000 đồng Có TK 111,112: 1.500.000 đồng Khách hàng tặng chuyến du lịch Đà Lạt trị giá 2.000.000.000 đồng, Vietnam Airlines mua với giá 1.800.000 đồng Vietnam Airlines hạch toán: Nợ TK 3387: 2.000.000 đồng Có TK 511: 2.000.000 đồng Đồng thời ghi nhận giá vốn: Nợ TK 632: 1.800.000 đồng Có TK 331: 1.800.000 đồng PHẦN III: HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG Xây dựng là ngành có đặc thù chu kỳ sản xuất kinh doanh dài, yêu cầu vốn lớn, việc xây dựng phải theo thiết kế kỹ thuật ban đầu, chi phí đầu vào lớn, hoạt động của doanh nghiệp mang tính chất lưu động, rộng lớn và phức tạp nên công tác kế toán doanh nghiệp xây dựng có đặc thù riêng của nó Trên sở đó, Bộ Tài Chính đa ban hành chuẩn mực số 15 về ''Hợp đồng xây dựng'' và Thoòng tư hướng dẫn số 105/2003/TT-BTC Tương đối rõ ràng làm cho công tác kế toán trở nên thuận lợi, đồng thời đánh dấu một bước tiến lớn quá trình hợi nhập với nền kế toán phát triển thế giới Trên sở đó, nhóm 27 Đa nghiên cứu về vấn đề xác định doanh thu của hợp đồng xây dựng sau: I Các vấn đề liên quan đến việc giận xác định doanh thu hợp đồng xây dựng Doanh thu hợp đồng xây dựng bao gồm: - Doanh thu ban đầu được ghi nhận hợp đồng Các khoản tăng, giảm thực hiện hợp đồng, các khoản tiền thưởng và các khoản toán khác nếu các khoản này có khả làm thay đổi doanh thu, và - có thể xác định được một cách đáng tin cậy: Doanh thu của hợp đồng có thể tăng hay giảm từng thời kỳ, ví dụ: nhà thầu và khách hàng có thể đồng ý với về các thay đổi và có yêu cầu làm tăng hoặc giảm doanh thu của hợp đồng kỳ thiếp theo so với hợp đồng được chấp nhận lần đầu tiên; doanh thu đa được thỏa thuận hợp đồng với giá cố định có thể đăng lý giá cả tăng lên; doanh thu theo hợp đồng có thể bị giảm nhà thầu không thực hiện đúng tiến độ hoặc không đảm bảo Chất lượng xây dựng theo thỏa thuận hợp đồng; hợp đồng với giá cố định quy định mức giá cố định cho một đơn vị sản phẩm hoàn thành doanh thu theo hợp đồng tăng - hoặc giảm khối lượng sản phẩm tăng hoặc giảm Khoản tiền thưởng là các khoản phụ thêm trả cho nhà thầu nếu nhà thầu thực hiện hợp đồng Đạt hay vượt mức yêu cầu Khoản tiền thưởng được tính vào danh thu của hợp đồng xây dựng có đủ hai điều kiện: Chắc chắn đạt hoặc vượt mức một số tiêu chuẩn cụ thể đa được ghi hợp đồng; Khoản tiền thưởng được - xác định một cách đáng tin Khoản toán mà các nhà thầu thu được từ khách hàng hay một bên khác để bù đắp cho các chi phí khơng bao gờm giá hợp đờng Ví dụ: Sự chậm trễ khách hàng vay nên, sai sót các tiêu kĩ thuật hoặc thiết kế và các tranh chấp về các thay đổi việc thực hiện hợp đồng việc xác định doanh thu tăng thêm từ các khoản toán còn tùy thuộc vào rất nhiều yếu tố không chắn và thừa phụ thuộc vào kết quả của nhiều cuộc đàm phán Do đó, các khoản toán khác được tính vào doanh thu của hợp đồng xây dựng khi: - Các cuộc hòa thuận đa đạt được kết quả là khách hàng chấp nhận bồi thường; Khoản toán khác được khách hàng chấp nhận và có thể xác định được một cách đáng tin cậy Các trường hợp ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng: - Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được toán theo tiến độ Kế hoạch, kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được ước tính mợt cách đáng tin cậy doanh thu của hợp đồng xây dựng:  Được ghi nhận tương ứng với phần công việc đa hoàn thành  Do nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài chính mà không phụ thuộc vào hóa đơn toán theo tiến độ hoạch đa lập hay chưa và số tiền ghi hóa đơn là Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được toán theo giá trị khối lượng thực hiện  Khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được xác định một cách đáng tin cậy và được khách hàng xác nhận, doanh thu và chi phí liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đa hoàn thành được khách hàng xác nhận kỳ phản ánh hóa đơn đa lập - Khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng không thể ước tính mợt cách đáng tin cậythì:  Doanh thu được ghi nhận tương đương với chi phí của hợp đồng đa phát sinh và việc được hoàn trả là tương đối chắn  Chi phí của hợp đồng được ghi nhận là chi phí kỳ các chi phí này đa phát sinh Kê toán doanh thu hợp đồng xây dựng: 3.1 Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kiểu hoạch: - Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được toán theo tiến độ kế hoạch, kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được ước tính một cách đáng tin cậy, ký toàn cứ vào chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần công việc đa hoàn thành (không phải hoá đơn) nhà thầu tự xác định tại thời điểm lập báo cáo tài chính, hạch toán: Nợ TK 337 -Thanh toán theo tiến độ kiểu hoạch hợp đồng xây dựng Có TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Căn cứ vào hóa đơn giá trị gia tăng được lập theo tiến độ kế hoạch để phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch đa ghi hợp đồng, hạch toán: Nợ TK 131: Phải thu khách hàng Có TK 337: Thanh tốn theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp - Khi nhận được tiền khách hàng trả, hoặc nhận tiền khách hàng ứng trước, hạch toán: Nợ TK 111,112, Có TK 113 – Phải thu khách hàng 3.2 Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực hiện: - Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được toán theo giá trị khối lượng thực hiện,kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được xác định một cách đáng tin cậy và được khách hàng xác nhận, kế toán phải lập hóa đơn GTGT sở phần công việc đa hoàn thành được khách hàng xác nhận, cứ vào hóa đơn GTGT, hạch toán: Nợ TK 111, 112, 131,… Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ.(5111) Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp - Khoản tiền thưởng thu được từ khách hàng trả phụ thêm cho nhà thầu Thực hiện hợp đồng đạt hoặc vượt một số tiêu cụ thể đa được ghi nhận hợp đồng, hạch toán sau: Nợ TK 111, 112, 131,… Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ.(5111) Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp - Khoản bời thường thu được từ khách hàng hay bên khác để bù đắp cácchi phí không bao gồm giá trị hợp đồng (ví dụ: sự chậm trễ khách càng gây nên, sai sót các tiêu kĩ thuật và thiết kế các tranh chấp về thay đổi việc thực hiện hợp đồng), hạch toán: Nợ TK 111, 112, 131,… Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ.(5111) Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp - Khi nhận được tiền toán khối lượng cơng trình hoàn thành hoặc khoảng ứng trước từ khách hàng, hạch toán: Nợ TK 111, 112, 131,… Có TK 131 – Phải thu khách hàng II Ví dụ thực tế minh họa trường hợp ghi nhận doanh thu: 1.Hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu đươc toán theo tiến độ kế hoạch ( Công ty xây dựng Hà Nội): 1.1.Khái quát chug công ty: Tên doanh nghiệp: Tổng công ty Xây dựng Bạch Đằng Địa chỉ: 268 Trần Nguyên Han, Q Lê Chân, TP Hải Phòng Điện thoại: +84 31 3856 251 Fax: +84 31 3856 451 Website: http/www.bachdangco.com Email: kt@bachdangco.com; Webmaster@bachdangco.com Quyết định thành lập: Công ty Nhà nước số 270 ngày 15/03/1996 của Bộ trưởng Bộ Xây dựng - Đặc điểm chế độ kế toán áp dụng:  Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 1/1 đến ngày 31/12 dương lịch  Công ty sử dụng hệ thống tài khoản theo thông tư 200/2014/TT-BTC Chứng từ, tài khoản, các mẫu sổ kế toán công ty áp dụng theo thông tư 200 cho hình thức kế toán nhật kí chung  BCTC tuân thủ theo luật kế toán, thông tư 200/2014/TT-BCT, chuẩn mực kế toán Bộ tài chính gồm: Bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, thuyết minh báo cáo tài chính 1.2.Kế toán doanh thu hợp đồng công ty: - Hầu hết các hợp đồng xây dựng của công ty đều được nhà thầu quy định toán theo tiến độ kế hoạch Để ghi nhận doanh thu, công ty thường mở các sổ chi tiết theo dõi doanh thu chi tiết cho từng cơng trình, từng hạng mục cơng - trình Thuận lợi:  Doanh thu hợp đồng xây dựng dù được ghi nhận theo tiến độ kế hoạch hay giá trị khối lượng thực hiện được đều được quy định khá rõ ràng, cụ thể Chuẩn mực số 15 về ‘’Hợp đồng xây dựng’’ công ty có cứ xác định và hành lang pháp lý cụ thể, chi tiết để áp dụng  Hợp đồng xây dựng có vốn lớn, thời gian hợp đồng tương đối dài nên việc xác định giá trị hợp đồng đa tính đến các số trượt giá CPI, số giá nguyên vật liệu, làm cứ nghiệm thu kế hoạch, là - sở ghi nhận doanh thu, chi phí của hợp đờng xây dựng Khó khăn:  Việc xác định doanh thu của hợ đồng xây dựng chịu tác đợng nhiều ́u tố bất ngờ, khơng chắn nó phụ thuộc vào sự việc xảy tương lai  Lưu chuyển chứng từ còn chậm trễ làm ảnh hưởng tới việc phản ánh và ghi nhận doanh thu các hoạt động phát sinh  Việc xác định cụ thể, nhanh chóng và chính xác doanh thu của hợp đờng xây dựng là khó khăn doanh thu và chi phí thường lớn và diễn thơi gian dài 1.3 Ví dụ thực tế: Ví dụ 7: Vào ngày 08/10/2013 tại Công ty cổ phần xây dựng văn phòng số đa tổ chức lễ kí kết hợp đồng Công ty TNHH một thành viên Thiên Thiên Việt Nam và Công ty Xây dựng Bạch Đằng về xây dựng đường điện cao thế khu dân cư thuộc huyện Ưng Hòa năm, tống doanh thu là 7.000.000.000 đồng, tổng chi phí thực tế phát sinh năm là 6.050.000.000 đồng Trong hợp đồng quy định nhà thàu được toán theo tiến độ kế hoạch Xác đinh doanh thu và ghi sổ kế toán của từng năm Biết rằng doanh thu được ghi nhận theo phương pháp tywr lệ chi phí thực tế đa phát sinh của phần công việc đa hoàn thành tại một thời điểm so với tổng chi phí dự toán của hợp đồng và hợp đồng xây dựng không thuộc diện chịu thuế GTGT, đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ (đơn vị 1000 đồng ) Năm Chỉ tiêu Năm 2014 Chi phí thực tế đến năm 2.500.000 Chi phí ước tính để hoàn thành 4.500.000 Số tiền phải toán theo tiến Năm 2015 4.000.000 1.000.000 2016 6.050.000 độ kế hoạch 2.000.000 Số tiền đa toán bằng 1.500.000 4.100.000 4.500.000 9.000.000 1.000.000 TGNH  Hạch toán: Ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng năm 2014: - Chi phí thực tế năm 2014 là 2.500.000, chi phí ước tính hoàn thành là 4.500.000, - vậy tổng chi phí dự toán của hợp đồng năm 2014 là: Tổng chi phí dự toán của hợp đồng = Chi phí thực tế + Chi phí ước tính hoàn thiện = 2.500.000 + 4.500.000 = 7.000.000 Doanh thu hợp đồng xây dựng năm 2014 được tính sau: Doanh thu = x Gía trị hợp đồng = x 7.000.000 = 2500000 - Căn cứ vào số tiền toán theo tiến độ kế hoạch quy định hợp đồng năm - 2014 là 2.000.000, kế toán lập hóa đơn ghi: Nợ TK 131: 2.000.000 Có TK 337: 2.000.000 Căn cứ vào doanh thu được xác định theo phương pháp tỷ lệ chi phí năm 2014 là 2.500.000, kế toán lập chứng từ phản ánh doanh thu, cứ ghi chứng từ: Nợ TK 337: 2.500.000 Có TK 551: 2.500.000 - Đờng thời kế chuyển doanh thu để xác định kết quả kinh doanh năm 2014: Nợ TK 511: 2.500.000 Có TK 911: 2.500.000 Khi nhận được tiền toán ghi: Nợ TK 111: 1.500.000 Ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng năm 2015: - Chi phí thực tế đến cuối năm 2015 là 4.000.000, chi phí ước tính hoàn thành là 1.000.000, vây tổng chi phí dự toán của hợp đồng năm 2015 là: Tổng chi phí dự toán của hợp đồng = Chi phí thực tế + chi phí ước tính hoàn thiện = 4.000.000 + 1.000.000=5000000 Doanh thu hợp đồng xây dựng năm 2015 được xác định sau: Doanh thu của năm = x giá trị hợp đồng = x 7.000.000 = 5.600.000 Doanh thu năm 2015 = Doanh thu của năm – Doanh thu đa ghi nhận năm 2014 = 5.600.000 – 2.500.000 = 3.100.000 + Căn cứ vào số tiền toán theo tiến độ kế hoạch quy định hợp đồng năm 2015 là 4.100.000, kế toán lập hóa đơn, ghi: Nợ TK 131: 4.100.000 Có TK 337: 4.100.000 + Căn cứ vào chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần công việc đa hoàn thành năm 2015 ghi: Nợ TK 337: 3.100.000 Có TK 511: 3.100.000 Đờng thời kết chuyển doanh thu để xác định kết quả kinh doanh năm 2015: Nợ TK 511: 3.100.000 Có TK 911: 3.100.000 + Khi nhận được tiền toán, ghi: Nợ TK 111: 4.500.000 Có TK 131: 4.500.000 Ghi nhận doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng năm 2016: + Đến cuối năm 2016 hợp đồng đa hoàn thành 100% đó phần công việc hoàn thành của năm trước là: ( 4.000.000/5.000.000 ) x 100% = 80% Vậy phần công việc hoàn thành của năm là: 100% - 80% = 20% - Doanh thu hợp đồng xây dựng năm 2016 được xác định sau: Doanh thu năm 2016 = Tỷ lệ công việc hoàn thành năm 2016 x gia trị hợp đồng = 20% x 7.000.000 = 1.400.000 - Căn cứ vào số tiền toán theo tiến độ kế hoạch quy định hợp đồng năm 2016 là 900.000, kế toán lập hóa đơn, ghi: Nợ TK 131: 900.000 Có TK 337: 900.000 - Căn cứ vào chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần công việc đa hoàn thành năm 2016 ghi: Nợ TK 337: 1.400.000 Có TK 511: 1.400.000 - Khi nhận được tiền toán, ghi: Nợ TK 111: 1.000.000 Có TK 131: 1.000.000 1.4 Sự phù hợp việc ghi nhận doanh thu công ty với chuẩn mực kế toán số 15: - Việc ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng của công ty là hợp lý, phù hợp các hướng dẫn chuẩn mực kế toán số 15, thông tư 200/2014/TT-BTC và các - thông tư có liên quan… Kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được ước tính một cách đáng tin cậy qua từng năm , kế toán cứ vào chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần công việc đa hoàn thành (không phải hóa đơn) công ty tự xác định tại thời điểm lập Báo cáo tài chính Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực hiện: Ví dụ 8: Cơng ty xây dựng và địa ốc Hòa Bình ký hợp đồng xây dựng chung cư cao cấp ICON 56 với công ty cổ phần địa ốc Nova gồm tòa nhà Park 1, Park và Park Thanh toán theo khối lượng hoàn thành - Tháng 10/2015 hoàn thành và bàn giao hạng mục Park 1, giá trị dự toán theo hợp - đồng là 1000 tỷ (chưa bao gồm VAT) Công ty chuyển khoản và toán 50% Nợ TK 112: 550.000.000.000 đ Nợ TK 131: 550.000.000.000 đ Có TK 511: 1000.000.000.000 đ Có TK 331: 100.000.000.000 đ 11/1/2015, công ty Nova yêu cầu thành đổi kết cấu hạ tầng thi công Park so với bản vẽ trước đó , công ty chấp nhận bồi thường cho cơng ty Hòa Bình 100 triệu đờng(chưa VAT) Trả ln bằng tiền mặt Nợ TK 111: 110.000.000 đ Có TK 333: 10.000.000 đ Có TK 511: 100.000.000 đ Ngày 12/12/2015, công ty Nova chuyển khoản ứng trước hạng mục Park và Park là 1.000 tỷ - Nợ TK 112: 100.000.000.000 đ Có TK 131: 100.000.000.000 đ Tháng 2/2016 hoàn thành và bàn giao hạng mục Park và Park 3, giá dự toàn theo hợp đồng là 3300 tỷ (đa bao gồm VAT) Do hoàn thành sớm tiến độ đặt nên công ty Nova thưởng thêm 200 triệu đồng (chưa VAT) cho chủ thầu công ty Hòa Bình Cơng ty toán số tiền còn lại bằng chuyển khoản Nợ TK 112: 2300.220.000.000 đ Nợ TK 131: 1000.000.000.000 đ Có TK 511: 3000.200.000.000 đ Có TK 333: 300.020.000.000 đ Đề xuất số giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng - Cần đảm bảo tốt nguyên vật liệu đầu vào, xây dựng và thi công đúng tiến độ kế hoạch đa đề ra, tránh kéo dài thời gian gây lang phí từ đó hạn chế bất lợi đến việc tác động trực tiếp làm giảm doanh thu đồng thời giúp cho công tác kế toán doanh thu được xấc định dễ dàng hơn, nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh - nghiệp Bổ sung thêm đội ngũ kế toán lành nghề, nâng cao lực, đảm bảo công tác kế toán diễn nhanh chóng, kịp thời, chính xác, phản ánh đúng giá trị, tránh gây thất - thoát ảnh hưởng đến doanh nghiệp Nâng cao khả luân chuyển chứng từ kế toán có liên quan nội bộ các doanh nghiệp, vẩn chuyển linh hoạt nhằm đảm bảo công tác ghi nhận và xác định được diễn nhanh chóng, tránh sai sót không đáng có mất thời gian và chi phí cho chính doanh nghiệp ... x 22 000 Nợ TK 3333: 20 000 x 20 % x 22 000 Nợ TK 3331: 20 000 x 120 % x 10% x 22 000 Có TK 133: 26 400 x 22 000 1b Nợ TK 331: 6400 x 22 000 Có TK 1 12: 6400 x 22 000 2a.Nợ TK 131: 35000 x 105% x 22 .500... 1.1 Chính sách kế toán 1 .2 Hoạch toán Khuyến mại kèm theo điều kiện mua hàng : 2. 1 Chính sách kế tốn: 2. 2 Hạch toán kế toán: 3.Khuyến cho khách hàng truyền thống: 3.1 Chính sách kế tốn 3 .2 Hạch... 511: 35000 x 22 .500 Có TK 3333: 35000 x 5% x 22 .500 = 39375000 2b Nợ TK 1 12: 10000 x 22 .500 CóTK 131: 10000 x 22 .500 2c Nợ TK 1 12: 39375000 CóTK 131: 39375000 Nợ TK 331: 15000 x 22 000 Nợ TK