tổng hợp kiến thức môn kế toán quốc tế

CHƯƠNG I - TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN QUỐC TẾ 1.1 THƠNG TIN KẾ TỐN CẦN THIẾT CHO NGƯỜI SỬ DỤNG 1.1.1 Sự cần thiết thơng tin kế tốn Kế tốn tổ chức tổng hợp thơng tin kinh tế để người sử dụng định sử dụng chúng Các thơng tin trình bày dạng bảng biểu gọi báo cáo tài Để chuẩn bị báo cáo này, kế tốn viên phải phân tích, ghi chép, lượng hóa, tích lũy, tổng hợp, phân loại, báo cáo diễn giải kiện kinh tế ảnh hưởng tới cơng ty mặt tài 1.1.2 Kế tốn cơng cụ hỗ trợ cho người định Các thơng tin kế tốn hữu dụng cho cần dựa vào để định kinh tế Những người định nhà quản trị, cổ đông, nhà đầu tư, nhà cho vay nhà trị Về bản, kế tốn phương thức đo lường thơng tin nhằm đáp ứng yêu cầu thông tin kinh tế tồn xã hội Các u cầu thơng tin kinh tế nhiều, thơ sơ hay phức tạp có chung thuộc tính đòi hòi thơng tin biểu tiền tình hình biến động tài nguyên kinh tế tình hình sử dụng tài nguyên 1.2 NGUYÊN NHÂN HÌNH THÀNH MƠN KẾ TỐN ĐỐI CHIẾU Kế tốn giúp cho việc định cách đồng tiền chi tiêu đâu nào, cam kết thực sao, đánh giá hiệu kinh doanh đưa kiến nghị tài cho việc lựa chọn kế hoạch hay bác bỏ kế hoạch khác Kế toán giúp dự báo tác động định vấn đề khó khăn, bất hợp lý, vấn đề hội tương lai Phân tích ghi chép Các báo cáo tài Những người sử dụng Sự kiện Mọi quan tâm nằm bốn hộp Tất khóa học kế tốn tài gồm học phần phân tích, ghi chép thiết lập báo cáo tài Do hệ thống kế toán doanh nghiệp quốc gia nói chung tập trung kỹ vào chất trình kinh doanh phương cách mà báo cáo tài hỗ trợ cho người định Như vậy, doanh nghiệp quốc gia phải cung cấp thông tin cho người sử dụng thơng tin báo cáo tài hữu ích nhất, thực tế cho thấy, quốc gia khác có chuẩn mực kế tốn quốc gia khơng giống nhau, nhiều lý khác Thực tiễn minh chứng có bốn lý để giải thích có khác biệt lý kế toán đối chiếu lại cần thiết cho việc nghiên cứu trường giảng dạy kế toán 1.2.1 Sự phát triển xã hội lồi người 1.2.2 Sự hình thành công ty đa quốc gia 1.2.3 Sự hồn thiện cơng tác kế tốn quốc gia 1.2.4 Sự tương hợp chuẩn mực kế toán 1.3 ĐỐI TƯỢNG CỦA KẾ TOÁN Theo quy định luật kế toán, đối tượng kế toán thuộc hoạt động kinh doanh gồm: - Tài sản cố định, tài sản lưu động - Nợ phải trả vốn chủ sở hữu - Các khoản doanh thu, chi phí, thu nhập chi phí khác - Thuế khoản phải nộp ngân sách nhà nước - Kết phân chia kết hoạt động kinh doanh - Các tài sản khác có liên quan đến đơn vị kế tốn Với nội dung này, thực đối tượng kế tốn nói chung tài sản, nguồn hình thành tài sản vận động tài sản trình hoạt động kinh doanh 1.3.1 Tài sản a Tài sản lưu động khoản đầu tư ngắn hạn b Tài sản cố định khoản đầu tư dài hạn 1.3.2 Nguồn vốn (nguồn hình thành) a Nợ phải trả khoản vay chiếm dụng phải trả, thường phân thành nợ ngắn hạn nợ dài hạn gồm: - Phải trả người bán, thương phiếu phải trả - Phải nộp thuế - Phải trả nhân viên - Phải trả lãi - Doanh thu chưa thực b Vốn chủ sở hữu gọi tài sản định nghĩa phần lợi tức lại tài sản doanh nghiệp sau trừ tất khoản nợ, bao gồm: - Vốn kinh doanh - Lợi nhuận chưa phân phối - Quỹ xí nghiệp Ví dụ: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng 12/X doanh nghiệp dịch vụ tư vấn pháp luật sau: NV1: Ngày 1/12 Jerry Dowr đầu tư $9.000 tiền vào kinh doanh dịch vụ tư vấn pháp luật Tiền đưa vào mở tài khoản ngân hàng NV2: Ngày 2/12 Jerry Dowr dùng tiền mua sách luật ( tư liệu luật ) để tạo tử sách tham khảo trị giá $ 2.500, mua thiết bị văn phòng $ 5.600 NV3: Ngày 3/12 Jerry Dowr mua thiếu công ty Equip – it Company gồm số sách luật $ 380, thiết bị văn phòng $ 1.280 NV4: Ngày 10/12 Jerry Dowr thực hợp đồng tư vấn cho khách hàng thu 2.200, đồng thời Jerry Dowr chi trả tiền thuê văn phòng tháng 12 $1.000 , chi lương cho nhân viên 700 NV 5: Ngày 13/12 Jerry Dowr thực hợp đồng dịch vụ pháp luật cho khách hàng 1.700$, thời hạn toán 10 ngày sau NV6: Ngày 20/12 chi tiền trả phần nợ cho Equi – it Company $ 900 thu nợ khách hàng NV 7: Ngày 24/12 Jerry Dowr rút tiền để chi tiêu cá nhân $1.100 Yêu cầu: thể nghiệp vụ kinh tế phát sinh qua phương trình kế tốn Bài tập1: Ơng Bình có số tiền 1.600.000.000 đồng đự định hành lập doanh nghiệp với số liệu sau Gía trị hàng hóa cần dự trữ 600.000.000 ơng phải toán 100% mua Mua nhà dùng làm văn phòng trị giá nhà 1.200.000.000 đồng, phải tốn = tiền mặt 50%, phần lại vay NH, phải tốn vòng 10 năm Mua dây chuyền sản xuất trị giá 600.000.000 chưa toán cho nhà CC Mua máy móc thiết bị văn phòng , dụng cụ trả tiền mặt 200.000.000 Mua xe tải 400.000.000 toán 75% tiền mặt Theo dự đốn cơng ty bắt đầu có doanh thu sau tháng hoạt động, chi phí phát sinh tháng - Tiền lương 20.000.000 - Tiền điện, điện thoại 5.000.000 - Chi phí khác = tiền 10.000.000 u cầu: Hãy tư vấn cho Ơng Bình thành lập DN với số vốn hay không? Bài tập Tổng tài sản nợ phải trả vào đầu năm cuối năm công ty liệt kê sau: Tài sản Nợ phải trả Đầu năm 390.000 135.000 Cuối năm 630.000 360.000 Giả sử có giả thiết sau: Cổ đơng không đầu tư vào doanh nghiệp không chia cổ tức năm Cổ đông không đầu tư vào doanh nghiệp chia cổ tức năm $ 30.000 3 Cổ đông không đầu tư vào doanh nghiệp chia cổ tức năm $ 10.000 Cổ đông đầu tư vào doanh nghiệp $ 20.000 không chia cổ tức năm Cổ đông đầu tư vào doanh nghiệp $ 50.000 chia cổ tức $ 10.000 năm Cổ đông đầu tư vào doanh nghiệp $ 30.000 chia cổ tức $ 20.000 năm Yêu cầu: Hãy xác định lãi lỗ công ty theo giả thuyết BT: Hồn thành báo cáo tài cơng ty A, B, C độc lập cách xác định chữ thiếu sau (giả sử khơng có khoản đầu tư cho cổ đông) ĐVT: 1.000 $ Công ty X Y Z Báo cáo xác định KQKD (Báo cáo thu nhập) Doanh thu 500 G 150 Chi phí A 2.000 M Lãi B H 50 Báo cáo lợi nhuận giữ lại Đầu kỳ 1.200 7.500 150 Lãi C 800 N Cổ tức (100) I O Cuối kỳ 1.400 J P Bảng CĐKT Tổng TS D 10.400 Q Nợ phải trả 600 2.500 R Vốn chủ sở hữu Cổ phiếu thường 1.600 5.000 110 Lợi nhuận giữ lại E K 90 Tổng Nợ phải trả vốn CSH F L 250 1.3.3 Sự vận động tài sản trình sản xuất kinh doanh Tài sản doanh nghiệp tham gia vào trình sản xuất kinh doanh làm cho tài sản vận động tạo lập lợi nhuận cho doanh nghiệp Lợi nhuận thước đo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định lợi nhuận doanh thu, chi phí, thu nhập khác Doanh thu, thu nhập khác, chi phí, lợi nhuận tiêu phản ánh tình hình kinh doanh doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp sản xuất, tình hình biến động tài sản vận động chủ yếu qua giai đoạn sau: - Giai đoạn cung cấp - Giai đoạn sản xuất - Giai đoạn tiêu thụ Đối với doanh nghiệp thương mại, tình hình biến động tài sản vận động chủ yếu qua giai đoạn sau: - Giai đoạn mua hàng - Giai đoạn bán hàng 1.4 CÁC PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN 1.4.1 Phương pháp chứng từ kế tốn Là phương pháp thu thập thơng tin, kiểm tra phát sinh hoàn thành nghiệp vụ kinh tế phát sinh Phương pháp chứng từ doanh nghiệp bao gồm: trình lập chứng từ, chỉnh lý chứng từ, kiểm tra chứng từ, luân chuyển chứng từ theo cấu tổ chức công tác kế toán doanh nghiệp, lưu trữ chứng từ 1.4.2 Phương pháp đối ứng tài khoản ghi sổ kép Là phương pháp so sánh thông tin kiểm tra trình vận động đối tượng kế tốn nghiệp vụ kinh tế phát sinh mối tương quan qua lại đối tượng Khi nghiệp vụ kinh tế phát sinh, thông tin chứng từ thu thập thông tin chứng từ thường có tính chất phân tán rời rạc Vì phương pháp đối ứng tài khoản ghi sổ kép giúp kế toán dễ dàng phân loại thơng tin chứng từ kế tốn phản ánh cách có hệ thống vào hệ thống sổ sách kế tốn mở hình thức tài khoản kế toán để theo dõi cho đối tượng kế toán 1.4.3 Phương pháp kiểm kê tài sản Kiểm kê phương pháp kế toán để kiểm tra chỗ loại tài sản doanh nghiệp cách cân-đong-đo-đếm, xác định số lượng, chất lượng thực tế tài sản nhằm đối chiếu với số ghi sổ kế toán, phát chênh lệch số thực tế số ghi sổ kế tốn để có biện pháp xử lý kịp thời 1.4.4 Phương pháp tính giá tài sản Tính giá phương pháp kế toán sử dụng đơn vị tiền tệ nhằm để biểu hiện, quy đổi tất đối tượng kế toán thước đo chung thước đo giá trị theo nguyên tắc yêu cầu định Theo nguyên tắc giá phí (hay giá gốc) đòi hỏi kế tốn phải hạch toán tài sản theo giá thực tế phát sinh nghĩa phản ánh theo giá lịch sử 1.4.5 Phương pháp tính giá thành Phương pháp tính giá thành sản phẩm cách thức để kế tốn tính tổng giá thành giá thành đơn vị sản phẩm hoàn thành kỳ Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành = Trị giá sản phẩm dở dang đầu kỳ + Trị giá chi phí phát sinh kỳ Trị giá sản - phẩm dở dang cuối kỳ 1.4.6 Phương pháp tổng hợp – cân đối Là phương pháp kế tốn để khái qt tình trạng tài kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thời kỳ định thông qua hệ thống báo cáo tài 1.5 So sánh giống khác kế toán Mỹ Kế toán Việt Nam Giống nhau: + Tổng Tài sản = Tổng Nguồn Vốn + Nếu TK thuộc Tài sản: thường tăng ghi Nợ, giảm ghi Có + Nếu TK thuộc Nguồn Vốn: thường tăng ghi Có, giảm ghi Nợ + Trong định khoản tổng số tiền bên Nợ phải tổng số tiền bên Có Khác nhau: * Kế toán Việt Nam: Kế toán viên phải hạch toán kế toán theo hệ thống tài khoản kế tốn cố định theo Bộ Tài quy định * Kế toán Mỹ: Kế toán viên tự mở hệ thống tài khoản kế toán riêng cho doanh nghiệp phù hợp với tình hình kinh tế thực tế phát sinh doanh nghiệp * Thông thường hệ thống kế toán Mỹ gồm loại: Loại 1: Tài Sản Loại 2: Nợ Phải Trả Loại 3: Nguồn Vốn Chủ Sở Hữu Loại 4: Doanh thu Loại 5: Chi phí Hệ thống TK kế tốn Mỹ thông thường doanh nghiệp thương mại Mỹ sau: Loại 1: Tài Sản 111 Tiền 112 Thương phiếu phải thu 113 Khoản phải thu 114 Doanh thu phải thu 115 Vật dụng mỹ thuật 116 Vật dụng văn phòng 117 Tiền thuê nhà trả trước 118 Bảo hiểm trả trước 141 Đất 142 Nhà 143* Khấu hao lũy kế nhà 144 Thiết bị mỹ thuật 145* Khấu hao lũy kế thiết bị mỹ thuật 146 Thiết bị văn phòng 147* Khấu hao lũy kế thiết bị văn phòng Loại 2: Nợ Phải Trả 211 Thương phiếu phải trả 212 Khoản phải trả 213 Doanh thu chưa thực 214 Lương phải trả 215 Thuế TNDN phải nộp 216 Cổ tức phải trả 221 Nợ chấp phải trả Loại 3: Nguồn Vốn Chủ Sở Hữu 311 Cổ phiếu thường (Vốn CSH đầu tư) 312* Rút vốn 313 Kết kinh doanh 314 Lợi nhuận giữ lại (Lãi ròng) 315* Cổ tức thơng báo Loại 4: Doanh thu 411 Doanh thu quảng cáo 412 Doanh thu mỹ thu Loại 5: Chi phí 511 Chi phí tiền cơng 512 Chi phí tiện ích (điện, nước) 513 Chi phí điện thoại 514 Chi phí thuê nhà 515 Chi phí bảo hiểm 516 Chi phí vật dụng mỹ thuật 517 Chi phí vật dụng văn phòng 518 Chi phí khấu hao nhà 519 Chi phí khấu hao thiết bị mỹ thuật 520 Chi phí khấu hao thiết bị văn phòng 521 Chi phí lãi II Quy trình kế tốn Mỹ Bước 1: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ Bước 2: Đưa nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ vào sổ nhật ký chung sổ Bước 3: Lấy số dư trang sổ đưa vào cột Bảng cân đối thử điều chỉnh (hoặc tự tìm số dư tài khoản không kẻ sổ cái) Bước 4: Định khoản nghiệp vụ kinh tế điều chỉnh, bổ sung cuối kỳ xác định kết kinh doanh Bước 5: Đưa nghiệp vụ kinh tế điều chỉnh, bổ sung cuối kỳ vào cột Bảng cân đối thử điều chỉnh (Bảng CĐTĐĐĐC) Bước 6: Lược số dư cột cột Bảng CĐTĐĐĐC, kết đưa vào cột Bảng CĐTĐĐĐC Bước 7: Chuyển số tiền TK Doanh thu Chi phí cột sang cột Bảng CĐTĐĐĐC Bước 8: Chuyển số tiền TK lại cột sang cột Bảng CĐTĐĐĐC Bước 9: Sau cột Bảng CĐTĐĐĐC có tổng số tiền bên Nợ Tổng số tiền bên Có chứng tỏ bút tốn điều chỉnh, bổ sung cuối kỳ định khoản nhân viên kế tốn ghi bút tốn điều chỉnh, bổ sung cuối kỳ kể bút toán XĐKQKD vào sổ nhật ký chung sổ kết thúc quy trình kế tốn CHƯƠNG II – TÀI KHOẢN VÀ HỆ THỐNG KẾ TOÁN KÉP 2.1 TÀI KHOẢN KẾ TỐN 2.1.1 Khái niệm tài khoản kế tốn Tài khoản kế toán phương pháp kế toán dùng để phân loại hệ thống hóa nghiệp kinh tế, tài theo nội dung kinh tế 2.1.2 Kết cấu tài khoản Mỗi đối tượng kế toán vận động theo 02 mặt đối lập nên tài khoản phải chia thành 02 bên để phản ánh 02 mặt đối lập Bên trái gọi bên Nợ, bên phải gọi bên Có Hình thức đơn giản tài khoản có dạng chữ T sau: Nợ TK………… Có Hình thức đầy đủ tài khoản có dạng sổ sau: Chứng từ Số Ngày 2.1.3 Diễn giải Tài khoản đối ứng Số tiền Nợ Có Quản lý Nhà nước hệ thống tài khoản kế tốn Hệ thống tài khoản kế tốn mơ hình phân loại đối tương kế toán theo yêu cầu xử lý thông tin để xác định cung cấp tiêu liên quan đến tình hình tài sản, nguồn vốn tình hình kết hoạt động đơn vi Hệ thống tài khoản áp dụng cho doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Hệ thống gồm tài khoản cấp ký hiệu số từ 111 đến 911 Số thứ loại tài khoản Số thứ nhóm tài khoản Số thứ tài khoản Các tài khoản cấp chi tiết thành tài khoản cấp Các tài khoản cấp ký hiệu 04 số Ký hiệu tài khoản cấp phải mang ký hiệu tài khoản cấp thêm số đằng sau ký hiệu tài khoản cấp Hệ thống tài khoản bao gồm 10 loại: - Loại : Phản ánh tài sản - Loại 4: Phản ánh nguồn vốn - Loại 7: Phản ánh doanh thu - Loại 8: Phản ánh chi phí - Loại 9: Xác định kết kinh doanh - Loại 0: Tài khoản bảng Các tài khoản đặc biệt hệ thống tài khoản dùng để điều chỉnh giảm cho tài khoản tài sản nguồn vốn tương ứng Bao gồm: - TK214: Hao mòn tài sản cố định - TK129: Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn - TK139: Dự phòng khoản nợ phải thu khó đòi - TK159: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho - TK229: Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn - TK419: Cổ phiếu quỹ 2.2 ĐỐI CHIẾU QUY TRÌNH KẾ TỐN 2.2.1 Thực quy trình kế tốn Mỹ Mỗi nghiệp vụ phát sinh ghi vào hai tài khoản: tài khoản ghi Nợ, tài khoản gi Có, với số tiền ghi Nợ số tiền ghi Có Quy trình ghhi sổ: Nghiệp vụ (Transaction) Ghi nhật ký Sổ nhật ký (Journal) Chuyển sổ Sổ (Ledger) (Posting) (Journalizing) Việc ghi chép nghiệp vụ kinh tế diễn sau theo trình tự ghi sổ: - Phân tích nghiệp vụ kinh tế phát sinh từ chứng từ gốc (định khoản) - Ghi chép nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật ký - Chuyển số liệu từ nhật ký vào sổ tương ứng a Sổ Nhật ký (Journal) Nhật ký loại sổ kế tốn dùng để ghi chép nghiệp vụ theo trình tự thời gian Với mục đích riêng biệt người ta thiết kế loại nhật ký đặc biệt, thông thường nghiệp vụ ghi vào nhật ký chung, nhật ký có mẫu sau: NHẬT KÝ CHUNG Ngày, tháng Tham chiếu Diễn giải NỢ CÓ 20xx Tháng Dụng cụ mỹ thuật 1.800 Dụng cụ văn phòng 800 Phải trả người bán 2.600 Mua chịu dụng cụ văn phòng dụng cụ mỹ thuật Tháng Tiền mặt 6.000 Doanh thu thực 6.000 Doanh thu thu tiền mặt Cách ghi nhật ký chung: Côt date chia thành hai phần: Bên trái ghi năm, ghi tháng, bên phải ghi ngày, ngày tháng ghi lần đầu trang Cột diễn giải (description), dùng để thể nội dung sau đây: - Dòng ghi tên tài khoản ghi Nợ - Dòng ghi tên tài khoản ghi Có, lệch bên phải so với dòng - Dòng ghi lời thích ngắn gọn nghiệp vụ, lệch bên phải so với dòng • Cột tham chiếu (Posting reference) dùng để đánh dấu số liệu chuyển sang sổ cách ghi số hiệu tài khoản vào • Cột Nợ (Debit) dùng để ghi số tiền ghi Nợ cách viết số tiền ghi Nợ đối diện với tài khoản ghi Nợ • Cột Có (Credit) dùng để ghi số tiền ghi Có cách viết số tiền ghi Có đối diện với tài khoản ghi Có • Cuốn sổ nhật ký ln ln đánh số trang Thông thường nghiệp vụ ghi cách dòng trống b Sổ Cái (Ledger) Sổ loại sổ sách kế toán theo dõi thông tin liên quan đến riêng tài khoản Tài khoản chữ T dạng đơn giản trang sổ Trong thực tế sổ thiết kế phức tạp để ghi chép nhiều thông tin SỔ CÁI Phải trả người bán Ngày tháng Số hiệu tài khoản: 212 Khoản mục Tham chiếu Nợ Có Số dư Nợ Có 20xx Tháng J1 1.500 1.500 J1 2.600 4.100 J1 30 J2 1.000 3.100 70 3.170 Cách ghi sổ cái: Cột ngày tháng (date) ghi giống nhật ký chung Cột khoan mục (Item) dùng để đánh dấu bút toán đặc biệt bút toán điều chỉnh, bút tốn khóa sổ, bút tốn đảo Đối với bút tốn nghiệp vụ thơng thường khơng ghi cột Cột tham chiếu (Posting reference) dùng để ghi số trang nhật ký nơi thể bút tốn có liên quan 10 Báo cáo tài phương tiện để truyền đạt thơng tin kế tốn tình hình tài tình hình kinh doanh DN đến nhà quản trị nhà định khác Thực tế báo cáo tài sản phẩm cuối tiến trình kế tốn Nhưng để đáp ứng yêu cầu giai đoạn chu trình kế tốn, cần phải tìm hiểu nội dung ý nghĩa chúng Trong hệ thống kế toán Mỹ thương bao gồm Báo cáo Thu nhập, Bảng cân đối kế toán, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Báo cáo thu nhập Là báo cáo tài quan trọng phản ánh tình hình kinh doanh lãi hay lỗ kỳ doanh nghiệp Trên báo cáo phản ánh nội dung: - Doanh thu - Chi phí - Lãi (lỗ ) Báo cáo thu nhập giản đơn TÊN DOANH NGHIỆP BÁO CÁO THU NHẬP Kỳ lập báo cáo Doanh thu ( liệt kê tất doanh thu ) - xxxxxx - xxxxxx Cộng doanh thu xxxxxx Chi phí ( liệt kê tất loại chi phí ) - xxxxxx - xxxxxx Cộng chi phí xxxxxx Lãi ( lỗ ) ( Net income, or Net loss ) xxxxxx Phần doanh thu ghi rõ từ nguồn Ví dụ: + Doanh thu từ bán hàng + Thu từ cho thuê, cổ tức hay tiền lãi cho vay Phần chi phí nêu rõ khoản chi phí chủ yếu + Khấu hao + Phí điện nước, điện thoại + Phí thuê nhà + Chi phí khác 15 Hãy sử dụng nghiệp vụ kinh tế phát sinh từ 1- lập báo cáo thu nhập, bảng cân đối kế toán, báo cáo thay đổi vốn chủ báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bảng cân đối kế toán ( Balance Sheet ) Bảng cân đối kế tốn cung cấp thơng tin tình hình tài doanh nghiệp, gồm thành phần Tài sản ( assets ) Nợ ( liabilities ) vốn chủ sở hữu doanh nghiệp Bảng cân đối kế tốn trình bày dạng Bảng cân đối kế toán đơn giản hay Bảng cân đối kế toán chi tiết TÊN DOANH NGHIỆP BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Ngày……… Tài sản ( Assets ) Nợ (liabilities ) - …………… xxxxxx - …………… - …………… xxxxxx Vốn chủ sở hữu ( Owner’s Equity ) - …………… xxxxxx - …………… xxxxxx - …………… xxxxxx Cộng ( Total Assets ) xxxxxx Cộng xxxxxx xxxxxx Tuy nhiên thực tế để đáp ứng yêu cầu đánh giá xác, đầy đủ tình hình tài doanh nghiệp, người ta thường phải phân loại chi tiết khoản mục bảng cân đối kế toán, hình thành bảng cân đối kế tốn chi tiết Các doanh nghiệp không buộc phải phân loại khoản mục Bảng cân đối kế toán nhau, mà tùy vào đặc điểm doanh nghiệp để xếp Tuy nhiên chúng phân loại sau: - Tài sản chia thành tài sản lưu động, đầu tư, tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vơ hình - Nợ chia thành nợ ngắn hạn nợ dài hạn - Vốn chủ sở hữu Bảng cân đối kế tốn chi tiết thường có dạng sau TÊN DOANH NGHIỆP BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Ngày 31/12/X 16 TÀI SẢN Tài sản lưu động ( Current Assets ) Tiền ( cash ) 1.050 Đầu tư ngắn hạn 2.145 Phải thu khách hàng 3.961 Thương phiếu thu 600 Hàng hóa 10.248 Trả trước 405 Cộng 18.409 Đầu tư Đầu tư cổ phiếu 2.400 Đầu tư đất 8.000 Cộng 10.400 Tài sản cố định hữu hình Thiết bị hàng 3.200 Khấu hao thiết bị hàng 800 Nhà 70.000 Trừ khấu hao 18.400 Đất 2.400 51.600 24.200 Cộng TSCĐ hữu hình 78.200 Tài sản cố định vơ hình Quyền đại lý 10.000 Tổng tài sản 117.009 Nợ ( Liabilities ) Nợ ngắn hạn Phải trả người bán 2.715 Phải trả lương 48 Thương phiếu trả 3.000 Nợ dài hạn đến hạn trả 1.200 Cộng nợ ngắn hạn 7.397 Nợ dài hạn Thương phiếu trả 48.800 Cộng nợ 56.195 17 VỐN CHỦ SỞ HỮU Vốn Bruce Brown 60.814 Tổng Nợ Vốn 117.009 TÊN DOANH NGHIỆP Báo cáo thay đổi vốn chủ Tháng 12/X - Vốn Dow ngày 30/11/X + Đầu tư + Lãi Cộng vốn chủ - Dow rút vốn - Vốn Dow ngày 31/12/X TÊN DOANH NGHIỆP Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Tháng 12/X Dòng tiền từ kinh doanh Thu từ khách hàng Chi trả lương Chi trả tiền thuê Tiền từ hoạt động kinh doanh Dòng tiền từ đầu tư Mua thiết bị văn phòng Mua tư liệu luật Tiền từ đầu tư Dòng tiền từ hoạt động tài Đầu tư Rút vốn 18 Tiền từ hoạt động tài Tiền tăng kỳ Tiền đầu kỳ Tiền cuối kỳ 31/12/X Bài tập Xét nghiệp vụ phát sinh doanh nghiệp có tên Capitol chuyên cung cấp dịch vụ để hưởng hoa hồng Doanh nghiệp thành lập tháng năm X Các nghiêp vụ phát sinh sau: Ông Capitol ký quỹ số tiền $200.000 để mở doanh nghiệp Capitol dùng tiền mua vật dụng văn phòng trị giá $2.000 Ông Capitol dùng tiền mua nhà trị giá $100.000 lô đất trị giá 50.000$ dùng làm văn phòng làm việc Ơng Capitol mua số vật dụng vp trị giá $ 4.000 chưa tốn tiền Hai ngày sau Ơng Capitol trả bớt $ 1.000 cho việc mua vật dụng tiền mặt Công ty cung cấp dịch vụ hưởng khoản hoa hồng $ 6.000 Nhận hóa đơn chi phí điện nước, điện thoại sử dụng tháng chưa toán $ 1.200 Dùng tiền mặt toán tiền thuê mướn trang thiết bị tháng $ 5.000 trả lương nhân viên tháng $2.000 Công ty nhận toán khách hàng $ 4.000 TM 10 Ông Capitol mua nhà $ 2.000 cho gia đình Ơng u cầu KT tốn số tiền tài khoản Ông Yêu cầu: - Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Hãy lập báo cáo tài 2.2.3 Bút tốn điều chỉnh kế toán Mỹ 19 Vào cuối kỳ kế toán, trước lập báo cáo kế toán xác định kết kinh doanh, kế toán thực bút toán điều chỉnh nhằm xác định doanh thu chi phí phát sinh kỳ để từ tính tốn tiêu kết xác Các bút tốn điều chỉnh chủ yếu kế toán Mỹ bao gồm: a) Điều chỉnh khoản chi phí trả trước Khi chi tiền để trả trước chi phí cho nhiều kỳ (ví dụ như: Chi phí thuê nhà, chi phí quảng cáo, chi phí bảo hiểm…) hình thành khoản mục thuộc tài sản có tên goi chi phí trả trước Tài sản tiêu hao dần hết thông qua nghiệp vụ phân bổ tưng phần giá trị vào kỳ kế toán hết Khi tài sản tiêu hao, giá trị trở thành khoản mục chi phí thuộc kỳ tiến hành phân bổ Bút tốn điều chỉnh chi phí trả trước sau: Nợ TK Chi phí… Có TK Chi phí trả trước b) Điều chỉnh chi phí phải trả Chi phí phải trả chi phí mà nhà cung cấp, nhà thầu thực cho doanh nghiệp bên cung cấp chưa tính tốn xác chưa gửi hóa đơn u cầu doanh nghiệp tốn Do chi phí phát sinh chưa ghi vào sổ kế toán Bút toán điều chỉnh sau: Nợ TK Chi phí… Có TK Chi phí phải trả c) Điều chỉnh chi phí khấu hao tài sản cố định Nợ TK Chi phí khấu hao TSCĐ Có TK Khấu hao lũy kế TSCĐ d) Điều chỉnh doanh thu trả trước cho nhiều kỳ Doanh thu trả trước khoản tiền mà doanh nghiệp nhận trước giao hàng thực dịch vụ cho khách hàng, khoản nợ phải trả tương ứng với nghĩa vụ phải giao hàng thực dịch vụ cho khách hàng trả trước cho doanh nghiệp Bút toán điều chỉnh sau: Nợ TK Doanh thu trả trước Có TK Doanh thu e) Điều chỉnh doanh thu phải thu Vào cuối kỳ kế toán, số khoản doanh thu phát sinh chưa ghi chép, doanh thu hàng hóa giao dịch vụ thực hiện7 cho khách hàng kế toán chưa ghi sổ chưa có chứng xác thực (chưa thu tiền chưa lập hóa đơn) Các 20 khoản thu cần phải tính trước vào doanh thu kỳ kế toán Bút toán điều chỉnh doanh thu phải thu sau: Nợ TK Doanh thu phải thu Có TK Doanh thu Bài : Xác định bút toán điều chỉnh, chuyển vào tài khoản chữ T lập bảng cân đối thử điều chỉnh Bảng cân đối thử sở dịch vụ tư vấn Sigma Consultants vào ngày 31/12/20xx SIGMA CONSULTANTS BẢNG CÂN ĐỐI THỬ ( trial Balance Sheet ) Ngày 31 tháng 12 năm 20xx Khoản mục Tài sản Tiền mặt Phải thu khách hang Vật dụng văn phòng Tiền thuê trả trước Thiết bị văn phòng Hao mòn thiết bị Nợ phải trả Phải trả người bán Thương phiếu phải trả Doanh thu nhận trước Vốn chủ sở hữu Vốn Kelvin Kelvin rút vốn Doanh thu Doanh thu dịch vụ tư vấn Doanh thu khác Chi phí Chi phí lương Chi phí điện, nước Chi phí th nhà Tổng cộng Nợ Có 12.786 24.840 991 1.400 6.700 1.600 1.820 10.000 2.860 29.387 15.000 58.500 33.000 1.750 7.700 104.167 Các số liệu bổ sung gồm có sau: 21 104.167 Hàng tồn kho cuối kỳ vật dụng văn phòng 86 Tiền thuê nhà trả trước hết hạn 700 Khấu hao thiết bị văn phòng kỳ kế toán 600 Lãi phát sinh thương phiếu phải trả 600 Lương phải trả vào cuối kỳ kế toán 200 Tiền ứng trước khách hàng vào cuối kỳ kế toán 1.410 Doanh thu hưởng chưa lên hóa đơn 600 Yêu cầu: Mở tài khoản chữ T cho tài khoản bảng cân đối thử tài khoản sau đây: Phí dịch vụ phải trả, lãi vay phải trả, lương phải trả, chi phí dụng cụ văn phòng, chi phí khấu hao thiết bị văn phòng chi phí lãi tiền vay Lập bảng cân đối thử điều chỉnh Bài 1: Công ty cung cấp dịch vụ vận chuyển ELIN LIVERY SERVIE thành lập để cung cấp dịch vụ đưa đón xe Cơng ty hoạt động hết năm thứ Bảng cân đối thử công ty sau: ELIN LIVERY SERVIE BẢNG CÂN ĐỐI THỬ ( trial Balance Sheet ) Ngày 31 tháng 12 năm 20xx Khoản mục Tài sản Tiền mặt ( 111 ) Phải thu khách hàng ( 112 ) Tiền thuê trả trước ( 117 ) Phí bảo hiểm trả trước ( 118 ) Phí bảo trì trả trước ( 119 ) Phụ tùng ( 141 ) Phương tiện vận chuyển ( 142 ) Hao mòn phương tiện vận chuyển ( 143 ) Nợ phải trả Thương phiếu phải trả ( 211 ) Doanh thu nhận trước ( 212 ) Vốn chủ sở hữu Vốn Kelvin ( 311 ) Kelvin rút vốn ( 312 ) Doanh thu Doanh thu dịch vụ đưa đón khách ( 411 ) 22 Nợ Có 9.812 14.227 12.000 4.900 12.000 11.310 200.000 25.000 45.000 30.000 78211 20.000 428.498 Chi phí Chi phí xăng dầu ( 511 ) Chi phí lương ( 512 ) Chi phí quảng cáo( 513 ) Tổng cộng 89.300 206.360 26.800 606.709 606.709 Trong năm không đầu tư thêm vốn chủ sở hữu ngồi có số liệu sau: Để có bãi đỗ xe phi trường, công ty Elite trả trước năm tiền thuê bãi từ bắt đầu kinh doanh Xem lại hợp đồng bảo hiểm người ta thấy 2.800 hết hạn năm Đặt cọc 12.000 cho gara địa phương để đảm trách việc bảo trì xe thường xuyên Xem hóa đơn bảo trì người ta thấy chi phí bảo trì lên đến 10.944 số tiền đặt cọc Kiểm kê đồ phụ tùng cho thấy hàng tồn kho 1.920 Tất loại xe công ty khấu hao theo tỷ lệ 12%/năm Trong năm không mua thêm xe Đã đến hạn trả 10.500 tiền lãi cho thương phiếu phải trả Doanh thu dịch vụ đưa đón khách nhận trước vào ngày 30/6, cuối năm 12.185 tiền vé chủ hãng mua cho nhân viên quản lý lại chưa ghi nhận Yêu cầu: Vào sổ Nhật Ký Chung , sổ cái, bảng cân đối thử tài khoản sau đây: Tiền lãi phải trả ( 213 ), chi phí thuê nhà ( 514 ), chi phí bảo hiểm (515 ),chi phí phụ tùng ( 516 ), chi phí khấu hao xe ( 517 ), chi phí bảo trì ( 518 ), chi phí lãi tiền vay ( 519 ) Ghi bút toán điều chỉnh sổ Nhật ký chung ( ghi bút toán trang 14 sổ Nhật ký Lập bảng cân đối thử điều chỉnh CHƯƠNG III: KẾ TỐN CƠNG TY THƯƠNG MẠI I Kế tốn cơng ty thương mại áp dụng kiểm kê hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê thường xuyên Kế toán mua hàng 23 * Trường hợp 1: Khi doanh nghiệp mua hàng hóa nhập kho N ( Hàng tồn kho) N ( Thuế GTGT đầu vào) C ( Tiền, phải trả nhà cung cấp) * Trường hợp 2: Phản ánh chi phí vận chuyển hàng mua N ( Chi phí vận chuyển hàng mua) N ( Thuế GTGT đầu vào) C ( Tiền, phải trả nhà cung cấp) * Trường hợp 3: Trường hợp mua hàng mà có phát sinh hàng mua trả lại N ( Tiền, phải trả nhà cung cấp) C ( Hàng tồn kho ) C ( Thuế GTGT đầu vào) * Trường hợp 4: Trường hợp mua hàng mà có phát sinh giảm giá hàng mua N ( Tiền, phải trả nhà cung cấp) C ( Hàng tồn kho ) C ( Thuế GTGT đầu vào) * Trường hợp 5: Trường hợp mua hàng mà có phát sinh chiết khấu mua hàng ( chiết khấu toán): chiết khấu mua hàng làm giảm giá trị hàng tồn kho giảm khoản phải trả, điểm khác biệt so với kế toán Việt Nam N (Phải trả nhà cung cấp) C ( Hàng tồn kho ) * Chú ý: Kế tốn Mỹ khơng có tài khoản chiết khấu thương mại có chiết khấu thương mại xảy người bán xuất hóa đơn bán hàng ghi theo giá giảm Chiết khấu mua hàng chiết khấu bán hàng cho giảm giá bán chưa thuế Kế toán bán hàng * Trường hợp 1: Khi doanh nghiệp xuất hàng hóa bán trực tiếp kho + N (Giá vốn hàng bán) C ( Hàng tồn kho ) + N (Tiền, Phải thu khách hàng) C ( Doanh thu bán hàng ) C ( Thuế GTGT đầu ra) C ( Thuế bán lẻ) * Trường hợp 2: Phản ánh chi phí vận chuyển hàng bán N ( Chi phí vận chuyển hàng bán) N ( Thuế GTGT đầu vào) C ( Tiền, phải trả nhà cung cấp) * Trường hợp 3: Trường hợp bán hàng mà có phát sinh hàng bán bị trả lại + N (Hàng tồn kho ) C ( Giá vốn hàng bán ) + N ( Hàng bán bị trả lại) N ( Thuế GTGT đầu ra) N ( Thuế bán lẻ) C (Tiền, Phải thu khách hàng) * Trường hợp 4: Trường hợp bán hàng mà có phát sinh giảm giá hàng bán 24 N ( Giảm giá hàng bán) N ( Thuế GTGT đầu ra) (nếu có) N ( Thuế bán lẻ) (nếu có) C (Tiền, Phải thu khách hàng) * Trường hợp 5: Trường hợp bán hàng mà có phát sinh chiết khấu bán hàng N ( Chiết khấu bán hàng) C (Tiền, Phải thu khách hàng) Kế toán xác định kết kinh doanh Kế toán Mỹ bỏ qua bút toán xác định doanh thu trước xác định kết kinh doanh họ xem TK: hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, chiết khấu bán hàng TK chi phí nên tập hợp kết chuyển để XĐKQKD TK chi phí Do đó, quy trình XĐKQKD sau: a) Tập hợp chi phí kết chuyển chi phí N (XĐQKD) C (Giá vốn hàng bán) C ( Hàng bán bị trả lại) C ( Giảm giá hàng bán) C ( Chiết khấu bán hàng) C ( Chi phí vận chuyển hàng mua) C ( Chi phí vận chuyển hàng bán) C ( Chi phí lương) C ( Chi phí khấu hao TSCĐ) C ( Chi phí tiện ích) C ( Chi phí lãi) … … b) Tập hợp doanh thu kết chuyển doanh thu N (Doanh thu bán hàng) N (Thu nhập lãi) … … C ( XĐQKD) c) Kết kinh doanh + Nếu C (XĐKQKD) > N (XĐKQKD)  DN lời: • Tính thuế TNDN phải nộp: N (Chi phí thuế TNDN) C ( Thuế TNDN phải nộp) • Nộp thuế (nếu có) 25 N (Thuế TNDN phải nộp) C (Tiền ) • Kết chuyển lợi nhuận N (XĐKQKD) C ( Chi phí thuế TNDN) C (Lãi ròng) + Nếu C (XĐKQKD) < N (XĐKQKD)  DN lỗ • Kết chuyển lỗ N (Lãi ròng) C (XĐKQKD) II Kế tốn cơng ty thương mại áp dụng kiểm kê hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ Kế toán mua hàng * Trường hợp 1: Khi doanh nghiệp mua hàng hóa nhập kho N ( Hàng mua) N ( Thuế GTGT đầu vào) C ( Tiền, phải trả nhà cung cấp) * Trường hợp 2: Phản ánh chi phí vận chuyển hàng mua N ( Chi phí vận chuyển hàng mua) N ( Thuế GTGT đầu vào) C ( Tiền, phải trả nhà cung cấp) * Trường hợp 3: Trường hợp mua hàng mà có phát sinh hàng mua trả lại N ( Tiền, phải trả nhà cung cấp) C ( Hàng mua trả lại) C ( Thuế GTGT đầu vào) * Trường hợp 4: Trường hợp mua hàng mà có phát sinh giảm giá hàng mua N ( Tiền, phải trả nhà cung cấp) C (Giảm giá hàng mua) C ( Thuế GTGT đầu vào) * Trường hợp 5: Trường hợp mua hàng mà có phát sinh chiết khấu mua hàng ( chiết khấu toán): N ( Phải trả nhà cung cấp) C ( Chiết khấu mua hàng) * Chú ý: Kế toán Mỹ khơng có tài khoản chiết khấu thương mại có chiết khấu thương mại xảy người bán xuất hóa đơn bán hàng ghi theo giá giảm Chiết khấu mua hàng chiết khấu bán hàng cho giảm giá bán chưa thuế Kế toán bán hàng * Trường hợp 1: Khi doanh nghiệp xuất hàng hóa bán trực tiếp kho (khơng định khoản giá vốn hàng bán hạch tốn theo phương pháp kiểm kê định kỳ) N (Tiền, Phải thu khách hàng) C ( Doanh thu bán hàng ) C ( Thuế GTGT đầu ra) C ( Thuế bán lẻ) 26 * Trường hợp 2: Phản ánh chi phí vận chuyển hàng bán N ( Chi phí vận chuyển hàng bán) N ( Thuế GTGT đầu vào) C ( Tiền, phải trả nhà cung cấp) * Trường hợp 3: Trường hợp bán hàng mà có phát sinh hàng bán bị trả lại N ( Hàng bán bị trả lại) N ( Thuế GTGT đầu ra) N ( Thuế bán lẻ) C (Tiền, Phải thu khách hàng) * Trường hợp 4: Trường hợp bán hàng mà có phát sinh giảm giá hàng bán N ( Giảm giá hàng bán) N ( Thuế GTGT đầu ra) (nếu có) N ( Thuế bán lẻ) (nếu có) C (Tiền, Phải thu khách hàng) * Trường hợp 5: Trường hợp bán hàng mà có phát sinh chiết khấu bán hàng N ( Chiết khấu bán hàng) C (Tiền, Phải thu khách hàng) Kế toán xác định kết kinh doanh Kế toán Mỹ bỏ qua bút toán xác định doanh thu trước xác định kết kinh doanh Kế toán Mỹ xem TK: Hàng tồn kho đầu kỳ, Hàng mua, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, chiết khấu bán hàng TK chi phí nên tập hợp kết chuyển để XĐKQKD TK chi phí Kế tốn Mỹ xem TK: Hàng tồn kho cuối kỳ, Hàng mua trả lại, giảm giá hàng mua, chiết khấu mua hàng TK thu nhập nên tập hợp kết chuyển để XĐKQKD TK thu nhập Giải thích cách kết chuyển theo nguyên lý sau: Giá vốn hàng bán = Hàng tồn kho đầu kỳ + Hàng mua – Hàng tồn kho cuối kỳ Do đó, quy trình XĐKQKD sau a) Tập hợp chi phí kết chuyển chi phí N (XĐQKD) C (Hàng tồn kho đầu kỳ ) C ( Hàng mua ) C ( Hàng bán bị trả lại) C ( Giảm giá hàng bán) C ( Chiết khấu bán hàng) C ( Chi phí vận chuyển hàng mua) C ( Chi phí vận chuyển hàng bán) C ( Chi phí lương) C ( Chi phí khấu hao TSCĐ) C ( Chi phí tiện ích) C ( Chi phí lãi) … b) Tập hợp doanh thu kết chuyển doanh thu N (Hàng tồn kho cuối kỳ) N (Hàng mua trả lại) 27 N (Giảm giá hàng mua) N (Chiết khấu mua hàng ) N (Doanh thu bán hàng) N (Thu nhập lãi) … C ( XĐQKD) c) Kết kinh doanh + Nếu C (XĐKQKD) > N (XĐKQKD)  DN lời • Tính thuế TNDN phải nộp: N (Chi phí thuế TNDN) C ( Thuế TNDN phải nộp) • Nộp thuế (nếu có) N (Thuế TNDN phải nộp) C (Tiền ) • Kết chuyển lợi nhuận N (XĐKQKD) C ( Chi phí thuế TNDN) C (Lãi ròng) + Nếu C (XĐKQKD) < N (XĐKQKD)  DN lỗ • Kết chuyển lỗ N (Lãi ròng) C (XĐKQKD) Bài tập: Số dư đầu kỳ: TGNH 100.000, Vốn CSH: 100.000 Tại DN có NVKT phát sinh tháng 11/2009 sau: Ngày 01/11:Bán chịu hàng hóa 5.000 cho A Molina , điều kiện 2/10 n/30, giá FOB cảng Ngày 02/11: Mua chịu hàng hóa 7.800 công ty DEF, điều kiện 2/10 n/30, giá FOB cảng đến Ngày 2/11 tốn cước phí vận chuyển 200 cho số hàng nhận Ngày 06/11: Mua chịu dụng cụ cửa hàng 800 điều kiện n/20 8/11 Mua thiếu hàng hóa 3.600 điều kiện 2/10, n/30 8/11 Thanh tốn chi phí vận chuyển cho hàng hóa 100 9/11 Mua thiếu hàng hóa 4.800 gồm có 200 cước vận chuyển điều kiện 2/10, n/30 11/11 thu tiền hàng ngày 1/11 12/11 Thanh toán tiền mua hàng ngày 2/11 10 14/11 trả lại hàng hóa trị giá 600 mua ngày tháng 11 11 15/11 trả lại số dụng cụ trị giá 100 mua ngày 6/11 28 12 19/1 trả tiền hàng ngày 9/11 13 22/11 trả tiền hàng ngày 8/11 sau trừ hàng trả lại ngày 14/11 14 26/11 trả tiền hàng ngày 6/1 sau trừ hàng trả lại ngày 15/11 29 ... Khác nhau: * Kế toán Việt Nam: Kế toán viên phải hạch toán kế toán theo hệ thống tài khoản kế tốn cố định theo Bộ Tài quy định * Kế toán Mỹ: Kế toán viên tự mở hệ thống tài khoản kế toán riêng... trình kế tốn CHƯƠNG II – TÀI KHOẢN VÀ HỆ THỐNG KẾ TOÁN KÉP 2.1 TÀI KHOẢN KẾ TOÁN 2.1.1 Khái niệm tài khoản kế toán Tài khoản kế toán phương pháp kế tốn dùng để phân loại hệ thống hóa nghiệp kinh tế, ... nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Hãy lập báo cáo tài 2.2.3 Bút tốn điều chỉnh kế toán Mỹ 19 Vào cuối kỳ kế toán, trước lập báo cáo kế toán xác định kết kinh doanh, kế toán thực bút toán điều chỉnh