quy định pháp lí về chính sách thuế đối với ngân hàng

MỤC LỤC: PHẦN I: GIAN LẬN TRONG HỆ THỐNG NGÂN HÀNG Tổng quan gian lận hệ thống ngân hàng 1.1 Các khái niệm 1.2 Một số nghiên cứu khác .9 Một số gian lận quy trình nhận tiền gửi NH Phân tích ảnh hưởng chúng tính trung thực hợp lí BCTC .11 2.1 Ngụy trang người gửi tiền 11 2.1.1 Nhân viên tạo điều kiện để khách hàng gian lận 11 2.1.2 Nhân viên trực tiếp gian lận 12 2.2 Tự phạt lãi suất 12 2.2.1 Vụ “xé rào” HD Bank .13 2.2.2 Vi phạm lãi suất NH Đông Á Tây Ninh 14 2.3 Nhận tiền ủy thác từ tổ chức, cá nhân 14 PHẦN II: QUY ĐỊNH PHÁP LÍ VỀ CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI NH Chính sách thuế NHTM nước 17 1.1 Về chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt 17 1.2 Về đăng kí tài khoản 17 1.3 Về máy móc thiết bị 18 1.4 Về khấu trừ thuế GTGT chi phí khác liên quan 18 1.5 Hóa đơn nội 19 1.6 Về thuế GTGT 19 1.7 Về kê khai thuế TNDN 19 1.8 Về sử dụng hóa đơn 20 Chính sách thuế NH liên doanh Chi nhánh NH nước VN 20 2.1 Thuế doanh thu 20 2.1.1 Doanh thu chịu thuế .20 2.1.2 Thuế suất thuế doanh thu .20 2.2 Thuế lợi tức 20 2.2.1 Lợi tức chịu thuế 20 2.2.2 Thuế suất thuế lợi tức 22 2.2.3 Thu thuế lợi tức 22 2.3 Thuế chuyển lợi nhuận nước .22 2.4 Thuế xuất nhập 22 PHẦN I: GIAN LẬN TRONG HỆ THỐNG NGÂN HÀNG: Tổng quan gian lận hệ thống Ngân hàng: 1.1 Các khái niệm :  Có nhiều khái niệm tổng quát chuyên ngành gian lận Theo hướng dẫn tìm hiểu gian lận SPASAI (Hiệp hội quan kiểm tốn tối cao Nam Thái Bình Dương): Gian lận thuật ngữ chung, bao gồm tất cách mà trí thơng minh người nghĩ ra, cá nhân sử dụng để dành lợi hớn người việc trình bày khơng thật Khơng có quy định rõ ràng cho việc xác định gian lận gian lận bao gồm tất cách bất ngờ, giả dối xảo quyệt không công nhằm lừa người khác  Theo văn phòng kiểm tốn quốc gia Anh, gian lận có liên quan đến việc sử dụng thủ đoạn lừa gạt để dành lợi ích tài khơng công bất hợp pháp, sai sót cố ý cố tình bỏ sót khoản tiền hay khoản phải công khai chứng từ kế tốn báo cáo tài chủ thể Gian lận bao gồm ăn cắp cho dù có hay khơng có sai sót chứng từ kế tốn hay báo cáo tài  Gian lận ngân hàng việc sử dụng phương tiện có khả bất hợp pháp để có tiền, tài sản cải khác sở hữu nắm giữ tổ chức tài chính, để có tiền từ người gửi tiền cách giả cách gian lận ngân hàng tổ chức tài khác Trong nhiều trường hợp, gian lận ngân hàng tội phạm hình Trong yếu tố cụ thể đạo luật gian lận ngân hàng khác chế định pháp lý, thuật ngữ gian lận ngân hàng áp dụng hành động có sử dụng mưu đồ thủ đoạn, trái với cướp trộm cắp ngân hàng Vì lý này, gian lận ngân hàng coi tội phạm cổ cồn trắng2  Gian lận theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (Áp dụng theo chuẩn mực kiểm tốn có hiệu lực từ 01/01/2014) 1https://www.google.com/url? sa=t&rct=j&q=&esrc=s&source=web&cd=2&cad=rja&uact=8&ved=0CCEQFjABahUKEwiBhK6n25PIAhUlrKYKHXB8CZM&url=http%3A %2F%2Ftext.123doc.org%2Fdocument%2F327397-ban-ve-gian-lan-va-sai-sot-voi-trach-nhiem-cua-kiem-toan-vien-trong-kiem-toan-taichinh.htm&usg=AFQjCNHtkK6r6ZNfpRZH2Rg945nXCrgAYQ 2https://www.google.com/url? sa=t&rct=j&q=&esrc=s&source=web&cd=2&cad=rja&uact=8&ved=0CCAQFjABahUKEwie3JLI5JPIAhVE2qYKHTWLDmY &url=https%3A%2F%2Fvi.wikipedia.org%2Fwiki%2FGian_l%25E1%25BA%25ADn_ng%25C3%25A2n_h %25C3%25A0ng&usg=AFQjCNGiuQbMKcFQQXy6zCOhsEhdEK-Y0Q Chuẩn mực kiểm toán số 240: Trách nhiệm kiểm toán viên liên quan đến gian lận q trình kiểm tốn báo cáo tài chính,có đề cập số vấn đề liên quan đến gian lận sau: Khái niệm - Đoạn 11: a Gian lận: Là hành vi cố ý hay nhiều người Ban quản trị, Ban Giám đốc, nhân viên bên thứ ba thực hành vi gian dối để thu lợi bất bất hợp pháp b Các yếu tố dẫn đến rủi ro có gian lận: Là kiện điều kiện phản ánh động áp lực phải thực hành vi gian lận tạo hội thực hành vi gian lận Đặc điểm gian lận: - Các sai sót báo cáo tài phát sinh từ gian lận nhầm lẫn Để phân biệt gian lận nhầm lẫn, cần phải xem xét xem hành vi dẫn đến sai sót báo cáo tài cố ý hay không cố ý.(Đoạn 02) - Mặc dù gian lận khái niệm pháp lý rộng, để đạt mục đích chuẩn mực kiểm toán, kiểm toán viên phải quan tâm đến gian lận dẫn đến sai sót trọng yếu báo cáo tài Có hai loại sai sót cố ý mà kiểm toán viên cần quan tâm sai sót xuất phát từ việc lập báo cáo tài gian lận sai sót biển thủ tài sản Mặc dù kiểm tốn viên có nghi ngờ số trường hợp xác định có gian lận xảy kiểm tốn viên không đưa định pháp lý việc có gian lận thực hay khơng (Đoạn 03) - Hướng dẫn áp dụng (đoạn 03): Gian lận, dù việc lập báo cáo tài gian lận hay biển thủ tài sản, có liên quan đến động áp lực phải thực hành vi gian lận, hội rõ ràng để thực điều việc hợp lý hố hành vi gian lận Ví dụ: Động áp lực phải thực hành vi lập báo cáo tài gian lận tồn Ban Giám đốc phải chịu áp lực từ bên từ bên đơn vị, phải đạt Một mục tiêu lợi nhuận kết tài dự kiến (và không thực tế) trường hợp Ban Giám đốc không đạt mục tiêu tài chịu hậu lớn Tương tự vậy, cá nhân có động thực hành vi biển thủ tài sản, ví dụ hồn cảnh kinh tế khó khăn; Cơ hội rõ ràng để thực hành vi gian lận tồn cá nhân cho khống chế kiểm sốt nội bộ, ví dụ cá nhân có vị trí đáng tin cậy biết rõ khiếm khuyết cụ thể kiểm soát nội bộ; 3 Các cá nhân biện minh cho việc thực hành vi gian lận Một số cá nhân có thái độ, tính cách hệ thống giá trị đạo đức cho phép họ thực hành vi gian lận cách cố ý Tuy nhiên, khơng có điều kiện cá nhân trung thực thực hành vi gian lận mơi trường có áp lực mạnh A3 Việc lập báo cáo tài gian lận thực thông qua hành vi sau: Xuyên tạc, làm giả (bao gồm việc giả mạo chữ ký), sửa đổi chứng từ, sổ kế toán có chứa đựng nội dung, số liệu dùng để lập báo cáo tài chính; Làm sai lệch cố ý khơng trình bày báo cáo tài kiện, giao dịch thơng tin quan trọng khác; Cố ý áp dụng sai nguyên tắc kế toán liên quan đến số liệu, phân loại, cách thức trình bày thuyết minh3 1.2 Một số nghiên cứu khác gian lận  D W Steve Albrecht Ông nhà tội phạm học làm việc trường Đại học Brigham Young (Mỹ) Ông với đồng Keith Howe Marshall Rommey tiến hành phân tích 212 trường hợp gian lận vào năm 1980 tài trợ Hiệp hội nhà sáng lập nghiên cứu kiểm toán nội Ơng xuất tác phẩm: “Chơn vùi gian lận, viển cảnh kiểm toán nội bộ” Mười dấu hiệu tổ chức cho thấy khả gian lận xuất cao nhất: - Đặt nhiều lòng tin vào nhân viên chủ chốt - Thiếu thủ tục phê chuẩn thích hợp - Khơng cơng bố đầy đủ khoản đầu tư thu nhập cá nhân - Không tách bạch chức bảo quản chức phê chuẩn - Thiếu kiểm tra soát xét độc lập với việc thực - Không theo dõi chi tiết hoạt động - Không tách bạch chức bảo quản với kế tốn - Khơng tách bạch số chức liên quan kế toán - Thiếu dẫn rõ ràng trách nhiệm quyền hạn https://www.google.com/url?q=http://luanvan.co/luan-van/khai-niem-gian-lan-va-cac-loai-gian-lan-lien-quanhoat-dong-kinh-doanh-dau-tu-chung-khoan-cua-ngan-hang-thuong-mai - Thiếu giám sát kiểm toán viên nội  Cơng trình nghiên cứu gian lận Hiệp hội nhà điều tra gian lận Mỹ (The Association of Certified Fraud Examiners ACFE) Có ba loại gian lận sau: + Biển thủ tài sản: Xảy nhân viên biển thủ tài sản tổ chức (ví dụ điển hình biển thủ tiền, đánh cắp hàng tồn kho, gian lận tiền lương) + Tham ô: Xảy người quản lý lợi dụng trách nhiệm quyền hạn họ tham ô tài sản công ty hay hành động trái ngược với nghĩa vụ họ cam kết với tổ chức để làm lợi cho thân hay bên thứ ba + Gian lận báo cáo tài chính: Là trường hợp thơng tin báo cáo tài bị bóp méo, phản ảnh khơng trung thực tình hình tài cách cố ý nhằm lường gạt người sử dụng thơng tin (Ví dụ khai khống doanh thu, khai giảm nợ phải trả – hay chi phí)4 MỘT SỐ GIAN LẬN TRONG QUY TRÌNH NHẬN TIỀN GỬI CỦA NH PHÂN TÍCH ẢNH HƯỞNG CỦA CHÚNG ĐỐI VỚI TÍNH TRUNG THỰC VÀ HỢP LÝ CỦA BCTC: 2.1 Ngụy trang người gửi tiền 2.1.1 Nhân viên tạo điều kiện giúp khách hàng gian lận - Nhân viên phát thông tin khách hàng cung cấp có sai sót khơng qn, sai lệch có nghi ngờ, giao dịch tiền mặt, mua bán tiền gửi không phù hợp với hoạt động kinh doanh khách hàng, hoạt động giao dịch khác so với giao dịch thường xuyên khách hàng,… cố tình che giấu dẫn đến tạo điều kiện cho khách hàng rửa tiền Ảnh hưởng đến BCTC: khoản tiền phạm pháp nên phải tịch thu ngân hàng không phát nên ghi nhận tăng tài sản nợ làm https://www.google.com/url?q=http://luanvan.co/luan-van/khai-niem-gian-lan-va-cac-loai-gian-lan-lien-quanhoat-dong-kinh-doanh-dau-tu-chung-khoan-cua-ngan-hang-thuong-mai cho BCTC có sai sót Vì vậy, q trình kiểm tốn, kiểm toán viên cần quan tâm đến hồ sơ khách hàng ngân hàng chứng từ có liên quan - Nhân viên phát tiền gửi khách hàng tiền giả, hối phiếu giả cố tình che giấu, khoản tiền khơng có giá trị, khơng phép lưu hành lại ghi nhận tăng tài sản nợ cụ thể khoản mục tiền gửi khách hàng làm cho BCTC có sai sót Nên kiểm toán ngân hàng kiểm toán viên cần lưu ý trình chứng kiến kiểm kê quỹ NH Ví dụ: Điển hình vụ rửa tiền xun quốc gia Công an Đà Nẵng phát vào tháng 10/2008, bắt thủ phạm Baggio Carlitos Linska, quốc tịch Mozambique tên đến chi nhánh ngân hàng thương mại Đà Nẵng mở lúc tài khoản Baggio Carlitos Linska mua chuộc nhân viên ngân hàng để ngưởi bỏ qua điểm đáng ngờ trình xét duyệt hồ sơ, sau mở tài khoản, có 4,1 tỷ đồng chuyển vào Điều đáng nghi ngờ là, đối tượng làm thủ tục để rút tiền Nhận thấy giao dịch bất thường, quan điều tra vào xác minh số tiền khoản tiền bọn tội phạm đánh cắp từ tài khoản nước Sau chuyển vào Việt Nam qua hai chi nhánh ngân hàng thương mại Đà Nẵng Bà Rịa – Vũng Tàu Công an Đà Nẵng tiến hành tạm giữ Linska Massamba Lendebe Vis (quốc tịch Mozambique) Đáng tiếc Niaty Lokasso Djamba (quốc tịch Congo), người mở tài khoản chuyển số tiền 3,34 tỷ đồng Bà Rịa – Vũng Tàu nhanh chân tẩu Nếu vụ việc khơng phát kịp thời ảnh hưởng đến BCTC đồng thời làm giảm uy tín ngân hàng5 2.1.2 Nhân viên trực tiếp gian lận Bằng cách giả danh người gửi tiền để rút tiền trước hạn để gửi tổ chức tín dụng khác để sinh lời tiền gửi khách hàng không nhân viên ghi nhận nghiệp vụ xảy ra, thường nhân viên che dấu làm giả chứng từ, ngày đáo hạn khách hàng tới rút tiền phát khoản tiền tất tốn trước khơng có thật, việc bị đưa dư luận làm cho uy tín ngân hàng giảm sút, ngân hàng khơng trình bày vấn đề thuyết minh BCTC để che giấu khoản nợ từ khách hàng gửi tiền số giám đốc chi nhánh ngân hàng không ghi nghiệp vụ kinh tế phát sinh Chính nợ phải trả giảm xuống, làm BCTC trở nên hấp dẫn nhà đầu tư mà ngân hàng ngập nợ => BCTC khơng trung thực hợp lý https://luatminhkhue.vn/kien-thuc-luat-hinh-su/phong chong-rua-tien-kinh-nghiep-cua-cac-nuoc-va-bai-hoc-cho-vietnam.aspx Ví dụ: Tại chi nhánh Thường Tín, hai nhân viên thiếu nợ bên liên kết với tất toán sổ tiền gửi khách hàng khách gửi “Sau khách gửi tiền vào, nhân viên lợi dụng sơ hở trình hậu kiểm ngân hàng để làm toán tất toán số tiền khách gửi, nhờ người quen đứng làm sổ gửi tiết kiệm khống chế che mắt ngân hàng”, trung tá Thắng cho biết Theo trung tá Thắng, có việc khâu quản lí hậu kiểm, giám sát chứng từ giao dịch công tác bảo mật lãnh đạo số ngân hàng không kiểm soát chặt chẽ Đây kẽ hở đáng cảnh báo ngân hàng6 2.2 Tự phạt lãi suất: - Theo quy định NHNN áp đặt trần lãi suất cho NHTM, NHNN quy định lãi suất phải trả cho người rút tiền trước hạn lãi suất không kỳ hạn nên số NHTM tung thị trường sản phẩm tiền gửi phép rút tiền trước hạn, đồng thời tăng lãi suất tiền gửi khơng kỳ hạn từ 3%/năm lên 12%/năm Từ đó, NH kích thích khách gửi tiền theo kỳ hạn tháng để nhận lãi suất cao => NHTM huy động vốn nhiều hơn, đáp ứng nguồn vốn để cấp tín dụng Tuy nhiên, NHTM thực động tác trả vốn lãi cho khách hàng trước hạn, đồng thời NH tự phạt cho việc chi trả trước hạn số tiền tương đương với mức lãi suất 3%/năm Chiêu thức này, nhiều người có số tiền gửi từ 300 triệu đồng trở lên, tính lãi suất tới 19%, chí 20% số tiền gửi lên đến nhiều tỉ đồng Điều kiện thoả thuận lãi suất 14%/năm, hạn chế tình trạng chuyển dịch tiền NH Như vậy, NH phải đối mặt với chi phí đầu vào tăng lên, làm tăng lãi suất đầu mà hệ người vay tiền gánh chịu - Huy động vốn theo kỳ hạn ngày, tuần… cho “lãi mẹ đẻ lãi con” Một “chiêu” nhiều ngân hàng áp dụng tăng lãi suất huy động ngắn ngày (tính theo ngày tuần) chạm mức 14% để thu hút khách hàng NH tung loại tiền gửi kỳ hạn 1, 2, 3, 4, 5, ngày, lãi suất mức 13,8%/năm (0,0386%/ngày) Nhiều ngân hàng khác áp dụng lãi suất 14%/năm kỳ hạn tuần, tiền gửi toán Giả sử khách hàng gửi 100 triệu đồng theo kỳ hạn ngày lãi suất 13,8%/năm ngày đầu tiên, người gửi nhận số tiền lãi 38.600 đồng Đến ngày thứ hai, số lãi cộng vào số tiền gửi ban đầu, thế, “lãi mẹ đẻ lãi con” hết tháng lãi suất thực tế lên tới 15%-16%/năm Tương tự, người gửi tiết kiệm theo kỳ hạn tuần, khoản tiền gửi toán hưởng lãi suất thực tế cao 14%/năm Ngoài ra, áp lực tiêu huy động vốn nhánh, phòng giao dịch nhiều ngân hàng “vượt rào” lãi suất chi trả trực tiếp phần lãi suất cộng thêm, chuyển tiền vào tài khoản cho người “đóng vai” giới thiệu khách hàng đến ngân hàng gửi tiền hợp thức hóa phần lãi suất trả thêm thơng qua việc mua - bán vàng… 2.2.1 Vụ "xé rào" nghiêm trọng HD Bank: http://www.baoquangninh.com.vn/phap-luat/201110/Lat-tay-chieu-trom-tien-ty-cua-nhan-vien-ngan-hang-2153579/ Từ thông tin trinh sát thu được, ngày 4/10, Thanh tra NHNN Tổng cục Cảnh sát (Bộ Công an) phát thu thập đầy đủ tài liệu, hồ sơ việc Chi nhánh Tân Bình NH TMCP phát triển thành phố HCM (HD Bank) vi phạm nghiêm trọng quy định trần lãi suất huy động NHNN cho biết, trước chứng rõ ràng, Giám đốc chi nhánh cán có liên quan thừa nhận hành vi vi phạm Điều quan trọng hơn, lực lượng chức xác định việc vượt trần lãi suất có đạo chung hệ thống HD Bank Hành vi vi phạm HD Bank nghiêm trọng, vi phạm quy định pháp luật mà cạnh tranh không lành mạnh, ngược lại quyền lợi TCTD khác hệ thống Đây hành vi vi phạm có tổ chức, vụ việc xử lí nghiêm khắc”, NHNN nói: tra điều tra NHNN Tổng cục Cảnh sát mở rộng điều tra hội sở số chi nhánh HD Bank NHNN khẳng định viejev xử lí hành xử lí hình số đối tượng liên quan Đây lần NHNN nhắc tới việc xử lí hình hành vi “vượt trần” lãi suất huy động TCTD kể từ thị 02 quy định vượt trần lãi suất 14% ban hành Trước NHNN thể động thái đánh giá cứng rắn liên tiếp xử lí nghiêm ngân hàng bị phát cố ý vi phạm Chỉ thị 2.2.2 Vi phạm lãi suất ngân hàng Đông Á Tây Ninh NHNN chi nhánh Tây Ninh miễn nhiệm chức danh Giám đốc DongA Bank chi nhánh Tây Ninh sau phát chi nhánh vi phạm vượt trần lãi suất huy động thực giao dịch tiền gửi 1,5 tỷ đồng khách hàng Giám đốc chi nhán ngân hàng khác địa bàn Sự việc dấy lên dư luận cho “gài bẫy” lẫn ngân hàng Tuy nhiên NHNN lần khẳng định việc phát giác hành vi vượt trần đáng hoan nghênh, cần ủng hộ Trước đó, từ kết tra quan Thanh tra, giám sát ngân hàng Agribank định kỷ luật nặng hàng loạt cán chi nhánh Ba Đình (Thanh Hóa) Phòng giao dịch Tơn Đức Thắng (Chi nhánh Sài Gòn) vi phạm Chỉ thị 02; ơng Trần Phương Bình, Tổng giám đốc NH TMCP Đơng Á (DongA Bank) cho biết Ngân hàng có định tạm đình cơng tác ơng Nguyễn Thái Hậu, Giám đốc chi nhánh NH TMCP Đông Á tỉnh Tây Ninh ông không tuân thủ đạo Tổng Giám đốc việc thực nghiêm túc trần lãi suát huy động vốn dẫn đến vi phạm Chỉ thị 02/CT-NHNN ngày 7/9/2011 NHNN Trước đó, lúc 8h ngày 8/9 ơng Hậu nhận điện thoại Giám đốc chi nhánh NH khác Tây Ninh liên hệ gửi tỉ đồng, tiền cá nhân, thời hạn tháng, với lãi suất thỏa thuận Vì lí muốn tăng tiêu huy động vốn, ông Hậu đồng ý với khách hàng lãi suất 15,5%/năm dự kiến dùng tiền thưởng chi phí khơng thường xun chi nhánh để bù vào khoản lãi suất chênh lệch với trần lãi suất 14%/năm Lúc 11h ngày 8/9, hợp đồng thực hiện, khách hàng yêu cầu Chi nhánh ghi rõ, lãi suất ghi số 13,94% lãi suất thỏa thuận 15,5%/ năm Sau đó, NHNN nhận đề nghị tra Chi nhánh NH Đông Á Tây Ninh vụ việc Ngày 14/9, Thanh tra NHNN có kết luận Chi nhánh có vi phạm thị 02 Từ dẫn chứng trên, NH cố tình lách luật sách NHNN Chính cố tình làm NH tăng thêm chi phí khác Mà thực chất khoản tăng thêm chi phí thuộc nợ phải trả cho khách hàng Khi nhìn vào bảng BCTC nhà đầu tư thấy việc sử dụng vốn ngân hàng không hiểu Mà thật ngân hàng sử dụng hiệu Làm sai lệch BCTC khơng trung thực 2.3 Nhận tiền ủy thác từ tổ chức, cá nhân: NHNN quy định: NHNN phép thực nghiệp vụ ủy thác nhận ủy thác vốn tổ chức, cá nhân Tuy nhiên, ủy thác cho vay bên ủy thác giao vốn cho NH trực tiếp cho vay, bên ủy thác trả phí cho NH thu nợ lãi tiền vay từ khách hàng Thế nhưng, thực tế, NH đứng kinh doanh số tiền ủy thác, chi trả lãi suất thỏa thuận 14%/năm cho bên ủy thác vốn Vì dịch vụ nhận tiện ủy thác thực chất lách luật huy động vốn Một lãnh đạo phụ trách nguồn vốn NH thương mại tiết lộ thời gian gần đây, nhân viên số NH liên tục truy tìm khách hàng gửi tiền tỉ để tăng nhanh nguồn vốn Trong đó, số NH dùng vàng, USD làm tài sản chấp để vay VNĐ từ NH bạn với lãi suất thấp Thế nhưng, đối diện với việc trả nợ không hạn, NH bạn bán vàng, USD nên NH phải nghĩ nhiều “chiêu” huy động vốn để xoay vòng dòng tiền.Hiện nay, vấn đề nóng hàng chục NH giảm dần tỉ trọng cho vay phi sản xuất so với tổng dư nợ cho vay theo quy định, nhiều NH gần không thu hồi khoản nợ cho vay phi sản xuất, hợp đồng cho vay bất động sản Vì thế, khơng NH phải huy động vốn giá, tìm cách biến tướng số vốn huy động thành khoản tiền thu hồi từ nợ vay để đối phó với việc giảm tỉ trọng cho vay phi sản xuất xuống 22% đến hết năm 2011 16%/tổng dư nợ cho vay Về sản phẩm tiết kiệm VNĐ bảo đảm theo trị giá USD, NH Nhà nước cho biết: Theo quy định pháp luật hoạt động huy động vốn, NH thương mại không thực huy động vốn hình thức nhận tiền gửi tiết kiệm VNĐ bảo đảm7 Đối với gian lận này, làm ngân hàng lợi dụng việc ủy thác khách hàng vừa có tiền phí mà ngân hàng có tiền từ việc sử dụng số tiền khách hàng ủy thác cho NH Làm cho NH tăng thêm lợi nhuận mà khơng tốn chi phí huy động vốn Điều không với nguyên tắc phù hợp ghi nhận doanh thu phải ghi nhận chi phí Khi trình bày BCTC khơng phản ánh nghiệp vụ phát sinh ngân hàng Không trung thực http://khotailieu.com/luan-van-do-an-bao-cao/kinh-te/tai-chinh-ngan-hang/cac-tinh-huong-gian-lan-lua-dao-trong-ngan-hanghien-nay.html 10 KẾT LUẬN Từ phân tích ví dụ đưa thấy vụ gian lận, lừa đảo kinh doanh ngân hàng ngày tinh vi, phức tạp khó kiểm sốt, đồng thời xuất phát từ nhiều phía ngồi ngân hàng Vì vậy, để hệ thống ngân hàng hoạt động cách hiệu đòi hỏi ngân hàng thương mại cần nâng cao hệ thống quản li, kiểm soát đào tạo đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, có phẩm chất đạo đức tốt Đồng thời Ngân hàng Nhà nước quan chức cần có giải pháp mạnh tay hơn, hiệu việc quản lí đề giải pháp giả tối ưu giúp cho NHTM hoạt động tốt hơn, tạo lòng tin với cơng chúng, góp phần thúc đẩy kinh tế phát triển nhanh chóng bền vững 11 PHẦN 2: QUY ĐỊNH PHÁP LÍ VỀ CHÍNH SÁCH THUẾ I CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI NHTM TRONG NƯỚC: Về chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt: Tại tiết c, Khoản Điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Bộ Tài quy định chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN bao gồm: “c) Khoản chi có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá bao gồm thuế GTGT) tốn phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt Chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt thực theo quy định văn pháp luật thuế giá trị gia tăng.” Tại khoản b, điểm 6, Điều Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 sửa đổi, bổ sung Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng sau: “3 Chứng từ toán qua ngân hàng hiểu có chứng từ chứng minh việc chuyển tiền từ tài khoản bên mua sang tài khoản bên bán (tài khoản bên mua tài khoản bên bán phải tài khoản đăng ký thông báo với quan thuế Bên mua không cần phải đăng ký thông báo với quan thuế tài khoản tiền vay tổ chức tín dụng dùng để toán cho nhà cung cấp) mở tổ chức cung ứng dịch vụ toán theo hình thức tốn phù hợp với quy định pháp luật hành séc, ủy nhiệm chi lệnh chi, ủy nhiệm thu, nhờ thu, thẻ ngân hàng, thẻ tín dụng, sim điện thoại (ví điện tử) hình thức tốn khác theo quy định (bao gồm trường hợp bên mua toán từ tài khoản bên mua sang tài khoản bên bán mang tên chủ doanh nghiệp tư nhân bên mua toán từ tài khoản bên mua mang tên chủ doanh nghiệp tư nhân sang tài khoản bên bán tài khoản đăng ký giao dịch với quan thuế).” Căn quy định trên, tốn thẻ ngân hàng, thẻ tín dụng hình thức tốn khơng dùng tiền mặt Về nội dung này, Tổng cục Thuế có cơng văn số 3997/TCT-DNL ngày 16/9/2014 Tổng cục Thuế sách thuế Theo đó, mua hàng hóa dịch vụ qua websitethương mại điện tử doanh nghiệp khấu trừ thuế GTGT tính vào chi phí tính thuế TNDN theo quy định Thông tư số 78/2014/TT-BTC Công văn thay công văn số 2272/TCT-KK ngày 18/06/2014 Về đăng ký tài khoản: Tại Điều 8, Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính phủ quy định thay đổi, bổ sung thơng tin đăng ký thuế thì: “1 Đối với người nộp thuế cấp 12 đăng ký thuế chưa thông báo thông tin tài khoản NNT mở Ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng với quan thuế trước thời điểm Nghị định có hiệu lực thi hành phải thơng báo bổ sung, thời hạn chậm ngày 31/12/2013” Tại Điều 2, Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính phủ quy định người nộp thuế thì: “Người nộp thuế quy định Nghị định bao gồm: Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nộp thuế, phí lệ phí khoản thu khác thuộc NSNN quan quản lý thuế thu theo quy định pháp luật ” Căn quy định nêu trên, Hộ kinh doanh nộp thuế khoán người nộp thuế phải thực thông báo với quan thuế quản lý trực tiếp tài khoản mà Hộ kinh doanh mở Ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng Đối với ngân hàng tổ chức cung ứng phương tiện dịch vụ tốn, đó, khoản chi nghiệp vụ mua sắm tài sản, công cụ, dụng cụ, điện, nước khoản thu dịch vụ tốn, cung ứng tín dụng Ngân hàng thực trực tiếp hệ thống tài khoản người bán tài khoản thu nhập Ngân hàng Để phù hợp với đặc thù lĩnh vực Ngân hàng tổ chức cung ứng dịch vụ toán khơng dùng tiền mặt Tài khoản kế tốn Ngân hàng thương mại có chức toán nên việc đăng ký tài khoản toán với quan Thuế cần 01 tài khoản giao dịch Hội sở mà khơng cần phải đăng ký tài khoản kế toán hệ thống tài khoản kế toán Ngân hàng.Hạch toán thuế GTGT phải nộp hàng hóa cho, biếu, tặng Tại Điểm 2.21 Điều Thơng tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Bộ Tài quy định khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN bao gồm: “2.21 Phần chi vượt 15% tổng số chi trừ, bao gồm: chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí; chi cho, biếu, tặng hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng.” Khi Ngân hàng sử dụng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ để cho, biếu, tặng khách hàng phải xuất hóa đơn tính thuế GTGT đầu theo quy định Tuy nhiên, Ngân hàng không thu tiền nên hàng hóa cho biếu tặng khơng phải hạch tốn doanh thu để tính thuế TNDN Phần thuế GTGT đầu Ngân hàng hạch tốn vào chi phí trừ tính thuế TNDN theo mức khống chế khoản 2.21 Điều Thông tư 78/2014/TT-BTC Trường hợp vượt mức chi phí khống chế khoản thuế GTGT đầu khơng tính vào chi phí phải bù đắp lợi nhuận sau thuế Quy định máy móc, thiết bị Theo quy định Phụ lục I, Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25 tháng năm 2013 Bộ Tài việc hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định quy định danh mục tài sản cố định quy định cụ thể máy móc thiết bị 13 Ngân hàng VCB xác định tài sản thỏa mãn đủ tiêu chuẩn tài sản cố định quy định cụ thể máy móc thiết bị để áp dụng quy định Quy định khấu trừ thuế GTGT chi phí khác liên quan Tổng cục Thuế có cơng văn số 891/TCT-CS ngày 18/3/2014 trả lời Cục Thuế tỉnh Bình Định, nêu rõ: “Đối với hóa đơn thuê nhà, chi phí sửa chữa, cải tạo nhà thuê lắp thêm trang thiết bị (báo cháy, hệ thống camera ) khơng tính khấu trừ thuế GTGT Đối với thiết bị, tài sản cố định khác (không bao gồm loại nêu trên) tài sản cố định để phục vụ chung cho hoạt động ngân hàng thì: - Từ ngày 01/01/2009 đến trước 01/03/2009 khấu trừ thuế GTGT đầu vào Trường hợp Ngân hàng kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào khơng phải điều chỉnh lại từ sau 01/3/2012 - Trường hợp Ngân hàng mua tài sản cố định, máy móc, thiết bị từ ngày 01/03/2012 Ngân hàng khơng kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào” - Từ ngày 01/01/2014 áp dụng kê khai thuế GTGT đầu vào theo quy định Thông tư số219/2013/TT-BTC ngày 13/12/2013 Bộ Tài Hóa đơn nội Về nội dung Tổng cục Thuế có cơng văn số 3920/TCT-CS ngày 10/9/2014 hướng dẫn khấu trừ thuế GTGT đầu vào trường hợp toán nội doanh nghiệp Theo đó: Trường hợp Ngân hàng có Chi nhánh đơn vị hạch toán phụ thuộc khác tỉnh với trụ sở Ngân hàng, Ngân hàng có mua, bán hàng hóa với Chi nhánh, phát sinh hóa đơn GTGT phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt hàng hóa có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên để kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào Trường hợp Ngân hàng mua, bán hàng hóa với Chi nhánh, phát sinh hóa đơn GTGT khơng có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt, Ngân hàng có quy chế quy định việc toán bù trừ nội bộ, Ngân hàng làm rõ quan hệ toán tiền hàng Ngân hàng Chi nhánh thực cụ thể nào, phương thức tốn bù trừ giá trị hàng hóa, dịch vụ; bù trừ cơng nợ; hàng đổi hàng quan hệ tốn mang tính chất tốn nội đủ điều kiện khấu trừ thuế GTGT Nếu Chi nhánh khơng có hoạt động mua bán hàng hóa, khơng phát sinh doanh thu khơng xuất hóa đơn kê khai, nộp thuế Về thuế GTGT: 14 Tại Điểm 1.7, Mục II, Phần A Thông tư số 32/2007/TT-BTC ngày 09/04/2007 Bộ Tài hướng dẫn: ''Dịch vụ tín dụng quỹ đầu tư bao gồm hoạt động cho vay vốn, bảo lãnh cho vay, chiết khấu thương phiếu giấy tờ có giá trị tiền, bán tài sản tiền vay để thu hồi nợ, cho thuê tài tổ chức tài tín dụng Việt Nam '' thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT Như vậy, việc bán tài sản chấp để thu hồi nợ Ngân hàng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT Về kê khai nộp thuế TNDN: Theo quy định Điểm 4, Mục IV, Phần B Thông tư số 134/2007/TT-BTC ngày 23 tháng 11 năm 2007 việc Hướng dẫn thi hành Nghị định số 24/2007/NĐ-CP ngày 14 tháng năm 2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp thì: ''Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, lý tài sản'' thuộc khoản thu nhập phải chịu thuế TNDN Như hoạt động chuyển nhượng lý tài sản thu hồi nợ Ngân hàng TMCP Sài Gòn - Hà Nội phải kê khai nộp thuế TNDN Trường hợp thu nhập không lớn chi phí khơng phát sinh thuế TNDN phải nộp (nhưng phải kê khai thuế theo quy định) Về việc sử dụng hoá đơn: Theo quy định Điểm Thông tư số 99/2003/TT-BTC ngày 23/10/2003 (sửa đổi Điểm 1.8, Mục VI Phần B Thông tư số 120/2002/TT-BTC ngày 30/12/2002) việc in, phát hành, sử dụng, quản lý hố đơn chuyển quyền sở hữu tài sản, chủ tài sản phải xuất hoá đơn kê khai nộp thuế8 II CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI NGÂN HÀNG LIÊN DOANH VÀ CHI NHÁNH NGÂN HÀNG NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM: Theo thông tư 90-TC/TCT ngày 10/11/1994 Bộ Tài có số quy định sách thuế NH liên doanh Chi nhánh NH nước Việt Nam sau: Thuế doanh thu Theo quy định luật thuế doanh thu ngày 30-6-1990 Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật thuế doanh thu ngày 5-7-1993 ngân hàng nước hoạt động Việt Nam phải nộp thuế doanh thu cho toàn doanh thu phát sinh từ hoạt động kinh doanh phạm vi lãnh thổ Việt Nam 1.1 Doanh thu chịu thuế: Doanh thu chịu thuế quy định sau: http://thuvienphapluat.vn/cong-van/Tien-te-Ngan-hang/Cong-van-4621-TCT-DNL-2014-chinh-sach-thue-Nganhang-Ngoai-thuong-Viet-Nam-254555.aspx 15 - Đối với hoạt động tín dụng ngân hàng: khoản chênh lệch thu lãi tiền cho vay, thu lãi tiền gửi ngân hàng với trả lãi tiền vay, trả lãi tiền gửi khách hàng - Đối với hoạt động kinh doanh ngoại tệ: mua bán chứng khốn có giá quan Nhà nước tổ chức kinh tế Việt Nam phát hành, mua bán vàng, bạc, đá quí; chênh lệch giá mua giá bán ngoại tệ, vàng, bạc, đá quí chứng khốn có giá nêu - Đối với hoạt động cung cấp dịch vụ nghiệp vụ thuộc lĩnh vực ngân hàng toán hộ, chuyển tiền, bảo lãnh: số tiền thu hoa hồng hưởng từ việc cung cấp dịch vụ - Đối với hoạt động kinh doanh khác cho thuê, nhượng bán tài sản toàn số tiền thu từ hoạt động 1.2 Thuế suất thuế doanh thu: Thuế suất thuế doanh thu quy định sau: - Đối với hoạt động tín dụng ngân hàng thuế suất 15% doanh thu chịu thuế - Đối với hoạt động kinh doanh ngoại tệ, mua bán chứng khốn có giá thuế suất 25% doanh thu chịu thuế - Đối với hoạt động mua bán vàng, bạc, đá quí thuế suất 15% doanh thu chịu thuế - Đối với hoạt động cung cấp dịch vụ nghiệp vụ thuộc lĩnh vực ngân hàng, thuế suất 6% doanh thu chịu thuế - Đối với hoạt động kinh doanh khác, thuế suất thuế doanh thu áp dụng theo biểu thuế doanh thu ban hành Nghị định số 55-CP ngày 28-8-1993 Chính phủ phù hợp với nội dung, tính chất hoạt động kinh doanh Thuế lợi tức Theo quy định Nghị định số 16-4-1993 Chính phủ quy định chi tiết việc thi hành Luật đầu tư nước Việt Nam ngân hàng nước ngồi phải nộp thuế lợi tức toàn lợi tức phát sinh từ hoạt động kinh doanh, từ quyền sở hữu hay quyền sử dụng tài sản phạm vi lãnh thổ Việt Nam 2.1 Lợi tức chịu thuế Lợi tức chịu thuế xác định chênh lệch doanh thu để tính thuế lợi tức với khoản chi phí hợp lý, hợp lệ, cộng với khoản thuế lợi tức khác Doanh thu để tính thuế lợi tức bao gồm khoản thu từ hoạt động tín dụng ngân hàng, kinh doanh ngoại tệ, chứng khốn có giá Nhà nước tổ chức kinh tế Việt Nam phát hành, bán vàng, bạc, đá quí, hoạt động cung cấp dịch vụ nghiệp vụ thuộc lĩnh vực ngân hàng hoạt động kinh doanh khác chưa trừ khoản chi phí ngân hàng nước ngồi năm tính thuế Các khoản chi phí hợp lý, hợp lệ bao gồm: - Chi phí nguyên liệu, lượng phục vụ cho hoạt động ngân hàng - Tiền lương, tiền công khoản phụ cấp trả cho người lao động Việt Nam nước sở hợp đồng lao động phù hợp với quy chế lao động xí nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi ban hành Nghị định số 233-HĐBT ngày 22-6-1990 Hội đồng Bộ trưởng (nay Chính phủ) 16 - Khấu hao tài sản cố định Việc trích khấu hao tài sản cố định phải phù hợp với quy định Thông tư số 31-TC/TCĐN ngày 18-7-1993 Trường hợp ngân hàng muốn trích khấu hao cao mức quy định Thông tư phải chấp thuận văn Bộ Tài - Chi phí mua bán trả tiền việc sử dụng tài liệu kỹ thuật, sáng chế, công nghệ dịch vụ kỹ thuật - Chi phí quảng cáo - Các khoản thuế, phí lệ phí (khơng kể thuế lợi tức, thuế chuyển lợi nhuận nước loại thuế thu thu nhập) - Tiền nộp bảo hiểm cho người lao động thuộc nghĩa vụ ngân hàng nước theo quy định điều 46 Nghị định số 233-HĐBT ngày 22-6-1990 Hội đồng Bộ trưởng (nay Chính phủ) - Các khoản tiền thu bảo hiểm tài sản Ngân hàng nước theo chế độ thống Nhà nước Việt Nam - Lãi suất, chiết khấu hợp lý trả cho khoản tiền gửi, vốn vay công cụ tài khác - Chi phí quản lý bao gồm chi phí hành chính, chi phí bảo quản kho tàng nhà cửa, chi phí bảo hộ lao động, bảo vệ mơi trường, phòng cháy, chữa cháy, bảo vệ, an ninh - Các khoản chi phí khác chưa kể đến trên, khơng vượt q 5% tổng chi phí nêu - Lỗ năm trước chuyển sang Thời hạn chuyển khoản lỗ không năm tài kể từ năm tài phát sinh lỗ Các chi phí khơng loại trừ xác định lợi tức chịu thuế - Chi phí vật tư, lượng, tiền cơng sử dụng cho mục đích khơng liên quan đến việc hình thành lợi tức chịu thuế - Thiệt hại ngừng hoạt động kinh doanh nguyên nhân - Các khoản thiệt hại quan bảo hiểm giải - Các khoản lãi tiền vay phải trả cho phần vốn vay để góp vốn điều lệ (hay hình thành vốn cấp) việc huy động vốn tiền gửi vượt định mức quy định; khoản lãi trả cho tiền vay tiền vốn huy động mà việc thực chế độ lãi suất trái với chế độ quy định Các khoản lợi tức khác bao gồm lợi tức phát sinh từ hoạt động chuyển nhượng tài sản, chuyển nhượng vốn, lý tài sản, lợi tức phân bổ từ ngân hàng nguyên xứ chi nhánh ngân hàng nước (lợi tức thu từ chi nhánh nước ngân hàng liên doanh) 2.2 Thuế suất thuế lợi tức Ngân hàng nước nộp thuế lợi tức với mức thuế suất 25% lợi tức chịu thuế Trường hợp giấy phép kinh doanh có điều khoản quy định mức thuế suất thuế lợi tức áp dụng theo mức thuế suất quy định giấy phép kinh doanh 17 2.3 Thu thuế lợi tức thuế lợi tức chi nhánh nước NH liên doanh Trường hợp Việt Nam nước đặt chi nhánh ngân hàng liên doanh ký Hiệp định tránh đánh thuế lần Hiệp định có điều khoản liên quan thuế việc thu thuế phần lợi tức chi nhánh nước Ngân hàng liên doanh áp dụng theo quy định Hiệp định Trong trường hợp khác, chi nhánh nước ngân hàng liên doanh phải nộp thuế lợi tức nước nơi đặt chi nhánh số lợi tức chịu thuế Ngân hàng liên doanh Nhưng mức giảm trừ không vượt 15% lợi tức chịu thuế chi nhánh xác định phù hợp với quy định Điều 2a Thông tư Thuế chuyển lợi nhuận nước Ngân hàng nước chuyển lợi nhuận nước phải nộp thuế chuyển lợi nhuận theo mức thuế quy định điều 70 Nghi định 18-CP ngày 16-4-1993 Chính phủ Trường hợp giấy phép kinh doanh có điều khoản quy định mức thuế suất thuế chuyển lợi nhuận nước áp dụng theo mức thuế suất quy định giấy phép kinh doanh Thuế xuất khẩu, thuế nhập Ngân hàng nước miễm thuế nhập loại hàng hoá nhập thuộc vốn đầu tư theo tiêu chuẩn, định lượng quy định văn số 102-CN-NH5 ngày 10-3-1993 ngân hàng Nhà nước Khi nhập loại hàng hoá thuộc diện miễn thuế nêu trên, ngân hàng nước phải làm thủ tục miễn thuế Bộ Tài theo quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế xuất hành Tiền thuê mặt đất Ngân hàng nước thuê trụ sở, văn phòng tổ chức cá nhân Việt Nam Nhà nước Việt Nam cho thuê đất làm trụ sở, văn phòng phải nộp tiền thuê đất theo quy định Quyết định số 210a-TC-VP ngày 1-4-1990 Thông tư số 50-TC/TCĐN ngày 3-7-1993 Bộ Tài Trường hợp ngân hàng nước ngồi th trụ sở, văn phòng theo phương thức trọn gói nghĩa phải trả tiền thuê nhà tiền thuê đất tổ chức cá nhân Việt Nam cho thuê có trách nhiệm thu tiền thuê đất mà người thuê phải nộp để nộp ngân sách Nhà nước Mức tiền thuê đất cụ thể ngân hàng Bộ Tài định sở ý kiến đề nghị ngân hàng nước ngoài, ý kiến Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố nơi thuê đất Mức tiền thuê đất cụ thể ngân hàng Bộ Tài định sở ý kiến đề nghị ngân hàng nước ngoài, ý kiến Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố nơi thuê đất Trong chưa có định mức tiền thuê đất Bộ Tài chính, quan thuế trực tiếp thu thuế thu tiền thuê đất theo mức tạm tính vào hướng dẫn Thông tư 50-TC-TCĐN ngày 3-7-1993 Bộ Tài chính, điều chỉnh số thu theo quy định định này, thu thêm (hoặc hoàn trả) số nộp thiếu (hoặc nộp thừa) Đăng ký thuế 18 Trong thời hạn tháng sau cấp giấy phép hoạt động, ngân hàng nước phải làm thủ tục đăng ký thuế với Cục thuế địa phương nơi ngân hàng đặt trụ sở (kể nơi ngân hàng đặt chi nhánh chi nhánh phụ thuộc) Trong q trình hoạt động, ngân hàng nước ngồi phải chịu kiểm tra, quản lý thuế quan thuế nơi đăng ký thuế Bộ Tài chính9 http://thuvienphapluat.vn/cong-van/Thue-Phi-Le-Phi/Cong-van-1000-TCT-HT-chinh-sach-thue-doi-voi-ban-taisan-the-chap-63728.aspx 19 ... 2: QUY ĐỊNH PHÁP LÍ VỀ CHÍNH SÁCH THUẾ I CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI NHTM TRONG NƯỚC: Về chứng từ toán không dùng tiền mặt: Tại tiết c, Khoản Điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Bộ Tài quy. .. tiền thu từ hoạt động 1.2 Thuế suất thuế doanh thu: Thuế suất thuế doanh thu quy định sau: - Đối với hoạt động tín dụng ngân hàng thuế suất 15% doanh thu chịu thuế - Đối với hoạt động kinh doanh... cố định quy định danh mục tài sản cố định quy định cụ thể máy móc thiết bị 13 Ngân hàng VCB xác định tài sản thỏa mãn đủ tiêu chuẩn tài sản cố định quy định cụ thể máy móc thiết bị để áp dụng quy