Tổng cục Thuế nhận được công văn số 20HHNHCQTT ngày 02022016 của Hiệp hội Ngân hàng Việt Nam đề xuất hướng xử lý đối với một số vướng mắc về chính sách thuế của các Ngân hàng thương mại. Về vấn đề này, sau khi xin ý kiến và được sự đồng ý của Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau: 1. Về tỷ lệ khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào theo khoản 9 Điều 1 Thông tư số 262015TTBTC ngày 27022015 của Bộ Tài chính. Trên cơ sở chính sách pháp luật về thuế và thực tế hoạt động của hệ thống Ngân hàng thương mại, Tổng cục Thuế hướng dẫn công thức xác định tỷ lệ thuế GTGT đầu vào được khấu trừ áp dụng cho hệ thống Ngân hàng thương mại như sau:
BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ - CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc - Số: 1566/TCT-DNL V/v sách thuế tổ chức tín dụng Hà Nội, ngày 14 tháng 04 năm 2016 Kính gửi: - Hiệp hội Ngân hàng Việt Nam; - Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương Tổng cục Thuế nhận công văn số 20/HHNH-CQTT ngày 02/02/2016 Hiệp hội Ngân hàng Việt Nam đề xuất hướng xử lý số vướng mắc sách thuế Ngân hàng thương mại Về vấn đề này, sau xin ý kiến đồng ý Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế có ý kiến sau: Về tỷ lệ khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào theo khoản Điều Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 Bộ Tài Trên sở sách pháp luật thuế thực tế hoạt động hệ thống Ngân hàng thương mại, Tổng cục Thuế hướng dẫn công thức xác định tỷ lệ thuế GTGT đầu vào khấu trừ áp dụng cho hệ thống Ngân hàng thương mại sau: Doanh thu chịu thuế GTGT kỳ Tỷ lệ thuế GTGT đầu vào khấu trừ kỳ = + Doanh thu kê khai tính nộp thuế GTGT kỳ Tổng doanh thu hàng hóa, dịch vụ bán kỳ (bao gồm doanh thu kê khai, tính nộp thuế GTGT) Tổng doanh thu hàng hóa, dịch vụ bán kỳ (bao gồm doanh thu kê khai, tính nộp thuế GTGT) Tổng doanh thu hàng hóa, dịch vụ bán kỳ (bao gồm doanh thu kê khai, tính nộp thuế GTGT) Doanh thu kê khai, tính nộp thuế GTGT Ngân hàng thương mại đưa vào công thức để tính tỷ lệ thuế GTGT đầu vào khấu trừ = (1)+(4)+(7.e) ((1); (4); (7e) khoản doanh thu kê khai quy định theo thứ tự khoản 1, 4, 7e Điều Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Bộ Tài Trong đó: (1) không bao gồm khoản tiền thưởng, tiền hỗ trợ, tiền chuyển nhượng quyền phát thải doanh thu tài khác) Trường hợp, năm 2015 Ngân hàng xác định tỷ lệ thuế GTGT đầu vào khấu trừ bao gồm tất khoản doanh thu quy định Điều Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 doanh thu kê khai tính nộp thuế GTGT Ngân hàng phải thực kê khai, điều chỉnh nộp số tiền thuế GTGT thiếu Ngân hàng không bị xử phạt hành vi khai sai, tính tiền chậm nộp khoản thuế nộp thiếu nêu xác định lại tỷ lệ thuế GTGT đầu vào khấu trừ kỳ theo hướng dẫn nêu Về khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào chi phí liên quan đến máy rút tiền ATM Về nội dung này, Bộ Tài có công văn số 4449/BTC-TCT ngày 07/4/2015 hướng dẫn thuế GTGT đầu vào liên quan đến máy ATM Theo đó, từ ngày 01/01/2014 trở đi, thuế GTGT đầu vào chi phí liên quan đến hoạt động máy ATM không khấu trừ mà tính vào nguyên giá tài sản cố định chi phí trừ theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp văn hướng dẫn thi hành Đề nghị Hiệp hội Ngân hàng Việt Nam nội dung công văn số 4449/BTC-TCT ngày 07/4/2015 Bộ Tài để hướng dẫn Ngân hàng thương mại thực Về thuế giá trị gia tăng hàng hóa cho, biếu tặng Tại Điều 52 Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài quy định kế toán thuế GTGT khấu trừ: “… Định kỳ, kế toán tính, xác định số thuế GTGT khấu trừ với số thuế GTGT đầu phải nộp kỳ, ghi: Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ - Trường hợp thời điểm giao dịch phát sinh chưa xác định thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ có khấu trừ hay không, kế toán ghi nhận toàn số thuế GTGT đầu vào TK 133 Định kỳ, xác định số thuế GTGT không khấu trừ với thuế GTGT đầu ra, kế toán phản ánh vào chi phí có liên quan, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (thuế GTGT đầu vào không khấu trừ hàng tồn kho bán) Nợ TK 641, 642 (thuế GTGT đầu vào không khấu trừ khoản chi phí bán hàng, chi phí QLDN) Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ ” Tại khoản Điều Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Bộ Tài quy định giá tính thuế: “Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ (kể mua sở kinh doanh tự sản xuất) dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương, giá tính thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động này” Tại khoản 2.19 Điều Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 Bộ Tài quy định khoản chi trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế: “Phần chi vượt 10% tổng số chi trừ, bao gồm: chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu toán; chi báo biếu, báo tặng quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh …” Tại khoản 2.21 Điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Bộ Tài quy định khoản chi trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế: “Phần chi vượt 15% tổng số chi trừ, bao gồm: chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí; chi cho, biếu, tặng hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng” Tại Điều Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 Bộ Tài quy định khoản chi trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế không khống chế phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới, chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí; chi cho, biếu, tặng hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng Căn quy định nêu trên, trường hợp Ngân hàng sử dụng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ để cho, biếu, tặng khách hàng phải xuất hóa đơn tính thuế GTGT đầu theo quy định Giá tính thuế GTGT giá bán hàng hóa, dịch vụ tương đương thời điểm biếu tặng khách hàng Tuy nhiên, Ngân hàng không thu tiền nên hàng hóa cho biếu tặng hạch toán doanh thu để tính thuế TNDN Phần chênh lệch thuế GTGT đầu phải nộp với thuế GTGT đầu vào không khấu trừ Ngân hàng hạch toán vào chi phí trừ tính thuế TNDN theo mức khống chế 10% từ năm 2014 trở trước theo mức khống chế 15% năm 2014 Trường hợp vượt mức chi phí khống chế khoản thuế GTGT đầu không tính vào chi phí phải bù đắp lợi nhuận sau thuế Từ năm 2015 trở đi, chi phí không bị khống chế Về thuế nhà thầu khoản phí chuyển tiền nước Về nội dung này, sau báo cáo Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế có công văn số 1924/TCT-DNL ngày 20/5/2015 trả lời Cục Thuế thành phố Hà Nội để hướng dẫn Theo Ngân hàng thương mại thực dịch vụ chuyển tiền nước hình thức: khách hàng bên Việt Nam chuyển tiền nước trả khoản phí phát sinh Việt Nam nước (còn gọi phí OUR), khách hàng bên Việt Nam chuyển tiền nước trả khoản phí phát sinh Việt Nam, khách hàng nhận tiền bên nước trả khoản phí phát sinh bên nước (còn gọi phí SHARE) khách hàng bên Việt Nam chuyển tiền nước trả khoản chi phí nào, bên nước nhận tiền trả khoản phí (còn gọi phí BEN) - Đối với hình thức phí OUR, Ngân hàng Việt Nam trả khoản phí cho nhà thầu nước Ngân hàng Việt Nam phải kê khai nộp thuế nhà thầu cho nước khoản phí bên nước hưởng - Đối với hình thức phí SHARE phí BEN Ngân hàng nước thu trực tiếp từ khách hàng nhận tiền nước khoản thu nhập phát sinh Việt Nam Ngân hàng Việt Nam phải thực kê khai nộp thuế nhà thầu nước theo quy định doanh thu nhà thầu nước nhận Đề nghị Hiệp hội Ngân hàng Việt Nam nội dung công văn số 1924/TCT-DNL ngày 20/5/2015 Tổng cục Thuế để hướng dẫn Ngân hàng thương mại thực Tổng cục Thuế trả lời để Hiệp hội Ngân hàng Việt Nam biết hướng dẫn Ngân hàng thương mại thực hiện./ Nơi nhận: - Như trên; - Thứ trưởng Đỗ Hoàng Anh Tuấn (để b/c); - Vụ CST, PC, TCNH, Vụ Chế độ kế toán & Kiểm toán (BTC); - Vụ CS, KK ,PC, HTQT (TCT); KT TỔNG CỤC TRƯỞNG PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Đặng Ngọc Minh - Lưu: VT, DNL (2b)