Hoàn thiện chuẩn mực và chế độ kế toán việt nam hiện hành về hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho

MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU……………………………………………………………… ….3 PHẦN CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HẠCH TỐN DỰ PHỊNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO …………………………………………………………… 1.1 Bản chất ý nghĩa dự phòng giảm giá hàng tồn kho ………… 1.1.1 Bản chất dự phòng giảm giá hàng tồn kho……………………….… 1.1.2 Ý nghĩa dự phòng giảm giá hàng tồn kho doanh nghiệp… … 1.2 Chuẩn mực kế toán quốc tế kinh nghiệm nước hạch toán hàng tồn kho ………………………………………………………………… 1.2.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế hạch toán hàng tồn kho…………….… 1.2.2 Kinh nghiệm nước hạch toán hàng tồn kho………………….… 10 PHẦN THỰC TRẠNG CHUẨN MỰC VÀ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM VỀ HẠCH TOÁN DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO… 11 2.1 Khái quát lịch sử Chuẩn mực Chế độ kế toán Việt Nam hạch tốn dự phòng giảm giá hàng tồn kho ………………………………………….…11 2.1.1 Giai đoạn trước năm 2002…………………………………….… …… 11 2.1.2 Giai đoạn từ năm 2002 đến nay……………………………… … …….14 2.2 Thực trạng Chế độ kế toán Việt Nam hành hạch tốn dự phòng giảm giá hàng tồn kho…………………………………………………………17 2.2.1 Chế độ kế toán Việt Nam………………………………………… ….…17 PHẦN 3: HOÀN THIỆN CHUẨN MỰC VÀ CHẾ ĐỘ KẾ TỐN VIỆT NAM HIỆN HÀNH VỀ HẠCH TỐN DỰ PHỊNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO………………… ………………………………………….………22 3.1 Đánh giá chung Chuẩn mực Chế độ kế toán Việt Nam hành hạch toán hàng tồn kho ……………………………………… ………….22 3.1.1 Về nội dung văn ban hành………………… ……………22 3.1.2 Về qui trình đánh giá giá trị hàng tồn kho…………………….…… 23 3.1.3 Về xác định mức giá trích lập dự phòng…………………………………23 3.2 Một số giải pháp hồn thiện Chuẩn mực Chế độ kế tốn Việt Nam hành hạch toán hàng tồn kho …………………………….………….24 3.2.1 Hoàn thiện nội dung ban hành văn …………… ……….…… 24 KẾT LUẬN Tài liệu tham khảo……………………………………………………………… LỜI MỞ ĐẦU Sau gia nhập WTO , kinh tế nước ta ngày phát triển Song song với việc phát triển mạnh mẽ định , thông tư ban hành để phù hợp với kinh tế Trong trình đổi kinh tế, hệ thống kế tốn Việt Nam khơng ngừng hồn thiện phát triển Cùng với phát triển hệ thống kế tốn Việt Nam, vấn đề trích lập hạch tốn khoản dự phòng ngày hồn thiện Sau định 1141 TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 Bộ Tài ban hành hệ thống chế độ kế tốn doanh nghiệp, thơng tư 64TC/TCDN ngày 15/09/1997, 107/2001/TT-BTC ban hành nhằm hướng dẫn việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn dài hạn, dự phòng nợ khó đòi Tiếp theo Quyết định số 15/2006/QĐBTC ngày 26/3/2006 Và gần Bộ Tài ban hành Thơng tư 228/2009/TT-BTC hướng dẫn trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho , tổn thất khoản đầu tư tài , nợ phải thu khó đòi bảo hành sản phẩm , hàng hóa , cơng trình xây lắp doanh nghiệp Bộ Tài Chính ban hành Việc trích lập dự phòng doanh nghiệp tn thủ theo nguyên tắc thận trọng nguyên tắc phù hợp, cung cấp hình ảnh trung thực tình hình tài kết kinh doanh Các khoản dự phòng quan trọng cho q trình hoạt động sản xuất kinh doanh Nó giúp cho doanh nghiệp tự chủ vê tài tương lai Tuy nhiên việc áp dụng chế độ kế toán trích lập dự phòng chưa quan tâm mực Đồng thời, qua so sánh với Chuẩn mực quốc tế kế toán qua nghiên cứu kinh nghiệm số quốc gia phát triển Mỹ, Pháp, Cho nên quy định hướng dẫn liên quan đến việc trích lập hạch tốn dự phòng kế tốn Việt Nam nhiều bất cập việc hạch tốn khoản dự phòng Nên việc hồn thiện hạch tốn dự phòng kế toán Việt Nam vấn đề cấp bách nhằm giúp cho việc trình bày báo cáo tài doanh nghiệp sát thực hơn, giúp cho Việt Nam sớm hòa nhập vào kinh tế giới, hệ thống kế toán Việt Nam quốc tế thừa nhận Vì vây em định chọn đề tài “Hồn thiện hạch tốn dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo Chuẩn mực Chế độ kế toán Việt Nam hiệnhành” để hiểu rõ vấn đề để đề xuất số kiến nghị góp phần hồn thiện quy định trích lập dự phòng Đề tài em gồm phần : Phần : Cơ sở lý luận hạch tốn dự phòng giảm giá hàng tồn kho Phần : Thực trạng chuẩn mực chế độ kế tốn Việt Nam hạch tốn dự phòng giảm giá hàng tồn kho Phần : Hoàn thiện chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành hạch tốn dự phòng giảm giá hàng tồn kho PHẦN CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HẠCH TOÁN DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO 1.1 Bản chất ý nghĩa dự phòng giảm giá hàng tồn kho 1.1.1 Bản chất Theo nguyên tắc kế toán Chuẩn mực số 01 , Nguyên tắc thận trọng việc xem xét , cân nhắc , phán đốn cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện không chắn Nguyên tắc đòi hỏi phải lập khoản dự phòng khơng lập lớn Theo Chuẩn mực số 02 , Hàng tồn kho tài sản: - Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; - Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang; - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Hàng tồn kho bao gồm: - Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia cơng chế biến; - Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; - Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm; - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường; - Chi phí dịch vụ dở dang Giá trị thực được: Là giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Trong trình hoạt động kinh doanh giá trị hàng tồn kho khơng giữ giá trị ban đầu hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm, chi phí hồn thiện, chi phí để bán hàng tăng lên Cuối kỳ kế tốn năm, giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Tóm lại , Bản chất lập dự phòng giảm giá hang tồn kho dự phòng phần giá trị bị tổn thất giá vật tư, thành phẩm, hàng hóa tồn kho bị giảm (Thơng tư 13/2006/TT-BTC hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng ) Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực chúng (Chuẩn mực Kế tốn Việt Nam số 02 - Hàng tồn kho) Mức trích lập dự phòng tính theo cơng thức sau: Lượng Mức dự phòng giảm giá vật tư hàng hóa vật tư hàng hóa Giá gốc thực tế tồn hàng tồn kho thời kho theo = điểm x sổ lập báo cáo tài kế tốn Giá trị thực - hàng tồn kho 1.1.2 Ý nghĩa Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho doanh nghiệp nhằm cung cấp hình ảnh trung thực giá trị hàng tồn kho doanh nghiệp hoạt động kinh doanh doanh nghiệp , đồng thời tuân thủ nguyên tắc thận trọng nguyên tắc phù hợp Các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho giúp cho doanh nghiệp có nguồn tài để bù đắp tổn thất xảy năm kế hoạch giá trị hàng tồn kho có thay đổi lớn thị trường, nhằm bảo toàn vốn kinh doanh; bảo đảm cho doanh nghiệp phản ánh giá trị vật tư hàng hóa tồn kho không cao giá thị trường Ngồi khoản dự phòng phản ánh việc giảm giá trị vật tư , hàng tồn kho doanh nghiệp kỳ kinh doanh Là vấn đề quan trọng việc đánh giá hàng tồn kho doanh nghiệp Đó sở cho doanh nghiệp có phương án, chiến lược kinh doanh tương lai phù hợp với thực trạng kinh tế diễn 1.2 Chuẩn mực kế toán quốc tế kinh nghiệm nước hạch toán hàng tồn kho 1.2.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế hạch toán hàng tồn kho a Qui đinh chung Chuẩn mực “Hàng tồn kho” kế toán Quốc tế quy định phạm vi áp dụng cho tất hàng tồn kho tài sản bao gồm hàng tồn kho: - Được giữ để bán; - Đang trình sản xuất kinh doanh dở dang; - Nguyên liệu để sử dụng trình kinh doanh, cung cấp dịch vụ; Đối với nhà cung cấp dịch vụ, hàng tồn kho gồm chi phí dịch vụ tương ứng với doanh thu chưa ghi nhận Các nguyên tắc vận dụng chuẩn mực kế toán hàng tồn kho: Nguyên tắc thận trọng, nguyên tắc quán nguyên tắc phù hợp b Xác định giá trị hàng tồn kho - Giá gốc hàng tồn kho Chuẩn mực qui định , Hàng tồn kho phải ghi nhận theo giá thấp giá gốc giá trị thực theo nguyên tắc thận trọng Về cách xác định giá gốc hàng tồn kho Chuẩn mực qui định , Giá gốc hàng hóa bao gồm tất chi phí mua, chi phí chế biến, chi phí khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái Trong đó: Chi phí mua bao gồm giá mua chi phí nhập Chi phí chế biến bao gồm chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí sản xuất chung bao gồm chi phí sản xuất chung biến đổi; chi phí sản xuất chung cố định phân bổ dựa cơng suất bình thường máy móc sản xuất Các phí phí khác bao gồm chi phí thiết kế, vay - Giá trị thực Chuẩn mực đưa khái niệm Giá trị thực được: Là giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho tiêu thụ chúng Những ước tính phải dựa chứng đáng tin cậy thu thập vào thời điểm ước tính - Hàng tồn kho thường điều chỉnh giảm xuống giá trị thực theo nguyên tắc sau: + Theo khoản mục + Các khoản mục tương tự thường nhóm lại + Từng dịch vụ hạch toán khoản mục riêng biệt c Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho Chuẩn mực đưa phương pháp để tính giá trị hàng tồn kho như: - Phương pháp giá tiêu chuẩn - Phương pháp giá bán lẻ (áp dụng cho ngành bán lẻ) Chuẩn mực đưa phương pháp tính giá trị hàng tồn kho: - Giá đích danh - Bình quân gia quyền - Nhập trước, xuất trước (Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS sửa đổi tháng 12/2003 loại trừ phương pháp LIFO tính giá hàng tồn kho) d Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho + Xuất phát từ nguyên tắc thận trọng không đánh giá cao giá trị loại tài sản + Các nguyên nhân làm giá trị thực nhỏ giá gốc: hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời; giá bán bị giảm; chi phí hồn thiện, chi phí để bán hàng tăng lên… + Chuẩn mực đề cập đến dự phòng giá trị thực giá trị thấp giá gốc Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho với giá trị thực hịên phù hợp với nguyên tắc ghi nhận tài sản, nghĩa giá trị tài sản ghi nhận không lớn giá trị thực ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng e Ghi nhận chi phí Chuẩn mực quy định khoản mục ghi nhận chi phí là: + Giá trị hàng tồn kho bán + Điều chỉnh giảm xuống giá trị thực + Mất mát hàng kho + Hao phí bất thường; + Chi phí sản xuất chung khơng cơng bố 1.2.2 Kinh nghiệm nước hạch toán hàng tồn kho a Kế toán Mỹ Theo kế toán Mỹ , hàng tồn kho tất hàng hoá thuộc quyền sở hữu đơn vị, mua nhằm mục đích dự trữ sản xuất bán ngồi hàng hố đâu thời điểm kiểm kê Các hàng hoá cũ kĩ, hư hỏng lạc hậu không xem hàng tồn kho tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực theo hai cách: - Tính chung cho tất mặt hàng đơn vị không bán Giá trị hàng tồn kho khơng thu hồi chúng bị hư hỏng chúng bị lỗi thời toàn hay phần, giá bán hàng hoá thay giảm xuống Giá trị hàng tồn kho khơng thu hồi giá trị thực ước tính, giá ước tính phát sinh để tiêu thụ tăng lên Đó hàng tồn kho bị giảm giá Như việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực khi: - Giá bán hàng hoá thay bị giảm xuống - Có tính đến tổn thất phận hàng - Tính riêng cho loại hàng hố b Kế tốn Pháp Vào thời điểm kiểm kê cuối năm (trước lập báo cáo kế toán năm), hàng tồn kho bị giảm giá (giá thực tế thị trường thấp giá ghi sổ kế toán) hàng bị lỗi thời (không hợp với kiểu mẫu tại) mà Doanh nghiệp bán với giá thấp giá vốn, cần vào giá bán hành, đối chiếu với giá vốn mặt hàng để lập dự phòng Khi lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, kế toán ghi: Nợ TK 681 : Dự phòng (Chi phí kinh doanh) Có TK 39 : Dự phòng giảm giá hàng tồn kho dở dang Cuối niên độ kế toán sau, vào giá thị trường, đối chiếu với giá ghi sổ kế toán mặt hàng để dự kiến mức dự phòng tiến hành điều chỉnh mức giá dự phòng lập năm trước mức dự phòng phải lập năm Nếu mức dự phòng lớn mức dự phòng lập năm trước, cần lập bổ sung số chênh lệch (điều chỉnh tăng dự phòng) Nợ TK 681 : Số chênh lệch Có TK 39 (chi tiết) : Số chênh lệch 10 Đối với khoản dự phòng giảm giá vật tư hàng hố tồn kho : Doanh nghiệp phải hồn nhập tồn khoản dự phòng lập cuối năm trước vào khoản thu nhập bất thường để xác định kết kinh doanh Đồng thời tiến hành lập dự phòng cho năm sau theo quy định Thời điểm hoàn nhập khoản dự phòng giảm giá vật tư hàng hố lập lập dự phòng mới, tiến hành thời điểm khoá sổ kế toán để lập báo cáo tài năm Sau TT 33/1998/TT-BTC hướng dẫn trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho : + Cuối niên độ kế tốn, doanh nghiệp vào tình hình giảm giá số lượng tồn kho thực tế loại vật tư, hàng hố, kế tốn tính, xác định mức trích lập dự phòng cho niên độ kế tốn sau, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho + Cuối niên độ kế toán sau, kế toán tiến hành hạch tốn hồn nhập tồn khoản dự phòng lập cuối niên độ kế tốn trước vào thu nhập bất thường ghi: Nợ TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 721 - Các khoản thu nhập bất thường Đồng thời tính xác định mức trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cho niên độ kế toán sau ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Sau việc ban hành TT 107 / 2001/TT-BTC với số thay đổi quy đinh cụ thể : Thời điểm lập hồn nhập khoản dự phòng: Việc trích lập hồn nhập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho hoạt động tài thực thời điểm khóa sổ kế tốn để lập báo cáo tài năm 13 Trường hợp doanh nghiệp Bộ Tài chấp thuận áp dụng năm tài khác với năm dương lịch (bắt đầu từ ngày 1/1 kết thúc 31/12 hàng năm) thời điểm lập dự phòng ngày cuối năm tài Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho trích trước vào chi phí hoạt động kinh doanh năm báo cáo doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp có nguồn tài để bù đắp ba khoản tổn thất xảy năm kế hoạch, nhằm bảo toàn vốn kinh doanh; đảm bảo cho doanh nghiệp phản ánh giá trị vật tư hàng hóa tồn kho khơng cao giá thị trường giá trị thu hồi thời điểm lập báo cáo tài Điều kiện lập dự phòng: - Có hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định Bộ Tài chứng khác chứng minh giá vốn vật tư hàng hóa tồn kho - Là vật tư hàng hóa thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp tồn kho thời điểm lập báo cáo tài có giá trị thu hồi giá thị trường thấp giá ghi sổ kế toán Vật tư hàng hóa tồn kho bị giảm giá so với giá ghi sổ kế toán bao gồm: vật tư hàng hóa tồn kho bị hư hỏng phẩm chất, bị lỗi thời giá bán bị giảm theo mặt chung thị trường Trường hợp vật tư hàng hóa tồn kho có giá trị bị giảm so với giá ghi sổ kế toán giá bán sản phẩm dịch vụ sản xuất từ vật tư hàng hóa khơng bị giảm giá khơng trích lập dự phòng giảm giá vật tư hàng hóa tồn kho 2.1.2 Giai đoạn từ năm 2002 đến Sau có bước đầu việc hạch tốn dự phòng giảm giá hàng tồn kho với thay đổi chất kinh tế Bộ Tài Chính ban hành tiếp TT 13/2006/TT-BTC hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng dự phòng giảm giá hàng tồn kho Thơng tư nói rõ ràng ngắn gọn số quan điểm cũ đồng thời có bổ sung thêm sổ quan điểm - Đối tượng lập dự phòng bao gồm nguyên vật liệu, dụng cụ dùng cho sản xuất, vật tư, hàng hóa, thành phẩm tồn kho (gồm hàng tồn kho bị hư hỏng, phẩm chất, lạc hậu mốt, lạc hậu kỹ thuật, lỗi thời, ứ đọng, chậm luân 14 chuyển), sản phẩm dở dang, chi phí dịch vụ dở dang (sau gọi tắt hàng tồn kho) mà giá gốc ghi sổ kế toán cao giá trị thực đảm bảo điều kiện : + Có hóa đơn, chứng từ hợp pháp + Là vật tư hàng hóa thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp tồn kho thời điểm lập báo cáo tài - Phương pháp lập dự phòng: + Mức trích lập dự phòng tính Mức dự phòng giảm giá vật tư = hàng hóa Lượng vật tư hàng hóa thực tế tồn kho thời điểm lập báo cáo tài Giá gốc hàng x tồn kho theo sổ kế toán Giá trị thực hàng tồn kho Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác Giá trị thực hàng tồn kho (giá trị dự kiến Bảng kê để hạch toán vào giá vốn hàng bán (giá thành tồn sản phẩm hàng hố tiêu thụ kỳ) doanh nghiệp - Xử lý khoản dự phòng: Tại thời điểm lập dự phòng giá gốc hàng tồn kho cao giá trị thực hàng tồn kho phải trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho + Nếu số dự phòng giảm giá phải trích lập số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, doanh nghiệp khơng phải trích lập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho + Nếu số dự phòng giảm giá phải trích lập cao số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, doanh nghiệp trích thêm vào giá vốn hàng bán doanh nghiệp phần chênh lệch + Nếu số dự phòng phải trích lập thấp số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, doanh nghiệp phải hồn nhập phần chênh lệch vào 15 - Xử lý huỷ bỏ vật tư, hàng hố trích lập dự phòng: Hàng tồn đọng hết hạn sử dụng, phẩm chất, dịch bệnh, hư hỏng khơng giá trị sử dụng như: dược phẩm, thực phẩm, vật tư y tế, giống, vật ni, vật tư hàng hố khác phải huỷ bỏ xử lý sau: Biên thẩm định phải kê chi tiết tên, số lượng, giá trị hàng hoá phải huỷ bỏ, nguyên nhân phải huỷ bỏ, giá trị Mức độ tổn thất thực tế loại hàng tồn đọng không Thẩm quyền xử lý: Hội đồng quản trị (đối với doanh nghiệp có Hội đồng quản trị) Hội đồng thành viên (đối với doanh nghiệp có Hội đồng thành viên); Tổng giám đốc, Giám đốc (đối với doanh nghiệp khơng có Hội đồng quản trị); chủ doanh nghiệp vào Biên Hội đồng xử lý, chứng liên quan đến hàng hoá tồn đọng để định xử lý huỷ bỏ vật tư, hàng hố nói trên; định xử lý trách nhiệm người liên quan đến số vật tư, hàng hố chịu trách nhiệm định trước chủ sở hữu trước pháp luật + Xử lý hạch toán: Giá trị tổn thất thực tế hàng tồn đọng không thu hồi có định xử lý huỷ bỏ, sau bù đắp nguồn dự phòng giảm giá hàng tồn kho, phần chênh lệch thiếu hạch toán vào giá vốn hàng bán doanh nghiệp Cho đến thơng tư hương dẫn việc trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho Thông tư 228/2009/TT-BTC Thông tư khơng có bổ sung hay điều chỉnh so với thông tư 13/2006/TTBTC Thông tư áp dung tất nội dung thông tư cũ dự phòng giảm giá hàng tồn kho 2.2 Thực trạng Chế độ kế toán Việt Nam hành hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho 2.2.1 Chế độ kế tốn Theo thơng tư 228/2009/TT-BTC ngày 27/2/2006 Hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho 16 - Đối tượng áp dụng: Các tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định pháp luật Việt Nam (sau gọi doanh nghiệp) Đối với doanh nghiệp thành lập sở Hiệp định ký Chính phủ nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Chính phủ nước ngồi, Hiệp định có quy định trích lập sử dụng khoản dự phòng khác với hướng dẫn Thơng tư này, thực theo quy định Hiệp định Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: dự phòng phần giá trị bị tổn thất giá vật tư, thành phẩm, hàng hóa tồn kho bị giảm Nguyên tắc chung trích lập khoản dự phòng + Các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho trích trước vào chi phí hoạt động kinh doanh năm báo cáo doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp có nguồn tài để bù đắp tổn thất xảy năm kế hoạch, nhằm bảo toàn vốn kinh doanh; đảm bảo cho doanh nghiệp phản ánh giá trị vật tư hàng hóa tồn kho, khoản đầu tư tài khơng cao giá thị trường giá trị khoản nợ phải thu khơng cao giá trị thu hồi thời điểm lập báo cáo tài + Thời điểm lập hồn nhập khoản dự phòng thời điểm cuối kỳ kế toán năm Trường hợp doanh nghiệp Bộ Tài chấp thuận áp dụng năm tài khác với năm dương lịch (bắt đầu từ ngày 1/1 kết thúc 31/12 hàng năm) thời điểm lập hồn nhập khoản dự phòng ngày cuối năm tài Đối với doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán phải lập báo cáo tài niên độ trích lập hồn nhập dự phòng thời điểm lập báo cáo tài niên độ 17 + Doanh nghiệp phải xây dựng chế quản lý vật tư, hàng hóa, quản lý cơng nợ để hạn chế rủi ro kinh doanh Đối với cơng nợ, hàng hóa, quy chế phải xác định rõ trách nhiệm phận, người việc theo dõi, quản lý hàng hóa, thu hồi cơng nợ Nghiêm cấm doanh nghiệp lợi dụng việc trích lập dự phòng để tính thêm vào chi phí khoản dự phòng khơng có đủ nhằm làm giảm nghĩa vụ nộp ngân sách Những doanh nghiệp cố tình vi phạm bị xử phạt hành vi trốn thuế theo quy định pháp luật hành + Doanh nghiệp phải lập Hội đồng để thẩm định mức trích lập khoản dự phòng xử lý tổn thất thực tế vật tư hàng hóa tồn kho, khoản đầu tư tài chính, khoản nợ khơng có khả thu hồi theo quy định Thông tư văn pháp luật khác có liên quan Riêng việc trích lập dự phòng chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp thực theo hợp đồng cam kết với khách hàng Thành phần Hội đồng gồm: Tổng giám đốc (hoặc Giám đốc), Kế tốn trưởng, trưởng phòng, ban có liên quan số chuyên gia (nếu cần) Tổng giám đốc (hoặc Giám đốc) doanh nghiệp định thành lập Hội đồng - Trích lập sử dụng dự phòng giảm giá hàng tồn kho + Đối tượng lập dự phòng bao gồm nguyên vật liệu, dụng cụ dùng cho sản xuất, vật tư, hàng hóa, thành phẩm tồn kho (gồm hàng tồn kho bị hư hỏng, phẩm chất, lạc hậu mốt, lạc hậu kỹ thuật, lỗi thời, ứ đọng, chậm luân chuyển…), sản phẩm dở dang, chi phí dịch vụ dở dang (sau gọi tắt hàng tồn kho) mà giá gốc ghi sổ kế tốn cao giá trị thực đảm bảo điều kiện sau: + Có hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định Bộ Tài chứng khác chứng minh giá vốn hàng tồn kho + Là vật tư hàng hóa thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp tồn kho thời điểm lập báo cáo tài 18 Trường hợp nguyên vật liệu có giá trị thực thấp so với giá gốc giá bán sản phẩm dịch vụ sản xuất từ ngun vật liệu khơng bị giảm giá khơng trích lập dự phòng giảm giá ngun vật liệu tồn kho - Phương pháp lập dự phòng: Mức trích lập dự phòng tính theo cơng thức sau: Mức Lượng vật tư hàng dự phòng giảm giá vật tư hàng hóa hóa thực tế tồn = kho thời điểm X lập báo cáo tài Giá gốc hàng tồn kho theo sổ kế tốn Giá trị thực - hàng tồn kho Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái theo quy định Chuẩn mực kế toán số 02 - Hàng tồn kho ban hành kèm theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ trưởng Bộ Tài Giá trị thực hàng tồn kho (giá trị dự kiến thu hồi) giá bán (ước tính) hàng tồn kho trừ (-) chi phí để hồn thành sản phẩm chi phí tiêu thụ (ước tính) Mức lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tính cho loại hàng tồn kho bị giảm giá tổng hợp toàn vào bảng kê chi tiết Bảng kê để hạch toán vào giá vốn hàng bán (giá thành toàn sản phẩm hàng hóa tiêu thụ kỳ) doanh nghiệp Riêng dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tính theo loại dịch vụ có mức giá riêng biệt - Xử lý khoản dự phòng: 19 Tại thời điểm lập dự phòng giá gốc hàng tồn kho cao giá trị thực hàng tồn kho phải trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo quy định + Nếu số dự phòng giảm giá phải trích lập số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, doanh nghiệp khơng phải trích lập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho; + Nếu số dự phòng giảm giá phải trích lập cao số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, doanh nghiệp trích thêm phần chênh lệch vào giá vốn hàng bán kỳ + Nếu số dự phòng phải trích lập thấp số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, doanh nghiệp phải hồn nhập phần chênh lệch ghi giảm giá vốn hàng bán - Xử lý hủy bỏ vật tư, hàng hóa trích lập dự phòng: Hàng tồn đọng hết hạn sử dụng, phẩm chất, dịch bệnh, hư hỏng, không giá trị sử dụng như: dược phẩm, thực phẩm, vật tư y tế, giống, vật nuôi, vật tư hàng hóa khác phải hủy bỏ xử lý sau: Doanh nghiệp lập Hội đồng xử lý tài sản để thẩm định tài sản bị hủy bỏ Biên thẩm định phải kê chi tiết tên, số lượng, giá trị hàng hóa phải hủy bỏ, nguyên nhân phải hủy bỏ, giá trị thu hồi bán lý, giá trị thiệt hại thực tế Mức độ tổn thất thực tế loại hàng tồn đọng không thu hồi khoản chênh lệch giá trị ghi sổ kế toán trừ giá trị thu hồi lý (do người gây thiệt hại đền bù, bán lý hàng hóa) Thẩm quyền xử lý: Hội đồng quản trị (đối với doanh nghiệp có Hội đồng quản trị) Hội đồng thành viên (đối với doanh nghiệp có Hội đồng thành viên); Tổng giám đốc (hoặc Giám đốc) doanh nghiệp khơng có Hội đồng quản trị, Hội đồng thành viên; chủ doanh nghiệp vào Biên Hội đồng xử lý, chứng liên quan đến hàng hóa tồn đọng để định xử lý 20 hủy bỏ vật tư, hàng hóa nói trên; định xử lý trách nhiệm người liên quan đến số vật tư, hàng hóa chịu trách nhiệm định trước chủ sở hữu trước pháp luật - Xử lý hạch toán: Giá trị tổn thất thực tế hàng tồn đọng khơng thu hồi có định xử lý hủy bỏ, sau bù đắp nguồn dự phòng giảm giá hàng tồn kho, phần chênh lệch thiếu hạch toán vào giá vốn hàng bán doanh nghiệp - Hạch tốn dự phòng giảm giá hàng tồn kho Việt Nam + Thời điểm kết thúc kỳ kế tốn năm Nếu mức dự phòng cần lập cho năm sau > Mức dự phòng lại năm trước Nợ TK 632 : Số chênh lệch Có TK 159 : (Chi tiết) Số chênh lệch Nếu mức dự phòng cần lập cho năm sau < Mức dự phòng lại năm trước Nợ TK 159 : Số chênh lệch Có TK 632 : Số chênh lệch + Sau ngày kết thúc kì kế tốn năm liên quan đến kiện cần điều chỉnh mức dự phòng lập năm trước Lập dự phòng bổ sung, ghi Nợ TK 632 Có TK 159 Giảm dự phòng, ghi Nợ TK 159 Có TK 632 Kết chuyển tăng giá vốn hàng bán, ghi Nợ TK 911 Có TK 632 Giảm giá vốn hàng bán, ghi 21 Nợ TK 632 Có TK 911 Điều chỉnh giảm chi phí thuế TNDNHH, ghi Nợ TK 3334 Có TK 8211 Điều chỉnh tăng chi phí thuế TNDNHH, ghi Nợ TK 911 Có TK 8211 Kết chuyển giảm chi phí thuế TNDNHH, ghi Nợ TK 8211 Có TK 911 Kết chuyển tăng chi phí thuế TNDNHH, ghi Nợ TK 911 Có TK 8211 Điều chỉnh giảm lợi nhuận sau thuế, ghi Nợ TK 4212 Có TK 911 Điều chỉnh tăng lợi nhuận sau thuế, ghi Nợ TK 911 Có TK 4212 PHẦN 3: HOÀN THIỆN CHUẨN MỰC VÀ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM HIỆN HÀNH VỀ HẠCH TOÁN DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO 3.1 Đánh giá Chuẩn mực Chế độ kế toán Việt Nam hành hạch toán giảm giá hàng tồn kho 3.1.1 Về nội dung văn ban hành Sự không thống quy định Thơng tư dự phòng quy định Chế độ kế toán hành hồn nhập dự phòng Theo Thơng tư dự phòng số 13/2006, việc hồn nhập khoản dự phòng ghi tăng doanh thu (thu 22 nhập) tương ứng với hoạt động có liên quan đến đối tượng dự phòng; chẳng hạn như, hồn nhập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho Theo Chế độ kế toán 2006, hồn nhập khoản dự phòng cách ghi giảm chi phí hoạt động có liên quan đến đối tượng lập dự phòng (hồn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho ghi giảm giá vốn hàng bán Câu hỏi đặt cho nhà hoạch định sách: thực hành cơng tác kế tốn dự phòng tn theo qui định 3.1.2 Về qui trình đánh giá giá trị hàng tồn kho Đối với khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho Riêng loại vật tư, nguyên vật liệu mục đích mua doanh nghiệp rõ ràng để phục vụ trình sản xuất kinh doanh khơng phải để bán, có loại vật tư, ngun vật liệu đóng vai trò phục vụ q trình sản xuất kinh doanh có loại đóng vai trò vật liệu phụ Do việc tiến hành đánh giá giá trị toàn vật tư, nguyên vật liệu thực tế điều không khả thi doanh nghiệp có nhiều vật tư Hơn việc đánh giá giá trị vật liệu phụ điều không cần thiết loại vật liệu giảm giá khơng đáng kể, điều gây tốn cơng sức tiền Ngồi đối tượng lập dự phòng loại vật tư, hàng hố giảm giá thị trường nói chung mà khơng nói rõ giá thị trường giá mua hay giá bán dẫn đến vận dụng không quán thực tiễn Bởi lẽ thị trường hoạt động kinh doanh tất yếu phải có chênh lệch giá mua giá bán chênh lệch đáng kể Giá mua giá bán khơng thể xác định chung mà phải tuỳ thuộc vào đối tượng lập dự phòng 3.1.3 Về xác định mức giá trich lập dự phòng Theo chế độ kế tốn hành trị giá hàng tồn kho dùng làm sở tính dự phòng doanh nghiệp bán vật tư, hàng hoá giá bao gồm chi phí bán hàng Nhưng theo chuẩn mực kế tốn quốc tế số 02 hàng tồn kho để tính mức dự phòng vật tư, hàng hoá tồn kho, giá sử dụng giá bán giá bán gộp 23 mà giá trị tuý thực được, tức giá bán ròng - giá bán thị trường trừ chi phí bán hàng Như theo chế độ kế toán Việt Nam hành mức trích lập dự phòng tính khơng xác bao gồm chi phí bán hàng Nếu khoản chi phí nhỏ việc ảnh hưởng khơng đáng kể khoản chi phí tương đối lớn ảnh hưởng đến tính xác mức trích lập dự phòng 3.2 Một số giải pháp hồn thiện Chuẩn mực Chế độ kế toán Việt Nam hành hạch tốn giảm giá hàng tồn kho 3.2.1 Hồn thiện nội dung ban hành văn Giải vấn đề đặt cần phải dựa vào chất dự phòng Lập dự phòng phản ánh cách tiếp cận thận trọng Một cách khái quát nhất, lập dự phòng việc ghi nhận trước khoản chi phí chi (hay đi) tương lai gần Theo cách hiểu này, dự phòng giảm giá hàng tồn kho thuộc phòng rủi ro.Tức dự phòng phản ánh việc ghi nhận trước khoản tổn thất xảy tương lai có liên quan đến đối tượng tồn tại thời điểm lập dự phòng Qua phân tích trên, theo ý kiến cá nhân thấy nên bổ sung số quy định để việc vận dụng tài khoản dự phòng thuận lợi hơn, cụ thể là: + Cho phép hồn nhập khoản dự phòng thời điểm mà nguồn gốc phát sinh khoản dự phòng khơng + Cho phép trích lập khoản dự phòng phải trả xét thấy đủ điều kiện trích lập dự phòng + Cho phép sử dụng khoản dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn dự phòng giảm giá hàng tồn kho để bù đắp thiệt hại thực xảy tổn thất Dựa vào chất dự phòng lập dự phòng phản ánh cách tiếp cận thận trọng cách khái quát nhất, lập dự phòng việc ghi nhận trước khoản chi phí chi ( hay đi) tương lai gần Theo cách hiểu chia thành loại dự phòng Dự phòng rủi ro dự phòng chi phí Thì dự phòng giảm giá hàng tồn kho thuộc dự phòng rủi ro Phản ánh việc ghi nhận trước khoản tổn thất xảy tương lai 24 Đồng thời theo cách phân chia trên, việc mã hóa tài khoản phản ánh dự phòng phải phân biệt hai loại: loại tài khoản phản ánh dự phòng rủi ro loại tài khoản phản ánh dự phòng chi phí Về hồn nhập dự phòng: Măc dù cách hồn nhập dự phòng vào thu nhập hồn nhập dự phòng ghi giảm chi phí làm tăng thu nhập Tuy nhiên hồn nhập dự phòng tất khoản dự phòng lập ghi thu nhập mặt bảo đảm tính thống nhất, mặt khác đơn giản hóa nghiệp vụ kế tốn xử lý dự phòng phản ánh chất hoàn nhập dự phòng (tăng lợi nhuận) Hồn nhập dự phòng chi phí ghi giảm chi phí, hồn nhập dự phòng rủi ro ghi tăng thu nhập Hướng giải thấu đáo hơn, phản ánh chất phân chia dự phòng KẾT LUẬN Trong sản xuất kinh doanh để đảm bảo cho hoạt động Doanh nghiệp ln diễn việc đảm bảo nhu cầu vốn Doanh nghiệp phải đảm bảo Nhưng kinh doanh muốn rủi ro không xảy điều Vậy để đảm bảo nguồn vốn không bị tổn thất mạnh, ta phải trích lập dự phòng trước để tổn thất xảy ta đảm bảo nguồn vốn để hoạt động kinh doanh Doanh nghiệp khơng bị đình trệ Việc hạch tốn khoản dự phòng hệ thống kế tốn Việt Nam hoàn thiện nhiều Tuy nhiên, danh mục tài sản trích lập lại hạn chế, bên cạnh khoản trích lập dự phòng hệ thống kế 25 tốn Việt Nam có số tài sản khác có giá trị ln biến động tác động khoa học kỹ thuật tiến Qua trình nghiên cứu đề tài này, xuất phát từ nhận thức chủ quan thân, với tham khảo số tài liệu Em mạnh dạn đưa ý kiến này, với mong muốn khoản dự phòng hệ thồng kế tốn Việt Nam ngày hồn thiện Tuy cố gắng hạn chế mặt thời gian trình độ thân, nên đề tài chắn không tránh khỏi nhiều thiếu sót Rất mong đóng góp ý kiến giúp đỡ thầy cô, để đề tài hoàn thiện Em xin chân thành cám ơn thầy giáo hướng dẫn Nguyễn Văn Cơng, tận tình bảo, hướng dẫn suốt thời gian qua giúp em sớm hoàn thành đề án này! TÀI LIỆU THAM KHẢO Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam 26 Chế độ kế toán doanh nghiệp Thơng tư 13/2006/TT-BTC Giáo trình kế tốn tài doanh nghiệp Tạp chí kế tốn Giáo trình kế toán quốc tế Đặc điểm kế toán Mỹ Pháp Thông tư 228/2009/TT-BTC Thông tư 33/1998/TTBTC 10 Thông tư 107/2001/TT-BTC 27 ... HOÀN THIỆN CHUẨN MỰC VÀ CHẾ ĐỘ KẾ TỐN VIỆT NAM HIỆN HÀNH VỀ HẠCH TỐN DỰ PHỊNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO 3.1 Đánh giá Chuẩn mực Chế độ kế toán Việt Nam hành hạch toán giảm giá hàng tồn kho 3.1.1 Về. .. trạng chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hạch tốn dự phòng giảm giá hàng tồn kho Phần : Hồn thiện chuẩn mực chế độ kế tốn Việt Nam hành hạch tốn dự phòng giảm giá hàng tồn kho PHẦN CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ... VỀ HẠCH TỐN DỰ PHỊNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO 2.1 Khái quát lịch sử Chuẩn mực Chế độ kế toán Việt Nam hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho 2.1.1 Giai đoạn trước năm 2002 Ngành kế toán Việt Nam