Bàn về kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho và dự phòng phải trả trong chế độ kế toán Việt Nam hiện hành.doc

Bàn về kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho và dự phòng phải trả trong chế độ kế toán Việt Nam hiện hành.doc

LỜI MỞ ĐẦU

Xử lý các khoản dự phòng là một trong những vấn đề thường không đơngiản trong mối quan hệ vốn đã phức tạp giữa các công cụ quản lý như Tài chính- thuế - Kế toán, bởi lẽ nó liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí, kết quả lợinhuận và số thuế thu nhập phải nộp của doanh nghiệp

Cũng chính vì thế mà nó thu hút được sự quan tâm của nhiều đối tượngkhác nhau, từ những nhà nghiên cứu ban hành các chinh sách chế độ quản lý đếncác doanh nghiệp khi thực hiện các chính sách chế độ, và các cơ quan , nhânviên thuế khi thực hiện thu thuế cho nhà nước cũng như các cơ quan thanh tra ,kiểm tra, kiểm soát, kiểm toán…Tuy nhiên, tổng kết những thay đổi trong nhậnthức và quan niệm về mối quan hệ giữa các chính sách Tài chính - Thuế - Kếtoán ở nước ta trong thời gian gần đây , đồng thời vận dụng quan điểm mới đểgiải quyết thực tế đang chứa đựng những bất cập trong xử lý các khoản dựphòng ở ba loại công cụ quản lý là công việc cần thiết và cấn sớm được tiếnhành.

Nhận thức đựơc tầm quan trọng của các khoản dự phòng trong công táckế toán của doạnh nghiệp, trong đề án môn học của mình, em đã chọn đề tài:

“Bàn về kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho và dự phòng phải trảtrong chế độ kế toán Việt Nam hiện hành”

nhằm nghiên cứu về lý luận đối với các khoản dự phòng nói chung cũng nhưkhoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho và dự phòng phải trả nói riêng.

Ở đề tài này, ngoài phần lời mở đầu và kết luân , bao gồm:

Phần I Cơ sở lý luận g về kế toán dự phòng giảm giá hang tồn kho và dựphòng phải trả

Phần II Chế độ kế toán hiện hành về kế toán dự phòng giảm giá hàng tồnkho và dự phòng phải trả

Phần III Thực trạng cùng một số suy ngẫm nhằm hoàn thiện các khoản kếtoán dự phòng

1.1.1 Các khoản dự phòng và các khoản nợ tiềm tàng

 Một khoản dự phòng là một khoản nợ phải trả có giá trị và thời gian khôngchắc chắn vì vậy chúng đều mang tính chất chưa xác định Trong phạm vi chuẩnmực Việt Nam số 18 “ Các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng “ được banhành và công bố theo Quyết đinh số 100/ QĐ-BTC ngày 28 tháng 12 năm 2005của Bộ trưởng Bộ Tài Chính va theo chuẩn mực quốc tế ISA 37, thì thuật ngữ“chưa xác định “được sử dụng cho các khoản nợ và tài sản không được ghi nhậndo:

sự tồn tại của những khoản tài sản và nợ phải trả sẽ được xác nhận bởi nhữngsự kiện không chắc chắn và không thể kiểm soát được trong tương lai.

chúng không đáp ứng được các tiêu chí cho việc ghi nhận.

 Một khoản nợ phải trả là một nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp phát sinh từnhững sự kiện trong quá khứ, việc thanh toán của các nghĩa vụ này được dự tínhlà sẽ làm giảm các nguồn lợi kinh tế của doanh nghiệp gắn liền với các lợi íchkinh tế, điều đó có nghĩa là các khoản nợ phải trả được xác định gần như chắcchắn về mặt giá trị và thời gian.

 Một khoản nợ phải trả chưa xác định ( nợ tiềm tàng) có thể là:

 một nghĩa vụ có thể phát sinh, nhưng chắc chắn là doanh nghiệp có haykhông một nghĩa vụ hiện tại có thể làm giảm nguồn lực kinh tế

một nghĩa vụ hiện tại không đáp ứng đủ tiêu chuẩn ghi nhận là một khoản nợphải trả, có thể là vì việc dùng các nguồn lực kinh tế để thanh toán các nghĩa vụnày là không chắc chắn hoặc không thể đưa ra ước tính đủ tin cậy cho giá trị củanghĩa vụ đó.

1.1.2 Mối quan hệ giữa các khoản dự phòng và nợ tiềm tàng

 Tất cả các khoản dự phòng đều là nợ tiềm tàng vì chúng không được xác địnhmột cách chắc chắn về mặt giá trị hoặc thời gian.

 Sự khác nhau giữa các khoản nợ tiềm tàng và các khoản nợ tiềm tàng

 Các khoản dự phòng là các khoản đã được ghi nhận là các khoản nợ phải trả(giả định đưa ra một ước tính đáng tin cậy) vì nó là các nghĩa vụ về nợ phải trảhiện tại và chắc chắn sẽ làm giảm sút các lợi ích kinh tế để thanh táon các nghĩavụ về khoản nợ phải trả đó.

Các khoản nợ tiềm tàng là các khoản không được ghi nhận là các khoản nợphải trả thông thường, vì: các khoản nợ phải trả thường xảy ra còn khoản nợtiềm tàng thì chưa chắc chắn xảy ra.

1.2 Nguyên tắc kế toán các khoản dự phòng và dự phòng phải trả.

Như chúng ta đều biết, với những đăc điểm của xã hội ngày nay, kiếnthức tối thiểu về kế toán giúp cho sự thông hiểu và phân tích các luồng thông tintài chính và kế toán nhận được hàng ngày ở mọi cấp độ Sự vận hành xã hội hiệntại dựa một phần trên cơ sở các luồng thông tin và, do đó, việc thiếu khả năngđưa ra những phán đoán sáng suốt về các vấn đề tài chính sẽ tất yếu dẫn đến hệquả hình thành những quyết định không chính xác về sử dụng và phân phối cácnguồn lợi xã hội cả ở cấp độ vi mô lẫn vĩ mô.

Hơn nữa, sự lưu chuyển các luồng thông tin tài chính đã đạt đến một mứcđộ mà một thành viên trong xã hội không thể, nói chung, không chịu sự tác độngcủa các thông tin đó.Kế toán giúp xác định những nguyên tắc chỉ đạo cho việchình thành các thông tin tài chính.Phải nắm vững kế toán mới thông hiểu cácthông tin kế toán Các nguyên tắc này không phải là những đúc kết từ những quyluật có sẵn trong tự nhiên Kế toán, trái lại, sản sinh những nguyên tắc trên cơ sở

đạt được sự chấp nhận của nhiều chủ thể sử dụng thông tin, căn cứ vào tính chấtlợi ích mà những nguyên tắc kế toán mang laị Những người làm công tác kểtoán không thể chứng minh thông qua các thử nghiệm thực tế, sự phân chia đờisống của doanh nghiệp thành những khoảng thời gian một năm độc lập vớinhau, Từ đó, nguyên tắc kết toán tách biệt niêm độ áp dụng trong kế toán sẽ tấtyếu biến mất một khi nhu cầu thông tin theo từng niên độ không còn cần thiết

Không nằm ngoài mục tiêu trên, các khoản dự phòng và dự phòng phải trả

cũng có những nguyên tắc kế toán riêng của mình Và điều chúng ta quan tâmnhất trong mục nhỏ này là các điều kiện để ghi nhận một khoản dự phòng và dựphòng phải trả và phân tích kỹ các điều kiện đó.

1.2.1 Điều kiện để ghi nhận một khoản dự phòng và dự phòng phải trả

Một khoản dự phòng và dự phòng phải trả chỉ được ghi nhận khi thoả mãn cácđiều kiện sau:

 Doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ hiện tại (nghĩa vụ pháp lý và nghĩa vụ liên đới)do kết quả từ sự kiện đã xảy ra,

 Sự giảm sút về những lợi ích kinh tế có thể xảy ra dẫn đến việc yêu cầu phảithanh toán nghĩa vụ nợ

 Đưa ra được một ước tính đáng tin cậy về giá trị của nghĩa vụ đó.

1.2.2 Các yếu tố trong điều kiện1.2.2.1 Nghĩa vụ pháp lý

Là nghĩa vụ phát sinh từ : Một hợp đồng

 Một văn bản pháp luật hiện hành.

1.2.2.2 Nghĩa vụ liên đới

Là một nghĩa vụ phát sinh từ các hoạt động của một doanh nghiệp khithông qua các chính sách đã ban hành hoặc hồ sơ, tài liệu hiện tại có liên qua đểchứng minh cho các đối tác khác biết rằng doanh nghiệp sẽ chấp nhận nhữngnghĩa vụ cụ thể.

1.2.2.3 Sự kiện đã xảy ra

 Một sự kiện đã xảy ra làm phát sinh nghĩa vụ nợ hiện tại được gọi là sự kiệnràng buộc Một sự kiện trở thành ràng buộc, nếu doanh nghiệp không có sự lựachọn nào khác ngoài việc thanh toán nghĩa vụ nợ gây ra bởi các sự kiện đó Điềunày chỉ xảy ra :

 Khi việc thanh toán nghĩa vụ nợ này do pháp luật bắt buộc

 Khi có nghĩa vụ liên đới, khi sự kiện này (có thể là một hoạt động của doanhnghiệp) dẫn đến có ước tính đáng tin cậy để bên thứ ba chắc chắn là doanhnghiệp sẽ thanh toán khoản nợ phải trả đó.

 Báo cáo tài chính chỉ liên quan đến tình trạng tài chính của doanh nghiệp tạithời điểm kết thúc kỳ báo cáo và không liên quan vấn đề tài chính có thể xảy ratrong tương lai Vì vậy, không cần phải ghi nhận bất kỳ một khoản dự phòngnào cho các khoản chi phí cần thiết cho hoạt động trong tương lai.

 Chỉ có những nghĩa vụ nợ phát sinh từ các sự kiện đã xảy ra độc lập với cáchoạt động trong tương lai của doanh nghiệp mới được ghi nhận là các khoản dựphòng, ví dụ chi phí phạt hoặc chi phí xử lý thiệt hại do vi phạm pháp luật vềmôi trường, đều làm giảm sút các lợi ích kinh tế và tất yếu sẽ ảnh hưởng đến cáchoạt động trong tương lai của doanh nghiệp Tương tự, doanh nghiệp phải ghinhận một khoản dự phòng cho những chi phí, như chi phí tháo dỡ trang thiết bịkhi di chuyển hoặc tái cơ cấu doanh nghiệp Các chi phí phát sinh do áp lực vềthương mại hoặc quy định của pháp luật mà doanh nghiệp dự định phải chi tiêunhư trường hợp đặc biệt trong tương lai thì không được lập dự phòng ( ví dụ :lắp thêm thiết bị lọc khói cho một nhà máy ) Các biện pháp dự định thực hiệntrong tương lai của doanh nghiệp có thể tránh được chi phí ( ví dụ : doanhnghiệp muốn thay đổi phương thức hoạt động ), doanh nghiệp sẽ không phảichịu nghĩa vụ hiện tại cho các khoản chi phí trong tương lai và cũng không phảighi nhận bất kỳ một khoản dự phòng nào.

1.2.2.4 Nghĩa vụ nợ

 Rất ít trường hợp không thể chắc chắn rằng doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ haykhông Trong trường hợp này, một sự kiện đã xảy ra đựợc xem là phát sinh ranghĩa vụ nợ khi xem xét tất cả các chứng cứ đã có chắc chắn xác định đượcnghĩa vụ nợ tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm.

 Trong hầu hết các trường hợp đều có thể xác định rõ được rằng một sự kiệnđã xảy ra có phát sinh một nghĩa vụ nợ hay không Một số ít trưòng hợp khôngchắc chắn được rằng một số sự kiện có dẫn đến nghĩa vụ nợ hay không Trườnghợp như thế, doanh nghiệp phải xác định xem liệu có tồn tại nghĩa vụ nợ tạingày kết thúc kỳ kế toán năm nay hay không thông qua việc xem xét tất cả cácchứng cớ đã có, bao gồm cả những ý kiến của các chuyên gia Chứng cứ đưa raxem xét phải tình đến bất cứ một dấu hiệu bổ sung nào của các sự kiện xảy rasau ngày kết thúc kỳ kế toán năm.Dựa trên cơ sở của các dấu hiệu đó :

 Khi chắc chắn xác định được nghĩa vụ nợ tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm,thì doanh nghiệp phải ghi nhận một khoản dự phòng ( nếu thoả mãn các điềukiện ghi nhận ).

 Khi chắc chắn không có một nghĩa vụ nợ nào tại ngày kết thúc kỳ kế toánnăm, thì doanh nghiệp phải trình bày trong Bản thuyết minh báo cáo tài chínhmột khoản nợ tiềm tàng, trừ khi khả năng giảm sút các lợi ích kinh tế khó có thểxảy ra.

1.2.2.5 Sự giảm sút lợi ích kinh tế có thể xảy ra

 Điều kiện ghi nhận một khoản nợ là khoản nợ đó phải là khoản nợ hiện tại vàcó khả năng làm giảm sút lợi ích kinh tế do việc thanh toán khoản nợ đó Mộtkhoản nợ phải kèm theo sự giảm sút lợi ích kinh tế có khả năng xảy ra hơn làkhông xảy ra Khi không thể xácđịnh được một nghĩa vụ nợ hiện tại, thì doanhnghiệp phải thuyết minh một khoản nợ tiềm tàng, trừ khi khả năng giảm sút vềlợi ích kinh tế là khó có thể xảy ra.

 Khi có nhiều nghĩa vụ nợ tương tự nhau ( ví dụ : các giấy bảo hành sản phẩmhoặc các hợp đồng giống nhau) thì khả năng giảm sút kinh tế do việc thanh toán

nghĩa vụ nợ được xác định thông qua việc xem xét toàn bộ nhóm nghĩa vụ nóichung, Mặc dù việc giảm sút lợi ích kinh tế do việc thanh toán từng nghĩa vụ rấtnhỏ nhưng hoàn toàn co thể làm giảm sút lợi ích kinh tế do việc thanh toán toànbộ nhóm nghĩa vụ đó.Trường hợp này, cần ghi nhận một khoản dự phòng nếuthoả mãn các điều kiện ghi nhận khác.

1.2.2.6 Ước tính đáng tin cậy về nghĩa vụ nợ phải trả

 Việc sử dụng các ước tính là một phần quan trọng của việc lập báo cáo tàichính và không làm mất đi độ tin cậy của báo cáo tài chính Điều này đặc biệtđúng với các khoản dự phòng không chắc chắn bằng các khoản mục bên trongBảng cân đối kế toán Ngoại trừ trường hợp đặc biệt, doanh nghiệp phải xácđịnh đầy đủ các điều kiện để có thể ước tính nghĩa vụ nợ để ghi nhận một khoảndự phòng.

 Trong trường hợp không thể ước tính nghĩa vụ nợ một cách đáng tin cậy thìkhoản nợ hiện tại không được ghi nhận, mà phải được trình bày như một khoảnnợ tiềm tàng.

1.2.2.7 Nợ tiềm tàng

Trừ khi xảy ra giảm sút lợi ích kinh tế của doanh nghiệp, khoản nợ tiềm tàngphải được trình bày tại ngày kết thúc kỳ kế toán với các thông tin sau:

 Ước tính về ảnh hưởng tài chính của khoản nợ tiềm tàng này

 Dấu hiệu không chắc chắn liên quan đến giá trị hoặc thời gian của các khoảnchi trả có thể xảy ra

 Khả năng nhận được các khoản bồi hoàn.

2.1.1 Giai đoạn trước CMKT VN số 18 ra đời

Trên thế giới, thời kỳ tư bản chủ nghĩa với sự phát triển nhanh chóng củathương nghiệp, nông nghiệp Các quan hệ trao đổi, buôn bán được mở rộng đặtra nhu cầu phải hạch toán các mối quan hệ nảy sinh trong quá trình vận độngcủa tư bản cá biệt Các đối tượng kế toán mới đã xuất hiện Phương pháp hạchtoán kế toán đã được hình thành và ứng dụng rộng rãi gồm một hệ thống hoànchỉnh gồm chứng từ, đối ứng tài khoản, tính giá và tổng hợp cân đôi kế toán

Tại Việt Nam, kế toán giảm giá hàng tồn kho và dự phòng phải trả đượcqui định trong Chế độ kế toán doanh nghiệp lần đầu được ban hành theo Quyếtđịnh số 1141 TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995

2.1.2 Giai đoạn sau CMKT VN số 18 ra đời

Ngày 31/12/2001 CMKT VN số 18: các khoản dự phòng, tài sản và nợtiềm tang ban hành theo Quyết định 100/2005/QĐ-BTC ngày 28/12/2005 Gópphần đưa kế toán Việt Nam xích lại gần kế toán thế giới, tạo tiền đề phát triểnkinh tế trong nước

Tiếp đó vào ngày 20/03/2006, Bộ trưởng Bộ Tài chính đã ký Quyết địnhsố 15/2006/QĐ-BTC ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp áp dụng cho cácdoanh nghiệp thuộc mọi lĩnh vực, mọi thành phần kinh tế trong cả nước từ nămtài chính 2006, thay thế Quyết định số 1141 TC/QĐ/CĐKT Trong Chế độ kếtoán mới này, các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng được qui định rõ:

 Nguyên tắc ghi nhận các khoản dự phòng.

 Cách xác định giá trị

 Việc áp dụng các nguyên tắc ghi nhận và xác định giá trị.

2.2 Chế độ về kế toán dự phòng hàng tồn kho và dự phòng phải trả.2.2.1 Kế toán dự phòng hàng tồn kho

Hiện nay chế độ kế toán quy định tại các doanh nghiệp có thể lập dựphòng giảm giá hàng tồn kho và coi đây như một khoản chi phí hợp lý củadoanh nghiêp trong quan hệ với thuế thu nhập doanh nghiệp Đây là quy địnhphù hợp với nguyên tắc thận trọng của kế toán vì việc dự phòng giảm giá hàngtồn kho thực chất là đánh gía lại giá trị hàng tồn kho, xem xét lại tình hình hàngtồn kho cuối năm, tránh việc phóng đãng tài sản của doanh nghiệp trên bảngkhai tài chính,và, làm cho các con số trên báo cáo tài chính chính xác, trung thựcvà đáng tin cậy hơn cho các đối tượng quan tâm đến tình hình tài chính củadoanh nghiệp.

2.2.1.1 Đối tượng áp dụng

 Đối tượng lập dự phòng bao gồm: nguyên vật liệu, dụng cụ dùng cho sản xuất, vật tư hàng hoá, thành phẩm tồn kho mà trên thị trường tại thời điểm khoá sổkế toán thấp hơn giá ghi sổ kế toán.

 Trường hợp vật tư hàng hoá tồn kho có giá trị bị giảm so với giá trị ghi trên sổkế toán nhưng giá bán sản phẩm, dịch vụ được sán xuất từ vật tư hàng hoá nàykhông bị giảm giá thì không được trích lập dự phòng giảm giá vật tư hàng tồnkho.

 Vật tư hàng hoá tồn kho bị giảm giá so với giá ghi trên sổ kế toán bao gồm:vật tư hàng hoá tồn kho bị hư hỏng, kém phẩm chất, bị lỗi thời hoặc giá bán bịgiảm theo mặt hàng chung trên thị trường.

 Điều kiện vật tư hàng hoá tồn kho được trích lập dự phòng phải có hoá đơn,chứng từ hợp pháp theo quy định hoặc các bằng chứng chứng minh giá vốn hànghoá vật tư tồn kho.

 Vật tư hàng hoá tồn kho phải thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tồn khotại thời điểm lập báo cáo tài chính có giá trị thu hồi hoặc gía thị trường thấp hơngiá ghi trên sổ kế toán.

2.2.1.2 Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập khi giá trị thuần có thể thực hiệnđược của hàng tồn kho nhỏ hơn giá trị gốc và được ghi nhận vào giá vốn hàngbán trong kỳ.

 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập vào cuối thể kỳ kế toán năm khi lậpbáo cáo tài chính Khi lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải được thực hiệntheo đúng các quy định của Chuẩn mực kế toán 02 “hàng tồn kho” và quy địnhcủa chế độ kế toán hiện hành Đối với các doanh nghiệp phải lập và công khaibáo cáo tài chính giữa niên độ như công ty niêm yết thì khi lập báo cáo tài chínhgiữa niên độ có thể xem xét và điều chỉnh số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đãlập cho phù hợp với tình hình thực tế theo nguyên tắc giá trị thuần có thể thựchiện được ( nếu giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc ) của hàngtồn kho.

 Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải tính theo từng thứ vật tư, hànghoá, sản phẩm tồn kho Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phònggiảm giá hàng tồn kho phải được tính theo từng loại dịch vụ có mức giá riêngbiệt.

 Cuối niên độ kế toán căn cứ vào số lượng, giá gốc, giá trị thuần có thể thựchiện được của từng vật tư, hàng hoá, từng loại dịch vụ cung cấp dịch vụ, xácđịnh khoản dự phòng giảm gía hàng tồn kho phải lập cho niên độ kế toán tiếptheo

 Theo chuẩn mực kế toán số 02 theo quyết định số 149 ngày 31/12/2002 củaBộ trưởng Bộ Tài chính, mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho phỉa lập theocông thức sau:

Mức dự phòng giảm gía vật tư hàng hoá cho năm kế hoạch

Lượng vật tư hàng hoá tồn kho giảm giá tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm

Giá hạch toán trên sổ kế toán

-

Giá thực tế trên thị trường tại thờiđiểm lập báo cáo tài chính năm

 Trong công thức này chúng ta cần quan tâm đến gía thực tế trên thị trườngtại thời điểm cuối năm Dựa trên nguyên tắc thận trọng có liên quan tới việcđánh giá hàng tồn kho khi có dấu hiệu cho rằng : giá trị thị trường của hàng tồnkho đã giảm thì giá trị của hàng tồn kho cần được tính giảm

 Giá thị trường là hiện tại mà công ty bán hàng phải trả để mua hàng, khôngphải giá bán, giá này còn được gọi là giá để thay thế hàng tồn kho trong nhữngđiều kiện mua bán bình thường.

 Nếu giá thị trường thấp hơn giá ghi sổ thì giá được chọn là giá thịtrường.

 Nếu giá thị trường cao hơn giá ghi sổ thì giá được chọn là giá ghi sổ.Như vậy giá thực tế trên thị trường tại ngày cuối năm chính là giá thấp hơn giữagiá thị trường và giá ghi sổ hàng tồn kho.

2.2.1.3 Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

Cuối năm, doanh nghiệp có vật tư hàng hoá tồn kho, bị giảm giá so với giá ghitrên sổ kế toán, thì phải trích lập dự phòng giảm giá vật tư hàng hoá tồn kho theocác quy định sau đây

 Nếu số dự phòng giảm gía phải trích nộp cho năm kế hoạch bằng số dư khoảndự phòng năm trước đã trích thì không phải trích lập khoản dự phòng giảm giávật tư hàng hoá tồn kho.

 Nếu khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cao hơn số dư khoản dựphòng giảm giá hàng tồn kho đã trích năm trước thì doanh nghiệp trích thêm vàogiá vốn hàng bán phần chênh lệch giữa số phải trích lập cho năm kế hoạch vớisố dư khoản dự phòng đã trích lập năm trước.

 Nếu số dự phòng giảm giá phải trích lập cho năm kế hoạch thấp hơn số dưkhoản dự phòng giảm giá vật tư hàng hoá đã trích lập năm trước thì doanhnghiệp phải hoàn nhập vào giá vốn hàng bán để đảm bảo cho giá trị của hàngtồn kho phản ánh trên báo cáo tài chính là theo giá gốc hoặc theo gía trị có thểthực hiện được.

 Thời điểm hoàn nhập dự phòng giảm gía vật tư hàng hoá đã lập và lập dựphòng mới, được tiến hành tại thời điểm khoá sổ kế toán để lập báo cáo tàichính

 Dự phòng phỉa trả tái cơ cấu doanh nghiệp

 Dự phòng phỉa trả đối với hợp đồng có rủi ro lớn mà trong đó những chi phíbắt buộc phỉa trả cho các nghĩa vụ có liên quan đến hợp đồng vượt quá nhữnglợi ích kinh tế dự tính thu được từ hợp đồng đó.

 Dự phòng phải trả khác.

2.2.2.2 Quy định cụ thể

 Khi lập dự phòng phải trả, doanh nghiệp được ghi nhận vào chi phí quản lýdoanh nghiệp, riêng đối với khoản dự phòng phải trả về chi phí sửa chữa, bảohành sản phẩm được ghi nhận vào chi phí bán hàng, đối với khoản dự phòngphải trả về chi phí bảo hành công trình xây lắp được ghi nhận vào chi phí sảnxuất, kinh doanh trong kỳ.

 Giá trị được ghi nhận của một khoản dự phòng phải là giá trị được tính hợp lýnhất về khoản tiền sẽ phải thanh toán nghĩa vụ nợ hiện tại ngày kết thúc kỳ kếtoán.

 Khoản dự phòng phải trả được lập mỗi năm một lần vàp cuối niên độ kếtoán.Trường hợp đơn vị phải lập báo cáo tài chính giữa niên độ (đặc biệt là cáccông ty cổ phần niêm yết trên thị trường chứng khoán) thì được điều chỉnh dựphòng phải trả vào cuối kỳ kế toán giữa niên độ kế toán nếu có sự biến động lớn.Nếu số dự phòng phải trả phải lập vào ở kỳ kế toán này lớn hơn số dự phòngphải trả đã lập ở kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết thì số chêch lệch dự phòngphải trả cần lập thêm được hạch toán vào chii phí sản xuất, kinh doanh trong kỳkế toán đó Trường hợp số dự phòng phải trả lập ở kỳ kế toán này nhơ hơn số dựphòng phải trả đã lập ở kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết thì số chêch lệch nhỏhơn được hoàn nhập ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh của kỳ kế toán đó Đối với dự phòng phải trả về bảo hành công trình xây lắp được lập cho từngcông trình xây lắp và được lập vào cuối kỳ kế toán giữa niên độ hoặc cuối kỳ kếtoán năm Trường hợp số dự phòng phải trả về bảo hành công trìng xây lắp đãlập lớn hơn chi phí thực tế phát sinh thì số chêch lệch được hoàn nhập ghi tăngthu nhập khác.

 Chỉ những khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng phải trả đã lập banđầu mới được bù đắp bằng những khoản phải trả đó.

 Không được ghi nhận khoản dự phòng phải trả cho các khoản lỗ hoạt độngtrong tương lai, trừ khi chúng liên quan đến một hợp đồng có rủi ro lớn và thoảmãn điều kiện ghi nhận là một khoản dự phòng phải trả.

 Nếu doanh nghiệp có hợp đồng có rủi ro lớn, thì giá trị của nghĩa vụ nợ hiệntại theo hợp đồng phải được xác định và ghi nhận như một khoản dự phòng.Trong trường hợp này phải lập dự phòng riêng biệt cho từng hợp đồng có rủi rolớn.

 Một khoản dự phòng cho các chi phí tái cơ cấu doanh nghiệp chỉ được ghinhận khi có đủ các điều kiện ghi nhận đối với các khoản dự phòng theo nguyêntắc chung để ghi nhận dự phòng đã trình bày ở phần I _ mục 2b

 Khi tiến hành tái cơ cấu doanh nghiệp thì nghĩa vụ liên đới chỉ phát sinh khidoanh nghiệp:

 Có kế hoạch chính thức cụ thể để xác định rõ việc tái cơ cấu doanh nghiệp,trong đó phải có ít nhất 5 nội dung sau:

 Toàn bộ hoặc một phần của việc kinh doanh có liên quan Các vị trí quan trọng bị ảnh hưởng

 Vị trí, nhiệm vụ và số lượng nhân viên ứoc tính sẽ được nhân bồi thườngkhi họ buộc phải thôi việc

Các khoản chi phí sẽ phải chi trả Khi kế hoạch được thực hiện

 Đưa ra được một dự định chắc chắn về những chủ thể bị ảnh hưởng và tiếnhành quá trình tái cơ cấu bằng việc bắt đầu thực hiện kế hoạch đó hoặc thôngqua những vấn đề quan trọng đến những chủ thể bị ảnh hưởng của việc tái cơcấu.

 Một khoản dự phòng cho việc tái cơ cấu chỉ được dự tính cho những chi phítrực tiếp phát sinh từ hoạt động tái cơ cấu, đó là những chi phí thoả mãn hai điềukiện

 Cần phải có hoạt động tái cơ cấu

 Không liên quan đến các hoạt động thường xuyên của doanh nghiệp. Một khoản dự phòng cho việc tái cơ cấu không bao gồm các chi phí như:  Đào tạo lại hoặc thuyên chuyển nhân viên hiện có

 Tiếp thị

 Đầu tư vàp những hệ thống mới và các mạng lưới phân phối.

2.3 Cách ghi chép các nghiệp vụ vào tài khoản kế toán.2.3.1 Hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho.2.3.1.1 Tài khoản sử dụng :

Tài khoản 159 “ dự phòng giảm giá hàng tồn kho “

 Tài khoản này phản ánh các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lậpkhi có bằng chứng tin cậy về sự giảm giá của giá trị thuần có thể thực hiện đượcso với giá gốc của hàng tồn kho,

 Bên Nợ : Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho được hoàn nhậpghi giảm giá vốn hàng bán trong kỳ.

 Bên Có : Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập tính vàogiá vốn hàng bán trong kỳ.

 Số dư bên Có : Giá trị dự phòng giảm giá tồn kho hiện có cuốikỳ

2.3.1.2 Phương pháp hạch toán kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

 Cuối kỳ kế toán năm hoặc quý , khi lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho lầnđàu tiên, ghi:

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán (chi tiết )

Có TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

 Nếu khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toán nămnay nhở hơn khoản sự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ kế toánnăm trước chưa sử dụng hết thì số chêch lệch nhỏ hơn ghi:

Nợ TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn khoCó TK 632 – Giá vốn hàng bán (chi tiết )

2.3.1.3 Sơ đồ kế toán

Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho

632159 - Dự phòng giảm giá HTK 632

Hoàn nhập chêch lệch giá trị dự Lập dự phòng giảm giá hàng tồn

phòng phải lập năm nay nhỏ hơn kho cho năm nay ( số lập mới

số dự phòng đã lập năm trước hoặc số chêch lệch giũa giá trị

dự phòng phải lập năm nay cao

trước )

2.3.2 Hạch toán dự phòng phải trả2.3.2.1 Tài khoản sử dụng :

- ghi giảm dự phòng phải trả về số chêch lệch giữasố dự phòng phải trả năm nay nhơ hơn số dự phòng phải trả đã lập năm trướcchưa sử dụng hết.

 Bên Có : Phản ánh số dự phòng phải trả trích lập tính vào chiphí.

 Số dư bên Có : Phản ánh số dự phòng phải trả hiện có cuối kỳ.

2.3.2.2 Phương pháp hạch toán kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

 Khi doanh nghiệp xác định chắc chắn một khoản dự phòng cho các khoản chi

khoản dự phòng, khi trích lập dự phòng cho các khoản chi phí tái cơ cấu doanhnghiệp, ghi

Nợ TK 642 – chi phí quản lý doanh nghiệpCó TK 352 - dự phòng phải trả

 Nếu doanh nghiệp có hợp đồng có rủi ro lớn mà trong đó những chi phí bắtbuộc phải trả cho các nghĩa vụ liên quan đến hợp đồng vượt quá những lợi íchkinh tế dự tính thu được từ hợp đồng đó Các chi phí bắt buộc phải trả theo cácđiều kiện của hợp đồng như khoản bồi thường hay đền bù do việc không thựchiện được hợp đồng, khi xác định chắc chắn một khoản dự phòng phải trả cầnlập cho một hợp đồng có rủi ro lớn, ghi:

Nợ TK 642 – chi phí quản lý doanh nghiệpCó TK 352 - dự phòng phải trả

 Trường hợp doanh nghiệp bán hàng cho khách hàng có kèm theo giấy bảohành sữa chữa cho các khoản hỏng hóc do lỗi sản xuất được phát hiện trong thờigian bảo đảm cho sản phẩm, hang hoá, doanh nghiệp phải xác định cho từngmức chi phí sửa chữa cho toàn bộ nghĩa vụ bảo hành Khi xác định số dự phòngphải trả cần lập về chi phái sửa chữa, bảo hành sản phẩm, hàng hoá ghi: