Bàn về kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho và dự phòng phải trả trong chế độ kế toán Việt Nam hiện hành

LUẬN VĂN: Bàn kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho dự phòng phải trả chế độ kế toán Việt Nam hành LỜI MỞ ĐẦU Xử lý khoản dự phòng vấn đề thường không đơn giản mối quan hệ vốn phức tạp công cụ quản lý Tài - thuế - Kế toán, lẽ liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí, kết lợi nhuận số thuế thu nhập phải nộp doanh nghiệp Cũng mà thu hút quan tâm nhiều đối tượng khác nhau, từ nhà nghiên cứu ban hành chinh sách chế độ quản lý đến doanh nghiệp thực sách chế độ, quan , nhân viên thuế thực thu thuế cho nhà nước quan tra , kiểm tra, kiểm soát, kiểm toán…Tuy nhiên, tổng kết thay đổi nhận thức quan niệm mối quan hệ sách Tài - Thuế - Kế toán nước ta thời gian gần , đồng thời vận dụng quan điểm để giải thực tế chứa đựng bất cập xử lý khoản dự phòng ba loại công cụ quản lý công việc cần thiết cấn sớm tiến hành Nhận thức đựơc tầm quan trọng khoản dự phòng công tác kế toán doạnh nghiệp, đề án môn học mình, em chọn đề tài: “Bàn kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho dự phòng phải trả chế độ kế toán Việt Nam hành” nhằm nghiên cứu lý luận khoản dự phòng nói chung khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho dự phòng phải trả nói riêng Ở đề tài này, phần lời mở đầu kết luân , bao gồm: Phần I Cơ sở lý luận g kế toán dự phòng giảm giá hang tồn kho dự phòng phải trả Phần II Chế độ kế toán hành kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho dự phòng phải trả Phần III Thực trạng số suy ngẫm nhằm hoàn thiện khoản kế toán dự phòng PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO VÀ DỰ PHÒNG PHẢI 1.1 Bản chất dự phòng dự phòng phải trả Để nắm bắt vấn đề điều cần làm trước tiên phải biết chất vấn đề cần nghiên cứu xem xét chúng mối quan hệ với yếu tố khác , từ có cách nhìn xác, đầy đủ hợp lý đối tượng Trên sở xem xét chất khoản dự phòng, khoản nợ phải trả mối quan hệ chúng 1.1.1 Các khoản dự phòng khoản nợ tiềm tàng  Một khoản dự phòng khoản nợ phải trả có giá trị thời gian không chắn chúng mang tính chất chưa xác định Trong phạm vi chuẩn mực Việt Nam số 18 “ Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng “ ban hành công bố theo Quyết đinh số 100/ QĐ-BTC ngày 28 tháng 12 năm 2005 Bộ trưởng Bộ Tài Chính va theo chuẩn mực quốc tế ISA 37, thuật ngữ “chưa xác định “được sử dụng cho khoản nợ tài sản không ghi nhận do:  tồn khoản tài sản nợ phải trả xác nhận kiện không chắn kiểm soát tương lai  chúng không đáp ứng tiêu chí cho việc ghi nhận  Một khoản nợ phải trả nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ kiện khứ, việc toán nghĩa vụ dự tính làm giảm nguồn lợi kinh tế doanh nghiệp gắn liền với lợi ích kinh tế, điều có nghĩa khoản nợ phải trả xác định gần chắn mặt giá trị thời gian  Một khoản nợ phải trả chưa xác định ( nợ tiềm tàng) là:  nghĩa vụ phát sinh, chắn doanh nghiệp có hay không nghĩa vụ làm giảm nguồn lực kinh tế  nghĩa vụ không đáp ứng đủ tiêu chuẩn ghi nhận khoản nợ phải trả, việc dùng nguồn lực kinh tế để toán nghĩa vụ không chắn đưa ước tính đủ tin cậy cho giá trị nghĩa vụ 1.1.2 Mối quan hệ khoản dự phòng nợ tiềm tàng  Tất khoản dự phòng nợ tiềm tàng chúng không xác định cách chắn mặt giá trị thời gian  Sự khác khoản nợ tiềm tàng khoản nợ tiềm tàng  Các khoản dự phòng khoản ghi nhận khoản nợ phải trả (giả định đưa ước tính đáng tin cậy) nghĩa vụ nợ phải trả chắn làm giảm sút lợi ích kinh tế để táon nghĩa vụ khoản nợ phải trả  Các khoản nợ tiềm tàng khoản không ghi nhận khoản nợ phải trả thông thường, vì: khoản nợ phải trả thường xảy khoản nợ tiềm tàng chưa chắn xảy 1.2 Nguyên tắc kế toán khoản dự phòng dự phòng phải trả Như biết, với đăc điểm xã hội ngày nay, kiến thức tối thiểu kế toán giúp cho thông hiểu phân tích luồng thông tin tài kế toán nhận hàng ngày cấp độ Sự vận hành xã hội dựa phần sở luồng thông tin và, đó, việc thiếu khả đưa phán đoán sáng suốt vấn đề tài tất yếu dẫn đến hệ hình thành định không xác sử dụng phân phối nguồn lợi xã hội cấp độ vi mô lẫn vĩ mô Hơn nữa, lưu chuyển luồng thông tin tài đạt đến mức độ mà thành viên xã hội không thể, nói chung, không chịu tác động thông tin đó.Kế toán giúp xác định nguyên tắc đạo cho việc hình thành thông tin tài chính.Phải nắm vững kế toán thông hiểu thông tin kế toán Các nguyên tắc đúc kết từ quy luật có sẵn tự nhiên Kế toán, trái lại, sản sinh nguyên tắc sở đạt chấp nhận nhiều chủ thể sử dụng thông tin, vào tính chất lợi ích mà nguyên tắc kế toán mang laị Những người làm công tác kể toán chứng minh thông qua thử nghiệm thực tế, phân chia đời sống doanh nghiệp thành khoảng thời gian năm độc lập với nhau, Từ đó, nguyên tắc kết toán tách biệt niêm độ áp dụng kế toán tất yếu biến nhu cầu thông tin theo niên độ không cần thiết Không nằm mục tiêu trên, khoản dự phòng dự phòng phải trả có nguyên tắc kế toán riêng Và điều quan tâm mục nhỏ điều kiện để ghi nhận khoản dự phòng dự phòng phải trả phân tích kỹ điều kiện 1.2.1 Điều kiện để ghi nhận khoản dự phòng dự phòng phải trả Một khoản dự phòng dự phòng phải trả ghi nhận thoả mãn điều kiện sau:  Doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ (nghĩa vụ pháp lý nghĩa vụ liên đới) kết từ kiện xảy ra,  Sự giảm sút lợi ích kinh tế xảy dẫn đến việc yêu cầu phải toán nghĩa vụ nợ  Đưa ước tính đáng tin cậy giá trị nghĩa vụ 1.2.2 Các yếu tố điều kiện 1.2.2.1 Nghĩa vụ pháp lý Là nghĩa vụ phát sinh từ :  Một hợp đồng  Một văn pháp luật hành 1.2.2.2 Nghĩa vụ liên đới Là nghĩa vụ phát sinh từ hoạt động doanh nghiệp thông qua sách ban hành hồ sơ, tài liệu có liên qua để chứng minh cho đối tác khác biết doanh nghiệp chấp nhận nghĩa vụ cụ thể 1.2.2.3 Sự kiện xảy  Một kiện xảy làm phát sinh nghĩa vụ nợ gọi kiện ràng buộc Một kiện trở thành ràng buộc, doanh nghiệp lựa chọn khác việc toán nghĩa vụ nợ gây kiện Điều xảy :  Khi việc toán nghĩa vụ nợ pháp luật bắt buộc  Khi có nghĩa vụ liên đới, kiện (có thể hoạt động doanh nghiệp) dẫn đến có ước tính đáng tin cậy để bên thứ ba chắn doanh nghiệp toán khoản nợ phải trả  Báo cáo tài liên quan đến tình trạng tài doanh nghiệp thời điểm kết thúc kỳ báo cáo không liên quan vấn đề tài xảy tương lai Vì vậy, không cần phải ghi nhận khoản dự phòng cho khoản chi phí cần thiết cho hoạt động tương lai  Chỉ có nghĩa vụ nợ phát sinh từ kiện xảy độc lập với hoạt động tương lai doanh nghiệp ghi nhận khoản dự phòng, ví dụ chi phí phạt chi phí xử lý thiệt hại vi phạm pháp luật môi trường, làm giảm sút lợi ích kinh tế tất yếu ảnh hưởng đến hoạt động tương lai doanh nghiệp Tương tự, doanh nghiệp phải ghi nhận khoản dự phòng cho chi phí, chi phí tháo dỡ trang thiết bị di chuyển tái cấu doanh nghiệp Các chi phí phát sinh áp lực thương mại quy định pháp luật mà doanh nghiệp dự định tiêu trường hợp đặc biệt tương lai không lập dự phòng ( ví dụ : lắp thêm thiết bị lọc khói cho nhà máy ) Các biện pháp dự định thực tương lai doanh nghiệp tránh chi phí ( ví dụ : doanh nghiệp muốn thay đổi phương thức hoạt động ), doanh nghiệp chịu nghĩa vụ cho khoản chi phí tương lai ghi nhận khoản dự phòng 1.2.2.4 Nghĩa vụ nợ  Rất trường hợp chắn doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ hay không Trong trường hợp này, kiện xảy đựợc xem phát sinh nghĩa vụ nợ xem xét tất chứng có chắn xác định nghĩa vụ nợ ngày kết thúc kỳ kế toán năm  Trong hầu hết trường hợp xác định rõ kiện xảy có phát sinh nghĩa vụ nợ hay không Một số trưòng hợp không chắn số kiện có dẫn đến nghĩa vụ nợ hay không Trường hợp thế, doanh nghiệp phải xác định xem liệu có tồn nghĩa vụ nợ ngày kết thúc kỳ kế toán năm hay không thông qua việc xem xét tất chứng cớ có, bao gồm ý kiến chuyên gia Chứng đưa xem xét phải tình đến dấu hiệu bổ sung kiện xảy sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm.Dựa sở dấu hiệu :  Khi chắn xác định nghĩa vụ nợ ngày kết thúc kỳ kế toán năm, doanh nghiệp phải ghi nhận khoản dự phòng ( thoả mãn điều kiện ghi nhận )  Khi chắn nghĩa vụ nợ ngày kết thúc kỳ kế toán năm, doanh nghiệp phải trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài khoản nợ tiềm tàng, trừ khả giảm sút lợi ích kinh tế khó xảy 1.2.2.5 Sự giảm sút lợi ích kinh tế xảy  Điều kiện ghi nhận khoản nợ khoản nợ phải khoản nợ có khả làm giảm sút lợi ích kinh tế việc toán khoản nợ Một khoản nợ phải kèm theo giảm sút lợi ích kinh tế có khả xảy không xảy Khi xácđịnh nghĩa vụ nợ tại, doanh nghiệp phải thuyết minh khoản nợ tiềm tàng, trừ khả giảm sút lợi ích kinh tế khó xảy  Khi có nhiều nghĩa vụ nợ tương tự ( ví dụ : giấy bảo hành sản phẩm hợp đồng giống nhau) khả giảm sút kinh tế việc toán nghĩa vụ nợ xác định thông qua việc xem xét toàn nhóm nghĩa vụ nói chung, Mặc dù việc giảm sút lợi ích kinh tế việc toán nghĩa vụ nhỏ hoàn toàn co thể làm giảm sút lợi ích kinh tế việc toán toàn nhóm nghĩa vụ đó.Trường hợp này, cần ghi nhận khoản dự phòng thoả mãn điều kiện ghi nhận khác 1.2.2.6 Ước tính đáng tin cậy nghĩa vụ nợ phải trả  Việc sử dụng ước tính phần quan trọng việc lập báo cáo tài không làm độ tin cậy báo cáo tài Điều đặc biệt với khoản dự phòng không chắn khoản mục bên Bảng cân đối kế toán Ngoại trừ trường hợp đặc biệt, doanh nghiệp phải xác định đầy đủ điều kiện để ước tính nghĩa vụ nợ để ghi nhận khoản dự phòng  Trong trường hợp ước tính nghĩa vụ nợ cách đáng tin cậy khoản nợ không ghi nhận, mà phải trình bày khoản nợ tiềm tàng 1.2.2.7 Nợ tiềm tàng Trừ xảy giảm sút lợi ích kinh tế doanh nghiệp, khoản nợ tiềm tàng phải trình bày ngày kết thúc kỳ kế toán với thông tin sau:  Ước tính ảnh hưởng tài khoản nợ tiềm tàng  Dấu hiệu không chắn liên quan đến giá trị thời gian khoản chi trả xảy  Khả nhận khoản bồi hoàn PHẦN II CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HIỆN HÀNH VỀ KẾ TOÁN DỰ PHÒNG HÀNG TỒN KHO VÀ DỰ PHÒNG PHẢI TRẢ 2.1 Lịch sử kế toán giới dự phòng giảm giá hang tồn kho dự phòng phải trả Kế toán dự phòng giảm giá hang tồn kho dự phòng phải trả đời từ CMKT VN số 18: khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng ban hành theo Quyết định 100/2005/QĐ-BTC ngày 28/12/2005 2.1.1 Giai đoạn trước CMKT VN số 18 đời Trên giới, thời kỳ tư chủ nghĩa với phát triển nhanh chóng thương nghiệp, nông nghiệp Các quan hệ trao đổi, buôn bán mở rộng đặt nhu cầu phải hạch toán mối quan hệ nảy sinh trình vận động tư cá biệt Các đối tượng kế toán xuất Phương pháp hạch toán kế toán hình thành ứng dụng rộng rãi gồm hệ thống hoàn chỉnh gồm chứng từ, đối ứng tài khoản, tính giá tổng hợp cân đôi kế toán Tại Việt Nam, kế toán giảm giá hàng tồn kho dự phòng phải trả qui định Chế độ kế toán doanh nghiệp lần đầu ban hành theo Quyết định số 1141 TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 2.1.2 Giai đoạn sau CMKT VN số 18 đời Ngày 31/12/2001 CMKT VN số 18: khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tang ban hành theo Quyết định 100/2005/QĐ-BTC ngày 28/12/2005 Góp phần đưa kế toán Việt Nam xích lại gần kế toán giới, tạo tiền đề phát triển kinh tế nước Tiếp vào ngày 20/03/2006, Bộ trưởng Bộ Tài ký Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp áp dụng cho doanh nghiệp thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế nước từ năm tài 2006, thay Quyết định số 1141 TC/QĐ/CĐKT Trong Chế độ kế toán này, khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng qui định rõ:  Nguyên tắc ghi nhận khoản dự phòng  Cách xác định giá trị  Việc áp dụng nguyên tắc ghi nhận xác định giá trị 2.2 Chế độ kế toán dự phòng hàng tồn kho dự phòng phải trả 2.2.1 Kế toán dự phòng hàng tồn kho Hiện chế độ kế toán quy định doanh nghiệp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho coi khoản chi phí hợp lý doanh nghiêp quan hệ với thuế thu nhập doanh nghiệp Đây quy định phù hợp với nguyên tắc thận trọng kế toán việc dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực chất đánh gía lại giá trị hàng tồn kho, xem xét lại tình hình hàng tồn kho cuối năm, tránh việc phóng đãng tài sản doanh nghiệp bảng khai tài chính,và, làm cho số báo cáo tài chính xác, trung thực đáng tin cậy cho đối tượng quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp 2.2.1.1 Đối tượng áp dụng  Đối tượng lập dự phòng bao gồm: nguyên vật liệu, dụng cụ dùng cho sản xuất , vật tư hàng hoá, thành phẩm tồn kho mà thị trường thời điểm khoá sổ kế toán thấp giá ghi sổ kế toán  Trường hợp vật tư hàng hoá tồn kho có giá trị bị giảm so với giá trị ghi sổ kế toán giá bán sản phẩm, dịch vụ sán xuất từ vật tư hàng hoá không bị giảm giá không trích lập dự phòng giảm giá vật tư hàng tồn kho  Vật tư hàng hoá tồn kho bị giảm giá so với giá ghi sổ kế toán bao gồm: vật tư hàng hoá tồn kho bị hư hỏng, phẩm chất, bị lỗi thời giá bán bị giảm theo mặt hàng chung thị trường  Điều kiện vật tư hàng hoá tồn kho trích lập dự phòng phải có hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định chứng chứng minh giá vốn hàng hoá vật tư tồn kho  Vật tư hàng hoá tồn kho phải thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp tồn kho thời điểm lập báo cáo tài có giá trị thu hồi gía thị trường thấp giá ghi sổ kế toán 2.2.1.2 Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho  Dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá trị gốc ghi nhận vào giá vốn hàng bán kỳ  Dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập vào cuối thể kỳ kế toán năm lập báo cáo tài Khi lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải thực theo quy định Chuẩn mực kế toán 02 “hàng tồn kho” quy định chế độ kế toán hành Đối với doanh nghiệp phải lập công khai báo cáo tài niên độ công ty niêm yết lập báo cáo tài niên độ xem xét điều chỉnh số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cho phù hợp với tình hình thực tế theo nguyên tắc giá trị thực ( giá trị thực thấp giá gốc ) hàng tồn kho  Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải tính theo thứ vật tư, hàng hoá, sản phẩm tồn kho Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải tính theo loại dịch vụ có mức giá riêng biệt  Cuối niên độ kế toán vào số lượng, giá gốc, giá trị thực vật tư, hàng hoá, loại dịch vụ cung cấp dịch vụ, xác định khoản dự phòng giảm gía hàng tồn kho phải lập cho niên độ kế toán hàng hoá )  Cuối kỳ kế toán niên độ cuối kỳ kế toán năm, xác định số dự phòng phải trả bảo hành công trình xây lắp phải lập cho công trình, ghi: Nợ TK 627 – chi phí sản xuất chung Có TK 352 - dự phòng phải trả  Hết hạn bảo hành công trình xây lắp, công trình bảo hành, hoắc số dự phòng phải trả bảo hành công trình xây lắp lớn chi phí thực tế phát sinh chêch lệch phải hoàn nhập, ghi: Nợ TK 352 - dự phòng phải trả Có TK 711 – thu nhập khác  Trong số trường hợp doanh nghiệp tìm kiếm bên thứ để toán phần hay thoan chi phí cho khonả dụ phòng Bên thứ hoàn trả lại mà doanh nghiệp toán Khi doanh nghiệp nhận khoản bồi hoàn bên thứ để toán phần hay toàn chi phí cho khoản dự phòng, ghi: Nợ TK 111,112… Có TK 711 – thu nhập khác  Doanh nghiệp không ghi nhận tài sản tiềm tàng báo cáo tài ghi nhận dẫn đến khoản thu nhập ghi nhận không thu được.Tuy nhiên, việc thu khoản gần chắn tài sản liên quan đến không gọi tài sản tiềm tàng ( doanh nghiệp gần chắn thu lợi ích kinh tế) tài sản thu nhập liên quan phải ghi nhận báo cáo tài chính, ghi: Nợ TK 111,112,331… Có TK 711 – thu nhập khác  Khi thực Chuẩn mực kế toán số 18 “ khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng” mà TK 355 “ chi phí phải trả” có Số dư Có “ Chi tiết số dư trích trước chi phí bảo hành sản phẩm,hang hoá,công trình xây lắp” đơn vị kế toán chuyển số dư Có TK 335 khoản trích trước sang TK 352 “ dự phòng phải trả 2.3.2.3 Sơ đồ kế toán Kế toán dự phòng phải trả 111,112,331 352- dự phòng phải trả 642 (3)Các khoản chi phí phát sinh bằn tiền liên (1) số dự phòng phải trả quan đến khoản dự phòng phải trả lập phải lập kỳ > số dự phòng lập kỳ trước chưa sử dụng hết 154 641 641 chi phí bảo hành sản (2) Số dự phòng phải trả phẩm, hàng hoá chi phí sửa chữa bảo sp, hh phải lập kỳ > số dự phòng Kết chuyển chi phí bảo hành công trình lập kỳ trước chưa sử dụng hết xây lắp 711 627 Số chêch lệch số dự phòng phải trả Số dự phòng phải trả bảo hành công trình xây lắp > chi phí thực bảo hành công trình xây tế bảo hành phát sinh lắp cần lập cho công trình (4) Số dự phòng phải trả lập kỳ < số dự phòng lập kỳ trước chưa sd hết 2.4 Trình bày báo cáo tài  Doanh nghiệp phải trình bày báo cáo tài loại dự phòng theo khoản mục : - Số dư đầu kỳ cuối kỳ - Số dự phòng tăng khoản dự phòng trích lập bổ sung kỳ, kể việc tăng khoản dự phòng có - Số dự phòng giảm giá kỳ phát sinh chi phí liên quan đến khoản dự phòng lập từ ban đầu - Số dự phòng không sử dụng đến ghi giảm ( hoàn nhập) kỳ - Số dự phòng tăng kỳ so giá trị khoản dự phòng tăng lên theo thời gian ảnh hưởng việc thay đổi tỷ lệ chiết khấu dòng tiền Doanh nghiệp trình bày thông tin so sánh khoản dự phòng  Đối với loại dự phòng có giá trị trọng yếu, doanh nghiệp phải trình bày thông sau: - Tóm tắt chất nghĩa vụ nợ thời gian chi trả dự tính - Dấu hiệu cho thấy không chắn giá tri thời gian khoản chi trả Khi cần đưa thông tin đầy đủ doanh nghiệp phải trình bày giả định liên quan đến kiện xảy tương lai - Gía trị khoản bồi hoàn dự tính nhận giá trị tài sản ghi nhận liên quan đến khoản bồi hoàn dự tính  Khi xác định khoản dự phòng khoản nợ tiềm tàng tập hợp thành loại để trình bày báo cáo tài cần phải cân nhắc xem liệu chất khoản mục có tương đồng với đử để trình bày chung khoản mục báo cáo mà thoả mãn quy định Ví dụ, hoàn toàn nhóm chung khoản dự phòng liên quan đến việc bảo hành sản phẩm khác nhau, lại nhóm chung dự phòng bảo hành thông thường khoản phải trả liên quan đến vụ kiện PHẦN III THỰC TRẠNG CÙNG MỘT SỐ SUY NGẪM NHẦM HOÀN THIỆN CÁC KHOẢN MỤC DỰ PHÒNG 3.1 Đánh giá 3.1.1 Ưu điểm Vậy ưu điểm quy định dự phòng giảm giá hàng tồn kho dự phòng phải trả là: kế thừa, cập nhật thay đổi CMKTQT tính giá để góp phần tạo đồng CMKTQT CMKTVN; quy định rõ ràng tạo điều kiện thuận lợi cho áp dụng; áp dụng thực nhìn chung đạt thống hiệu quả; việc trì phương pháp giúp doanh nghiệp tránh khỏi biến động giá thị trường Đặc biệt giai đoạn giá liên tục tăng việc kế toán lập dự phòng đóng vai trò quan trọng hết chuẩn mực kế toán Việt Nam cần có thay đổi giai đoạn để ngày hoàn thiện 3.1.2 Những tồn Sự không thống quy định Thông tư dự phòng quy định Chế độ kế toán hành hoàn nhập dự phòng Theo Thông tư dự phòng số 13/2006, việc hoàn nhập khoản dự phòng ghi tăng doanh thu (thu nhập) tương ứng với hoạt động có liên quan đến đối tượng dự phòng; chẳng hạn như, hoàn nhập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng bảo hành sản phẩm vào thu nhập khác, hoàn nhập dự phòng giảm giá khoản đầu tư tài vào thu nhập khác Trong đó, theo Chế độ kế toán 2006, hoàn nhập khoản dự phòng cách ghi giảm chi phí hoạt động có liên quan đến đối tượng lập dự phòng (hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho ghi giảm giá vốn hàng bán, hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp, hoàn nhập dự phòng bảo hành sản phẩm ghi giảm chi phí bán hàng, hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư tài ghi giảm chi phí tài Câu hỏi đặt cho nhà hoạch định sách: thực hành công tác kế toán dự phòng tuân theo qui định Chưa nhận diện đầy đủ khoản dự phòng Dự phòng phản ánh việc ghi nhận trước khoản tổn thất xảy tương lai Theo cách hiểu này, khoản trích trước có xem khoản dự phòng? Cũng dự phòng mã hóa tài khoản phản ánh dự phòng không tuân theo quy tắc chung, chẳng hạn tài khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá khoản đầu tư tài mang số vị trí cuối cùng, tài khoản phản ánh khoản dự phòng lại không? Việc mã hóa có gây rào cản trong việc tìm hiểu thực hành kế toán? Câu hỏi đặt là, lý chi phối nguyên tắc mã hóa tài khoản hai loại dự phòng này? Trả lời câu hỏi giúp cho người đọc hiểu rõ chất loại dự phòng Thực tế nay, thấy doanh nghiệp việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho mang tính hình thức thường không ghi Sở dĩ viêc ghi giảm giá trị hàng tồn kho đồng nghĩa với việc doanh nghiệp chấp nhận hàng tồn kho không nguyên giá trị, điều xét khía cạnh uy tín doanh nghiệp, chất lượng hàng hoá, hay thị phần doanh nghiệp …trên thị trường xem không tốt Trong đó, việc không ghi dự phòng giảm giá hàng tồn kho sễ giúp cho hàng tồn kho doanh nghiệp không bị giảm giá trị, làm tăng giá trị tài sản góp phần cho tranh tài doanh nghiệp thêm sinh động sáng sủa Vì vậy, doanh nghiệp thực việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho nhận thấy khả bảo quản hàng hoá không tốt hay công nghệ kỹ thuât khoa học doanh nghiệp tụt hậu so với doanh nghiệp khác, điều làm ảnh hường đến chất lượng làm giảm giá trị hàng tồn kho thời điểm cuối năm Như vậy, thấy rằng, để tạo đồng quy định pháp lý quản lý Tai - Thuế - Kế toán sở tôn trọng tính khách quan, khoa học, thiết nghĩ vướng mắc cần sớm khắc phục văn pháp quy để tránh khe hở xung đột không đáng có công cụ quản lý, đồng thời tránh đựoc khó khăn, vướng mắc cho doanh nghiệp cho tổ chức kiểm tra, kiểm soảt, kiểm toán thuế thực nhiệm vụ 3.2 Giải pháp Kế toán dự phòng giảm giá tài sản Việt Nam bước hoàn thiện để phù hợp với đặc điểm nước nói riêng thông lệ quốc tế nói chung.Tuy nhiên, việc hạch toán khoản dự phòng doanh nghiệp nhiều bất cập, cần có điều chỉnh thích hợp 3.2.1 Về điều kiện lập dự phòng nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ dung cho sản xuất sản phẩm Chuẩn mực kế toán số 02- hàng tồn kho, đoạn 22 có quy định “ Nguyên liệu,vật liệu công cụ, dụng cụ dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm không đánh gía thấp giá gốc sản phẩm chúng góp phần cấu tạo nên bán cao giấ thành sản xuất sản phẩm Khi có giảm giá cuả nguyên liệu,vật liệu, công cụ dụng cụ mà gía thành sản xuất sản phẩm cao giá trị thực đượoc nguyên liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho dược đánh giá giảm xuồng với giá trị thực chúng” Nội dung đoạn hiểu giá bán sản phẩm giảm xuống thấp giá thành sản xuất thực việc trích lập dự phòng cho số nguyên vật liệu tồn kho có giảm giá Nhưng chế độ tài theo Thông tư số107 lại có vể thông thoáng hơn.Thông tư quy định “ Trường hợp vật tư, hàng hoá tồn kho có giá trị bị giảm so với giá ghi sổ kế toán giá bán sản phẩm dịch vụ sản xuất từ vật tư hàng hoá không bị giảm giá không đựoc trích lập dự phòng giảm giá vật tư hàng hoá tồn kho” Điều hiểu cần có giảm giá bán sản phẩm lập dự phòng cho số vật tư tồn kho chúng bị giảm không cần phải giảm đến mức thấp giá thành sản xuất.Sự khác gây nhiều phiền phức cho doanh nghiệp thực trích lập dự phòng cho mối quan hệ doanh nghiệp với quan tra, kiểm tra , kiểm toán thuế ảnh hưởng đến chi phí thu nhập doanh nghiệp Đây khe hở sở hợp lý để tồn Lập dự phòng vật tư, hàng hoá thực nguyên tắc “ thận trọng “ nhằm bảo đảm cho doanh nghiệp bảo toàn vốn vật tư hàng hoá bị hư hỏng, kém, phẩm chất giảm giá thị trường mà giá trị thu hồi khả bù đắp đuợc chi phí bỏ Đối với nguyên vật liệu dùng để sản xuất sản phẩm để bán giá gốc bù đắp từ doanh thu bán hàng từ việc bán nguyên,vật liệu Nếu giá bán sản phẩm lớn giá thành sản xuất vốn dự trữ không bị chưa phải lập dự phòng cho số nguyên, vật liệu giá chúng bị giảm Do sách tài kế toán ,chúng ta hoàn toàn có sở để đến thống điều kiện lập dự phòng nguyên, vật liệu công cụ , dụng cụ dung cho sản xuất sản phẩm giảm xuống thấp giá thành sản xuất thực trích dự phòng cho số nguyên vật liệu tồn kho bị giảm giá có tham gia cấu thành sản phẩm Cũng theo chuẩn mực số – tồn kho, đoạn 25 có nêu ‘giá trị tồn kho không thu hồi chúng bị hư hỏng chúng bị lỗi thời toàn hay phần,hoặc giá bán hàng hoá thay giảm xuống Giá trị tồn kho không thu hồi gía trị hoàn toàn thiện ước tính giá trị ước tính phát sinh để tiêu thụ tăng lên Việc ghi giảm giá trị tồn kho mức giá phí cho sát với giá trị thực ròng phù hợp với quan điểm : tài sản không phản ánh lớn giá trị thực mong đợi từ việc bán hay sử dụng chúng” Như thấy, việc dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo quy định quốc tế, thực khi: - Giá bán hàng hoá thay bị giảm xuống - Có tính đến tổn thất phận hàng hoá tồn kho bị hư hỏng Đối chiếu với quy định lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Thông tư 64/TC/TCDN Bộ Tài Chính việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho áp dụng cho hàng hoá bị giảm giá Như vậy, quy định lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho ta thiếu khái niệm dự phòng hàng tồn kho không tính đến tổn thất hàng hoá bị hư hỏng lỗi thời không tiêu thụ , phải bỏ thêm chi phí để hoàn thiện hàng hoá bán Khi giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực sở mặt hàng tồn kho Tuy nhiên, vài trường hợp, gộp nhóm mặt hàng tồn kho giống có liên quan đến Trường hợp thông thường mặt hàng tồn kho liên quan đến giây chuyền sản xuất mà chúng có mục đích việc sử dụng cuối cùng, sản xuất tiêu thụ thị trường khu vực, thực tế đánh giá riêng biệt với mặt hàng khác dây chuyền sản xuất Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho không thực sở phân loại hàng tồn kho, ví dụ thành phẩm, hàng hoá theo khu vực Đối với dịch vụ cung cấp dở dang , việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tính theo mặt hàng, dịch vụ có mức giá riêng biệt 3.2.2 Về công thức tính mức lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Dưa vào công thức tính mức lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho trình bày trên, thấy mức trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho kế toán Việt Nam chưa thật thận trọng Bởi quy định hành bỏ qua việc xem xét trường hợp ngoại lệ giá trị trường không sử dụng để lập dự phòng Đó trường hợp sau : - Giá thị trường cao giá trị ròng thực (giá bán trừ chi phí hoàn thiện để bán )  giới hạn ghi - Giá thị truờng thấp hiệu giá trị ròng thực đựơc trừ mức lãi gộp thông thường  giới hạn - Nếu giá thị trường cao giới hạn giá chọn giới hạn – giá trị ròng thực - Nếu giá thị trường thấp giới hạn giá chọn giá giới hạn 3.2.3 Phương pháp hạch toán khoản trích lập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho Theo phương pháp hạch toán trước khoản trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp không hạch toán vào giá vốn hàng bán Đây thay đổi đắn phù hợp với chất hàng tồn kho.Vì,  Thứ hàng tồn kho khoản mục chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản nhiều khâu trình sản xuất, cung ứng, dự trữ lưu thông doanh nghiệp Hơn chiếu theo chuẩn mực 02 hàng tồn kho : - Được giữ để bán trình sản xuất kinh doanh bình thường - Đang trình sản xuất kinh doanh dở dang - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng cho trình sản xuấ kinh doanh cung ứng Do dử dụng tài khoản 632 –giá vốn hàng bán - để hạch toán khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho thích hợp  Thứ hai, trích lập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho vào chi phí quản lý doanh nghiệp nguyên tắc “ thận trọng” kế toán không đáp ứng tháng cuối năm doanh nghiệp sản phẩm tiêu thụ tiêu thụ với khối lượng ít…thì CPQLDN không kết chuyển toàn để xác định kết quả, có nghĩa chi phí dự phòng không thực vào cuối năm Như vậy, góc độ quan quản lý vĩ mô, quan thuế đánh giá thành tích doanh nghiệp, xác định lợi nhuận chịu thuế TNDN không ảnh hường Tuy nhiên đứng góc độ phân tích hoạt động kinh tế hoạt động doanh nghiệp nhân tố ảnh hưởng không nhỏ đến công tác phân tích kinh tế, ảnh hưởng đến việc đánh giá mặt hoạt động doanh nghiệp mà nhân tố ảnh hưởng lại “quy trình hạch toán” “quá trình quản lý doanh nghiêp” Từ phân tích đó, thấy phải quán triệt nguyên tắc “phù hợp” nguyên tắc “nhất quán” kế toán để từ vừa phát huy công tác quản lý quan quản lý chức năng, vừa đáp ứng yêu cầu hạch toán phân tích kinh tế vi mô doanh nghiệp, vừa tạo điều kiện “ cần đủ” cho nguyên tắc “thận trọng “được thực Vì nên sử dụng TK 632 – GVHB – thay cho TK 642 – CPQLDN – việc hạch toán khoản dự phòng giảm giá hang tồn kho cần phải thống văn tài - kế toán, thông tư, chuẩn mực kế toán…  Thứ ba, trước đây, coi nghiêp vụ trích lập dự phòng giảm gía hàng tồn kho khoản làm tăng chi phí quản lý doanh nghiệp (năm N) thực tế tổn thất xảy kế toán hạch toán tăng CPQLDN ( năm N+1) làm cho chi phí QLDN tăng lên lần năm liên tiếp ( tât nhiên giá trị không nhau) Điều dẫn đến hiểu nhầm chi phí bị tính trùng nhiều lần không nhận thấy trình trình hoàn nhâp dự phòng để tăng thu nhập cho doanh nghiệp 3.2.4 Về xử lý khoản dự phòng hoàn nhập Khi hoàn nhập dự phòng , sách tài kế toán có khác cách trái ngược Thông tư số 107 quy định hoàn nhập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho hoàn nhập vào “thu nhập khác”, theo chuẩn mực kế toán số 02 – hàng tồn kho lại yêu cầu hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải ghi giảm chi phí sản xuất kinh doanh Có thể thấy hai cách xử lý không gây ảnh hưởng đến đến lợi nhuận số thuế thu nhập phải nộp doanh nghiệp Tuy vậy, theo quy định thông tư số 107 nhìn định tinh thần Thông tư số 64/TC-TCND ngày 15/9/1997 trước đây, tỏ lạc hậu, phản ánh không tính chất kiện thực chất hoàn nhập khoản thu nhập ảnh hưởng đến chất lượng thông tin báo cáo tài Ngoài ra, khái niệm thu nhập hoạt động tài chính, thu nhập bất thường không phù hợp không xuát chuẩn mực số 14 – doanh thu thu nhập khác Còn theo quy định chuẩn mực kế toán có tiến hơn, trứơc trích lập dự phòng tính vào chi phí, đến điều kiện trích lập không tồn phải hoàn nhập, việc quy định hoàn nhập dự phòng ghi giảm chi phí phản ánh tính chất kiện, làm cho thông tin Báo cáo tài trung thực khách quan Do khác biệt cần khắc phục theo hướng tích cực chuẩn mực kế toán Theo chuẩn mực kế toán việc trích lập khoản dự phòng giảm giá hang tồn kho dự phòng phải trả Chúng ta hi vọng rằng, quan ban hành chế độ kế toán cụ thể hoá chế độ tài có giải pháp tốt vừa tạo điều kiện cho doanh nghiệp công tác hạch toán công tác quản lý.Trên số trao đổi góc độ phương pháp kế toán theo chê độ tài quản trị chi phí – thu nhâp Đồng thời tránh “mâu thuẫn” không đáng có giũa chế độ tài chế độ kế toán KẾT LUẬN Để tồn phát triển điều kiện cạnh tranh ngày trở nên gay gắt, đòi hỏi doanh nghiệp phải động, sáng tạo , đổi thích ứng với nhu cầu phát sinh thị trường Nguyên tắc hạch toán lấy thu bù chi, tự trang trải có lãi đựơc đặt mang tính chất bắt buộc doanh nghiệp Đây vấn đề bao trùm, xuyên suốt hoạt động sản xuất thể mặt chất lượng công tác quản lý Khi doanh nghiệp phải tự cạnh tranh để tìm chỗ đứng thị trường thông tin chi phí có vao trò đặc biệt quan trọng trình sãn xuất doanh nghiệp qua việc xem xét thông tin chi phí góc độ khác nhau, nhà quản lý doanh nghiệp tìm điểm bất cập việc sử dụng nguồn lực hay công tác hạch toán nhằm tiết kiệm chi phí, nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Nằm khoản mục tính vào chi phí doanh nghiêp, khoản dự phòng noi chung có ý nghĩa quan trọng hoạt động sản xuất doanh nghiêp Tuy nhiên, viết tập trung vào nguyên tắc phương pháp kế toán khoản dự phòng giảm giá hang tồn kho dự phòng phải trả điều kiện thời gian nghiên cứu có hạn MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO VÀ DỰ PHÒNG PHẢI 1.1 Bản chất dự phòng dự phòng phải trả 1.1.1 Các khoản dự phòng khoản nợ tiềm tàng 1.1.2 Mối quan hệ khoản dự phòng nợ tiềm tàng 1.2 Nguyên tắc kế toán khoản dự phòng dự phòng phải trả 1.2.1 Điều kiện để ghi nhận khoản dự phòng dự phòng phải trả 1.2.2 Các yếu tố điều kiện 1.2.2.1 Nghĩa vụ pháp lý 1.2.2.2 Nghĩa vụ liên đới 1.2.2.3 Sự kiện xảy 1.2.2.4 Nghĩa vụ nợ 1.2.2.5 Sự giảm sút lợi ích kinh tế xảy 1.2.2.6 Ước tính đáng tin cậy nghĩa vụ nợ phải trả 1.2.2.7 Nợ tiềm tàng PHẦN II CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HIỆN HÀNH VỀ KẾ TOÁN DỰ PHÒNG HÀNG TỒN KHO VÀ DỰ PHÒNG PHẢI TRẢ 2.1 Lịch sử kế toán giới dự phòng giảm giá hang tồn kho dự phòng phải trả 2.1.1 Giai đoạn trước CMKT VN số 18 đời 2.1.2 Giai đoạn sau CMKT VN số 18 đời 2.2 Chế độ kế toán dự phòng hàng tồn kho dự phòng phải trả 2.2.1 Kế toán dự phòng hàng tồn kho 2.2.1.1 Đối tượng áp dụng 2.2.1.2 Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 10 2.2.1.3 Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 11 2.2.2 Kế toán dự phòng phải trả 12 2.2.2.1 Đối tượng 12 2.2.2.2 Quy định cụ thể 12 2.3 Cách ghi chép nghiệp vụ vào tài khoản kế toán 14 2.3.1 Hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho 14 2.3.1.1 Tài khoản sử dụng : 14 2.3.1.2 Phương pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 14 2.3.1.3 Sơ đồ kế toán 15 2.3.2 Hạch toán dự phòng phải trả 15 2.3.2.1 Tài khoản sử dụng : 15 2.3.2.2 Phương pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 16 2.3.2.3 Sơ đồ kế toán 20 2.4 Trình bày báo cáo tài 21 PHẦN III 22 THỰC TRẠNG CÙNG MỘT SỐ SUY NGẪM NHẦM HOÀN THIỆN CÁC KHOẢN MỤC DỰ PHÒNG 22 3.1 Đánh giá 22 3.1.1 Ưu điểm 22 3.1.2 Những tồn 22 3.2 Giải pháp 24 3.2.1 Về điều kiện lập dự phòng nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ dung cho sản xuất sản phẩm 24 3.2.2 Về công thức tính mức lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 26 3.2.3 Phương pháp hạch toán khoản trích lập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho 26 3.2.4 Về xử lý khoản dự phòng hoàn nhập 28 KẾT LUẬN 29 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 33 Tạp chí kế toán 33 Các trang web 33 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Chủ biên: PGS TS Nguyễn Văn Công - Giáo trình Kế toán tài chính_nxb: ĐH KTQD năm 2006 Chủ biên : PGS TS Nguyễn Thị Đông – Giáo trình Lý thuyết hạch toán kế toán_nxb Tài tháng 5/2003 Chủ biên: PGS TS Nguyễn Thị Loan - Giáo trình Kế toán tài _nxb: ĐH KTQD năm 2007 Chế độ Kế toán doanh nghiệp (Q1 Q2) Vụ Chế độ Kế toán - Kiểm toán- Bộ Tài chính_nxb: BTC năm 2006 Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 18 Luật Kế toán số 03/2003/QH 11 ngày 17/6/2003 Tạp chí kế toán  Năm 2007 số 66  Năm 2005 số 49, 52, 53, 54, 55 Các trang web  hvtc.edu.vn  neu.edu.vn  tapchiketoan.info  saga.vn  webketoan.vn [...]... vụ vào tài kho n kế toán 2.3.1 Hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho 2.3.1.1 Tài kho n sử dụng : Tài kho n 159 “ dự phòng giảm giá hàng tồn kho “  Tài kho n này phản ánh các kho n dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập khi có bằng chứng tin cậy về sự giảm giá của giá trị thuần có thể thực hiện được so với giá gốc của hàng tồn kho,  Kết cấu của tài kho n :  Bên Nợ : Giá trị dự phòng giảm giá hàng. .. - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho  Cuối kỳ kế toán năm hoặc quý tiếp theo:  Nếu kho n dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toán năm nay lớn hơn kho n dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ kế toán trứơc chưa sử dụng hết thì số chêch lệch lớn hơn ghi : Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán (chi tiết ) Có TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho  Nếu kho n dự phòng giảm giá hàng tồn kho. .. phải lập ở cuối kỳ kế toán năm nay nhở hơn kho n sự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ kế toán năm trước chưa sử dụng hết thì số chêch lệch nhỏ hơn ghi: Nợ TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632 – Giá vốn hàng bán (chi tiết ) 2.3.1.3 Sơ đồ kế toán Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho 632 159 - Dự phòng giảm giá HTK Hoàn nhập chêch lệch giá. .. lập dự phòng giảm giá vật tư hàng hoá tồn kho theo các quy định sau đây  Nếu số dự phòng giảm gía phải trích nộp cho năm kế hoạch bằng số dư kho n dự phòng năm trước đã trích thì không phải trích lập kho n dự phòng giảm giá vật tư hàng hoá tồn kho  Nếu kho n dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cao hơn số dư kho n dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã trích năm trước thì doanh nghiệp trích thêm vào giá. .. các kho n dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng bảo hành sản phẩm vào thu nhập khác, hoàn nhập dự phòng giảm giá các kho n đầu tư tài chính vào thu nhập khác Trong khi đó, theo Chế độ kế toán 2006, hoàn nhập các kho n dự phòng bằng cách ghi giảm chi phí của các hoạt động có liên quan đến các đối tượng lập dự phòng (hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho ghi giảm giá. .. hàng tồn kho được hoàn nhập ghi giảm giá vốn hàng bán trong kỳ  Bên Có : Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ  Số dư bên Có : Giá trị dự phòng giảm giá tồn kho hiện có cuối kỳ 2.3.1.2 Phương pháp hạch toán kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu  Cuối kỳ kế toán năm hoặc quý , khi lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho lần đàu tiên, ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng. .. về nghĩa vụ nợ phải trả 7 1.2.2.7 Nợ tiềm tàng 8 PHẦN II 8 CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HIỆN HÀNH VỀ KẾ TOÁN DỰ PHÒNG HÀNG TỒN KHO VÀ DỰ PHÒNG PHẢI TRẢ 8 2.1 Lịch sử kế toán thế giới về dự phòng giảm giá hang tồn kho và dự phòng phải trả 8 2.1.1 Giai đoạn trước CMKT VN số 18 ra đời 8 2.1.2 Giai đoạn sau CMKT VN số 18 ra đời 9 2.2 Chế độ về kế. .. kế toán dự phòng hàng tồn kho và dự phòng phải trả 9 2.2.1 Kế toán dự phòng hàng tồn kho 9 2.2.1.1 Đối tượng áp dụng 9 2.2.1.2 Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 10 2.2.1.3 Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 11 2.2.2 Kế toán dự phòng phải trả 12 2.2.2.1 Đối tượng 12 2.2.2.2 Quy định cụ thể 12 2.3 Cách ghi chép các nghiệp vụ vào... trị dự 632 Lập dự phòng giảm giá hàng tồn phòng phải lập năm nay nhỏ hơn kho cho năm nay ( số lập mới số dự phòng đã lập năm trước hoặc số chêch lệch giũa giá trị dự phòng phải lập năm nay cao hơn số dự phòng đã lập năm trước ) 2.3.2 Hạch toán dự phòng phải trả 2.3.2.1 Tài kho n sử dụng : TK 352 “ Dự phòng phải trả “  Tài kho n này phản ánh các kho n dự phòng phải trả hiện có, tình hình trích lập và. .. dự phòng phải trả do điều kiện và thời gian nghiên cứu có hạn MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1 PHẦN I 3 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO VÀ DỰ PHÒNG PHẢI 3 1.1 Bản chất dự phòng và dự phòng phải trả 3 1.1.1 Các kho n dự phòng và các kho n nợ tiềm tàng 3 1.1.2 Mối quan hệ giữa các kho n dự phòng và nợ tiềm tàng 4 1.2 Nguyên tắc kế toán