Các phương pháp tính trị giá hàng tồn kho và kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho (2).doc

Các phương pháp tính trị giá hàng tồn kho và kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho (2).

KẾ TOÁN TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 2012

M Ụ C L Ụ C

PHẦN I CÁC PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ TRỊ HÀNG TỒN

I Phương pháp thực tế đích danh 4

II Phương pháp bình quân gia quyền 5

III Phương pháp nhập trước- xuất trước(FIFO) 6

IV Phương pháp nhập sau- xuất trước (LIFO) 7

PHẦN II KẾ TOÁN DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO 11

I Mục đích dự phòng giảm giá 11

II Quy định kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho(VAS 02-CDKT QD 15) 11

II Phương pháp kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho 14

III Ví dụ minh họa 17

KẾT LUẬN 19

L Ờ I M Ở Đ Ầ U 

Hàng tồn kho là một phần quan trọng trong tài sản lưu động và nằm

ở nhiều khâu trong quá trình cung ứng sản xuất, dự trữ và lưu thông của nhiềudoanh nghiệp Hàng tồn kho của mỗi doanh nghiệp thường bao gồm: Nguyênliệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, sản phẩm dịch vụ dở dang, thành phẩm, hànghoá(gọi tắt là vật tư, hàng hoá).

Việc tính đúng giá trị hàng tồn kho, không chỉ giúp cho doanh nghiệpchỉ đạo kịp thời các nghiệp vụ kinh tế diễn ra hàng ngày, mà còn giúp doanhnghiệp có một lượng vật tư, hàng hoá dự trữ đúng định mức, không dự trữ quánhiều gây ứ đọng vốn, mặt khác không dự trữ quá ít để bảo đảm cho quá trìnhsản xuất kinh doanh của doanh nghiệp được tiến hành liên tục, không bị giánđoạn.

Việc tính đúng giá hàng tồn kho còn có ý nghĩa vô cùng quan trọng khilập báo cáo tài chính Vì nếu tính sai lệch giá trị hàng tồn kho, sẽ làm sai lệch

2  Thực Hiện: Nhóm 13– K7HK12 GVHD:Nguyễn Hồng Nga

Như vậy chúng ta thấy rằng Hàng tồn kho là một yếu tố rất quan trọng của phần lớncác doanh nghiệp Chính vì thế mà việc nghiên cứu các nguyên tắc và phươngpháp tính giá hàng tồn kho trong doanh nghiệp là hết sức cần thiết, bởi vì với mỗiphương pháp tính giá trị hàng tồn kho khác nhau thì các chỉ tiêu trên báo cáo tàichính cũng sẽ thay đổi Việc lựa chọn một phương pháp tính giá thích hợp chodoanh nghiệp mình là rất cần thiết Chính vì tầm quan trọng đó mà Nhóm 13

chọn đề tài: “Các phương pháp tính giá trị hàng tồn kho & Kế toán dự phònggiảm giá tồn kho trong doanh nghiệp”.

PHẦN I CÁC PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ TRỊ HÀNG TỒN KHO

Việc tính giá hàng tồn kho phụ thuộc vào đơn giá mua của hàng hóa trongcác thời kỳ khác nhau Nếu hàng hóa được mua với đơn giá ổn định từ kỳ này sangkỳ khác thì việc tính trị giá hàng tồn kho sẽ rất đơn giản Nhưng nếu hànghóa giống nhau được mua với đơn giá khác nhau thì cần phải xác định xemcần sử dụng đơn giá nào để tính trị giá hàng tồn kho cuối kỳ.

3  Thực Hiện: Nhóm 13– K7HK12 GVHD: Nguyễn Hồng Nga

Như vậy, việc xác định giá hàng tồn kho đòi hỏi các doanh nghiệp phải quảnlý được giá mua và chi phí mua để đảm bảo đúng yêu cầu về số lượng vàchất lượng hàng hóa với chi phí bỏ ra là thấp nhất Về lý thuyết một phần là chiphí thu

phải được bổ sung cho các đơn vị hàng hóa mua Điều này là nguyên nhân gâynên

một phần chi phí phụ đưa vào hàng tồn kho và chuyển sang kỳ sau để tương ứngvới thu nhập mà hàng tồn kho được bán Tuy nhiên chi phí cho việc tính toántrên một cách quá chính xác có thể ảnh hưởng đến lợi nhuận Do đó, nhiềudoanh nghiệp áp dụng tính trọng yếu và tính các chi phí này cho trị giá vốn củahàng bán Với những trình bày trên đây, đơn giá là điều cơ bản nhất cần xemxét khi ước tính giá hàng tồn kho Theo

chuẩn mực số 02- Hàng tồnkho, hiện nay các doanhnghiệp được phép sử dụngmột trong 4 phương pháp đểxác định trị giá hàng tồn khobao gồm:

 Phương pháp tính theogiá đích danh.

 Phương pháp giá bình quân gia quyền.

 Phương pháp nhập trước, xuất trước. Phương pháp nhập sau, xuất trước.

I Phương pháp thực tế đích danh

Theo phương pháp này doanh nghiệp phải biết được các đơn vị hànghóa tồn kho và các đơn vị hàng hóa xuất bán thuộc những lần mua nào và dùngđơn giá của những lần mua đó để xác định giá của hàng tồn kho cuối kỳ.

Giả thiết rằng đối với một số doanh nghiệp mà đơn giá hàng hóa rất lớnnhư các loại vàng, bạc, đá quý, các chi tiết của ô tô, xe máy mà có thể nhậndiện từng nhóm, hoặc từng loại theo từng lần nhập kho và giá thực tế của nólớn có thể dùng phương pháp này.

Giá thực tế vật liệu, hàng hóa nhập kho được căn cứ vào đơn giá thực tế hànghóa vật liệu nhập kho theo từng lô hàng, từng lần nhập và số lượng xuất khotheo từng lần.

Phương pháp này được áp dụng đối với những doanh nghiệp có ít loại mặthàng, mặt hàng ổn định và nhận diện được, đơn giá hàng tồn kho lớn có giá trịcao.

4  Thực Hiện: Nhóm 13– K7HK12 GVHD: Nguyễn Hồng Nga

Phương pháp này có thể được ủng hộ vì nó hoàn toàn làm phù hợp giữa chiphí và doanh thu, song phần lớn các doanh nghiệp không sử dụng giá đích danh vì3 lý do sau:

 Thứ nhất: Các thủ tục ghi sổ chi tiết thường rất tốn kém, nhất là trong

các doanh nghiệp không có máy vi tính.

 Thứ hai: Nếu số lượng tồn kho giống nhau thì sự nhận diện từng đơn vị

không có tác dụng gì cả Mục đích của báo cáo tài chính là báo cáo thôngtin

kinh tế về các nguồn tài lực và cổ phần của một doanh nghiệp, không cầnthiết phải là các thông tin cụ thể về các tiềm năng này Nói cách khác vấn đềhiệu quả và giá trị là có ý nghĩa còn hiện vật thì không.

 Thứ ba: Phương pháp giá đích danh bản thân nó có thể làm cho ban quản trị

điều khiển được lợi tức Ban quản trị chỉ cần giữ lại trong tồn kho nhữngkhối lượng có giá trị cao (hoặc thấp) để gây

ảnh hưởng giả tạo tới lợiPhương pháp tính giá hàng tồn kho này thích hợp cả với các doanhnghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ và kê khai thường xuyên trong kếtoán hàng tồn kho.

Phương pháp này có :

 Uu điểm: Thuận lợi cho kế toán trong việc tính giá hàng hóa Đây là

phương pháp cho kết quả chính xác nhất trong các phương pháp Chiphí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế, giá trị hàng tồn kho được đánhgiá đúng theo trị giá thực tế của nó.

 Nhược điểm : là chỉ phù hợp với các doanh nghiệp kinh doanh ít mặt hàng,

ít chủng loại hàng hóa, có thể phân biệt, chia tách ra thành nhiều thứ riêngrẽ Ngoài ra phương pháp này còn có nhược điểm là tính giá hàng hóakhông sát với giá thị trường.

II Phương pháp bình quân gia quyền.

Theo phương pháp giá bình quân gia quyền, giá trị của từng loại hàngtồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho tương tựđầu kỳ

và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ Giá trịtrung bình có thể được tính theo thời kỳ hoặc ngay sau khi nhập một lô hàng về.

Khi áp dụng phương pháp này kế toán căn cứ vào đơn giá mua bìnhquân của từng loại hàng hóa trong một kỳ để xác định giá trị thực tế của hàngxuất kho

cũng như là giá trị thực tế của hàng tồn kho.Đơn giá mua

bình quân = Trị giá HH tồn kho ĐK + Trị giá hàng nhập TKtrong kỳ Số lượng HH tồn ĐK + Số lượng HH nhập TK

5  Thực Hiện: Nhóm 13– K7HK12 GVHD: Nguyễn Hồng Nga

Giá thực tế hàng xuất bán = Đơn giá mua bình quân * Khối lượng hàng hóa xuất bán.

Sau đó xác định trị giá hàng tồn kho cuối kỳ theo công thức:

Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ = Số lượng hàng hóa tồn kho* Đơn giá mua bìnhquân Khi sử dụng phương pháp này trị giá của hàng tồn kho cuối kỳ chịu ảnh

hưởng bởi giá của hàng tồn kho đầu kỳ và giá mua của hàng hóa trong kỳ.Như vậy phương pháp này có xu hướng che dấu sự biến động của giá.

Các phương pháp bình quân cũng được áp dụng khá nhiều trong các DN ở ViệtNam.

 Nhược điểm: Nó lại có xu hướng che dấu sự biến động của giá.

 Ưu điểm: Phương pháp này đơn giản, dễ làm, không mang tính áp đặt

chi phí cho từng đối tượng cụ thể như một số phương pháp hạch toán hàngtồn kho khác Hơn nữa những người áp dụng phương pháp này đều chorằng thực tế làcác doanh nghiệp không thể đo lường một cách chính xácvề quá trình lưu chuyển của hàng nhập, xuất trong DN và do vậy nên xácđịnh giá trị thực tếhàng xuất kho theo phương pháp bình quân Điều nàycàng mang tính thuyết phục với những loại hàng tồn kho mà chúng cótính đồng đều, không khác nhau về bản chất.

Ta thấy rằng phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ để tính giá hàng tồn kho chỉphù hợp với các doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kêđịnh kỳ vì phải đến tận cuối kỳ chúng ta mới tính được giá đơn vị bình quân.Sau khi kiểm kê ta biết được số lượng tồn cuối kỳ, từ đó tính được giá trịhàng xuất trong kỳ.

Ta không nên sử dụng phương pháp này trong các doanh nghiệp hạch toánhàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên bởi vì mỗi lần xuất chúngta đều phải hạch toán trị giá xuất ngay nhưng ta lại không thể xác định đượcđơn giá xuất.Còn với phương pháp bình quân sau mỗi lần nhập thì ngược lại,nên áp dụng trong các doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương phápkê khai thường xuyên.

III Phương pháp nhập trước- xuấttrước(FIFO)

Phương pháp này áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được muatrước hoặc sản xuất trước sẽ được xuất bán và sử dụng trước, hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất vào thời điểm cuối kỳ.

Do vậy giá trị hàng xuất kho được tính theo giá hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng

nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho.

6  Thực Hiện: Nhóm 13– K7HK12 GVHD: Nguyễn Hồng Nga

Trong trường hợp giá vật tư hàng hóa có xu hướng giảm thì giấ hàng tồnkho sẽ là nhỏ nhất và do đó lợi nhuận trong kỳ giảm và ngược lại.

 Ưu điểm: Phương pháp này là hàng tồn kho phản ánh trên bảng

cân đối kế toán được đánh giá sát với thực tế tại thời điểm lập báo cáo.

 Nhược điểm: Phương pháp là làm cho doanh thu hiện tại không

phù hợp với những khoản chi phí hiện tại Theo phương pháp này,doanh thu hiện tại được tạo ra bởi giá trị sản phẩm, vật tư, hànghoá đã có được từ cách đó rất lâu Đồng thời nếu số lượngchủng loại mặt hàng nhiều, phát sinh nhập xuất liên tục dẫn đếnnhững chi phí cho việc hạch toán cũng như khối lượng công việc sẽtăng lên rất nhiều.

Phương pháp tính giá này áp dụng phù hợp với cả hai phương pháphạch toán hàng tồn kho là kiểm kê định kỳ và kê khai thường xuyên Song từ đặcđiểm của mỗi phương pháp hạch toán mà chúng ta có thể thấy rằng có sự khácnhau cơ bản về giá trị của hàng xuất và tồn cuối kỳ giữa FIFO trong phươngpháp kiểm kê định kỳ và kê khai thường xuyên.

IV Phương pháp nhập sau- xuất trước (LIFO)

Phương pháp này áp dụng trên giả thiết là hàng tồn kho được mua sauhoặc sản xuất sau thì được xuất trước và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàngtồn kho được mua hoặc sản xuất trước đó.

Do đó, giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hành nhập sau, trịgiá của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầukỳ.

Trong trường hợp nền kinh tế lạm phát (giá cả có xu hướng tăng lên),khi đó, lượng hàng tồn kho sẽ thấp nhất và ngược lại.

Cơ sở khoa học của phương pháp này là do doanh nghiệp kinh doanhliên tục, phải có hàng hóa thay thế cho hàng tồn kho được bán Khi bán hàng,hàng hóa thay thế được mua vào Như vậy, việc bán hàng đã tạo ra sự thay thếcủa hàng hóa Nếu chi phí và thu nhập tương xứng với nhau thì trị giá vốn củahàng hóa thay

thế phải phù hợp với doanh số đã gây ra sự thay thế này Do, chi phí của lần muagần nhất sẽ tương đối sát với trị giá vốn của hàng hóa thay thế Thực hiệnphương pháp lifo đảm bảo được yêu cầu của nguyên tắc phù hợp trong kếtoán Khi giá cả có xu hướng tăng lên giúp cho đơn vị kinh doanh giảm được sốthuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp do lúc đó lợi nhuận giảm, chi phí hànghóa là cao nhất.chính vì ưu điểm này mà doanh nghiệp đã sử dụng để đạtmục tiêu giảm thuế.

Thuế là nguyên nhân làm cho phương pháp LIFO được áp dụng phổ biến Khimức giá của hàng tồn kho tăng và số lượng không đổi thì dẫn đến giá vốnhàng bán

tăng Điều này đồng nghĩa với lãi ròng giảm đi và cuối cùng là thuế thu nhập

7  Thực Hiện: Nhóm 13– K7HK12 GVHD:Nguyễn Hồng Nga

doanh nghiệp phải nộp giảm xuống Mặc dù trong tương lai giá cả của hàng tồnkho giảm xuống thì doanh nghiệp đã giảm đi được một phần nào thu ếthunhập doanh nghiệp phải nộp (trong một hoặc nhiều kỳ nào đó) Và hơn nữa đâylà một lý do để doanh nghiệp có thể trì hoãn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

Tuy nhiên, phương pháp này củng có một số nhược điểm như sau: vì bỏqua nhập xuất hàng hóa vật tư thực tế, chi phí quản lý hàng tồn kho củadoanh nghiệp có thể lên cao vì mua thêm vật tư hàng hóa nhằm tính vào giá vốnhàng bán những chi phí mới nhất với giá cao nhất (trong nền kinh tế lạm phátgiá cả có xu hướng tăng lên) Điều này trái ngược với xu hướng hàng tồn kho mộtcách có hiệu quả Giá trị hàng tồn kho được phản ánh thấp hơn giá trị của nó,vốn lưu động của đơn vị kinh doanh được phản ánh thấp hơn so với thực tế khảnăng thanh toán của doanh nghiệp.

Trong một thị trường ổn định, giá cả không thay đổi từ kỳ này sang kỳ khácthì các phương pháp trên đều cho cùng một kết quả nên việc doanh nghiệplựa chọn phương pháp nào để tính giá hàng tồn kho không ảnh hưởng nhiềuđến trị giá vốn hàng bán và trị giá hàng tồn kho cuối kỳ nhưng nếu thì trườngkhông ổn định,giá cả lên xuống thất thường thì các phương pháp này lại chokết quả khác nhau và có ảnh hưởng nhất định đến báo cáo tài chính củadoanh nghiệp trong trường hợp này doanh nghiệp cần cân nhắc kỹ lưỡng khilựa chọn phương pháp tính giá trị hàng tồn kho, thể hiện công khai trong bảngthuyết minh báo cáo tài chính Đồng thời, theo nguyên tắc nhất quán phươngpháp đó phải sử dụng thống nhất từ kỳ này sang kỳ khác Nhờ đó, có thể kiểmtra đánh giá kết quả hoạt động kinh doanh được chính xác.

* Tóm lại: Các phương pháp khác nhau có ảnh hưởng khác nhau tới các chỉtiêu trên các báo cáo tài chính Phương pháp FIFO cho kết quả số liệu trongbảng cân đối kế toán là sát nhất với giá phí hiện tại so với các phương pháptính giá hàng tồn kho khác vì giá của các lần mua sau cũng được phản ánh tronggiá hàng tồn kho cuối kỳ còn trị giá vốn hàng xuất là giá cũ từ trước, phương phápFIFO giả sử rằng giá của hàng tồn kho đầu kỳ theo giá nhập trước và giá các lầnnhập trước trở thành trị giá vốn hàng xuất (hoặc thành chi phí) Khi giá cả tănglên, phương

pháp FIFO thường dẫn đến lợi nhuận cao nhất trong 3 phương pháp FIFO,LIFO và bình quân, còn khi giá cả giảm xuống thì phương pháp FIFO cho lợinhuận là thấp nhất trong 3 phương pháp tính giá Phương pháp FIFO là mộtphương pháp tính giá theo hướng bảng cân đối kế toán, vì nó đưa ra sự dự đoánchính xác nhất giá trị hiện tại của hàng tồn kho trong những kỳ giá cả thay đổi.Trong những kỳ giá tăng lên, phương pháp FIFO sẽ cho kết quả thuế cao hơnbất kỳ phương pháp nào trong khi những kỳ giá cả giảm sút thì FIFO giúp chodoanh nghiệp giảm đi gánh nặng thuế Song một ưu điểm lớn của FIFO làphương pháp này không phải

8  Thực Hiện: Nhóm 13– K7HK12 GVHD: Nguyễn Hồng Nga

KẾ TOÁN TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 2012

là đối tượng cho những qui định và những yêu cầu của các điều khoản ràng buộcthuế như phương pháp LIFO phải gánhchịu.

Trong phương pháp LIFO, thông thường thì số hàng tồn cuối kỳ gồm giá gốc của những mặt hàng mua từ cũ Khi giá cả tăng lên, phương pháp LIFO cho sốliệu trên bảng cân đối kế toán thường thấp hơn so với giá phí hiện tại LIFOthường cho kết quả lợi nhuận thấp nhất trong trường hợp giá cả tăng vì giá vốntrong phương pháp này là cao nhất và cho lợi nhuận cao nhất khi giá cả giảm(vì giá vốn là thấp nhất) Phương pháp LIFO thường dẫn đến sự giao động thấpnhất về lợi nhuận báo cáo ở những nơi mà giá bán có xu hướng thay đổi cùngvới giá hiện tại của các mặt hàngtồnkhothayđổi.Phương pháp LIFO tạo ra sự ảnh hưởng khác nhau tới báo cáo tài chính dophương pháp này thường phản ánh số liệu giá vốn hàng bán theo giá phí hiệnhành, phương pháp này cũng có nhiều thuận lợi thiết thực về thuế thu nhậpdoanh nghiệp Nếu một doanh nghiệp sử dụng phương pháp LIFO trong việctính toán thuế thu nhập doanh nghiệp thì phương pháp này cũng phải được sửdụng trong các báo cáo tàichínhchocáccổđông.

Phương pháp bình quân trong tính giá hàng tồn kho là phương pháp tạo rasự quân bình ở giữa hai phương pháp LIFO và FIFO trong việc ảnh hưởng tớibảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh Phương pháp này khôngđưa ra một dự kiến về thông tin giá phí hiện thời trên cả báo cáo tài chính và báocáo kết quả

kinh doanh, nó cũng không giúp việc giảm thiểu gánh nặng thuế cũng nhưkhông

phát sinh những kết quả nặng nề nhất khi có những thay đổi khác nhau.

Kết luận: Sự khác nhau trong việc xác định giá vốn hàng bán và trị giá hàng

tồn kho cuối kỳ theo các phương pháp tính giá khác nhau liên quan tới việc thayđổi giá phí mua vào của các mặt hàng Việc sử dụng giá cũ cho xác định trị giáhàng tồn cuối kỳ trong phương pháp LIFO hoặc xác định giá vốn hàng bán theogiá cũ hơn trong phương pháp FIFO sẽ chịu ít ảnh hưởng nếu giá cả ổn định Khichỉ số giá cả tăng lên hoặc giảm xuống sẽ ảnh hưởng tới việc sử dụng đơn giácũ hoặc mới do thay đổi giá dẫn đến sự khác biệt lớn về giá vốn hàng bán vàbị giá tồn cuối kỳ giữa hai phương pháp LIFO và FIFO Sự khác biệt về giá vốnhàng bán và trị giá hàng tồn cuối kỳ cũng liên quan tới tỷ lệ vòng quay của hàngtồn kho Nhìn chung xu hướng giá cả và các mục đích nhấn mạnh chú trọngtới là điều quan trọng trong việc lựa chọn phương pháp tính giá hàng tồn kho, cácnhân tố khác cần xem xét tính những rủi ro của sự giảm thiểu hàng tồn kho cuốikỳ trong phương pháp LIFO; dòng tiền và sự duy trì nguồn tài trợ cũng đóng vaitrò quan trọng trong

việc lựa chọn phương pháp tính giá xuất song chưa được đề cập một cách thấuđáo ở đây.

9 Thực Hiện: Nhóm 13– K7HK12 GVHD: Nguyễn Hồng Nga

Trong một thị trường ổn định, khi giá không thay đổi thì việc lựa chọn mộtphương pháp tính giá hàng tồn kho nào không quan trọng lắm vì tất cả cácphương pháp tính giá đều cho cùng một kết quả khi giá không đổi từ kỳ này sangkỳ khác Nhưng trong một thị trường không ổn định, giá cả lên xuống thấtthường thì mỗi phương pháp có thể cho một kết quả khác Cả 4 phương pháptrên đều được thừa nhận, song mỗi phương pháp tính giá hàng tồn kho thườngcó những ảnh hưởng nhất định trên báo cáo tài chính, vì vậy việc lựa chọnphương pháp nào phải được công khai trên các báo cáo và phải sử dụng nhấtquán trong niên độ kế toán, không thay đổi tuỳ tiện để đảm bảo nguyên tắc nhấtquán trong kế toán.Trên cơ sở tuân thủ các nguyên tắc chung của kế toán và tuỳtheo điều kiện cụ thể về số lượng

hàng hoá, số lần nhập xuất, trình

độ nhân viên kế toán, điều kiện kho bãi màdoanh nghiệp lựa chọn phương pháp tính giá hàng hoá xuất kho cho hợp lý và hiệu quả.

10  Thực Hiện: Nhóm 13– K7HK12 GVHD:Nguyễn Hồng Nga