Các phương pháp tính trị giá hàng tồn kho và kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho.doc

Các phương pháp tính trị giá hàng tồn kho và kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

LỜI MỞ ĐẦU

Doanh nghiệp thương mại là một tổ chức kinh tế được thành lập với mụcđích chủ yếu là tiến hành các hoạt động thương mại Quá trình lưu chuyển hànghóa bao gồm ba khâu: mua vào, dự trữ và bán ra Do vậy hàng tồn kho thườngchiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản lưu động của doanh nghiệp Hàng tồn kholà toàn bộ giá trị hàng hóa, thành phẩm, nguyên liệu, vật liệu và các công cụ,dụng cụ thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp dùng cho hoạt động sản xuất kinhdoanh Hàng tồn kho không bao gồm những hàng hóa nhận bán hộ, nhận đại lý,ký gửi, ký quỹ, ký cược Trong các doanh nghiệp thương mại, dịch vụ hàng tồnkho là một bộ phận quan trọng thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản lưuđộng của doanh nghiệp Vì vậy kế toán hàng tồn kho là một nội dung quan trọngtrong công tác kế toán của doanh nghiệp.

Theo chuẩn mực kế toán số 02 – Hàng tồn kho của doanh nghiệp là nhữngtài sản:

(a) Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường.(b) Đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang.

(c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất,kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ.

Nắm bắt được tầm quan trọng của công tác kế toán hàng tồn kho cùng sựgiao phó của giáo viên bộ môn nhóm 15 - Lớp: K7-HK12 tiến hành lựa chọn đề

tài: “Các phương pháp tính trị giá hàng tồn kho và kế toán dự phòng giảm giáhàng tồn kho” làm đề tài thảo luận.

Do kiến thức còn hạn chế nên bài thảo luận của nhóm không tránh khỏinhững thiếu sót và hạn chế rất mong được sự đóng góp ý kiến của thầy cô và cácbạn cho bài thảo luận của nhóm được hoàn thiện hơn.

Nhóm 15-K7-HK12 Xin chân thành cảm ơn.

PHẦN I CÁC PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ HÀNG TỒN KHO1.Định nghĩa hàng tồn kho theo VAS 02

*Nguyên liệu,vật liệu,công cụ dụng cụ tồn kho đã mua đang đi trên đường hoặcgửi đi gia công chế biến

*Hàng hóa mua để bán :hàng hóa tồn kho ,hàng mua đang đi trên đường ,hànggửi đi gia công,chế biến,hàng gửi đi bán

*Hàng hóa thành phẩm tồn kho và thành phẩm gửi bán

*Sản phẩm dở dang :Sản phẩm chưa hoàn thành hoặc sản phẩm hoàn thànhnhưng chưa làm thủ tục nhập kho

Hàng tồn kho là toàn bộ giá trị hàng hóa, thành phẩm ,nguyên vật liệu vàcác công cụ ,dụng cụ thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp dùng cho hoạt độngsản xuất kinh doanh Hàng tồn kho không bao gồm những hàng hóa nhận bánhộ,giữ hộ ,nhận bán đại lý ,ký gửi ,ký cược,ký quỹ

Trong các doanh nghiệp thương mại ,dịch vụ hàng tồn kho thường chiếm tỷtrọng lớn trong tổng số tài sản lưu động của doanh nghiệp

2.Các phương pháp tính giá hàng tồn kho:

_Phương pháp nhập trước –xuất trước (FIFO)_Phương pháp nhập sau –xuất trước (LIFO)_Phương pháp giá bình quân

_Phương pháp giá thực tế đích danh_Phương pháp giá hạch toán

3.Ưu ,nhược điểm và điều kiện vận dụng của từng phương pháp

*Nhập trước –xuất trước:

Phương pháp này dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua trước hoặcsản xuất trước sẽ được xuất bán và sử dụng trước ,hàng tồn kho còn lại cuối kỳlà hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ

Do vậy giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ởthời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ ,giá trị của hàng tồn kho được tính theo giácủa hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho

_Ưu điểm : Có thể tính được ngay trị giá vốn hàng xuất kho từng lầnxuất hàng,do vậy đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho kế toán ghi chép cáckhâu tiếp theo cũng như cho quản lý.

:Trị giá vốn của hàng tồn kho sẽ tương đối sát với giá thị trườngcủa mặt hàng đó.Vì vậy chỉ tiêu hàng tồn kho trên bán cáo kế toán có ý nghĩathực tế hơn

_Nhược điểm:Làm cho doanh thu hiện tại không phù hợp với nhữngkhoản chi phí hiện tại.Theo phương pháp này doanh thu hiện tại được tạo ra bởigiá trị sản phẩm ,vật tư,hàng hóa đã có được từ cách đó rất lâu

:Đồng thời nếu số lượng,chủng loại mặt hàng nhiều,phát sinh nhậpxuất liên tục dẫn đến những chi phí cho việc hạch toán cũng như khối lượngcông việc sẽ tăng lên rất nhiều

*Nhập sau –xuất trước:

Phương pháp này áp dụng dựa trên giả thiết là hàng tồn kho được mua sauhoặc sản xuất sau thì được xuất trước và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàngtồn kho được mua hoặc sản xuất trước đó

Do đó giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập sau ,giá trị củahàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ_Ưu điểm :Với phương pháp này chi phí của lần mua gần nhất tương đối sátvới trị giá vốn của hàng thay thế.Việc thực hiện phương pháp này sẽ đảm bảođược yêu cầu của nguyên tắc phù hợp trong kế toán

_Nhược điểm:Trị giá vốn của hàng tồn kho cuối kỳ có thể không sát với giá thịtrường của hàng thay thế

*Phương pháp giá hạch toán:

_Ưu điểm :Phương pháp hệ số giá cho phép kết hợp chặt chẽ hạch toán chi tiết

được tiến hành nhanh chóng do chỉ phải theo dõi biến động của hàng với cùngmột mức giá và đến cuối kỳ mới điều chỉnh và không bị phụ thuộc vào số lượngdanh điểm hàng, số lần nhập ,xuất của mỗi loại nhiều hay ít

_Nhược điểm:Trong điều kiện hiện nay giá thực tế của hàng nhập kho luôn biếnđộng phụ thuộc vào các yếu tố thị trường ,các chính sách điều tiết vi mô và vĩmô cho nên việc sử dụng giá hạch toán cố định trong suốt kỳ kế toán là khôngcòn phù hợp nữa

*Phương pháp giá thực tế đích danh:

Theo phương phát này doanh nghiệp phải biết được các đơn vị hàng hóa tồnkho và các đơn vị hàng hóa xuất bán thuộc những lần mua nào và dùng đơn giácủa những lần mua đó để xác định trị giá cảu hàng tồn kho cuối kỳ

_Ưu điểm :Đây là phương án tốt nhất ,nó tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kếtoán, chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế.Giá trị của hàng xuất khođem bán phù hợp với doanh thu mà nó tạo ra

:Giá trị hàng tồn kho được phản ánh đúng theo giá trị thực tế của nó_Nhược điểm:Việc áp dụng phương pháp này đòi hỏi những điều kiện khắt khechỉ những doanh nghiệp kinh doanh có ít loại mặt hàng, hàng tồn kho có giá trịlớn ,mặt hàng ổn định và loại hàng tồn kho nhận diện được thì mới có thể ápdụng được phương pháp này

:Đối với những doanh nghiệp có nhiều loại hàng thì không thể ápdụng được phương pháp này

*Phương pháp bình quân gia quyền:

Theo phương pháp giá bình quân gia quyền trị giá của từng loại hàng tồnkho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳvà giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ Giá trị trungbình có thể được tính theo thời kỳ hoặc ngay sau khi nhập một lô hàng về

Khi áp dụng phương pháp này kế toán căn cứ vào đơn giá mua bình quân củatừng loại hàng hóa trong một kỳ để xác định giá trị thực tế của hàng xuất kho cũng nhưlà giá trị thực tế của hàng tồn kho

Đơn giá mua bìnhquân trong kỳ =

Trị giá HH tồn kho đầu kỳ+ Trị giá HH nhập trong kỳSố lượng HH tồn đầu kỳ +Số lượng hàng hóa nhậptrong kỳ

Đơn giá thực tế hàng xuất bán =Đơn giá mua bình quân x Khối lượnghàng hóa xuất bán

Sau đó xác định trị giá hàng tồn kho cuối kỳ theo công thức :

Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ =Số lượng hàng hóa tồn kho x Đơn giá muabình quân

_Ưu điểm :Việc tính toán khá đơn giản,dễ làm chỉ cần tính toán một lần vàocuối kỳ ,không mang tính áp đặt chi phí cho từng đối tượng cụ thể như một sốphương pháp tính giá hàng tồn kho khác

_Nhược điểm: Khi sử dụng phương pháp này trị giá của hàng tồn kho cuối kỳchịu ảnh hưởng bởi giá của hàng tồn kho đầu kỳ và giá mua của hàng tồn khotrong kỳ.Như vậy phương pháp này có xu hướng che dấu sự biến động của giá

PHẦN II KẾ TOÁN DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO1.Mức dự phòng (MDF) được xác định dựa trên ba căn cứ

*Giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho*Giá gốc hàng tồn kho

*Số lượng hàng tồn kho_Giá gốc hàng hóa tồn kho:

+ Theo quy định của VAS 02: giá gốc của hàng hóa tồn kho bao gồm giámua ,các loại thuế không được hoàn lại,chi phí vận chuyển,bốc vác trong quátrình mua hàng và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồnkho.Việc hạch toán giá gốc của hàng hóa tồn kho vào tài khoản kế toán đượctuân thủ theo quy định của chế độ kế toán ban hành theo quyết định15/2006/QĐ-BTC

+TK 1561:giá mua hàng hóa.Tài khoản này phản ánh giá mua hàng hóavà các khoản thuế không được hoàn lại

+TK 1562:chi phí mua hàng

_Giá trị thuần có thể thực hiện của hàng hóa tồn kho:

Giá trị thuần có thểthực hiện HTK =

Giá bán ước tínhcủa hàng tồn kho _

Chi phí ước tính để hoànthành SP và chi phí ước tínhcần thiết cho tiêu thụ hàngtồn kho này

2.Mục đích dự phòng giảm giá :

Nhằm bù đắp các khoản thiệt hại thực tế xảy ra do vật tư ,sản phẩm,hànghóa tồn kho bị giảm giá đồng thời để phản ánh đúng giá trị thuần có thể thựchiện của hàng tồn kho của doanh nghiệp khi lập BCTC cuối kỳ

3.Nguyên tắc lập dự phòng:

_Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải tính cho từng thứ hàng hóa

_Đối với hàng hóa dự trữ cho hợp đồng không thể hủy bỏ thì mức dựphòng là chênh lệch giữa giá trị hợp đồng nhỏ hơn giá gốc

_Đối với hàng hóa tồn kho còn lại thì mức dự phòng là chênh lệch giữagiá trị thuần có thể thực hiện được nhỏ hơn giá gốc

_Có chứng từ hợp lệ hợp lý để chứng minh giá vốn hàng tồn kho

_Doanh nghiệp phải lập hội đồng để thẩm định mức độ giảm giá vật tưhàng hóa tồn kho

4.Phương pháp kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho

*Chứng từ sử dụng :thuộc loại chứng từ hướng dẫn

BẢNG LẬP DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO

Ngày 31/12/NTên

hànghóa

Đơn vịtính

1 sản phẩm Tổngtrị giágốc

Tổnggiá trịthuần

Mức dựphòngTrị giá

Trị giáthuần

*Tài khoản sử dụng:

TK 159 “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho”

_Bên nợ :Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảm giá hàng tồn kho nămnay lớn hơn số đã trích lập cuối niên độ trước

_Bên có :Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối niên độ kế toán_Số dư có :Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho hiện còn cuối kỳ*Nguyên tắc hạch toán

_Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toán này >DP giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối niên độ kế toán trước thì lập dự phòngthêm phần chênh lệch và ghi tăng giá vốn

_Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toán này <dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối niên độ kế toán trước thì hoànnhập dự phòng phần chênh lệch và ghi giảm giá vốn

*Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳkế toán năm nay lớn hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuốikỳ kế toán năm trước thì số chênh lệch lớn hơn được lập thêm ghi:

Nợ TK 632

Có TK 159

*Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳkế toán năm nay nhỏ hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuốikỳ kế toán năm trước thì số chênh lệch nhỏ hơn được hoàn nhập, ghi:

Nợ TK 159

Có TK 632

Ví dụ: Ngày 31/12/N doanh nghiệp X có tài liệu như sau :

- Trị giá gốc của vật liệu A là 100tr đồng

- Giá trị thuần có thể thực hiện được của vật liệu này là 80tr đồng.

- Giá bán của sản phẩm do vật liệu A tham gia vào sản xuất nhỏ hơn giáthành sản xuất của sản phảm

Như vậy , số tiền cần trích lập dự phòng cho vật liệu A là :100 tr đồng – 80 tr đồng = 20 tr đồng

Kế toán phản ánh tình hình trích lập dự phòng- Ngày 31/12/N

PHẦN III VÍ DỤ VỀ CÁC PHƯƠNG PHÁP TÍNH TRỊ GIÁHÀNG TỒN KHO

Tại doanh nghiệp X hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khaithường xuyên và tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ trong tháng10/200N có các tài liệu về tình hình nhập _xuất_tồn mặt hàng A như sau:

Tồn kho đấu tháng: Tồn kho 1000kg với đơn giá 10.500 (đồng/kg)Trong tháng có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau:

*Ngày 03/10, mua 2500kg của công ty Y,đơn giá 11.400 đ/kg, thuế GTGTlà 10%, tiền hàng chưa thanh toán Hàng về nhập kho đủ (PNK số 105)

*Ngày 07/10, mua 2000kg của công ty Z ,đơn giá 11.500 đ/kg, thuế GTGTlà 10%, đã trả bằng TGNH.Hàng về nhập kho đủ (PNK số 106)

*Ngày 12/10, xuất kho 2500kg để bán cho công ty M, đơn giá 14.900 đ/kg,thuế GTGT 10% Tiền hàng người mua nợ (PXK số 184)

*Ngày 15/10, xuất kho 1000kg bán cho công ty N, đơn giá15.100đ/kg ,thuế GTGT 10% Tiền hàng đã nhận đủ bằng tiền mặt (PXK 185)

*Ngày 24/10,mua 3500 kg của công ty Y, đơn giá 10.700 đ/kg, thuế GTGT10% Tiền hàng đã thanh toán 1/3 bằng TGNH.Số còn lại nợ người bán.Hàng vềnhập kho đủ (PNK số 107)

*Ngày 25/10, xuất kho bán cho công ty N 2500kg, đơn giá 14.600đ/kg,thuế GTGT 10% Đã nhận được ½ tiền bán hàng.Còn lại cho công ty N nợ.(PXK số 186)

Cuối kỳ tồn kho :2500 kg

Để thấy rõ được ưu, nhược điểm trong từng phương pháp tính giá, ta tính giáxuất kho hàng hóa A theo các phương pháp sau:

*Phương pháp Nhập trước xuất trước:

PNK105 03/10 Nhậpkho

11,4 2.50028.500PNK106 07/10 Nhập

11,5 2.00023.000PXK184 12/10 Xuất

PXK185 15/10 Xuấtkho

PNK107 24/10 Nhậpkho

10,7 3.50037.450PXK186 25/10 Xuất

31/10 Tồncuốitháng

Tổng 8.00088.9506.50072.700 2.500 26.750

*Phương pháp Nhập sau xuất trước:

PNK105 03/10Nhậpkho

11,42.50028.500PNK106 07/10Nhập

11,52.00023.000PXK184 12/10Xuất

PXK185 15/10Xuấtkho

PNK107 24/10Nhậpkho

10,73.50037.450PXK186 25/10Xuất

Tổng 8.00088.950 6.50072.550 2.50026.900

*Phương pháp giá hạch toán:

Giả sử giá hạch toán của 1kg hàng hóa A là 10.500đ/kg.Khi đó :Hệ số giá = 10.500.000 + 88.950.000 =1,052

10.500.000 + 84.000.000

-Trị số hàng hóa A xuất kho ;

6.500x 10.500 x 1,052 = 71.799.000(đ)-Trị số hàng hóa tồn kho A cuối kỳ :

10.500.000+ 88.950.000-71.799.000=27.651.000(đ)

*Phương pháp giá thực tế đích danh :

Theo Phương pháp này thì đơn vị giá của hàng hóa tồn kho và các đơn vị

hàng hóa xuất bán thuộc những lần mua vào và dùng đơn giá của những lần muađó để xác định giá trị của hàng tồn kho cuối kỳ

- Giá thực tế hàng hóa A xuất kho :

+ Ngày 12/10, xuất 2.500 kg trong đó 1.000kg tồn đầu kỳ, 1.500kg nhập ngày5/10

Khi đó , giá thực tế xuất kho ngày 12:

1.000x 10.500 + 1.500 x 11.400 = 27.600.000(đ)+ Ngày 15/10, xuất 1.500 kg của lô hàng nhập ngày 7/10Khi đó, giá thực tế xuất kho ngày 15:

27.600.000 + 17.250.000 + 27.850.000 = 72.700.000(đ)Giá thực tế hàng hóa A tồn kho cuối kỳ :

2.500 x 10.700 =26.750.000(đ)

*Phương pháp giá bình quân :

Đơn giá

Bình quân =

(1.000 x 10.000) + (2.500x 11.400)+(2.000x

11.500)+(3.500x 10.700) = 11.050(đ/kg)1.000 + 2.500 + 2.000+ 3.500

Trị giá hàng hóa xuất kho = (2.500 + 1.500 + 2.500)x 11.050 = 71.825.000(đ)

Trị giá hàng hóa tồn kho cuối kỳ = 2.500 x 11.050 =27.625.000(đ) -Bình quân sau mỗi lần nhập :

+ Đơn giá bình quân ngày 3:

(1.500x 11.272,73)+(3.500x10.700)

= 54.359.095 = 10.871,82(đ)

Nhưng phương pháp này đưa ra sự dự đoán chính sác nhất giá trị hiện tạicủa hàng tồn kho trong nhưng kì giảm sút thì phương pháp này giúp doanh

nghiệp giảm đi gánh nặng thuế Nó không phải là đối tượng cho những quyđịnh và những yêu cầu của những điều khoản ràng buộc thuế như phương phápLIFO gánh chịu

Phương pháp LIFO tạo ra sự ảnh hưởng khác nhau tới báo cáo tài chínhdo phương pháp này thường phản anh số liệu giá vốn hàng bán theo giá phí hiệnhành, phương pháp này cũng có nhiều thuận lợi thiết thực về thuế thu nhậpdoanh nghiệp.

Phương pháp giá bình quân gia quyền trong tính giá hàng tôn kho làphương pháp tạo ra sự quân bình ở giữa hai phương pháp trên trong việc ảnhhưởng tới bảnh cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh

Phương pháp giá hạch toán hiện nay không phù hợp nên các doanhnghiệp không sử dụng để tính giá trị hàng xuất kho nữa

Phương pháp thực tế đích danh đã tuân thủ đúng nguyên tắc phù hợp kếtoán , chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế Giá trị của hàng xuất kho