Giải pháp hoàn thiện kế toán dự phòng trong các doanh nghiệp việt nam hiện nay.pdf

Giải pháp hoàn thiện kế toán dự phòng trong các doanh nghiệp việt nam hiện nay

1

MỞ ĐẦU 1 TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI:

Trong những năm gần đây, cùng với quá trình đổi mới của nền kinh tế, hệ thống kế toán Việt Nam đã không ngừng được hoàn thiện và phát triển Cùng với sự phát triển của hệ thống kế toán Việt Nam, vấn đề trích lập và hạch toán dự phòng ngày càng hoàn thiện Sau quyết định 1141TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 của Bộ Tài chính ban hành hệ thống chế độ kế toán doanh nghiệp, lần lượt các thông tư 64 TC/TCDN 15/9/1997, 107/ 2001/TT- BTC cũng được ban hành nhằm hướng dẫn việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn và dài hạn, dự phòng nợ khó đòi và gần đây nhất Bộ Tài Chính vừa ban hành thông tư 13/2006/TT-BTC ngày 27/2/2006 hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phòng, trong đó có bổ sung thêm về dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hoá và công trình xây lắp Tuy nhiên, so với Chuẩn mực quốc tế về kế toán cũng như qua nghiên cứu kinh nghiệm của một số quốc gia phát triển như Mỹ, Pháp, các quy định và hướng dẫn liên quan đến việc trích lập và hạch toán dự phòng trong kế toán của Việt Nam vẫn còn nhiều bất cập Vì vậy, việc hoàn thiện hạch toán dự phòng trong kế toán Việt Nam là một trong những vấn đề cấp bách hiện nay nhằm giúp cho Việt Nam sớm hội nhập vào nền kinh tế thế giới, hệ thống kế toán Việt Nam được quốc tế thừa nhận, báo cáo tài chính trình bày trung thực và hợp lý

2 MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI:

Qua phân tích những nội dung chuẩn mực quốc tế về kế toán có liên quan đến vấn đề trích lập dự phòng trong kế toán cùng với việc tham khảo những kinh nghiệm về phương pháp trích lập dự phòng của các nước, đối chiếu với những

2

thực trạng ở Việt Nam, từ đó đề xuất những giải pháp hoàn thiện về việc trích lập và hạch toán dự phòng trong kế toán Việt Nam

3 ĐỐI TƯỢNG NGHIÊN CỨU:

Chỉ tập trung vào kế toán các doanh nghiệp, không tập trung vào kế toán thuộc lĩnh vực hành chánh sự nghiệp Luận văn chỉ tập trung vào nghiên cứu các phương pháp trích lập và hạch toán dự phòng về giảm giá tài sản và dự phòng nợ phải trả

4 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU:

Phương pháp sử dụng chủ yếu để nghiên cứu đề tài là phương pháp biện chứng duy vật, bên cạnh đó còn sử dụng một số phương pháp khác như:

- Phương pháp phân tích định lượng, - Phương pháp so sánh và đối chiếu, - Phương pháp phân tích và tổng hợp v.v…

5 NHỮNG ĐÓNG GÓP CỦA LUẬN VĂN:

Những đóng góp của luận văn bao gồm:

- Hệ thống hoá những nội dung của các chuẩn mực quốc tế về kế toán liên quan đến dự phòng trong kế toán, phân tích các phương pháp trích lập hạch toán dự phòng từ kinh nghiệm của một số quốc gia trên thế giới nhằm đưa ra được những bài học kinh nghiệm cho Việt Nam

- Hệ thống hoá quá trình đổi mới của hệ thống kế toán Việt Nam nói chung và phương pháp trích lập và hạch toán dự phòng trong kế toán nói riêng Từ đó phân tích những ưu và nhược điểm của các quy định hiện hành

- Từ việc phân tích thực trạng, tiến hành đề ra các giải pháp hoàn thiện kế toán dự phòng trong các doanh nghiệp Việt Nam

3

CHƯƠNG 1

TỔNG QUAN VỀ DỰ PHÒNG VÀ KẾ TOÁN DỰ PHÒNG 1.1 TỔNG QUAN VỀ DỰ PHÒNG TRONG KẾ TOÁN:

1.1.1 ĐỊNH NGHĨA VỀ DỰ PHÒNG:

Theo Ủy ban thuật ngữ của Hội đồng quốc gia về kế toán của Pháp, dự phòng được định nghĩa như sau: “Dự phòng là việc xác nhận về phương diện kế toán, sự giảm giá trị của một tài sản hay sự gia tăng công nợ, xác thực về bản chất nhưng mang tính ước tính về mặt giá trị Việc thiết lập dự phòng thường dựa trên bằng chứng xác thực xảy ra xung quanh thời điểm khoá sổ kế toán

Như vậy có thể nói , đặc điểm chủ yếu của dự phòng là một ước tính của kế toán, nó vừa mang tính chất dự đoán, vừa mang tính chất tạm thời

Việc lập dự phòng là do nguyên tắc thận trọng trong kế toán, khi có những vấn đề chưa rõ ràng, cần phải xét đoán thận trọng để không làm cho tài sản và thu nhập bị thổi phồng, cũng như nợ phải trả và chi phí bị giấu bớt

1.1.2 CÁC LOẠI DỰ PHÒNG TRONG KẾ TOÁN:

Nhằm cung cấp hình ảnh trung thực về tình hình tài chính cũng như kết quả hoạt động kinh doanh, tuân thủ nguyên tắc thận trọng, nguyên tắc phù hợp, vào cuối niên độ kế toán trước khi lập báo cáo tài chính, kế toán thường lập các loại dự phòng: Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn, dự phòng nợ khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng nợ phải trả

1.1.2.1 Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn và dài hạn:

Loại dự phòng này nhằm phản ánh một bộ phận giá trị dự tính bị giảm giá của các chứng khoán đầu tư ngắn hạn và dài hạn Lập dự phòng nhằm ghi

1.1.2.2 Dự phòng nợ khó đòi:

Loại dự phòng này nhằm phản ánh số tiền có khả năng không thu hồi được của khoản nợ phải thu trong niên độ kế toán

Trong thực tế hoạt động kinh doanh có những khoản phải thu mà con nợ khó hoặc không có khả năng trả nợ, hoặc vì lý do nào đó không xác định được người nợ Để cung cấp hình ảnh trung thực về tình hình tài chính, cần ước tính các khoản nợ phải thu khó đòi Các khoản nợ phải thu khó đòi được xem như là một khoản lỗ hoặc chi phí của doanh nghiệp

Nói cách khác, dự phòng nợ khó đòi là việc ước tính những tổn thất về các khoản phải thu khó đòi có thể xảy ra nhằm tuân thủ nguyên tắc thận trọng vàø đảm bảo sự phù hợp giữa doanh thu và chi phí trong kỳ

1.1.2.3 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho:

Dự phòng giảm giá hàng tồn kho là số tiền phản ánh một phần giá trị hàng tồn kho bị giảm sút so với giá gốc do sự sụt giảm giá bán, do hàng tồn kho bị mất phẩm chất, lỗi thời Khoản dự phòng được ghi nhận như chi phí phát sinh trong kỳ Dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập vào cuối niên độ kế toán nhằm tuân thủ nguyên tắc thận trọng trong kế toán vàø đảm bảo sự phù hợp giữa doanh thu và chi phí trong kỳ

1.1.2.4 Dự phòng nợ phải trả:

Dự phòng nợ phải trả là khoản dự phòng có thể phân biệt được với các khoản nợ phải trả như: các khoản nợ phải trả người bán, phải trả tiền vay,… là

5

các khoản nợ phải trả được xác định gần như chắc chắn về giá trị và thời gian, còn các khoản dự phòng là các khoản nợ phải trả chưa chắc chắn về giá trị hoặc thời gian

Ví dụ như các khoản phải trả người bán, số tiền và thời gian trả thông thường được qui định trong hợp đồng mua bán, còn đối với khoản bảo hành phải trả cho khách hàng, thì không xác định được chính xác số tiền sẽ phải trả và thời gian trả cụ thể mặc dù trách nhiệm bảo hành là trách nhiệm hiện tại của doanh nghiệp

Các khoản dự phòng thường gặp bao gồm dự phòng bảo hành sản phẩm, dự phòng hợp đồng rủi ro lớn, dự phòng tái cơ cấu doanh nghiệp

1.2 KẾ TOÁN DỰ PHÒNG THEO CHUẨN MỰC QUỐC TẾ VỀ KẾ TOÁN:

Tính đến nay, Uûy ban chuẩn mực kế toán quốc tế IASB đã ban hành được 41 chuẩn mực áp dụng cho báo cáo tài chính của mọi loại hình doanh nghiệp (phụ lục 1 trình bày danh sách 41 chuẩn mực kế toán quốc tế đã được ban hành)

Các chuẩn mực kế toán có liên quan đến việc lập dự phòng theo hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế có thể kể ra bao gồm:

1.2.1 CHUẨN MỰC CHUNG:

Chuẩn mực trình bày những vấn đề chung nhất có ảnh hưởng đến phương pháp lập và hạch toán dự phòng là chuẩn mực chung

Một số nội dung liên quan đến việc lập dự phòng là:

1.2.1.1 Các giả định kế toán ảnh hưởng đến việc lập dự phòng:

Theo khuôn mẫu của Ủy Ban tiêu chuẩn kế toán quốc tế, báo cáo tài chính được lập trên các giả định:

1.2.1.1.1 Giả định hoạt động liên tục:

6

Báo cáo tài chính phải được lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh trong tương lai có thể thấy được, nghĩa là doanh nghiệp không có ý định cũng như không buộc phải ngừng hoạt động hoặc phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động của mình Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục thì báo cáo tài chính phải lập trên một cơ sở khác và phải giải thích cơ sở đã sử dụng để lập báo cáo tài chính

Như vậy, theo giả định này, đơn vị sẽ tiếp tục hoạt động hoạt động trong thời gian có thể thấy được do vậy, các tài sản của đơn vị không cần thiết phải đánh giá theo giá thị trường mà ghi nhận theo giá gốc (nếu giá thị trường thấp hơn giá gốc, đơn vị phải lập dự phòng)

1.2.1.1.2 Giả định dồn tích:

Theo giả định này, các nghiệp vụ kinh tế được hạch toán khi chúng phát sinh chứù không phải vào thời điểm thực tế thu hoặc chi tiền và chúng được trình bày trong báo cáo tài chính của kỳ mà chúng phát sinh

Nói cách khác, mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính của doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải được ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chi tiền hoặc khoản tương đương tiền

1.2.1.2 Các đặc điểm chất lượng của báo cáo tài chính: - Tính có thể tin cậy được:

Để báo cáo tài chính có thể tin cậy được, cần tuân thủ nguyên tắc trình bày trung thực, nội dung hơn hình thức, trung lập, thận trọng và đầy đủ Trong các nguyên tắc nêu trên, nguyên tắc quan trọng nhất ảnh hưởng đến lập dự phòng là nguyên tắc thận trọng

- Thận trọng:

Khuôn mẫu của IAS đã đề cập về thận trọng như sau:

7

Thận trọng là việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập các ước tính kế toán trong các điều kiện không chắc chắn sao cho tài sản hay thu nhập không được khai cao, công nợ và chi phí không được đánh giá thấp

1.2.1.3 Các yếu tố của báo cáo tài chính: - Tài sản:

Tài sản là nguồn lực do doanh nghiệp kiểm soát và hy vọng mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai phát sinh

Lợi ích kinh tế trong tương lai của một tài sản là tiềm năng đóng góp trực tiếp hoặc gián tiếp tới các nguồn tiền và các khoản tương đương tiền của doanh nghiệp

Tài sản được ghi nhận khi chắc chắn mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai và giá trị của tài sản đó được xác định một cách đáng tin cậy

- Thu nhập:

Là sự gia tăng về lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới hình thức các khoản tiền thu vào hoặc gia tăng tài sản hoặc giảm bớt công nợ dẫn đến việc gia tăng vốn chủ sở hữu nhưng không phải do cổ đông đóng góp

Chỉ được ghi nhận thu nhập khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế

1.2.2 CHUẨN MỰC CỤ THỂ:

Do dự phòng bao gồm nhiều loại có nội dung và tính chất khác nhau, vì vậy trong hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế, không có chuẩn mực kế toán riêng trình bày về dự phòng Mỗi loại dự phòng được trình bày trong các chuẩn mực kế toán có liên quan đến khoản mục cần lập dự phòng, mà cụ thể là:

1.2.2.1 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho :

Chuẩn mực kế toán giải quyết các nội dung liên quan đến dự phòng giảm giá hàng tồn kho là chuẩn mực IAS 02

8

Đoạn 6, chuẩn mực IAS 02, yêu cầu: giá trị hàng tồn kho trình bày trên báo cáo tài chính được tính theo giá trị thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được Mục đích của yêu cầu này là nhằm tuân thủ nguyên tắc thận trọng trong kế toán Giá trị hàng tồn kho trình bày trên báo cáo không thể cao hơn giá trị có thể thu hồi từ việc bán tài sản này

Đoạn 25 đến 30, chuẩn mực IAS 02 đề cập đến lập dự phòng như sau: 25.Giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ khi hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm, hoặc chi phí hoàn thiện, chí phí để bán hàng tăng lên Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho bằng với giá trị thuần có thể thực hiện được là phù hợp với nguyên tắc tài sản không được phản ánh lớn hơn giá trị thực hiện ước tính có thể thực hiện được từ việc bán hay sử dụng chúng

26 Cuối kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho và giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được thực hiện trên cơ sở từng mặt hàng tồn kho Tuy nhiên, trong một số trường hợp, có thể tính cho nhóm mặt hàng tương tự Đây là trường hợp là những mặt hàng liên quan đến cùng một sản phẩm có cùng mục đích, được sản xuất và bán trong cùng vùng địa lý và trong thực tế không thể tách riêng với khoản mục khác Tuy nhiên, sẽ không đúng khi lập dự phòng cho từng loại hàng như từng chủng loại hay tất cả các hàng tồn kho trong một đơn vị Công ty cung cấp dịch vụ thường tập hợp chi phí liên quan đến từng dịch vụ để có thể tính riêng giá bán Do vậy, dự phòng giảm giá hàng tồn kho được tính theo từng loại dịch vụ có mức giá riêng biệt

27 Việc ước tính giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho phải dựa trên bằng chứng tin cậy thu thập được tại thời điểm ước tính Việc ước tính này

9

phải tính đến sự biến động của giá cả hoặc chi phí trực tiếp liên quan đến các sự kiện diễn ra sau ngày kết thúc năm tài chính, mà các sự kiện này được xác nhận với các điều kiện hiện có ở thời điểm ước tính

28 Khi ước tính giá trị thuần có thể thực hiện được phải tính đến mục đích của việc dự trữ hàng tồn kho Ví dụ, giá trị thuần có thể thực hiện được của lượng hàng tồn kho dự trữ để đảm bảo cho các hợp đồng bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ không thể hủy bỏ phải dựa vào giá trị trong hợp đồng Nếu số hàng đang tồn kho lớn hơn số hàng cần cho hợp đồng thì giá trị thuần có thể thực hiện được của số chênh lệch giữa hàng đang tồn kho lớn hơn số hàng cần cho hợp đồng được đánh giá trên cơ sở giá bán ước tính

29 Nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm không được đánh giá thấp hơn giá gốc nếu sản phẩm do chúng góp phần cấu tạo nên sẽ được bán bằng hoặc cao hơn giá thành sản xuất của sản phẩm Khi có sự giảm giá của nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ mà giá thành sản xuất sản phẩm cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được, thì nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho được đánh giá giảm xuống bằng với giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng Trong trường hợp này, giá thay thế là phương pháp xác định đáng tin cậy 30 Cuối kỳ kế toán năm tiếp theo phải thực hiện đánh giá mới về giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho cuối năm đó Trường hợp cuối kỳ kế toán năm nay, nếu khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập thấp hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ kế toán năm trước thì số chênh lệch lớn hơn phải được hoàn nhập (Theo quy định ở đoạn 24) để đảm bảo cho giá trị của hàng tồn kho phản

ánh trên báo cáo tài chính là theo giá gốc (nếu giá gốc nhỏ hơn giá trị thuần có

thể thực hiện được) hoặc theo giá trị thuần có thể thực hiện được (nếu giá gốc lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được)

10

1.2.2.2 Dự phòng nợ phải thu khó đòi:

Dự phòng nợ phải thu khó đòi là khoản phát sinh từ các khoản phải thu thương mãi, đó là số tiền mà khách hàng còn nợ doanh nghiệp do việc bán hàng hóa hay cung cấp dịch vụ cũng như các loại nợ phải thu khác như thương phiếu phải thu, các công cụ tài chính

Chuẩn mực kế toán quốc tế có liên quan để giải quyết vấn đề này là chuẩn mực IAS 39 Đoạn 75 của IAS 39 cho rằng: vào cuối thời khóa, khoản cho vay và phải thu được đánh giá theo giá gốc có chiết khấu (Amortised cost) Giá gốc có chiết khấu được tính theo giá gốc trừ các khoản dự phòng về nợ không thu hồi được

Về phương pháp ước tính và ghi nhận nợ phải thu khó đòi, trong chuẩn mực kế toán quốc tế không có hướng dẫn riêng Tuy vậy, trong thực tế kế toán của các quốc gia, thông thường, người ta có thể sử dụng 2 phương pháp:

1 Phương pháp ghi trực tiếp: theo phương pháp này, khi có bằng chứng rỏ

ràng về nợ không thu hồi được, người ta xóa sổ khoản nợ không thu hồi được Phương pháp này khá đơn giản nhưng có nhược điểm là vi phạm nguyên tắc phù hợp, có nghĩa không tương xứng giữa doanh thu và chi phí

2 Phương pháp lập dự phòng: Để đáp ứng nguyên tắc phù hợp, khoản nợ

khó đòi cần được ghi nhận trong thời khóa kế toán phát sinh doanh thu Tuy nhiên, do không thể chắc chắn về số không thu được vì vậy cần tiến hành ước tính

Có 2 phương pháp ước tính thông thường nhất thường được sử dụng là ước tính dựa trên tỷ suất doanh thu và tính tuổi khoản nợ Cả 2 phương pháp đều được chấp nhận rộng rãi

a Phương pháp tính tỷ suất giữa doanh thu với nợ khó đòi:

11

Theo phương pháp này, cần dựa vào số liệu quá khứ về việc không thu hồi được nợ để phân tích mối liên hệ giữa số bán chịu và nợ khó đòi và từ đó ước tính tỷ suất nợ không thu hồi được Tỷ suất này sẽ được áp dụng cho năm hiện hành để ước tính nợ không thu hồi được

b Phương pháp tính tuổi nợ:

Theo phương pháp này, cần tiến hành phân tích tài khoản phải thu theo số ngày hay số tháng nợ tồn đọng Sau đó, dựa trên kinh nghiệm quá khứ hay các số thống kê có giá trị khác để ước tính tỷ suất nợ không thu hồi được cho từng nhóm tuổi Mức dự phòng nợ khó đòi sẽ tính bằng số dư nợ của từng nhóm tuổi

nhân với tỷ lệ nợ không thu hồi được của từng nhóm tuổi 1.2.2.3 Dự phòng Nợ phải trả:

Chuẩn mực kế toán liên quan đến loại dự phòng này là chuẩn mực IAS 37- Dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng

Chuẩn mực này phân biệt rõ các khoản dự phòng với các khoản nợ tiềm tàng, như sau:

a) Các khoản dự phòng là các khoản đã được ghi nhận là các khoản nợ phải trả (giả định đưa ra một ước tính đáng tin cậy) vì nó là các nghĩa vụ về nợ phải trả hiện tại và chắc chắn sẽ làm giảm sút các lợi ích kinh tế để thanh toán các nghĩa vụ về khoản nợ phải trả đó; và

b) Các khoản nợ tiềm tàng là các khoản không được ghi nhận là các khoản nợ phải trả thông thường, vì: Các khoản nợ phải trả thường xảy ra, còn khoản nợ tiềm tàng thì chưa chắc chắn xảy ra

9 Tiêu chuẩn ghi nhận:

Một khoản dự phòng chỉ được ghi nhận khi thoả mãn các điều kiện sau: a) Doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ hiện tại (nghĩa vụ pháp lý hoặc nghĩa vụ liên đới) do kết quả từ một sự kiện đã xảy ra;

- Trong hầu hết các trường hợp đều có thể xác định rõ được rằng một sự kiện đã xảy ra có phát sinh một nghĩa vụ nợ hay không Một số ít trường hợp không chắc chắn được rằng một số sự kiện xảy ra có dẫn đến một nghĩa vụ nợ hay không Ví dụ: Trong một vụ xét xử, có thể gây ra tranh luận để xác định rằng những sự kiện cụ thể đã xảy ra hay chưa và có dẫn đến một nghĩa vụ nợ hay không Trường hợp như thế, doanh nghiệp phải xác định xem liệu có tồn tại nghĩa vụ nợ tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm hay không thông qua việc xem xét tất cả các chứng cứ đã có, bao gồm cả ý kiến của các chuyên gia Chứng cứ đưa ra xem xét phải tính đến bất cứ một dấu hiệu bổ sung nào của các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Dựa trên cơ sở của các dấu hiệu đó:

a) Khi chắc chắn xác định được nghĩa vụ nợ tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm, thì doanh nghiệp phải ghi nhận một khoản dự phòng (nếu thoả mãn các điều kiện ghi nhận); và

b) Khi chắc chắn không có một nghĩa vụ nợ nào tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm, thì doanh nghiệp phải trình bày trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính một khoản nợ tiềm tàng, trừ khi khả năng giảm sút các lợi ích kinh tế rất khó có thể xảy ra

13

- Chỉ có những nghĩa vụ nợ phát sinh từ các sự kiện đã xảy ra độc lập với các hoạt động trong tương lai của doanh nghiệp mới được ghi nhận là các khoản dự phòng, ví dụ chi phí phạt hoặc chi phí xử lý thiệt hại do vi phạm pháp luật về môi trường, đều làm giảm sút các lợi ích kinh tế và tất yếu sẽ ảnh hưởng đến các hoạt động trong tương lai của doanh nghiệp Tương tự, doanh nghiệp phải ghi nhận một khoản dự phòng cho những chi phí, như chi phí tháo dỡ trang thiết bị khi di chuyển hoặc tái cơ cấu doanh nghiệp Các chi phí phát sinh do áp lực về thương mại hoặc qui định của pháp luật mà doanh nghiệp dự định phải chi tiêu như trường hợp đặc biệt trong tương lai thì không được lập dự phòng (Ví dụ: Lắp thêm các thiết bị lọc khói cho một nhà máy) Các biện pháp dự định thực hiện trong tương lai của doanh nghiệp có thể tránh được chi phí (Ví dụ: Doanh nghiệp dự định thay đổi phương thức hoạt động), doanh nghiệp sẽ không phải chịu nghĩa vụ hiện tại cho các khoản chi phí trong tương lai và cũng không phải ghi nhận bất kỳ một khoản dự phòng nào

- Một sự kiện không nhất thiết phát sinh nghĩa vụ nợ ngay lập tức mà có thể sẽ phát sinh sau này do những thay đổi về pháp luật hoặc do hoạt động của doanh nghiệp dẫn đến nghĩa vụ nợ liên đới Ví dụ: Khi xảy ra thiệt hại về môi trường có thể sẽ không phát sinh ra nghĩa vụ nợ để giải quyết các hậu quả gây ra Tuy nhiên, nguyên nhân gây ra thiệt hại sẽ trở thành một sự kiện hiện tại khi có một qui định mới yêu cầu các thiệt hại hiện tại phải được điều chỉnh hoặc khi doanh nghiệp công khai thừa nhận nghĩa vụ của mình trong việc xử lý các thiệt hại đó như là nghĩa vụ nợ liên đới

+ Ước tính dự phòng nợ phải trả:

Cách ước tính về kết quả và ảnh hưởng tài chính đều được xác định thông qua đánh giá của Ban giám đốc doanh nghiệp, được bổ sung thông qua kinh nghiệm từ các hoạt động tương tự và các bản báo cáo của các chuyên gia độc

Khi đánh giá từng nghĩa vụ một cách riêng rẽ, mỗi kết quả có nhiều khả năng xảy ra nhất sẽ là giá trị nợ phải trả ước tính hợp lý nhất Tuy nhiên, thậm chí trong trường hợp như thế, doanh nghiệp cũng cần phải xét đến các kết quả khác nữa Khi các kết quả khác hoặc là hầu hết lớn hơn hoặc là hầu hết nhỏ hơn kết quả có nhiều khả năng xảy ra nhất, thì giá trị ước tính đáng tin cậy nhất sẽ là giá trị cao hơn hoặc thấp hơn đó Ví dụ, doanh nghiệp buộc phải sửa chữa một hỏng hóc nghiêm trọng trong một thiết bị lớn đã bán cho khách hàng, và kết quả có khả năng xảy ra nhất là sẽ tốn 1 triệu đồng để sửa chữa thành công lần đầu, nhưng nếu có khả năng phải sửa chữa các lần tiếp theo thì phải đưa ra một khoản dự phòng có giá trị lớn hơn

Khoản dự phòng phải được ghi nhận trước thuế, vì các ảnh hưởng về thuế của khoản dự phòng và những thay đổi trong các kết quả đó đã được quy định trong chuẩn mực VAS17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”

+ Thay đổi các khoản dự phòng:

Các khoản dự phòng phải được xem xét lại và điều chỉnh tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm để phản ánh ước tính hợp lý nhất ở thời điểm hiện tại Nếu

thời gian Phần giá trị tăng lên này phải được ghi nhận là chi phí đi vay

+ Sử dụng các khoản dự phòng:

Chỉ nên sử dụng một khoản dự phòng cho những chi phí mà khoản dự phòng đó đã được lập từ ban đầu

Chỉ những khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng đã được lập ban đầu mới được bù đắp bằng khoản dự phòng đó Việc sử dụng khoản dự phòng cho các chi phí không liên quan đến khoản dự phòng đó hoặc cho các chi phí liên quan đến khoản dự phòng được lập cho mục đích khác có thể không thể hiện ảnh hưởng của hai sự kiện khác nhau

+ Các loại dự phòng:

Các loại dự phòng thường gặp bao gồm dự phòng bảo hành sản phẩm, dự phòng hợp đồng rủi ro lớn, dự phòng tái cơ cấu doanh nghiệp

Để minh họa việc lập dự phòng IAS 37 còn có phần phụ lục Trong phần phụ lục của chuẩn mực đã đưa ra các ví dụ cụ thể liên quan đến các tính huống như là:

- Dự phòng về bảo hành

- Sự kiện làm ô nhiễm đất - Có quy định luật pháp có liên quan

- Sự kiện làm ô nhiễm đất - không có quy định luật pháp nhưng có nghĩa vụ xác thực

- Lọc dầu

- Chính sách bán hàng cho trả lại hàng

- Thanh lý một chi nhánh, chưa công bố thông tin trước ngày lập BCTC

16

- Thanh lý một chi nhánh, đã công bố thông tin và thựïc hiện trước ngày khoá sổ - Yêu cầu luật pháp về lọc khói

- Huấn luyện lại nhân viên do thay đổi chính sách thuế

- Hợp đồng phức tạp

- Bảo lãnh

- Trường hợp liên quan luật pháp

- Chi phí sửa chữa, bảo trì – không có yêu cầu về luật pháp - Chi phí tân trang – theo yêu cầu luật pháp

1.2.2.4 Dự phòng giảm giá các khoản đầu tư:

Trong nền kinh tế thị trường, để tối đa hóa lợi nhuận doanh nghiệp, khi có vốn nhàn rỗi, doanh nghiệp có thể đầu tư vào thị trường tài chính Có nhiều loại đầu tư tài chính, mỗi loại có đặc điểm, phương pháp hạch toán, phương pháp đánh giá khác nhau Hình thức đầu tư căn bản nhất là đầu tư chứng khoán, thường bao gồm đầu tư dài hạn và đầu tư ngắn hạn

Các chuẩn mực kế toán quốc tế liên quan đến dự phòng các khoản đầu tư bao gồm:

1 IAS 25 - Kế toán về các khoản đầu tư

Chuẩn mực đề cập tổng quát nhất về loại đầu tư này là chuẩn mực IAS 25 được ban hành vào năm 1985 IAS 25 cho rằng có 2 loại đầu tư: ngắn hạn và dài hạn

Theo IAS 25, khoản đầu tư được đánh giá ban đầu theo giá gốc Vào cuối thời khóa, có các phương pháp đánh giá như sau:

ƒ Đối với đầu tư ngắn hạn: giá trị trên BCTC sẽ được ghi nhận theo giá thị

trường (giá hợp lý) hoặc giá thấp hơn giữa giá gốc và giá thị trường (Lower of cost or market - LCM)

ƒ Đầu tư dài hạn: Đầu tư dài hạn sẽ được trình bày trên BCTC theo:

17

- Giá gốc;

- Giá đánh giá lại; hay

- Đối với chứng khoán nhượng bán được trên thị trường chứng khoán, áp dụng LCM trên cơ sở danh mục đầu tư

Nếu doanh nghiệp áp dụng phương pháp đánh giá lại Cầân sử dụng chính sách đánh giá lại thường xuyên và toàn thể các khoản đầu tư dài hạn sẽ đánh giá lại ở cùng thời gian

Như vậy, theo yêu cầu của IAS 25, nếu vào cuối kỳ, giá gốc của khoản đầu tư bị sụt giảm, doanh nghiệp tiến hành lập dự phòng Việc lập dự phòng có thể tiến hành trên cơ sở hoặïc trên danh mục đầu tư hay theo từng loại đầu tư riêng le(

Khoản dự phòng lập sẽ được hạch toán vào chi phí

2 IAS 32 và IAS 39

Với những nội dung trên, có thể thấy rằng, chuẩn mực IAS 25 chỉ tập trung vào giải quyết các công cụ tài chính chủ yếu như là trái phiếu, cổ phiếu Trong khi thực tế, vào những năm cuối thế kỷ 20, có sự bùng nổ của công cụ tài chính đặït biệt là công cụ phái sinh Do chuẩn mực IAS 25 chỉ dừng lại ở chỗ phân biệt các hình thức đầu tư: dài hạn, ngắn hạn mà chưa giải quyết các công cụ tài chính khác, cũng như không giải quyết vấn đề ghi nhận, đo lường, công bố thông tin, các vấn đề liên quan đến các công cụ tài chính khác, nên chuẩn mực IAS 25 ngày càng bộc lộ các nhược điểm

Do vậy, đến tháng 3.1995, the IASC đã ban hành IAS 32-công cụ tài chính, trong đó chỉ tập trung chính vào việc trình bày và khai báo Đến tháng 12.1998, IASC ban hành tiếp IAS 39, công cụ tài chính: ghi nhận và đánh giá, đi cùng với một số thay đổi liên quan chuẩn mực IAS 32

™ Các nội dung khác biệt giữa IAS 39 và IAS 25

18

1 Phân loại đầu tư tài chính:

Theo IAS 39, các khoản đầu tư tài chính được phân loại thành các nhóm sau:

Bảng 1.1- Phân loại các khoản đầu tư tài chính

Khoản đầu tư nắm giữ

để kinh doanh Là một phần của danh mục đầu tư nhằm mục đích thu lợi nhuận dựa trên biến động giá Các khoản đầu tư giữ

cho đến ngày đáo hạn

- Khoản đầu tư với khoản chi trả và ngày đáo hạn xác định trước và cố định, và

- Doanh nghiệp có ý định rõ ràng và có khả năng giữ các khoản đầu tư đến ngày đáo hạn

Các khoản đầu tư sẵn sàng để bán

Là các khoản đầu tư doanh nghiệp sẵn sàng bán khi có lời

Như vậy, theo IAS 39, các khoản đầu tư không chia thành ngắn hạn và dài hạn mà chia thành 3 nhóm: Nắm giữ để bán, sẵn sàng bán, và giữ cho đến ngày đáo hạn

2 Đánh giá vào cuối thời khóa:

Vào cuối thời khoá, các khoản đầu tư được đánh giá như sau:

a) Các khoản đầu tư nắm giữ để kinh doanh: được đánh giá theo giá hợp lý Doanh nghiệp không lập dự phòng các khoản đầu tư này Chênh lệch giữa giá gốc và giá hợp lý được hạch toán vào vốn chủ sở hữu

b) Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn: Không lập dự phòng, được đánh giá theo giá gốc có chiết khấu

c) Các khoản đầu tư sẵn sàng bán: được đánh giá theo giá hợp lý Chênh lệch giữa giá gốc và giá hợp lý được ghi nhận vào thu nhập hay chi phí trong kỳ

Hình 1.1 - Tóm tắt phân loại các khoản đầu tư tài chính để định giá

Bán Nắm giữ để kiếm lời ngắn hạn

Yù định giữ lâu dài

Bán Giữ đến ngày đáo hạn

19

1.3 KẾ TOÁN DỰ PHÒNG THEO KẾ TOÁN PHÁP:

1.3.1 CÁC LOẠI DỰ PHÒNG THEO KẾ TOÁN PHÁP:

Theo kế toán Pháp, có 3 loại dự phòng:

Hình 1.2- Các loại dự phòng theo kế toán Pháp

ƒ Loại 1: Dự phòng giảm giá tài sản

Là sự ghi nhận việc giảm giá các tài sản do từ nguyên nhân không thể tránh khỏi Các loại dự phòng giảm giá thường bao gồm:

- Dự phòng giảm giá tài sản cố định (áp dụng đối với tài sản cố định không tính khấu hao bị giảm giá)

- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Dự phòng giảm giá chứng khoán - Dự phòng nợ khó đòi

ƒ Loại 2: Dự phòng rủi ro và chi phí

ƒ Loại 3: Dự phòng theo luật định - Đây là loại dự phòng không nhằm mục đích thông thường mà chỉ sử dụng để ghi nhận các quy định theo luật pháp đặc biệt là luật thuế Khoản dự phòng theo luật định mà doanh nghiệp vận dụng nguồn tài chính cho phép tạo nên khoản dự trữ

Dự phòng

Dự phòng giảm giá Dự phòng rủi ro và

chi phí Dự phòng theo luật định Giảm giá tài sản Dự phòng nợ phải

trả

20

1.3.2 KẾ TOÁN DỰ PHÒNG:

1.3.2.1 Kế toán dự phòng giảm giá các tài sản cố định không khấu hao:

Theo tổng hoạch đồ kế toán Pháp ban hành vào năm 1982, có nhiều loại tài sản cố định không yêu cầu phải tính khấu hao Đây là những tài sản cố định mà giá trị không giảm theo thời gian (chẳng hạn như đất đai) hay không thể xác định được thời gian hữu dụng một cách đáng tin cậy (chẳng hạn như lợi thế thương mại, nhãn hiệu hàng hoá, phương thức sản xuất, bằng sáng chế vv…) Để bù đắp cho sự giảm giá, doanh nghiệp cần lập dự phòng

Việc tính toán giá trị sụt giảm của các loại tài sản cố định trên rất phức tạp Thông thường cơ quan thuế chỉ chấp thuận số dự phòng khi nào có bằng chứng xác đáng

Ví dụ : Vào cuối niên độ kế toán doanh nghiệp nhận thấy phần đất xây dựng của doanh nghiệp bị giảm 20% giá trị trên thị trường đất đai do chương trình phát triển đô thị của địa phương Do đó, kế toán tiến hành lập dự phòng như sau: - Giả sử giá trị đất đai xây dựng là 50.000.000 EUR

- Mức dự phòng phải lập cho sự giảm giá là 10.000.000 EUR Các bút toán:

Ghi Nợ TK “Niên khoản dự phòng giảm giá các TSCĐ” 10.000.000

Ghi Có TK “Dự phòng giảm giá đất đai” 10.000.000

1.3.2.2 Kế toán Dự phòng giảm giá hàng tồn kho:

Hàng tồn kho được ghi ban đầu theo giá gốc Vào thời điểm kiểm kê cuối kỳ kế toán, nếu hàng tồn kho bị giảm giá (giá bán trên thị trường vào cuối năm thấp hơn giá gốc) hoặc bị lỗi thời (kiểu mẫu hiện tại không còn phù hợp), doanh nghiệp phải bán lỗ vốn thì có thể căn cứ vào giá bán trên thị trường đối chiếu với giá vốn từng mặt hàng để lập dự phòng Cần chú ý:

Bút toán ghi sổ:

Ghi Nợ TK “Niên khoản khấu hao và dự phòng giảm giá các TSLĐ” 9.800.000 Ghi Có TK “Dự phòng giảm giá hàng hoá” 9.000.000 Ghi Có TK “Dự phòng giảm giá vật liệu bao bì” 800.000

1.3.2.3 Kế toán dự phòng giảm giá chứng khoán:

Trong kế toán Pháp, các khoản đầu tư có thể chia thành 3 loại: - Chứng khoán dự phần

- Chứng khoán bất động hoá - Chứng khoán động sản đặt lời

™ Chứng khoán dự phần là các loại chứng khoán mà người đầu tư có thể dự

phần việc quản trị của công ty được đầu tư Đây là loại chứng khoán thoả mãn một trong hai đặc điểm sau:

ƒ Công ty đầu tư nắm giữ ít nhất 10% vốn công ty được đầu tư ƒ Khoản đầu tư phải có giá trị lớn hơn hay bằng 40.000.000 EUR

Vào cuối thời khoá, cần so sánh giữa giá mua chứng khoán với thị giá của chứng khoán Theo tổng hoạch đồ kế toán Pháp, dù chứng khoán này có niêm yết hay không, thị giá của chứng khoán là giá mà một người thận trọng, có đầy

ƒ Tính hữu lợi và triển vọng của chứng khoán

ƒ Vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp phát hành chứng khoán ƒ Thời vận kinh tế

™ Chứng khoán bất động hoá và chứng khoán động sản đặt lời:

Chứng khoán bất động hoá là các loại chứng khoán mà doanh nghiệp mua để kiếm lời nhưng thường có ý định nắm giữ trong thời gian trên một năm

Chứng khoán động sản đặt lời (đầu tư ngắn hạn) là những chứng khoán mà doanh nghiệp mua để kiếm lời và có thể bán ra bất kỳ lúc nào

* Phương pháp xác định mức dự phòng:

Vào cuối thời khoá, cần so sánh thị giá và giá gốc các loại chứng khoán Thị giá của chứng khoán sẽ được xác định bằng một trong các phương pháp sau: - Theo tỷ giá trung bình của tháng cuối nếu chứng khoán này có niêm yết - Theo giá trị có thể thương lượng (nếu không niêm yết)

Nếu thị giá vào cuối kỳ thấp hơn giá gốc, doanh nghiệp cần tiến hành lập dự phòng Khi lập dự phòng, cần tính riêng cho từng loại chứng khoán Không bù trừ giữa các loại chứng khoán khác nhau

Ví dụ: Cuối năm doanh nghiệp nhận thấy số chứng khoán mà doanh nghiệp đang nắm giữ có sự biến động như sau:

- Số chứng khoán dự phần mà doanh nghiệp đang sở hữu là 40 cổ phần của công ty A giá mua 100.000 EUR/ cổ phần, giá hiện tại trên thị trường chứng khoán là 90.000 EUR/ cổ phần

23

- Số chứng khoán đặt lãi doanh nghiệp đang sở hữu là 20 cổ phần mua tại thị trường chứng khoán, giá mua 500.000 EUR/ cổ phần, hiện tại giá trên thị trường chứng khoán 450.000 EUR/ cổ phần

Khoản giảm giá của các loại chứng khoán này được tính và lập dự phòng như sau:

Số tiền giảm giá:

- Chứng khoán dự phần: (40 x 100.000) - (40 x 90.000) = 400.000 EUR - Chứng khoán đặt lãi: (20 x 500.000) - (20 x 450.000) = 1.000.000 EUR

Ghi sổ kế toán:

Ghi Nợ TK “Niên khoản dự phòng giảm giá các yếu tố tài chính” 1.400.000 Ghi Có TK “Dự phòng giảm giá chứng khoán dự phần” 400.000 Ghi Có TK “Dự phòng giảm giá chứng khoán đặt lãi” 1.000.000

1.3.2.4 Kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi:

Để xác định mức dự phòng cần lập, vào cuối năm tài chính, luật sư tư vấn pháp lý hay bộ phậân theo dõi công nợ sẽ thu thập thông tin về các khách hàng Họ phải xác định các khách hàng mà gây ra nghi ngờ về khả năng thanh toán Đó là khách hàng có rủi ro như: bị tai nạn, bị thua lỗ, bị phá sản, chết vv… Các khách hàng này có thể không có khả năng trả được nợï Nhằm bù đắp cho khoản không thể thu hồi, kế toán tiến hành lập dự phòng Để ước tính mức dự phòng cần lập, vào cuối thời khoá, cần phân loại các khách hàng

Có 3 nhóm khách hàng: - Khách hàng bình thường

- Khách hàng không trả được nợ - Khách hàng nghi ngờ

Kế toán chỉ tiến hành lập dự phòng trên khách hàng nghi ngờ

24

ƒ Đối với với khách hàng phá sản hay bị rủi ro nghiêm trọng, doanh nghiệp dự kiến có thể bị mất hết khoản nợ này Khoản nợ sẽ được ghi nhận vào tài khoản “Nợ không đòi được”

Ví dụ: Khách hàng X nợ của doanh nghiệp 250.000 EUR bị chết, khoản phải thu này xem như mất hết và được xử lý bằng cách ghi giảm toàn bộ số tiền khách hàng X nợ trên tài khoản phải thu khách hàng, đồng thời ghi tăng TK “Nợ không đòi được”

ƒ Khách hàng nghi ngờ là những khách hàng bị thua lỗ trong kinh doanh, doanh nghiệp dự kiến có thể bị mất một phần nợ Trong trường hợp này, các khoản nợ của khách hàng được chuyển sang theo dõi trên TK “Khách hàng nghi ngờ” Sau đó tuỳ theo mức độ thất thu dự kiến mà tiến hành lập dự phòng

Ví dụ: Trong số khách hàng nợ của doanh nghiệp có khách hàng B thiếu 300.000 EUR bị phá sản, dự kiến chỉ thu được 50% số nợ

Các bút toán được lập như sau:

Chuyển khách hàng B từ TK “Khách hàng thường” sang TK “Khách hàng nghi ngờ” và lập dự phòng

Ghi Nợ TK “Khách hàng nghi ngờ” 300.000

Ghi Có TK “Khách hàng thường” 300.000 Ghi Nợ TK “Niên khoản dự phòng giảm giá các TSLĐ” 150.000 (50%)

Ghi Có TK “Dự phòng giảm các khoản phải thu khách hàng” 150.000

Sau khi đã lập dự phòng tại thời điểm cuối năm, trong năm tiếp theo, doanh nghiệp sẽ dùng nhiều biện pháp thích hợp để thu nợ của khách hàng B Giả sử, có các tình huống xảy ra như sau:

- Khách hàng B trả được 200.000 EUR - Khách hàng B trả được 110.000 EUR

25

- Khách hàng B không có khả năng chi trả, doanh nghiệp quyết định xoá nợ Cuối năm tiếp theo, việc trước tiên là kế toán phải tiến hành hoàn nhập dự phòng đã lập ở năm trước:

Ghi Nợ TK “Dự phòng giảm giá các khoản phải thu khách hàng” 150.000

Ghi Có TK “Hoàn nhập dự phòng” 150.000 Kế đến, các tình huống về thu nợ sẽ được ghi qua các bút toán sau:

- Nếu thu được 200.000 EUR tức là có lãi vì số nợ còn lại nhỏ hơn số tiền hoàn nhập dự phòng

Ghi Nợ TK “Tiền mặt (TGNH)” 200.000 Ghi Nợ TK “Nợ không đòi được thuộc năm trước” 100.000

Ghi Có TK “Khách hàng nghi ngờ” 300.000 - Nếu thu được 110.000 EUR, coi như là bị lỗ vì số nợ còn lại không thu được lớn hơn số tiền hoàn nhập dự phòng

Ghi Nợ TK “Tiền mặt (TGNH)” 110.000 Ghi Nợ TK “Nợ không đòi được thuộc năm trước” 190.000

Ghi Có TK “Khách hàng nghi ngờ” 300.000

- Nếu đến cuối năm vẫn không thu được nợ, doanh nghiệp quyết định xóa nợ cho khách hàng B

Ghi Nợ TK “Nợ không đòi được thuộc năm trước” 300.000

Ghi Có TK “Khách hàng nghi ngờ” 300.000

1.3.2.5 Dự phòng về các rủi ro và chi phí:

Ngoài các khoản dự phòng giảm giá tài sản, doanh nghiệp cũng cần phải ước tính các rủi ro và chi phí quan trọng sẽ phát sinh trong năm sau do các sự kiện phát sinh trong năm hiện hành để lập dự phòng Dự phòng rủi ro và chi phí là số tiền được ghi vào chi phí để bù đắp cho các khoản chi phí, hay các khoản nợ nào đó phải trả trong tương lai do các nghiệp vụ xảy ra trong hiện tại chẳng

26

hạn như chi phí kiện tụng, nộp phạt, bồi thường, bảo hành… Những chi phí này doanh nghiệp cũng phải ghi nhận vào chi phí của thời khoá dưới hình thức dự phòng

Nếu không lập dự phòng, trong niên độ tới doanh nghiệp phải gánh chịu toàn bộ chi phí phát sinh, và điều này làm kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong năm kế tiếp bị sai lệch

Việc xác định mức dự phòng cần lập thường dựa vào bằng chứng chắc chắn về các nghiệp vụ phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán

Theo tổng hoạch đồ kế toán Pháp 82, dự phòng rủi ro và chi phí thường bao gồm:

- Dự phòng mất giá ngoại tệ, vàng bạc đá quý dự trữ

- Dự phòng chi phí kiện tụng: do việc tranh chấp với khách hàng hoặc nhà cung cấp đã phát sinh trong kỳ nhưng chưa kết thúc

- Dự phòng sửa chữa lớn tài sản bất động - Dự phòng nộp phạt do vi phạm hợp đồng - Dự phòng về truy thu thuế

Ví dụ: Cuối năm 2000, doanh nghiệp lập các khoản dự phòng như sau: - Dự phòng sẽ bị truy thu thuế 500.000 EUR

- Dự kiến sẽ sửa chữa lớn tài sản bất động vào năm 2002 là 1.200.000 EUR, phân bổ đều cho 3 năm 2000, 2001, 2002 mỗi năm lập một khoản dự phòng tương ứng số tiền 400.000 EUR

Kế toán ghi sổ như sau:

Ghi Nợ TK “Niên khoản dự phòng chi phí đặc biệt” 900.000

Ghi Có TK “ Dự phòng nộp thuế” 500.000 Ghi Có TK “Dự phòng chi phí phân phối cho nhiều niên độ” 400.000

1.4.2 Để giải quyết một cách có hệ thống, cần xây dựng đầy đủ các chuẩn mực kế toán có liên quan:

Thật vậy, việc trích lập dự phòng trong kế toán thường dựa trên cơ sở ước tính trong các điều kiện không chắc chắn Do đó, đòi hỏi các hướng dẫn phải có căn cứ khoa học Muốn vậy, các hướng dẫn cần dựa trên nền tảng các chuẩn mực kế toán Vì vậy, cần xây dựng đầy đủ các chuẩn mực kế toán có liên quan

1.4.3 Cần có các hướng dẫn chi tiết hơn để tính mức dự phòng:

Nhiều nội dung phức tạp trong chuẩn mực nhưng nếu không có hướng dẫn cụ thể sẽ rất khó thực hiện Tại Pháp, tổng hoạch đồ kế toán thống nhất quy định rất chi tiết phương pháp trích và lập dự phòng Trên bình diện quốc tế, bên cạnh các chuẩn mực kế toán luôn có phần hướng dẫn thực hiện chuẩn mực Tóm lại, để các chuẩn mực đi vào thực tế cần phải có các hướng dẫn chi tiết hơn, để trên cơ sở đó các doanh nghiệp có thể xác định được những trường hợp cần phải trích lập dự phòng cũng như việc tính mức dự phòng

2.1.1 GIAI ĐOẠN TỪ NĂM 1954 ĐẾN 1989:

Sau ngày Cách mạng tháng tám thành công, khai sinh nước Việt Nam Dân Chủ Cộng Hoà, ở miền Bắc từ năm 1954 đã tiến hành khôi phục, cải tạo nền kinh tế, bước vào thời kỳ xây dựng cơ sở vật chất-kỹ thuật của Chủ nghĩa xã hội Vào năm 1954, kế toán bắt đầu áp dụng trong các xí nghiệp quốc doanh như công cụ phản ánh và giám đốc các hoạt động sản xuất kinh doanh và sử dụng vốn của Nhà nước

Năm 1970, để phục vụ cho nhu cầu cải tiến quản lý sản xuất kinh doanh tại các xí nghiệp, Bộ Tài Chính và Tổng Cục Thống Kê đã phối hợp ban hành các chế độ về ghi chép ban đầu, về báo cáo kế toán và hệ thống tài khoản kế toán thống nhất áp dụng cho các ngành kinh tế quốc dân

Đặc điểm nổi bậc của giai đoạn này là nền kinh tế vận hành theo cơ chế kế hoạch hoá tập trung Nhà nước thực hiện chế độ quản lý kinh tế toàn diện đối với các doanh nghiệp thông qua việc giao nhiệm vụ sản xuất kinh doanh bằng các chỉ tiêu pháp lệnh

Tài chính doanh nghiệp trong giai đoạn này chịu sự kiểm soát chặt chẽ của Nhà nước Tất cả các nguồn vốn và các quỹ xí nghiệp đều phải sử dụng đúng mục đích Ví dụ như không sử dụng lẫn lộn giữa vốn cố định và vốn lưu

2.1.2 GIAI ĐOẠN TỪ NĂM 1989 ĐẾN 1993:

Đây là giai đoạn Đảng chủ trương đổi mới để thu hút đầu tư làm cơ sở phát triển kinh tế Hệ thống kế toán ban hành vào năm 1970 đã không còn phù hợp do không đáp ứng việc hạch toán, nhiều nghiệp vụ kinh tế mới phát sinh như: các hoạt động liên doanh, liên kết, thu chi ngoại tệ, huy động vốn, cho vay vốn; nhiều yêu cầu mới của quản lý như vấn đề tự chủ tài chính, vấn đề khoán sản phẩm, việc tính hiệu quả và phân phối thu nhập v.v… Trước yêu cầu đổi mới cơ chế quản lý kinh tế tài chính, Bộ Tài Chính đã ban hành hệ thống tài khoản kế toán theo quyết định số 212TC/CĐKT vào ngày 15 tháng 12 năm 1989 và tiếp theo đó là chế độ báo cáo kế toán định kỳ theo quyết định số 224TC/CĐKT ngày 18 tháng 4 năm 1990 Hệ thống tài khoản kế toán thống nhất được ban hành trong giai đoạn này cho thấy chưa có tài khoản nào sử dụng cho việc trích lập dự phòng

Với sự chuyển đổi cơ chế quản lý nền kinh tế, hệ thống kế toán trong giai đoạn này đã khắc phục được những nhược điểm của hệ thống kế toán cũ, xoá bỏ dấu vết của cơ chế tập trung quan liêu Thế nhưng, do hệ thống kế toán này chỉ mang tính chất quá độ từ cơ chế kế hoạch tập trung chuyển sang cơ chế thị trường Vì vậy, một khi cơ chế thị trường đã đi vào ổn định thì hệ thống kế toán này bộc lộ nhiều nhược điểm như:

- Không đáp ứng được những loại nghiệp vụ kinh tế mới phát sinh, chẳng hạn, không ghi chép được các nghiệp vụ liên quan đến một số nội dung như tài sản cố định vô hình, tài sản cố định thuê tài chính, đầu tư dài hạn v.v…

30

- Không phù hợp với các chuẩn mực, thông lệ quốc tế phổ biến, như vi phạm tính thận trọng, tính dồn tích, không lập dự phòng hoặc không bảo đảm tính chất đúng kỳ v.v…

Những điều này làm cho hệ thống kế toán cũ không đáp ứng được nhu cầu của người sử dụng, vì chưa trình bày trung thực tình hình tài chính và kết quả kinh doanh, không đảm bảo tính so sánh được Mặt khác, tác dụng quản lý kinh tế trong điều kiện mới của hệ thống cũ rất hạn chế Vì vậy, tất yếu phải thay bằng hệ thống kế toán mới hoàn thiện hơn

2.1.3 GIAI ĐOẠN TỪ 1994 ĐẾN 2002:

Đặc điểm nổi bật nhất của giai đoạn này là sự chuyển hướng từ nền kinh tế kế hoạch sang nền kinh tế thị trường theo định hướng XHCN Chủ trương của nhà nước là thu hút vốn đầu tư của nước ngoài, các doanh nghiệp nhà nước phải hoạt động trong môi trường cạnh tranh, tuân thủ luật pháp Nhà nước đã cắt giảm đáng kể các nguồn tài trợ cho các doanh nghiệp Để phù hợp cho nền kinh tế vận hành theo cơ chế thị trường định hướng XHCN, ngày 1/11/1995 Bộ Tài Chính ra quyết định 1141TC/QĐ/CĐKT về việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp, trong đó có đề cập đến vấn đề lập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn và dài hạn, dự phòng nợ khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Bên cạnh Hệ thống tài khoản kế toán ban hành theo quyết định 1141 TC/QĐ/CĐKT, còn có các thông tư hướng dẫn lập dự phòng như thông tư 64TC/TCDN ngày 15/9/1997, 107/2001/TT- BTC ngày 31/12/2001, hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phòng

Nội dung, phương pháp lập và hạch toán dự phòng trong giai đoạn này có những đặc điểm sau:

31

1 Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn:

Trong hệ thống tài khoản ban hành theo quyết định 1141TC/QĐ/CĐKT, có đề cập định nghĩa dự phòng, phương pháp lập và phương pháp tính mức dự phòng, tài khoản sử dụng và phương pháp hạch toán

Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn nhằm ghi nhận những tổn thất có thể phát sinh do những nguyên nhân có tính khách quan Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn được lập vào cuối niên độ kế toán khi lập báo cáo tài chính, nếu có những bằng chứng đáng tin cậy về sự giảm giá thường xuyên của các chứng khoán đầu tư ngắn hạn Tài khoản sử dụng là TK 129 - “Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn”

Việc lập dự phòng phải được thực hiện cho từng khoản, từng loại đầu tư tài chính ngắn hạn hiện có tại doanh nghiệp

Mức dự phòng được xác định bằng chênh lệch giảm giữa giá thực tế mua và giá thị trường từng loại chứng khoán

Bên cạnh các quy định theo hệ thống tài khoản kế toán thống nhất, Bộ Tài chính còn ban hành các cơ chế tài chính liên quan đến dự phòng Các thông tư hướng dẫn đầu tiên về việc lập dự phòng trong kế toán là thông tư 64TC/TCDN ngày 15/9/1997, hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phòng

Sau đó, thông tư này được thay thế bởi thông tư 107/ 2001/TT- BTC Trong thông tư này đã hướng dẫn về việc lập dự phòng như sau:

- Điều kiện dự phòng giảm giá chứng khoán:

+ Là chứng khoán được doanh nghiệp đầu tư theo đúng quy định của pháp luật;

+ Được tự do mua, bán trên thị trường mà tại thời điểm kiểm kê, lập báo cáo tài chính có giá thị trường giảm xuống so với giá gốc ghi trên sổ kế toán

32

Những chứng khoán không được phép mua bán tự do trên thị trường thì không được lập dự phòng giảm giá

- Phương pháp trích lập:

Doanh nghiệp phải lập dự phòng cho từng loại chứng khoán đầu tư, có biến động giảm giá tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm báo cáo, theo công thức sau:

Mức dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán cho

năm kế hoạch =

Số lượng chứng khoán bị giảm giá

tại thời điểm lập báo cáo tài chính

năm

x

Giá chứng khoán hạch toán trên sổ kế

toán

-

Giá chứng khoán thực tế trên thị

trường Doanh nghiệp phải lập dự phòng riêng cho từng loại chứng khoán bị giảm giá và tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư, làm căn cứ hạch toán vào chi phí hoạt động tài chính của doanh nghiệp

2 Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn:

Quyết định 1141TC/QĐ/CĐKT cũng đưa ra định nghĩa, mức trích lập, phương pháp hạch toán dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn:

Dự phòng giảm giá các khoản đầu tư dài hạn được lập để ghi nhận các khoản lỗ có thể phát sinh (tuy chưa xảy ra nhưng đã có những bằng chứng chắc chắn) của các hoạt động đầu tư dài hạn và phản ánh giá trị thực hiện thuần của các khoản đầu tư dài hạn trên báo cáo tài chính

Giá trị thực hiện thuần của chứng khoán đầu tư dài hạn là giá trị dự tính có thể chuyển hoá thành tiền của chứng khoán tại thời điểm cuối kỳ, cuối niên độ kế toán

Việc lập dự phòng giảm giá các khoản đầu tư dài hạn thường được tính cho toàn bộ chứng khoán đầu tư dài hạn Mức lập dự phòng được xác định bằng

33

chênh lệch giảm giữa giá thực tế mua và giá trị thị trường của từng loại chứng khoán và không bù trừ với số chênh lệch tăng giá chứng khoán

- Tài khoản sử dụng: TK 229 - “Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn“

Về điều kiện và phương pháp trích lập dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn được thông tư 107/ 2001/TT- BTC hướng dẫn với nội dung giống như dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn

3 Dự phòng phải thu khó đòi:

Quyết định 1141TC/QĐ/CĐKT chỉ đề cập nguyên tắc, tài khoản sử dụng và phương pháp hạch toán dự phòng nợ khó đòi

Về nguyên tắc, chỉ đựợc lập dự phòng khi có những bằng chứng đáng tin cậy về các khoản nợ phải thu khó đòi (khi khách hàng bị phá sản hoặc bị tổn thất, thiệt hại lớn về tài sản, bị khánh tận… nên không hoặc không có khả năng thanh toán, đơn vị đã làm thủ tục đòi nợ nhiều lần vẫn không có kết quả)

- Tài khoản sử dụng: TK 139 – “Dự phòng phải thu khó đòi”

Thông tư 107/2001/TT- BTC hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phòng nợ khó đòi, các nội dung chính đề cập là:

- Điều kiện để lập dự phòng là:

+ Phải có tên, địa chỉ, nội dung từng khoản nợ, số tiền phải thu của từng đơn vị nợ hoặc người nợ, trong đó phải ghi rõ số nợ phải thu khó đòi

+ Để có căn cứ lập dự phòng phải thu khó đòi, doanh nghiệp phải có chứng từ gốc hoặc xác định của đơn vị nợ hoặc người nợ về số tiền còn nợ chưa trả, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nơ v.v

Căn cứ để được ghi nhận là khoản nợ phải thu khó đòi:

34

+ Nợ phải thu đã quá hạn thanh toán từ 2 năm trở lên, kể từ ngày đến hạn thu nợ được ghi trong hợp đồng kinh tế, các khế ước vay nợ hoặc các cam kết nợ, doanh nghiệp đã đòi nhiều lần nhưng vẫn chưa thu được nợ

+ Trường hợp đặc biệt, tuy thời gian quá hạn chưa tới 2 năm, nhưng đơn vị nợ đang trong thời gian xem xét, phá sản hoặc người nợ có các dấu hiệu khác như bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử… thì cũng được ghi nhận là khoản nợ khó đòi

Tổng mức trích lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi tối đa bằng 20% tổng số dư nợ phải thu của doanh nghiệp tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm

4 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho:

Quyết định 1141TC/QĐ/CĐKT cũng đề cập đến định nghĩa, nội dung, phương pháp trích lập và hạch toán dự phòng

Dự phòng giảm giá hàng tồn kho là việc tính trước vào chi phí sản xuất kinh doanh phần giá trị bị giảm xuống thấp hơn so với giá trị ghi sổ của kế toán hàng tồn kho Cuối kỳ kế toán, nếu nhận thấy có bằng chứng chắc chắn về sự giảm giá thường xuyên thì tiến hành lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Tài khoản sử dụng để phản ảnh dự phòng giảm giá hàng tồn kho là TK 159-“Dự phòng giảm giá hàng tồn kho”

Để hướng dẫn chế độ trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, ngày 15/9/1997 Bộ Tài chính dã ban hành thông tư 64TC/TCDN (xem phụ lục số 2) và sau đó tiếp tục ban hành thông tư 107/2001/TT-BTC (xem phụ lục 3) Theo thông tư 107/ 2001/TT-BTC:

- Điều kiện dự phòng giảm giá hàng tồn kho:

+ Có hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của Bộ Tài chính hoặc có bằng chứng khác chứng minh giá vốn vật tư hàng hoá tồn kho

35

+ Là những vật tư hàng hoá thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tồn kho tại thời điểm lập báo cáo tài chính có giá trị thu hồi hoặc giá thị trường thấp hơn giá ghi trên sổ kế toán

Vật tư hàng hoá tồn kho bị giảm giá so với giá ghi trên sổ kế toán bao gồm: vật tư hàng hoá tồn kho bị hư hỏng kém, mất phẩm chất, bị lỗi thời hoặc giá bán bị giảm theo mặt bằng chung trên thị trường

Trường hợp vật tư hàng hoá tồn kho có giá trị bị giảm so với giá ghi trên sổ kế toán nhưng giá bán sản phẩm dịch vụ được sản xuất từ vật tư hàng hoá này không bị giảm giá thì không được trích lập dự phòng

- Phương pháp trích lập:

Doanh nghiệp phải căn cứ vào tình hình giảm giá, số lượng tồn kho thực tế của từng loại vật tư hàng hoá để xác định mức dự phòng theo công thức sau:

Mức dự phòng giảm giá vật tư

hàng hoá cho năm kế hoạch

kế toán -

Giá thực tế trên thị trường tại thời điểm lập báo cáo

tài chính năm Giá thực tế trên thị trường của các loại vật tư, thành phẩm, hàng hoá tồn kho giảm giá tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm là giá cả có thể mua hoặc bán được trên thị trường

Việc lập dự phòng phải tiến hành riêng cho từng loại vật tư hàng hoá bị giảm giá và tổng hợp toàn bộ khoản dự phòng giảm giá vật tư hàng hoá tồn kho của doanh nghiệp vào bảng kê chi tiết Bảng kê là căn cứ để hạch toán vào chi phí quản lý của doanh nghiệp

Như vậy, có thể thấy trong giai đoạn này, hệ thống kế toán Việt Nam bắt

đầu đã được xác lập khái niệm về dự phòng Tuy nhiên, về định nghĩa, nội dung,

36

điều kiện và phương pháp lập dự phòng chỉ được tìm thấy trong quyết định 1141- TC/QĐ/CĐKT về việc ban hành hệ thống tài khoản kế toán và các cơ chế tài chính Do chưa ban hành chuẩn mực kế toán, vì vậy chưa giải quyết đầy đủ, hợp lý và khoa học các vấn đề liên quan đến dự phòng như khái niệm phương pháp lập và hạch toán Ngoài ra, chưa đề cập đến dự phòng nợ phải trả

2.1.4 GIAI ĐOẠN TỪ 2002 ĐẾN NAY:

Đây là giai đoạn mà hệ thống kế toán Việt Nam phát triển hoàn chỉnh nhất, các quy định về kế toán bước đầu đã phù hợp với thông lệ chung của quốc tế thể hiện thông qua việc ban hành Luật kế toán, hệ thống chuẩn mực kế toán Liên quan đến trích lập và hạch toán dự phòng, các chuẩn mực kế toán và các quy định khác có liên quan, có thể kể ra bao gồm:

1 Chuẩn mực chung

Trong chuẩn mực chung có đề cập đến các nguyên tắc, yêu cầu kế toán định nghĩa và điều kiện ghi nhận tài sản, nợ phải trả v.v

2 Chuẩn mực hàng tồn kho

3 Chuẩn mực dự phòng tài sản và nợ tiềm tàng, dự phòng nợ phải trả

4 Thông tư hướng dẫn các chuẩn mực: Thông tư 89/2002/TT-BTC ngày

9/10/2002, thông tư 23/2005/TT-BTC ngày 30/3/2005 và thông tư

21/2006/TT-BTC của Bộ Tài chính)

5 Quyết định 15/2006/QĐ-BTC 6 Thông tư 13/2006/TT-BTCv.v

Có thể nói, trong giai đoạn hiện hành, việc giải quyết dự phòng không chỉ được đề cập trong hệ thống tài khoản kế toán thống nhất như trong giai đoạn trước mà còn được trình bày trong các chuẩn mực kế toán và các thông tư hướng dẫn Với việc ban hành chuẩn mực và các thông tư hướng dẫn có liên quan, các quy định về dự phòng hiện hành bước đầu phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế

2.2.1.1 Luật kế toán:

Được ban hành năm 2003 và có hiệu lực từ 1.1.2004, thay thế pháp lệnh Kế toán và Thống kê ban hành hăm 1988 So với Pháp lệnh kế toán thống kê, Luật Kế toán quy định khá chi tiết về các lĩnh vực hoạt động kế toán Có thể tóm tắt những điểm mới cần chú ý như sau:

- Quy định đầy đủ hơn về công tác kế toán cho những thành phần kinh tế khác nhau Phạm vi tác động của Luật không chỉ giới hạn trong các doanh nghiệp Việt Nam mà bao gồm cả các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài Một số quy định cũng chi tiết hơn cho các doanh nghiệp ngoài quốc doanh

- Sự thừa nhận hàng loạt các khái niệm và hoạt động của nền kinh tế thị trường như kế toán quản trị, chuẩn mực kế toán, hoạt động kiểm toán độc lập, chứng từ điện tử

- Vai trò của người quản lý (người đại diện theo pháp luật của đơn vị kế toán) được làm rõ hơn và có phần nhấn mạnh hơn

38

- Sự thừa nhận chính thức hoạt động nghề nghiệp kế toán Các doanh nghiệp có thể sử dụng dịch vụ thuê làm kế toán và thuê làm kế toán trưởng của các doanh nghiệp hay cá nhân hoạt động trong lĩnh vực dịch vụ kế toán

Trong Luật kế toán, các nội dung tạo lập cơ sở, nền tảng cho việc trích lập và hạch toán dự phòng bao gồm:

Theo mục 4 điều 6 -Yêu cầu kế toán: Phản ánh trung thực hiện trạng,

bản chất sự việc, nội dung và giá trị của nghiệp vụ kinh tế, tài chính

Mục 5 điều 7- Nguyên tắc kế toán: Đơn vị kế toán phải sử dụng

phương pháp đánh giá tài sản và phân bổ các khoản thu, chi một cách thận trọng, không được làm sai lệch kết quả hoạt động kinh tế, tài chính của đơn vị kế toán

2.2.1.2 Chuẩn mực chung :

Chuẩn mực chung được xem là nền tảng của hệ thống chuẩn mực kế toán Chuẩn mực chung xác lập các nguyên tắc và yêu cầu kế toán cơ bản, các quy định về việc ghi nhận và trình bày các yếu tố của báo cáo tài chính Chuẩn mực chung là cơ sở để xây dựng và hoàn thiện các chuẩn mực kế toán cụ thể và giải quyết các vấn đề phát sinh nhưng chưa được quy định trong các chuẩn mực kế toán cụ thể

Các nội dung trong chuẩn mực chung tạo lập cơ sở, nền tảng cho việc thiết lập dự phòng bao gồm:

Các nguyên tắc kế toán cơ bản

Cơ sở dồn tích

03 Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính của doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải được ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chi tiền

Thận trọng

08 Thận trọng là việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập các ước tính kế toán trong các điều kiện không chắc chắn Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi:

a Phải lập các khoản dự phòng nhưng không lập quá lớn;

b Không đánh giá cao hơn giá trị của các tài sản và các khoản thu nhập; c Không đánh giá thấp hơn giá trị của các khoản nợ phải trả và chi phí;

d Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế, còn chi phí phải được ghi nhận khi có bằng chứng về khả năng phát sinh chi phí

Các định nghĩa về tài sản và nợ phải trả

a) Tài sản: Là nguồn lực do doanh nghiệp kiểm soát và có thể thu được lợi ích

kinh tế trong tương lai

b) Nợ phải trả: Là nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp phát sinh từ các giao dịch và sự kiện đã qua mà doanh nghiệp phải thanh toán từ các nguồn lực của mình

Như vậy theo yêu cầu của chuẩn mực chung phải phản ánh trung thực, đúng hiện trạng tình hình tài sản và nghĩa vụ nợ phải trả Để thực hiện được điều

Chuẩn mực kế toán gồm những nguyên tắc và phương pháp kế toán cơ

bản để ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính (theo Luật kế toán, điều 8)

Nói cách khác, chuẩn mực kế toán là những qui định và hướng dẫn các nguyên tắc, nội dung, phương pháp và thủ tục kế toán cơ bản chung nhất làm cơ sở cho việc ghi chép kế toán và lập báo cáo tài chính nhằm đạt được sự trình bày trung thực, hợp lý về tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của doanh

Các chuẩn mực cụ thể liên quan đến lập dự phòng có thể kể ra bao gồm: chuẩn mực VAS 02- Hàng tồn kho, chuẩn mực VAS18 - Các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng

9 Chuẩn mực hàng tồn kho:

Liên quan đến dự phòng, chuẩn mực này đề cập đến việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc

9 Chuẩn mực tài sản và nợ tiềm tàng: