Hoàn thiện kế toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp Việt Nam

Thế giới đang trong xu hướng toàn cầu hoá, Việt Nam cũng nằm trong xu hướng chung đó. Mặt khác, đất nước ta đang thực hiện công cuộc công nghiệp hoá - hiện đại hoá. Điều này cũng làm cho chi tiêu của Nhà nước tăng thêm. Vậy ngân sách của nhà nước được tài trợ bởi những nguồn nào? Thuế chính là nguồn thu chủ yếu của Nhà nước. Để đáp ứng yêu cầu này Nhà nước ta đã và đang nghiên cứu, áp dụng nhiều loại thuế nhằm đảm bảo cho sản xuất trong nước phát triển, điều tiết thu nhập trong dân cư, thu hút sự đầu tư của các tổ chức nước ngoài vào Việt Nam, đồng thời tạo nguồn ngân sách đầy đủ và lâu dài cho Nhà nước. Trong các loại luật thuế thì thuế doanh thu là loại thuế có nhiều hạn chế, vì vậy cần phải thay thế bằng luật thuế khác phù hợp. Kết hợp giữa nghiên cứu và kế thừa kinh nghiệm của các nước đi trước. Luật thuế GTGT đã được Quốc hội khó IV thông qua tại kỳ họp thứ 11 ( ngày 02/04/1997 đến ngày 10/05/1999) có hiệu lực thi hành từ ngày 01/09/1999, thay cho luật thuế doanh thu. Thuế GTGT là một loại thuế mới, có sự thay đổi căn bản về nội dung phương pháp tính thuế và biện pháp hanh thu so với thuế doanh thu. Sau một thời gian áp dụng, bên cạnh nhưng tác động tích cực cũng đã phát sinh những bất cập cần phải xử lí. Vì vậy em quyết định chọn đề tài “ Kế toán thuế giá trị gia tăng trong các doanh nghiệp Việt Nam ” làm nội dung nghiên cứu. Nội dung nghiên cứu gôm 2 phần: Phần 1: Những vấn đề cơ bản về kế toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp Việt Nam Phần 2: Hoàn thiện kế toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp Việt Nam

LêI NãI §ÇU

Thế giới đang trong xu hướng toàn cầu hoá, Việt Nam cũng nằm trong xu hướng chung đó Mặt khác, đất nước ta đang thực hiện công cuộc công nghiệp hoá - hiện đại hoá Điều này cũng làm cho chi tiêu của Nhà nước tăng thêm Vậy ngân sách của nhà nước được tài trợ bởi những nguồn nào? Thuế chính là nguồn thu chủ yếu của Nhà nước Để đáp ứng yêu cầu này Nhà nước ta đã và đang nghiên cứu, áp dụng nhiều loại thuế nhằm đảm bảo cho sản xuất trong nước phát triển, điều tiết thu nhập trong dân cư, thu hút sự đầu tư của các tổ chức nước ngoài vào Việt Nam, đồng thời tạo nguồn ngân sách đầy đủ và lâu dài cho Nhà nước

Trong các loại luật thuế thì thuế doanh thu là loại thuế có nhiều hạn chế,

vì vậy cần phải thay thế bằng luật thuế khác phù hợp Kết hợp giữa nghiên cứu

và kế thừa kinh nghiệm của các nước đi trước Luật thuế GTGT đã được Quốc hội khó IV thông qua tại kỳ họp thứ 11 ( ngày 02/04/1997 đến ngày 10/05/1999)

có hiệu lực thi hành từ ngày 01/09/1999, thay cho luật thuế doanh thu

Thuế GTGT là một loại thuế mới, có sự thay đổi căn bản về nội dung phương pháp tính thuế và biện pháp hanh thu so với thuế doanh thu Sau một thời gian áp dụng, bên cạnh nhưng tác động tích cực cũng đã phát sinh những

bất cập cần phải xử lí Vì vậy em quyết định chọn đề tài “ Kế toán thuế giá trị gia tăng trong các doanh nghiệp Việt Nam ” làm nội dung nghiên cứu.

Nội dung nghiên cứu gôm 2 phần:

Phần 1: Những vấn đề cơ bản về kế toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp Việt Nam

Phần 2: Hoàn thiện kế toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp Việt Nam

PHẦN 1: NHƯNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM

1.1 Những vấn đề chung về thuế GTGT

1.1.1 Khỏi niệm, lich sử hỡnh thành và phỏt triển của thuế GTGT

* Khỏi niệm thuế GTGT:

Thuế GTGT là loại thuế gián thu, một yếu tố cấu thành trong giá hàng hoá,dịch vụ nhăm động viên sự đóng góp của ngời tiêu dùng nh thuế doanh thu Tuy nhiên, thuế GTGT có điểm cơ bản khác với thuế doanh thu là chỉ ngời bán hàng, dịch vụ lần đầu phải nộp thuế GTGT trên toan bộ doanh thu bán hàng hoặc cung ứng dịch vụ, còn ngòi bán hàng hoặc cung ứng dịch vụ ỏ các khâu tiếp theo

đối với hàng hoá, dịch vụ đó chỉ phải nộp thuế trên phần giá trị tăng thêm.Vì vậy, loại thuế này có tên là “ Thuế GTGT ” Nói cách khác, thuế GTGT là một loại thuế duy nhất thu theo phân đoạn chia nhỏ, trong quá trình sản xuất, lu thông hàng hoá (hoặc dịch vụ ) từ khâu đầu tiên dến ngời tiêu dùng, khi khép kín một chu kỳ kinh tế Đến cuối chu kỳ sản xuất, kinh doanh hoặc cung ứng dịch vụ, tổng số thuế thu đợc ở các công đoạn sẽ khớp với số thuế tính trên giá bán hàng hoá hoặc dịch

vụ cho ngời tiêu dùng cuối cùng

Một trong những nguyên tắc cơ bản của thuế GTGT là sản phẩm hàng hoá dù qua nhiều khâu hay ít khâu,từ sản xuất đến tiêu dùng,đều chịu thuế nh nhau,thuế GTGT không phải do ngời tiêu dùng trực tiếp nộp mà do ngời bán sản phẩm ( hoặc dịch vụ ) nộp thay vào kho bạc, do đó trong giá bán hàng hoá, dịch vụ có cả thuế GTGT Vậy :

Thuế GTGT là thuế tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất, lu thông đến tiêu dùng

Thuế là khoản đóng góp mang tính bắt buộc theo quy định của pháp luật nhằm hình thành nên NSNN

Có nhiều cách khác nhau để phân loại thuế Căn cứ vào tính chất điều tiết thuế đợc chia thành 2 loại :

Thuế trực thu : là loại thuế mà đối tợng chịu và đối tợng nộp đồng thời là

một

Thuế gián thu : là loại thuế mà đối tợng chịu thuế và đối tợng chịu thuế

không đồng thời là một

* Lịch sử hỡnh thành và phát triển của thuế GTGT:

Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu đợc nghiên cứu,áp dụng từ sau

đại chiến Thế Giới lần thứ I (1914 - 1918) nhằm động viên sự đóng góp rộng rãi của quần chúng nhân dân cho nhu cầu chi tiêu của nhà nớc, để nhanh chóng hàn gắn vết thơng chiên tranh Thuế doanh thu dợc áp dụng o Pháp từ năm 1917 Thời

kỳ đầu thuế doanh thu chi đứng ở giai đoạn cuối cùng của quá trình lu thông hàng hoá, với thuế suât rất thấp.Đầu năm 1920, thuế doanh thu đợc điều chỉnh đánh vào từng khâu của quá trình sản xuất Trong thực tế, cách đánh thuế này đã phát sinh nhợc điểm và tính chất trùng lặp Nói cách khác, quá trình sản xuất ra sản phẩm càng qua nhiều khâu thì thuế càng cao và thuế chồng lên thuế Để khắc phục nhợc

điểm này năm 1936, Pháp đã cải tiến doanh thu qua hình thức đánh thuế một lần vào công đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất ( tức là khi sản phẩm đợcđa vào lu thông lần đầu) Nh vậy, việc đán thuế độc lập,một lần với độ dài của quá trình sản xuất, khác phục đợc hiện tợng đánh thuế trùng lặp trớc đó Tuy nhiên, chính sách thuế này lại phát sinh nhợc điểm là việc thu thuế bị chậm trễ so với kỳ trớc, vì chỉ khi sản phẩm đợc đa vào khâu lu thông lần đầu nhà nớc mới đợc thu thuế

Qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung, thuế doanh thu vấn còn nhợc điểm nổi bật là thuế thu chồng chéo, trùng lăp Đến năm 1954, chính phủ Pháp đã ban hành loại…thuế mới với tên gọi là thuế giá trị gia tăng ( viết tắt là TVA) đợc ban hành để áp dụng đối với ngánh sản xuất, chủ yếu nhằm vào việc hàn chế thu thuế chồng chéo qua nhiều khâu ttrong lính vực công nghiệp, với thuế suất đồng đều là 20% và chỉ khấu trừ thuế ở khâu trớc đối với nguyên liệu Qua trình thống nhất Châu Âu đợc thúc đẩy vào những năm 50 đã có tác dụng thuận lợi để TVA đợc chiển khai nhanh chóng ởcác nớc khác đến năm 1966 trong xu hớng cải tiến hệ thống thuế “

đơn giản và hiện đại ” chung ở Châu Âu, TVA đợc ban hành chính thức để thay thế một số loại thuế gián thu Năm 1986, TVA ở Pháp đợc áp dung rộng rãi đối với tất cả các ngành nghề SX, lu thông hàng hoá, dịch vụ, nhàm đáp ứng hai mục tiêu quan trong: Bảo đảm số thu kịp thời, thờng xuyên cho NSNN và khắc phục tình trạng thu thuế trùng lặp của thuế doanh thu

Khai sinh từ nớc Pháp, thuế GTGT đã nhanh chóng đợc áp dụng rộng rãi trên thế giới, trở thành nguồn thu quan trọng của nhiều nớc, đến nay đã có trên 130 nớc

áp dụng thuế GTGT, chủ yếu là các nớc Châu Phi, Châu Mĩ La Tinh, các nớc trong cộng đồng Châu Âu và Châu A, trong đó có Việt Nam đã bắt đầu thi hành từ ngày 1/1/1999 và gọi là thuế GTGT ( viết tắt là VAT)

1.1.2 Vai trũ và đặc điểm của thuế GTGT

* Vai trũ của thuế GTGT

Thuế là công cụ điều tiết vĩ mô của nhà nớc đối với nền kinh tế và đời sống xã hội Thông qua việc ban hành và thực hiện luật thuế, nhà nớc thể chế hoá và thực hiện chính sách điều tiết đối với nền kinh tế, điều tiết thu nhập và tiêu dùng, tiết kiệm của xã hội Điều tiết đối với nền kinh tế là yêu cầu khách quan đối với hoạt động của nhà nớc trong nền kinh tế thị trờng Vai trò này cụ thể đợc thể hiện

ở chỗ là công cụ tác động đến đầu t, lãi suất, tiết kiệm Thông qua các quy định…của thuế nhà nớc tác động đến cung – cầu của nền kinh tế một cách hợp lý nhằm

ổn định và tăng trởng kinh tế Chẳng hạn để hạn chế cầu một mặt hàng nào đó nhằm bảo vệ SX trong nớc, Nhà nớc quy định một thuế suất cao đối với hàng hoá

đó

- Thuế là công cụ tập trung chủ yếu nguồn thu cho NSNN:

Từ xa đến nay, có thể nói vai trò đích thực của thuế là tạo lập nguồn thu cho NSNN nhằm để nuôi bộ máy Nhà nớc và trang trải các chi phí thực hiện các chức năng của Nhà nớc Nhà nớc đã dùng sức mạnh quyền lực của mình để bắt buộc mọi thể nhân và pháp nhân trích một phần thu nhập của mình do hoạt động kinh tế mang lại góp vào quĩ chung gọi là NSNN để tiêu dùng

Để việc đóng góp tránh đợc sự tuỳ tiện và đảm bảo công bằng Nhà nớc phải qui định sự đóng góp đó theo những luật lệ nhất định gọi là các luật thuế Với xu hớng chi tiêu công cộng ngày càng mang tính qui luật, có thể nói ngày nay ở tất cả các quốc gia, thuế đã trở thành nguồn thu chủ yếu của NSNN (chiếm 20% tổng thu NSNN)

- Thuế tham gia vào việc điều tiết kinh tế vĩ mô.

Đây là vai trò đặc biệt quan trọng của thuế trong nền kinh tế thị trờng:

Khác với cơ chế kinh tế kế hoạch hoá tập trung, trong cơ chế kinh tế thị ờng, Nhà nớc không trực tiếp can thiệp vào hoạt động kinh tế - xã hội bằng các

tr-mệnh lệnh hành chính Thay vào đó, Nhà nớc thực hiện điều tiết nền kinh tế ở tầm

vĩ mô Nhà nớc thực hiện quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế, xã hội bằng nhiều biện pháp nh giáo dục t tởng, hành chính, luật pháp và kinh tế, trong đó biện pháp kinh tế làm gốc Nhà nớc cũng sử dụng nhiều công cụ để quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế nh các công cụ tài chính, tiền tệ, tín dụng Trong đó thuế - 1 công cụ thuộc về lĩnh vực tài chính- là một trong những công cụ đợc coi là sắc bén nhất Trong kinh tế thị trờng, Nhà nớc không giao chỉ tiêu số lợng mặt hàng, khối lợng sản phẩm cho từng doanh nghiệp Trừ các lĩnh vực và ngành nghề đặc biệt Nhà n-

ớc phải nắm quyền kiểm soát và chi phối, trong khuôn khổ luật pháp cho phép, mọi tổ chức và cá nhân đều có quyền sản xuất, kinh doanh bất kỳ mặt hàng nào, miễn rằng họ phải có đăng ký kinh doanh và phải hoàn thành nghĩa vụ đóng thuế với Nhà nớc Bằng việc ban hành hệ thống luật thuế, Nhà nớc sẽ qui định đánh thuế hoặc không đánh thuế, đánh thuế với thuế suất cao hoặc thấp vào các ngành nghề, các mặt hàng cụ thể Thông qua đó mà tác động và làm thay đổi mối quan

hệ giữa cung và cầu trên thị trờng, nhằm góp phần thực hiện điều tiết vĩ mô, đảm bảo sự cân đối giữa các ngành nghề trong nền kinh tế

Ngoài ra, Nhà nớc còn sử dụng thuế để tác động trực tiếp lên các yếu tố đầu vào của SX, nh lao động, vật t, tiền vốn nhằm điều tiết hoạt động kinh tế trong n-

ớc, sử dụng thuế tác động vào các hoạt động xuất, nhập khẩu nhằm thực hiện chính sách thơng mại quốc tế và hội nhập kinh tế thế giới

- Thuế là công cụ để điều hoà thu nhập, thực hiện công bằng xã hội trong phân phối.

Bên cạnh rất nhiều u thế so với cơ chế kinh tế kế hoạch hoá tập trung, cơ chế kinh tế thị trờng cũng tồn tại khá nhiều những “khiếm khuyết” Một trong những

“khiếm khuyết” đó là sự chênh lệch ngày càng lớn về mức sống, về thu nhập giữa các tầng lớp dân c Kinh tế thị trờng càng phát triển thì khoảng cách giàu - nghèo ngày càng có xu hớng gia tăng Với những đặc điểm nổi bật của cơ chế thị trờng là: sự cởi mở, sự năng động, sự độc lập tự chủ, thì tình trạng trên đây là khó tránh khỏi Sự chênh lệch về thu nhập và mức sống giữa các tầng lớp dân c không chỉ liên quan đến vấn đề đạo đức và công bằng xã hội mà còn tạo nên sự đối lập về quyền lợi và của cải giữa các tầng lớp dân c, làm mất đi ý nghĩa của sự phát triển kinh tế - xã hội Hơn thế nữa, sự phát triển mọi mặt của một đất nớc là kết quả của

sự lỗ lực cộng đồng, mỗi thành viên trong xã hội đều có những đóng góp nhất

định Nếu không chia sẻ thành quả phát triển kinh tế cho mọi thành viên thì sẽ

thiếu công bằng Tình hình đó đòi hỏi phải có sự can thiệp của Nhà nớc vào quá trình phân phối thu nhập, của cải xã hội Thuế là một công cụ có tác động trực tiếp vào quá trình này.

Việc điều hoà thu nhập giữa các tầng lớp dân c đợc thực hiện một phần thông qua thuế gián thu, mà điển hình là thuế TTĐB Loại thuế này do đánh thuế cao vào các hàng hoá, dịch vụ cao cấp, đắt tiền, mà chỉ với những ngời có thu nhập cao mới sử dụng hoặc sử dụng nhiều hơn, qua đó điều tiết bớt một phần thu nhập của họ

- Thuế còn là công cụ để thực hiện kiểm tra, kiểm soát các hoạt động SXKD.

Vai trò này xuất hiện chính do quá trình tổ chức thực hiện các luật thuế trong thực tế Để thu đợc thuế và thực hiện đúng các luật thuế đợc ban hành, cơ quan thuế và các cơ quan liên quan phải bằng mọi biện pháp nắm vững số l-ợng, qui mô các cơ sở SXKD, ngành nghề và lĩnh vực kinh doanh, mặt hàng họ

đợc phép kinh doanh Từ công tác thu thuế sẽ phát hiện những việc làm sai trái, vi phạm pháp luật của các cá nhân, các đơn vị SXKD, hoặc phát hiện ra những khó khăn mà họ gặp phải để giúp đỡ họ tìm ra biện pháp tháo gỡ

Nh vậy, qua công tác quản lý thu thuế mà có thể kết hợp kiểm tra, kiểm soát toàn diện các mặt hoạt động của các cơ sở kinh tế, đảm bảo thực hiện tốt quản lý Nhà nớc về mọi mặt của đời sống kinh tế-xã hội

* Đặc điểm của thuế GTGT

- Tính cỡng chế và tính pháp lý cao:

Trong mỗi quốc gia, việc đóng thuế cho Nhà nớc đợc coi là một trong những nghĩa vụ bắt buộc của các tổ chức kinh tế và công dân cho Nhà nớc Các tổ chức kinh tế và công dân thực hiện nghĩa vụ thuế theo các luật thuế cụ thể đợc cơ quan quyền lực tối cao ở quốc gia đó quyết định phù hợp với các hoạt động và thu nhập của từng tổ chức kinh tế và công dân Nếu ai không thực hiện đúng nghĩa vụ thuế của mình, tức là họ vi phạm pháp luật của quốc gia đó

Đặc điểm này phân biệt sự khác nhau giữa thuế với các khoản đóng góp mang tính tự nguyện cho NSNN và thuế đối với các khoản vay mợn của Chính phủ

Tuy nhiên, cũng cần phải hiểu rằng thuế là biện pháp tài chính mang tính chất bắt buộc của Nhà nớc, nhng sự bắt buộc đó luôn đợc xác lập dựa trên nền tảng của các vấn đề kinh tế, chính trị, xã hội trong nớc và quan hệ kinh tế thế giới.

- Thuế là khoản đóng góp không mang tính hoàn trả trực tiếp.

Khác với các khoản vay, Nhà nớc thu thuế từ các tổ chức kinh tế và cá nhân nhng không phải hoàn trả lại trực tiếp cho ngời nộp thuế sau một khoảng thời gian với một khoản tiền mà họ đã nộp vào NSNN Số tiền thuế thu đợc, Nhà nớc sẽ sử dụng cho các chi tiêu công cộng, phục vụ cho nhu cầu của Nhà nớc và của mọi cá nhân trong xã hội Mọi cá nhân, ngời nộp thuế cho Nhà nớc cũng nh ngời không nộp thuế, ngời nộp nhiều cũng nh ngời nộp ít, đều bình đẳng trong việc nhận đợc các phúc lợi công cộng từ phía Nhà nớc Số thuế mà các đối tợng phải nộp cho Nhà nớc, đợc tính toán không dựa trên khối lợng lợi ích công cộng họ nhận đợc

mà dựa trên những hoạt động cụ thể và thu nhập của họ Đặc điểm này cũng phân biệt giữa thuế với phí và lệ phí

- Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu tặng

là giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tơng đơng tại thời

điểm phát sinh các hoạt động này

- Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền thuê thu từng kỳ

- Đối với hàng hóa bán theo phơng thức trả góp là giá bán của hàng hóa tính theo giá bán một lần, không tính theo số tiền trả từng kỳ

- Đối với gia công hàng hóa là giá gia công

- Đối với hàng hóa dịch vụ khác là giá do Chính phủ quy định

Trờng hợp đối tợng nộp thuế có doanh số mua bán bằng ngoại tệ thì phải

đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá chính thức do Ngân hàng Nhà nớc Việt

Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh số để xác định giá tính thuế

Giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa dịch vụ chịu thuế TTĐB ở khâu SXKD trong nớc là giá bán đã có thuế TTĐB nhng cha có thuế GTGT, ở khâu

nhập khẩu là giá nhập khẩu tại cửa khẩu cộng thuế nhập khẩu (nếu có) cộng thuế TTĐB.

* Thuế suất: Hiện nay ở nớc ta áp dụng 3 mức thuế suất: 0%, 5%, 10%

Thuế suất thuế GTGT đối với hàng húa, dịch vụ được ỏp dụng như sau: Theo

Nghị định số 148/2004/NĐ-CP ngày 23/7/2004

+ Mức thuế suất GTGT 0% ỏp dụng đối với: Hàng húa, dịch vụ xuất

khẩu, kể cả hàng gia cụng xuất khẩu hàng húa, dịch vụ thuộc diện khụng chịu thuế GTGT xuất khẩu

Cỏc trường hợp sau khụng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo thuế suất 0%: vận tải quốc tế; hàng húa, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế; dịch vụ du lịch lữ hành ra nước ngoài; dịch vụ tỏi bảo hiểm ra nước ngoài; tớn dụng, đầu tư tài chớnh, đầu tư chứng khoỏn ra nước ngoài; sản phẩm xuất khẩu

là tài nguyờn khoỏng sản khai thỏc chưa qua chế biến quy định tại khoản 26 Điều 4 của Nghị định này thuộc đối tượng khụng chịu thuế GTGT

Hàng húa, dịch vụ bỏn cho DN chế xuất và khu chế xuất gồm: Bảo hiểm, ngõn hàng, bưu chớnh viễn thụng, tư vấn, kiểm toỏn, kế toỏn, vận tải, bốc xếp, cho thuờ nhà, văn phũng, kho bói, hàng húa, dịch vụ tiờu dựng cho cỏ nhõn người lao động, xăng dầu bỏn cho phương tiện vận tải phải chịu thuế suất thuế GTGT theo mức thuế suất quy định ỏp dụng đối với hàng húa tiờu dựng tại Việt Nam

+ Mức thuế suất 5% ỏp dụng đối với hàng húa, dịch vụ: Nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt; phõn bún, quặng để sản xuất phõn bún; thiết bị, mỏy múc và dụng cụ chuyờn dựng cho y tế, bụng và băng vệ sinh y tế; giỏo cụ dựng để giảng dạy và học tập; đồ chơi cho trẻ em; sản phẩm trồng trọt, chăn nuụi; thủy sản, hải sản đỏnh bắt chưa qua chế biến; thực phẩm tươi sống, lương thực; lõm sản

+ Mức thuế suất 10% ỏp dụng đối với hàng húa dịch vụ: Dầu mỏ, khớ đốt, quặng; điện thương phẩm; sản phẩm điện tử; sản phẩm húa chất; sợi vải sản phẩm may mặc, thờu ren; giấy; sữa, bỏnh kẹo, nước giải khỏt; sản phẩm gốm sứ thủy tinh; dịch vụ tư vấn phỏp luật và cỏc dịch vụ tư vấn khỏc; khỏch sạn, dịch

vụ, ăn uống

1.1.4 Đối tợng chịu thuế và đối tợng nộp thuế GTGT

* Đối tợng chịu thuế :

Đối tượng chịu thuế GTGT là Tất cả hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh và tiêu dùng ở trong lãnh thổ Việt Nam là đối tợng chịu Thuế GTGT

Tuy nhiên trong Luật thuế Giá Trị Gia Tăng còn quy định 26 đối tợng

không thuộc diện chịu Thuế GTGT Đó là những sản phẩm hàng hoá, dịch vụ có

một số đặc điểm sau :

1 Là sản phẩm của một số ngành sản xuất và kinh doanh trong những điều kiện khó khăn, phụ thuộc vào thiên nhiên Hơn nữa, những sản phẩm này đợc sản xuất ra đợc dùng cho chính ngời sản xuất và cho đời sống toàn xã hội Do đó, cần tạo điều kiện để khuyến khích phát triển nh : sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi , nuôi trồng thuỷ sản

2 Là sản phẩm hàng hoá dịch vụ thiết yếu phục vụ cho nhu cầu toàn xã hội nhằm nâng cao đời sống văn hoá - vật chất không ngừng tăng lên của con ngời nh dịch vụ bảo hiểm, dịch vụ khám chữa bệnh, phòng bệnh, điều dỡng sức khoẻ con ngời, dịch vụ thú y, dịch vụ triển lãm, hoạt động văn hoá, thể dục-thể thao, phát sóng truyền thanh, truyền hình

3 Là sản phẩm dịch vụ phục vụ cho nhu cầu của xã hội không vì mục tiêu lợi nhuận, nh muối Iốt, vận chuyển hành khách bằng xe buýt theo giá vé thống nhất, vũ khí - khí tài, tài nguyên chuyên dùng cho Quốc phòng - an ninh, dịch vụ

vụ phục vụ vệ sinh công cộng và thoát nớc đờng phố, duy tu bảo dỡng vờn hoa công viên, vờn thú, chiếu sáng đờng phố, tới tiêu nớc phục vụ nông nghiệp

4 Là các sản phẩm hàng hoá, dịch vụ đợc u đãi vì mang tính xã hội và tính nhân đạo cao, nh xây dựng nhà tình nghĩa bằng nguồn vốn đóng góp của nhân dân, viện trợ nhân đạo, các dịch vụ phục vụ ma chay, tang lễ, xây dựng công trình văn hoá nghệ thuật v.v

Các sản phẩm hàng hoá, các dịch vụ phục vụ sản xuất phát triển, thúc đẩy sản xuất

áp dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật nh : dịch vụ tín dụng, quỹ đầu t chuyển giao công nghệ, nhập khẩu máy móc thiết bị, phơng tiện vận tải chuyên dùng (máy bay, tàu thuỷ, dàn khoan) mà trong nớc cha sản xuất đợc Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên khoáng sản mà trong nớc cha có

* Đối tượng nộp thuế :

Các Tổ chức, cỏ nhõn SXKD hàng húa, dịch vụ chịu thuế (gọi chung là

CSKD ) và tổ chức, cỏ nhõn khỏc nhập khẩu hàng húa chịu thuế (gọi chung là người nhập khẩu) là đối tượng nộp thuế GTGT

• Cá nhân SXKD và tổ chức, cá nhân nớc ngoài kinh doanh ở Việt Nam không theo luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam cha thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hóa đơn, chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế

• CSKD mua bán vàng bạc đá quý

1.1.6 Những điều kiện để áp dụng thuế GTGT

Thuế GTGT là loại thuế tiến bộ Sự tiến bộ và tính u việt của thuế GTGT đợc thể hiện ngay ở phơng pháp tính và cơ chế vận hành của nó Để áp dụng thành công luật thuế này cần phải có môi trờng và điều kiện thuận lợi Những điều kiện đó bao gồm:

- Nền kinh tế phát triển ổn định: Theo các nhà nghiên cứu kinh tế, thuế

GTGT là sắc thuế của nên kinh tế phát triển vì ở đó giá cả hàng hoá thờng xuyên

ổn định Nền kinh tế ổn định đảm bảo cho giá cả khâu sau thờng cao hơn khâu

tr-ớc, khi đó thuế đầu ra thờng xuyên lớn hơn thuế đầu vào Trờng hợp phải hoàn thuế hầu nh ít xảy ra

- Nhà nớc phải thực sự quản lý đợc nền kinh tế bằng pháp luật:

Thu thuế và quản lý thuế của Nhà nớc đối với nền kinh tế là 2 mặt của một quá trình thống nhất biện chứng với nhau Trong trờng hợp áp dụng thuế doanh thu, thuế thu dứt điểm ở từng khâu và từng CSKD nên nếu nh có thất thu thuế ở 1 cơ sở hay một khâu nào đó chỉ là hiện tợng riêng lẻ, độc lập tạm thời Đối với thuế GTGT nếu Nhà nớc không quản lý đợc nền kinh tế không những không thu đợc thuế, thu đợc ít mà có thể mất đi một phần thuế của các khâu trớc đó do phải hoàn thuế

- Các CSKD đều thực hiện việc ghi chép, sổ sách kế toán phải thống nhất

và hoá đơn chứng từ phải đợc sử dụng trong mọi giao dịch.

Việc tính toán, theo dõi và quản lý của cơ quan thuế chỉ có thể đợc thực hiện trên cơ sở chế độ kế toán thống nhất, hoá đơn chứng từ đầy đủ Vì vậy mặc

dù nền kinh tế có tồn tại nhiều thành phần kinh tế, nhiều loại hình doanh nghiệp, nhng các doanh nghiệp đều phải đợc bình đẳng trớc pháp luật, hệ thống tài khoản phải thống nhất Điều đó chỉ có thể thực hiện đợc trong điều kiện kinh tế thị trờng

có sự điều khiển của Nhà nớc

- Quan hệ thanh toán trong nền kinh tế phải phát triển:

Khi mà đại bộ phận các quan hệ thanh toán, giao dịch đều đợc thực hiện qua hệ thống ngân hàng thì cũng có nghĩa là Nhà nớc thông qua ngân hàng kiểm tra, giám sát đợc tất cả các hoạt động của các DN Cơ quan thuế cũng nhờ đó kiểm tra đợc việc kê khai, tính thuế và nộp thuế GTGT của cá DN

- Trình độ của cán bộ quản lý thu thuế:

Cán bộ quản lý thu thuế phải đợc đào tạo đủ trình độ và năng lực để thực hiện các qui trình, kỹ thuật, quản lý thu thuế theo qui định của luật thuế và Nhà n-ớc

- Các CSKD phải có ý thức chấp hành pháp luật nói chung và tính tự giác trong kê khai nộp thuế.

- Trình độ dân trí tơng đối cao Ngời dân phải hiểu về nghĩa vụ đóng thuế,

biết ghi chép, đọc, viết, lu giữ hoá đơn chứng từ Đó là cơ sở cho việc tính thuế

- Phải có sự hỗ trợ của các phơng tiện kỹ thuật hiện đại trong quản lý thu thuế. Cụ thể là cần có hệ thống máy vi tính nối mạng giữa các CSKD và các cơ

quan thuế cũng nh nội bộ ngành thuế

1.1.7 Kinh nghiệm của một số nớc trong việc áp dụng thuế GTGT

* áp dụng thuế GTGT ở Pháp.

Pháp là nớc đầu tiên trên thế giới áp dụng thuế GTGT Về cơ bản thuế

GTGT tính trên trị giá hàng hóa (hoặc tiền dịch vụ) không gồm bản thân thuế GTGT Hiện nay thuế GTGT ở Pháp có 2 mức thuế suất:

+5,5 % áp dụng đối với nông sản cha chế biến, cho thuê nhà ở, vận chuyển hành khách, biểu diễn văn nghệ …

+18,6 % áp dụng đối với các mặt hàng dịch vụ khác

Hàng xuất khẩu không phải nộp thuế GTGT, ngợc lại hàng nhập khẩu vào Pháp phải nộp thuế GTGT Từ 1/1/1993 hàng từ các nớc ngoài nhập khẩu vào Cộng đồng Châu Âu phải nộp thuế GTGT còn hàng nhập khẩu giữa các nớc trong Cộng đồng Châu Âu không phải nộp thuế GTGT

* áp dụng thuế GTGT ở Thuỵ Điển.

Thuế GTGT ở Thụy Điển đợc gọi theo tiếng Anh là “ Value added tax” nên đợc viết tắt là VAT VAT thay thuế doanh thu từ 1/1/1969 và đợc áp dụng thống nhất chung cả nớc Trớc khi thực hiện thuế VAT, Thuỵ Điển đã thực hiện cơ chế thuế doanh thu với một thuế suất 10% áp dụng chủ yếu đối với hàng hoá, dịch

vụ chịu thuế Mục tiêu của sự chuyển đổi là khuyến khích hàng xuất khẩu và thực hiện hoàn thuế đối với hoạt động xuất khẩu

Đối tợng đánh VAT là các hoạt động mua bán hàng hóa hoặc dịch vụ thuộc loại chịu thuế, có doanh thu trong khuôn khổ hoạt động kinh doanh Chế độ hóa

đơn là nghĩa vụ bắt buộc phải thực hiện đối với mọi đối tợng nộp VAT Mỗi lần bán hàng hoặc cung cấp ứng dịch vụ, trên hóa đơn phải ghi rõ toàn bộ số tiền thanh toán, tiền VAT đã tính và doanh thu cha có VAT

Quá trình chuyển đổi thuế ở Thuỵ Điển đợc tiến hành qua hai giai đoạn:

- Mùa xuân năm 1968 Bộ Tài Chính giải trình trớc Quốc hội và các doanh nghiệp về kế hoạch, nội dung chuyển đổi cơ chế nộp thuế

- Mùa thu năm 1968 đợc Quốc hội thông qua và ban hành năm 1969 với những nội dung cơ bản:

Thứ nhất: Các đối tợng nộp thuế doanh thu đều chuyển sang nộp VAT Thời

kỳ đó có 160.000 đối tợng nộp thuế doanh thu Các dịch vụ không phải nộp thuế, 200.000 hộ nông dân nằm ngoài cơ chế VAT

Thứ hai: áp dụng tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ thuế nộp khâu trớc

Thứ ba: Thuế suất lúc đầu áp dụng một mức thuế là 10% nh thuế doanh thu nhng do cơ chế khấu trừ nên làm giảm số thuế VAT Để bù đắp nguồn thu, Thuỵ

Điển đã tăng phí bảo hiểm 1% trên tổng quĩ lơng Trong quá trình thực hiện Thuỵ

Điển cũng đã điều chỉnh thuế suất và bổ sung thêm mức thuế vào

Thứ t: Đối với những đầu t trang thiết bị, máy móc khi thực hiện VAT cung

đợc khấu trừ

Thứ năm: Không qui định cho miễn giảm VAT vì không thể dùng chính sách thuế VAT để trợ cấp

Qua kinh nghiệm của Thụy Điển, muốn thực hiện tốt VAT cần phải tổ chức

hệ thống kế toán rất tốt và trong tất cả các ngành, các xí nghiệp, công ty, kỷ luật quản lý phải chặt chẽ

* Bài học kinh nghiệm rút ra từ các nớc đã tính thuế GTGT.

Qua nghiên cứu kinh nghiệm của các nớc áp dụng thuế GTGT các

hội thảo trao đổi kinh nghiệm với các chuyên gia thuế GTGT của các tổ chức quốc tế và một số nớc có thể rút ra một số bài học kinh nghiệm nhu sau:

- Thuế GTGT là một loại thuế có nhiều u điểm cần nghiên cứu áp dụng nhằm góp phần thúc đẩy hoạt động SXKD phát triển theo cơ chế thị trờng, mở rộng kinh tế đối ngoại,tạo nguồn thu ổn định và phát triển cho Ngân sách quốc gia Nhng không thể và không nên áp dụng thí diểm thuế GTGT trong phạm vi hẹp ở một số ngành và một số đơn vị

1.2 Kế toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp

1.2.1 ý nghĩa và nhiệm vụ của kế toán thuế GTGT

Mục đích của thuế GTGT là nhằm khuyến khích chuyên môn hoá cao, khuyến khích các nhà DN đầu t mua sắm máy móc thiết bị, tăng năng suất lao

động, chất lợng sản phẩm, hạ giá thành sản phẩm, tạo tích luỹ cao cho DN, tăng tỷ lệ huy động cho NSNN Thuế GTGT góp phần khuyến khích mạnh mẽ sản xuất hàng hoá xuất khẩu vì mức thuế hàng xuất khẩu 0%, ngoài ra còn đợc thoái trả lại toàn bộ số thuế GTGT đã nộp ở khâu trớc, tạo điều kiện cạnh tranh trên thị trờng khu vực và thế giới Thuế GTGT hàng nhập khẩu có tác dụng thiết thực bảo vệ SXKD hàng nội địa, đẩy mạnh sản xuất hàng hoá theo hớng xuất khẩu

1.2.2 Chứng từ kế toán sử dụng

* Hoá đơn chứng từ

Để thực hiện kế toán thuế GTGT các CSKD phải thực hiện chế độ hoá đơn chứng từ theo quy định hiện hành của Bộ Tài chính Dới đây là một số hoá đơn, chứng từ có liên quan Đợc quy định cụ thể tại mục I, phần B, Thông t số 120/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 của BTC: “ Các CSKD khi mua, bán hàng hoá, dịch vụ phải thực hiện chế độ hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật

”

a/ Hoá đơn giá trị gia tăng: Các CSKD thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng

pháp khấu trừ thuế khi bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT phải sử dụng

hóa đơn GTGT, kể cả trờng hợp bán hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB ( trừ trờng hợp đợc dùng hoá đơn, chứng từ đặc thù ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT ).

Khi lập hoá đơn phải sử dụng mẫu số 01 GTKT – 3L1 với trờng hợp bán hàng hoá với số lợng lớn hoặc mẫu số 01 GTKT – 2LL cho hàng hoá bán với số lợng nhỏ

b/ Hoá đơn bán hàng: Các CSKD thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo

ph-ơng pháp trực tiếp, khi bán hàng, dịch vụ phải sử dụng “ Hoá đơn bán hàng ” do

Bộ tài chính phát hành

Khi lập hoá đơn bán hàng phải sử dụng mẫu số 02 GTKT – 3LN cho trờng hợp bán hàng hoá với số lợng lớn hoặc mẫu số 02 GTKT – 2LN cho hàng hoá bán với số lợng nhỏ

c/ Hoá đơn tự in, chứng từ đặc thù: Các CSKD sử dụng loại hoá đơn,

chứng từ tự in, phải đăng kí mẫu hoá đơn, chứng từ tự in với Bộ Tài chính ( Tổng cục thuế ) và chỉ đợc sử dụng khi đã có thông báo bằng văn bản của Bộ Tài chính ( Tổng cục Thuế ) Hoá đơn tự in phải đảm bảo phản ánh đầy đủ các nội dung thông tin theo quy định của hoá đơn, chứng từ ( hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng )

Các chứng từ đặc thù nh tem bu điện, vé máy bay, vé xổ số, giá ghi trên vé

là giá đã có thuế GTGT

d/ Bảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch vụ: Các CSKD trực tiếp bán lẻ hàng hoá

cho ngời tiêu dùng, đối với hàng hoá có giá bán dới mức quy định phải lập hoá

đơn GTGT hoặc hoá đơn bán hàng thông thờng, nếu cơ sở không lập hoá đơn thì phải lập bản kê hàng bán lẻ theo mẫu bản kê của cơ quan Thuế để làm căn cứ tính thuế GTGT Trờng hợp ngời mua yêu cầu lập hoá đơn GTGT hoặc hoá đơn bán hàng thì phải lập theo đúng qui định

e/ Bảng kê thu mua nông sản, lâm sản, thuỷ sản của ng ời trực tiếp sản xuất:

Trờng hợp này đợc áp dụng đối với cơ sở sản xuất, chế biến mua hàng hoá

là các mặt hàng nông, lâm, thuỷ sản của sản xuất trực tiếp bán ra thì phải lập

“Bảng kê thu mua hàng nông sản, lâm sản, thuỷ sản của ngời sản xuất trực tiếp” theo mẫu quy định

1.2.3 Tài khoản kế toán sử dụng

Tài khoản kế toán sử dụng bao gồm: TK 133-" Thuế GTGT đợc khấu trừ

Kết cấu của tài khoản 133:

Bên nợ: Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ

Bên có: - Số thuế GTGT đầu vào đã đợc khấu trừ

- Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ

- Thuế GTGT của hàng mua phải trả lại

- Số thuế GTGT đầu vào đã đợc hoàn lại

* TK 3331 " Thuế GTGT phải nộp "

• Nội dung phản ánh: Tài khoản 3331 dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu

ra, số thuế GTGT phải nộp, số thuế GTGT đã nộp và số thuế GTGT còn phải nộp vào NSNN

• Đối tợng sử dụng: Tài khoản 3331 áp dụng cho các CSKD nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ và phơng pháp trực tiếp

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 3331:

- Thuế GTGT đầu ra:

+ Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ

+ Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng, sử dụng nội bộ

+ Số thuế GTGT phải nộp của thu nhập hoạt động tài chính, thu nhập bất thờng

- Số thuế GTGT phải nộp của hàng hoá nhập khẩu

Số d bên có: Số thuế GTGT còn phải nộp cuối kỳ

Số d bên nợ: Số thuế GTGT đã nộp thừa vào NSNN

Tài khoản 3331 có 2 tài khoản cấp 3:

• Tài khoản 33311"Thuế giá trị gia tăng đầu ra": Dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của hàng hoá, dịch

vụ tiêu thụ

• Tài khoản 33312 "Thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu": Dùng để phản

ánh thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của hàng nhập khẩu

1.2.4 Kế toán thuế GTGT trong doanh nghiệp theo phơng pháp khấu trừ 1.2.4.1 Kế toán thuế GTGT đầu vao

* Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ.

Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, đã khấu trừ và còn đợc khấu trừ

Bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào đã đợc khấu trừ

Bên Có: Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ

Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ

Số thuế GTGT đầu vào đã hoàn lại

Số d Nợ: Số thuế GTGT đầu vào còn đợc khấu trừ, Số thuế GTGT đầu vào đợc hoàn lại nhng NSNN cha hoàn trả

Tài khoản 133 có 2 tài khoản cấp 2:

TK 1331 - Thuế GTGT đợc khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ

TK 1332 - Thuế GTGT đợc khấu trừ của tài sản cố định

* Nguyên tắc hạch toán TK 133:

- TK 133 chỉ áp dụng đối với CSKD thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo

ph-ơng pháp khấu trừ thuế, không áp dụng đối với CSKD thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp và CSKD không thuộc diện chịu thuế GTGT

- Đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho SXKD hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì CSKD phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ và thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ

Trờng hợp không thể hạch toán riêng đợc thì số thuế GTGT đầu vào đợc hạch toán vào TK 133 Cuối kỳ kế toán phải xác định số thuế GTGT đợc khấu trừ theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bán ra Số

thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ đợc tính vào giá vốn của hàng hoá bán ra trong kỳ Nếu số thuế GTGT không đợc khấu trừ có giá trị lớn thì tính vào giá vốn hàng bán ra trong kỳ tơng ứng với doanh thu trong kỳ, số còn lại đợc tính vào giá vốn của hàng hoá bán ra kỳ kế toán sau.

- Trờng hợp cơ sở kinh doanh mua hàng hoá, dịch vụ dùng vào hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng không chịu thuế GTGT hoặc dùng vào hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, dùng vào hoạt động sự nghiệp, dự án, hoặc dùng vào hoạt động văn hoá, phúc lợi

mà đợc trang trải bằng các nguồn kinh phí khác, thì số thuế GTGT đầu vào không

đợc khấu trừ và không hạch toán vào TK 133 Số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ đợc tính vào giá trị của vật t, hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ mua vào

- Trờng hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào đợc dùng hoá đơn, chứng từ đặc biệt ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì CSKD căn cứ vào giá hàng hoá, dịch

vụ mua vào đã có thuế để xác định giá không có thuế từ đó xác định thuế GTGT

đầu vào ĐƯợC khấu trừ theo phơng pháp tính đợc quy định tạo điểm b,khoản 1.2, mục I, phần III thông t số 120/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ tài chính

- Trờng hợp cơ sở SX nông, lâm, ng nghiệp xuất khẩu sản phẩm do mình trực tiếp nuôi, trồng,đánh, bắt khai thác, thì chỉ đợc khấu trừ thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ sử dụng trực tiếp cho giai đoạn khai thác

- Hàng hoá mua vào bị tổn thất do thiên tai, hoả hoạn, bị mất, xác định do trách nhiệm của câc tổ chức,cá nhân phải bồi thờng thì thuế GTGT đầu vào của số hàng hoá này đợc tính vào giá trị hàng hoá tổn thất phải bồi thờng, không đợc tính vào số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ khi khai thuế GTGT phải nộp

- Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào thì đợc kê khai khấu trừ khi xác định thuế GTGT phải nộp của tháng đó

Nếu số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ lớn số thuế GTGT đầu ra thì chỉ khấu trừ thuế GTGT đầu vào bằng số thuế GTGT đầu ra của tháng đó, số còn lại

đợc khấu trừ tiếp vào kỳ thuế sau hoặc xét hoàn thuế theo chế độ quy định

* Nguyên tắc hạch toán giá trị vật t, hàng hoá, tài sản cố định, dịch

vụ mua vào:

CSKD thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế, giá trị vật t hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ mua vào là giá mua thực tế không có thuế GTGT đầu vào

* Phơng pháp hạch toán:

 Khi mua vật t, hàng hoá, TSCĐ dùng vào hoạt động sxkd hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế, căn cứ vào hoá đơn GTGT và các chứng từ liên quan, kế toán phản ánh giá trị vật t, hàng hoá nhập kho theo giá thực tế bao gồm giá mua cha có thuế GTGT, chi phí thu mua, vận chuyển, bốc xếp, thuế kho bãi, từ nơi mua về đến doanh nghiệp ghi:

Nợ TK 152,153,156 (611) : Giá trị thực tế NVL, công cụ, hàng hoá mua vào

Nợ TK 211 : Nguyên giá TSCĐHH

Nợ TK 213 : Nguyên giá TSCĐVH

Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ.(1331, 1332)

Có TK 111,112,331 Tổng giá thanh toán

 Khi mua vật t, hàng hoá, TSCĐ dùng vào hoạt động SXKD, hàng hoá dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc dùng vào HĐSN, dự án, hoạt động phúc lợi, đợc trang trải bằng các nguồn kinh phí khác

Giá trị vật t, hàng hoá, dịch vụ là ∑ số tiền thanh toán:

Nợ TK 152,153,156 (611) : Giá trị thực tế, công cụ, hàng hoá + GTGT đầu vào

Nợ TK 211 : Nguyên giá + GTGT đầu vào

Có TK 111,112,331 : Tổng giá thanh toán

 Khi mua hàng hoá giao bán ngay (thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế) cho khách hàng ( không qua nhập kho) ghi:

Nợ TK 632 : Gía vốn hàng bán (Giá mua cha có thuế GTGT đầu vào)

Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ.(TK 1331)

Có TK 111,112,331, : Tổng giá thanh toán

 Khi nhập khẩu vật t, hàng hoá Kế toán phản ánh giá trị vật t, hàng hoá, thiết bị nhập khẩu bao gồm tổng số tiền phải thanh toán cho ngời bán, thuế nhập khẩu phải nộp, chi phí thu mua vận chuyển, ghi:

Nợ TK 152,156,211 : Giá cha có thuế GTGT hàng nhập khẩu.

Có TK 333 : Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc ( TK 3332, 3333)

Có TK 111,112,331

Riêng đối với thuế GTGT hàng nhập khẩu:

+ Nếu hàng hoá nhập khẩu dùng vào hoạt động SXKD hàng hoá, dịch

vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thì thuế GTGT hàng nhập khẩu sẽ

đ-ợc khấu trừ, ghi:

Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ.( 1331,1332)

Có TK 333 : Thuế GTGT hàng nhập khẩu ( 33312) + Nếu hàng hoá nhập khẩu dùng vào hoạt động SXKD, hàng hoá, dịch

vụ không chịu thuế GTGT hoặc nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc dùng vào HĐSN, chơng trình, dự án, hoạt động văn hoá, phúc lợi, đợc trang trải bằng nguồn kinh phí khác thì thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu đợc tính vào giá trị hàng hoá mua vào, ghi:

Nợ TK 152,156,211 : Giá mua cả thuế nhập khẩu, thuế GTGT

Có TK 111,112,331 : Giá mua ngoài thuế

Có TK 333 : Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc.( 33312)

 Khi mua vật t hàng hoá, dịch vụ TSCĐ dùng SXKD hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc dùng vào HĐSN, dự án, hoạt động văn hoá, phúc lợi đợc trang trải bằng các nguồn kinh phí khác thì giá trị vật t hàng hoá, dịch vụ mua ngoài bao gồm tổng số tiền phải thanh toán cho ngời trả (giá cả thuế) và chi phí thu mua, vận chuyển:

Nợ TK 152,153,211 : Giá bao gồm cả thuế GTGT

Có TK 111,112,331

- Đối với vật t, hàng hoá mua về dùng đồng thời cho SXKD hàng hoá dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT nhng không tách riêng đợc, ghi:

Nợ TK 152,153,156,211 : Giá mua cha có thuế GTGT

Nợ TK 133 : Thuế GTGT đầu vào

Có TK 111,112,331

- Cuối kỳ, kế toán tính và xác định thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, không đợc khấu trừ trên cơ sở phân bổ theo tỷ lệ doanh thu Số thuế đầu vào đợc tính khấu trừ theo tỉ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu trong kỳ và ghi:

+ Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ trong kỳ:

Nợ TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp

Có TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ + Số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ trong kỳ:

• Số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ:

Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (chi tiết khuyến mại, quảng cáo)

Có TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ

 Khi mua TSCĐ có hoá đơn GTGT dung chung vào hoạt động SXKD chụi thuế GTGT và không chịu thuế GTGT, kế toán phản ánh giá trị TSCĐ theo giá mua cha có thuế GTGT, thuế GTGT đầu vào đợc phản ánh vào TK

133 Cuối kỳ kế toán và xác định số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ và không đợc khấu trừ trên cơ sở tỷ lệ doanh thu chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ và doanh thu không chịu thuế so với tổng doanh thu trong kỳ

Số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ đợc hạch toán vào các chi phí có liên quan sử dụng tài sản cố định, ghi:

+ Trờng hợp số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ lớn, ghi:

Nợ TK 142 - Chi phí trả trớc

Có TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừKhi phân bổ số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ vào chi phí, ghi:

Nợ TK 627,641,642

Có TK 142 - Chi phí trả trớc+ Trờng hợp số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ nhỏ, ghi:

Nợ TK 627,641,642,

Có TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ

 Khi phát sinh các khoản chi trợ cấp thôi việc cho ngời lao động, các khoản chi nghiên cứu khoa học, nghiên cứu đổi mới công nghệ, chi sáng kiến, chi đào tạo nâng cao tay nghề công nhân, chi bảo vệ môi trờng, chi cho lao động nữ, ghi:

Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)

Có TK 111,112,331,

1.2.4.2 Kế toán thuế GTGT đầu ra.

* Tài khoản sử dụng:

TK 3331: Thuế GTGT phải nộp:

TK này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, số thuế GTGT đã nộp và còn phải nộp vào NSNN

- Bên Nợ : Số thuế GTGT đã đợc khấu trừ trong kỳ

Số thuế đợc giảm trừ vào số thuế phải nộp

Số thuế GTGT đã nộp vào NSNN

Số thuế, GTGT của hàng bán bị trả lại, bị giảm giá

- Bên Có : Số thuế GTGT đầu ra và Số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp

Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác phải nộp vào NSNN

- Số d bên Có: thuế GTGT còn phải nộp cuối kỳ

- Số d bên Nợ: Số thuế GTGT đã nộp thừa vào ngân sách Nhà nớc

TK 3331 có 2 tài khoản cấp 3:

TK 33311 : Thuế GTGT đầu ra

Dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ

TK 33312 : Thuế GTGT hàng nhập khẩu

Dùng để phản ánh thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của hàng nhập khẩu

TK 3331 áp dụng cho cả các CSKD thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo

ph-ơng pháp khấu trừ thuế và CSKD thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phph-ơng pháp trực tiếp trên GTGT

* Phơng pháp xác định thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT phải nộp:

 Tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ:

= - = x

Có TK 511,512 : Giá cha có thuế GTGT

- Khi bán hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng là tổng giá thanh toán:

Nợ TK 111,112,133 : Tổng giá thanh toán

Có TK 511,512 : Tổng giá thanh toán

+ Đối với hoạt động cho thuê tài sản có nhận trớc tiền cho thuê của nhiều năm thì doanh thu của từng năm là tổng số tiền cho thuê chia cho số năm thuê tài sản Khi nhận trớc, kế toán phản ánh doanh thu nhận trớc là giá cha có thuế GTGT

Nợ TK 111,112 : Tổng số tiền nhận trớc

Có TK 3387 : Doanh thu trớc cha có thuế GTGT

Có TK 3331 : Thuế GTGT

Đồng thời tính và kết chuyển doanh thu kỳ kế toán:

Doanh thu của kỳ kế toán

Sang kỳ kế toán sau, tính và kết chuyển doanh thu của kỳ kế toán:

Nợ TK 3387 : Doanh thu cha thực hiện

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Sang kỳ kế toán tiếp sau,tính và kết chuyển doanh thu kinh doanh cho thuê hoạt động tài sản của kỳ kế toán sau, ghi:

Nợ TK 3387 : Giá cha có thuế GTGT

Nợ TK 3331 : Số tiền trả lại cho ngời đi thuê về thuế GTGT của hoạt

động thuê tài sản không thực hiện đợc

Có TK 711,721 : Giá cha có thuế GTGT

- Trờng hợp bán hàng theo phơng pháp trả góp, doanh thu bán hàng là doanh thu là giá bán trả một lần cha có thuế GTGT, ghi:

Nợ TK 111,112,131 : ∑ giá thanh toán

ánh doanh thu bán hàng là giá bán cha có thuế GTGT:

Nợ TK 131 : Tổng giá thanh toán

Có TK 3331 : Thuế GTGT

Có TK 511 : Giá không có thuế GTGT

Khi nhận đợc vật t hàng hoá trao đổi, ghi:

Nợ TK 152,153,156,211 : Giá mua cha có thuế GTGT

Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 131 : Tổng giá thanh toán.

1.2.4.3 Kế Toán khấu trừ thuế, nộp thuế, đợc hoàn thuế, đợc miễn giảm thuế GTGT

* Khấu trừ thuế.

Vấn đề khấu trừ thuế GTGT ở nớc ta hiện nay vẫn còn nhiều vớng mắc nhất

là việc xác định tỷ lệ phân bổ thuế đầu vào Luật thuế GTGT quy định “thuế GTGT

đầu vào của hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho SXKD hàng hoá, dịch

vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì chỉ đợc khấu trừ số thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho SXKD hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT CSKD phải hạch toán riêng thuế đầu vào đợc khấu trừ và không đợc khấu trừ; trờng hợp không hạch toán riêng đợc thì đợc khấu trừ theo tỷ lệ (%) giữa doanh số chịu thuế

so với tổng doanh số bán ra” Trong thực tế chúng ta có trờng hợp vừa chịu thuế GTGT, vừa SX hàng hoá không chịu thuế GTGT và trong kỳ tính thuế DN mua một

số vật t dùng chung cho SX 2 loại sản phẩm trên nhng không biết trớc sẽ dùng cho

SX từng loại là bao nhiêu, nên xảy ra 3 trờng hợp:

Trờng hợp 1: Trong kỳ DN tiêu thụ đợc cả 2 loại sản phẩm đó thì thuế

GTGT đầu vào đợc khấu trừ phân bổ cho 2 loại sản phẩm theo tỷ lệ doanh thu của hàng hoá dịch vụ bán ra rất phù hợp với quy định của luật và các văn bản hớng dẫn

Trờng hợp 2: Nếu trong kỳ DN chỉ tiêu thụ đợc hàng hoá thuộc diện chịu

thuế GTGT thì toàn bộ số thuế GTGT đầu vào trong kỳ đợc DN kê khai và khấu trừ, điều này chắc chắn không đợc chấp nhận vì không phải toàn bộ NVL nhập vào trong kỳ đều dùng để sản xuất mặt hàng chịu thuế GTGT

Trờng hợp 3: Nếu trong kỳ doanh nghiệp chỉ tiêu thụ sản phẩm không chịu

thuế GTGT thì toàn bộ số thuế GTGT đầu vào đợc hạch toán cả vào giá thành sản phẩm làm đội giá bán và gây khó khăn cho quá trình tiêu thụ Điều này cũng không hợp lý vì không phải toàn bộ NVL nhập về trong kỳ đều dùng cho mặt hàng thuộc diện không chịu thuế GTGT

Nh vậy quy định này cha thật chặt chẽ, cha thật hợp lý chứa đựng yếu tố may rủi Bởi vì doanh thu là do thị trờng quyết định nên tỷ lệ khấu trừ thuế GTGT trong tháng có thể rất bất hợp lý Cũng có thể không đợc khấu trừ, khấu trừ ít, khấu trừ nhiều, hoặc đợc khấu trừ tất cả Thuế GTGT đầu vào là yếu tố tiêu thụ, do

đó để chính xác hơn là căn cứ vào yếu tố SX, theo tiêu thức SX (có thể là NVL cụ