Hoàn thiện chính sách thuế đối với các doanh nghiệp FDI trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế

LỜI MỞ ĐẦU Sau 25 năm đổi kể từ đại hội Đảng VI năm 1986, Việt Nam bước khỏi khủng hoảng kinh tế, đạt tốc độ tăng trưởng nhanh, tăng cường sở vật chất – kỹ thuật tạo tiền đề cho giai đoạn phát triển – giai đoạn cơng nghiệp hóa – đại hóa đất nước Nền kinh tế Việt Nam ngày khởi sắc Cùng với xu toàn cầu hóa hội nhập kinh tế quốc tế, Việt Nam bước tham gia vào hiệp định song phương, đa phương, liên minh kinh tế nhằm tạo dựng môi trường đầu tư hấp dẫn, thu hút nhà đầu tư nước giúp định hướng phát triển kinh tế vào vùng, ngành trọng điểm Nhận định FDI khu vực phát triển động, ngày phát huy vai trò quan trọng có đóng góp đáng kể cho kinh tế Trong 25 năm qua, FDI nguồn vốn bổ sung quan trọng cho đầu tư phát triển, đáp ứng nhu cầu tăng trưởng kinh tế Trong hoạt động đổi chuyển giao công nghệ Việt Nam, FDI đóng vai trò quan trọng, góp phần vào việc tăng cường sở vật chất cho nghiệp cơng nghiệp hố, đại hố đất nước Tạo khoảng triệu việc làm trực tiếp số lượng lớn việc làm cho lao động gián tiếp FDI đưa Việt Nam hội nhập sâu vào đời sống kinh tế quốc tế mở rộng quan hệ đối ngoại, đồng thời mang đến phương thức đầu tư kinh doanh có tác động lan toả đến thành phần kinh tế khác kinh tế, khơi dậy nguồn lực đầu tư nước…Các doanh nghiệp FDI ngày tham gia đông đảo, lớn mạnh số lượng quy mô doanh nghiệp Có nhiều sách Đảng Nhà nước đưa nhằm thu hút nguồn vốn FDI xây dựng cộng đồng doanh nghiệp FDI phát triển đạt hiệu cao Đó sách mơi trường đầu ưu, sách ưu đãi khuyến khích đầu tư… Trong sách đó, bật lên sách thuế mối quan tâm hàng đầu doanh nghiệp FDI Các sách thuế thơng thoáng, đồng bộ, hợp lý giúp thu hút FDI hiệu giúp doanh nghiệp FDI thuận lợi hoạt động đầu tư Việt Nam Cùng với trình tham gia hội nhập kinh tế quốc tế, sách thuế sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với điều kiện thông lệ quốc tế Tuy nhiên, số bất cập sách thuế như: Các DN FDI áp dụng khung sách thuế chung cho DN Việt Nam, trừ ưu đãi trước đến DN hưởng Bên cạnh đó, ưu đãi thuế TNDN đạt tỷ lệ xuất đạt tỷ lệ nội địa hóa khơng nữa, Việt Nam phải thực cam kết tham gia WTO; thuế suất ưu đãi áp dụng chung cho địa bàn đặc biệt khó khăn khó khăn, mà khơng phân biệt ngành nghề Do đó, khơng khuyến khích đầu tư vào ngành nghề có đặc thù tỷ suất lợi nhuận thấp, đòi hỏi vốn đầu tư cao, thời gian thu hồi vốn chậm; nhu cầu xã hội phát triển đất nước cần thiết phải có (như khí chế tạo, cơng nghiệp phụ trợ, nông nghiệp, lâm nghiệp )… Những bất cập sách nêu nguyên nhân quan trọng khiến phận không nhỏ khối DN FDI kinh doanh thua lỗ cố tình lỗ giả, lãi thật, gây thiệt hại cho kinh tế Chính vậy, hồn thiện sách thuế đề tài mang tính lý luận thực tiễn sâu sắc, có ý nghĩa thời Với ý nghĩa đó, em tập trung nghiên cứu đề tài: “ Hồn thiện sách thuế doanh nghiệp FDI bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế” góp phần giải vấn đề lý luận thực tiễn nêu Mục đích nghiên cứu: Với việc nghiên cứu đề tài nhằm mục đích giúp người đọc hiểu sâu sách thuế Việt Nam việc thu hút nguồn vốn FDI vào nước bối cảnh hội nhập Đồng thời góp phần làm rõ lý luận vị trí, vai trò FDI kinh tế hội nhập mang tính cạnh tranh sâu sắc, vai trò sách thuế kinh tế nói chung doanh nghiệp FDI nói riêng bối cảnh hộp nhập kinh tế quốc tế Bài viết nhằm khái quát thực trạng sách thuế mà Việt Nam áp dụng; phân tích số sách thuế thuế xuất nhập khẩu, thuế thu nhập doanh nghiệp…; thuận lợi, khó khăn mà doanh nghiệp FDI gặp phải thực sách Nêu tồn nguyên nhân hệ thống sách thuế nói chung nước ta Kết hợp với quan điểm hồn thiện sách thuế nhiều chun gia nhằm hồn thiện sách thuế nhập sách thuế nội địa khác, từ góp phần cho việc đề xuất định hướng, quan điểm đưa giải pháp hồn thiện sách thuế phù hợp với quan điểm mục tiêu đầu tư nước chiến lược phát triển kinh tế - xã hội đến năm 2020 Đối tượng, phạm vi phương pháp nghiên cứu: Thuế nguồn thu quan trọng Ngân sách Nhà nước, đóng vai trò thiết thực tác động tới đời sống nhân dân kinh tế Chính sách thuế nước thể hướng điều chỉnh kinh tế vĩ mơ nước diễn theo xu hướng nào: bảo hộ doanh nghiệp nước hay thu hút đầu tư nước ngoài…Như vậy, thuế có vai trò quan trọng quốc gia Chính mà đối tượng nghiên cứu luận văn vấn đề lý luận thực tiễn sách thuế giải pháp hồn thiện sách thuế doanh nghiệp FDI bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế Phạm vi nghiên cứu luận văn: Không gian nghiên cứu sách thuế đối doanh nghiệp FDI Việt Nam thời gian nghiên cứu từ Việt Nam mở cửa hộp nhập với kinh tế quốc tế Phương pháp nghiên cứu: sử dụng phương pháp chủ nghĩa vật biện chứng, chủ nghĩa vật lịch sử kết hợp với phương pháp cụ thể khác như: thống kê so sánh, tổng hợp phân tích liệu thực tế Ngồi vận dụng quan điểm lý luận Đảng Nhà nước xây dựng phát triển kinh tế nghiệp đổi Kết cấu luận văn: Nội dung luận văn trình bày thành chương: Chương 1: Một số vấn đề hoạt động FDI sách thuế hoạt động điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế Chương 2: Thực trạng sách thuế doanh nghiệp FDI Việt Nam bối cảnh hội nhập Chương 3: Giải pháp hồn thiện sách thuế doanh nghiệp FDI Việt Nam bối cảnh hội nhập Trong q trình hồn thành khóa luận, em nhận góp ý hướng dẫn từ Thạc sĩ Trần Thị Ngọc Quyên, giảng viên môn Đầu tư, khoa Kinh tế Kinh doanh quốc tế, trường đại học Ngoại Thương, em xin chân thành cảm ơn! CHƯƠNG 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ VỀ HOẠT ĐỘNG FDI VÀ CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG ĐÓ TRONG BỐI CẢNH HỘI NHẬP KINH TẾ QUỐC TẾ 1.1 Tổng quan FDI 1.1.1 Khái niệm đặc điểm FDI Đầu tư trực tiếp nước với tên gọi tiếng anh Foreign Direct Investment (FDI) hình thức đầu tư dài hạn cá nhân hay công ty nước vào nước khác cách thiết lập sở sản xuất, kinh doanh Cá nhân hay cơng ty nước ngồi nắm quyền quản lí sở sản xuất, kinh doanh Trên giới đưa nhiều định nghĩa FDI dựa tiêu chí khía cạnh khác Như theo tổ chức thương mại giới WTO “Đầu tư trực tiếp nước ngồi (FDI) xảy nhà đầu tư từ nước (nước chủ đầu tư) có tài sản nước khác (nước thu hút đầu tư) với quyền quản lý tài sản Phương diện quản lý thứ để phân biệt FDI với công cụ tài khác Trong phần lớn trường hợp, nhà đầu tư lẫn tài sản mà người quản lý nước sở kinh doanh Trong trường hợp đó, nhà đầu tư thường hay đựoc gọi "công ty mẹ" tài sản gọi "cơng ty con" hay "chi nhánh cơng ty" Còn theo quỹ tiền tệ quốc tế IMF, FDI định nghĩa “một khoản đầu tư với quan hệ lâu dài, theo tổ kinh (nhà đầu tư trực tiếp) thu lợi ích lâu dài từ doanh nghiệp đặt kinh tế khác Mục đích nhà đầu tư trực tiếp muốn có nhiều ảnh hưởng việc quản lý doanh nghiệp đặt kinh tế khác Hội nghị Liên Hợp Quốc TM Phát triển UNCTAD đưa doanh nghiệp FDI Theo đó, luồng vốn FDI bao gồm vốn cung cấp (trực tiếp thông qua công ty liên quan khác) nhà đầu tư trực tiếp nước cho doanh nghiệp FDI, vốn mà nhà đầu tư trực tiếp nước nhận từ doanh nghiệp FDI FDI gồm có ba phận: vốn cổ phần, thu nhập tái đầu tư khoản vay nội công ty Tổ chức Hợp tác Phát triển kinh tế (OECD) đưa khái niệm: “ doanh nghiệp đầu tư trực tiếp DN có tư cách pháp nhân khơng có tư cách pháp nhân nhà đầu tư trực tiếp sở hữu 10% cổ phiếu thường có quyền biểu Điểm mấu chốt đầu tư trực tiếp chủ định thực quyền kiểm sốt cơng ty” Tuy nhiên tất QG sử dụng mức 10% làm mốc xác định FDI Trong thực tế có trường hợp tỷ lệ sở hữu tài sản doanh nghiệp chủ đầu tư nhỏ 10% họ quyền điều hành quản lý doanh nghiệp, nhiều lúc lớn người đầu tư gián tiếp Luật Đầu tư nước Việt Nam năm 1987 đưa khái niệm: “Đầu tư trực tiếp nước việc tổ chức, cá nhân nước đưa vào Việt Nam vốn tiền nước ngối tài sản phủ Việt Nam chấp thuận để hợp tác kinh doanh sở hợp đồng thành lập xí nghiệp liên doanh doanh nghiệp 100% vốn nước theo quy định luật này” Từ khái niệm hiểu cách khái quát đầu tư trực tiếp nước sau: “đầu tư trực tiếp nước FDI quốc gia việc nhà đầu tư nước khác đưa vốn tiền tài sản vào quốc gia để có quyền sở hữu quản lý quyền kiểm soát thực thể kinh tế quốc gia đó, với mục tiêu tối đa hóa lợi ích mình” Tài sản khái niệm này, theo thơng lệ quốc tế, tài sản hữu hình (máy móc, thiết bị, quy trình cơng nghệ, bất động sản, loại hợp đồng giấy phép có giá trị …), tài sản vơ hình (quyền sở hữu trí tuệ, bí kinh nghiệm quản lý…) tài sản tài (cổ phần, cổ phiếu, trái phiếu, giấy ghi nợ…) Như FDI dạng quan hệ kinh tế có nhân tố nước ngồi Đặc điểm FDI Đây hình thức mang tính khả thi hiệu kinh tế cao Với hình thức này, nhà đầu tư phải tuân thủ luật pháp nước nhận đầu từ vốn pháp định tỷ lệ vốn tối thiểu Các nước khác quy định tỷ lệ vốn pháp định khác Mỹ quy định số vốn pháp định 10% số nước khác lại 20%, 30% Các nhà đầu tư người bỏ vốn đồng thời tự trực tiếp quản lý điều hành dự án Quyền quản lý phụ thuộc vào sơ vốn đóng góp mà chủ đầu tư góp vốn pháp định dự án, doanh nghiệp 100% vốn nước ngồi họ có tồn quyền định Thu nhập chủ đầu tư phụ thuộc vào kết kinh doanh Kết thu từ dự án phân chia cho bên theo tỷ lệ vốn góp vào vốn pháp định sau nộp thuế cho nước nhận đầu tư trả lợi tức cổ phần cho cổ đông công ty cổ phần FDI thường thực thông qua việc xây dựng hay mua lại phần toàn doanh nghiệp hoạt động, thông qua việc mua cổ phiếu để thông tin xác nhận 1.1.2 Phân loại FDI Có nhiều cách để phân loại FDI Có thể phân loại FDI theo hình thức thâm nhập quốc tế, phân theo hình thức đầu tư, theo tính chất dòng vốn hay động nhà đầu tư Đối với việc phân loại theo hình thức thâm nhập quốc tế gồm có hình thức chủ yếu đầu tư (GI: Greenfield Investment) mua lại sáp nhập (M&A: Merger and Acquisition) Đầu tư (GI): hoạt động đầu tư trực tiếp vào sở sản xuất, kinh doanh hoàn toàn nước ngoài, mở rộng sở sản xuất kinh doanh tồn Với hình thức này, cần phải bỏ nhiều tiền để đầu tư, nghiên cứu thị trường, chi phí liên hệ quan nhà nước có nhiều rủi ro Tuy nhiên, lại hình thức thường nước nhận đầu tư đánh giá cao có khả tăng thêm vốn, tạo thêm việc làm giá trị gia tăng cho nước Hình thức M&A: Đây hình thức đầu tư trực tiếp liên quan đến việc mua lại hay hợp với doanh nghiệp nước hoạt động Ưu điểm hình thức tận dụng lợi đối tác nơi tiếp nhận đầu tư để tiết kiệm thời gian giảm thiểu rủi ro Theo luật cạnh tranh Việt Nam có hiệu lực từ ngày tháng năm 2005 đưa khái niệm mua lại sáp nhập sau: Sáp nhập ( merger ) doanh nghiệp việc doanh nghiệp chuyển toàn tài sản, quyền, nghĩa vụ lợi ích hợp pháp sang doanh nghiệp khác, đồng thời chấm dứt tồn doanh nghiệp bị sáp nhập; Mua lại ( acquisition) doanh nghiệp việc doanh nghiệp mua toàn phần tài sản doanh nghiệp khác đủ để kiểm soát, chi phí phần tồn ngành nghề doanh nghiệp bị mua lại Phân theo hình thức đầu tư: Gồm có hình thức FDI sau: hợp đồng hợp tác kinh doanh; cơng ty hay xí nghiệp liên doanh; xí nghiệp 100% vốn nước ngồi, hợp đồng BT, BOT, BTO Hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh: Đây văn ký kết chủ đầu tư nước chủ đầu tư nước (nước nhận đầu tư) để tiến hành hay nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh nước chủ nhà sở quy định trách nhiệm phân phối kết kinh doanh mà khơng thành lập cơng ty, xí nghiệp hay khơng đời tư cách pháp nhân Hình thức đầu tư trực tiếp nước ngồi có đặc điểm: hai bên hợp tác kinh doanh sở văn hợp đồng ký kết bên phân định trách nhiệm, quyền lợi nghĩa vụ; không thành lập pháp nhân mới, tức không cho đời công ty mới; thời hạn hợp đồng hợp tác kinh doanh hai bên thoả thuận, phù hợp với tính chất hoạt động kinh doanh cần thiết để hoàn thành mục tiêu hợp đồng Hình thức cơng ty hay xí nghiệp liên doanh: Xí nghiệp hay cơng ty liên doanh thành lập bên thành viên nước nhận đầy tư bên chủ đầu tư nước khác tham gia xí nghiệp liên doanh gồm hai nhiều bên tham gia liên doanh đặc điểm hình thức liên doanh là: cho đời công ty hay xí nghiệp mới, với tư cách pháp nhân thành lập dạng công ty trách nhiệm hữu hạn; thời gian hoạt động, cấu tổ chức quản lý cơng ty, xí nghiệp liên doanh quy định tùy thuộc vào luật pháp cụ thể nước; bên tham gia liên doanh phải có trách nhiệm góp vốn liên doanh, đồng thời phân chia lợi nhuận rủi theo tỉ lệ góp vốn Hình thức cơng ty hay xí nghiệp 100% vốn từ nước ngồi: Đây hình thức cơng ty hay xí nghiệp hồn tồn thuộc quyền sở hữu tổ chức cá nhân nước bên nước tự thành lập, tự quản lý hoàn toàn chịu trách nhiệm kết kinh doanh Đặc điểm công ty thành lập hình thức cơng ty trách nhiệm hữu hạn pháp nhân nước nhận đầu tư hoạt động chi phối Luật pháp nước nhận đầu tư Các hình thức khác: Đầu tư vào khu chế xuất, khu phát triển kinh tế, thực hợp đồng xây dựng - vận hành - chuyển giao (B.O.T) Những dự án B.O.T thường phủ nước phát triển tạo điều kiện thuận lợi để thực việc nâng cấp sở hạ tầng kinh tế Theo quy định pháp luật Việt Nam: Theo dự thảo nghị định hướng dẫn chi tiết thi hành Luật đầu tư Việt Nam năm 2005, hình thức FDI Việt Nam bao gồm: - Thành lập tổ chức kinh tế 100% vốn nhà đầu tư trực tiếp nước - Thành lập tổ chức kinh tế liên doanh nhà đầu tư nước nhà đầu tư nước - Đầu tư theo hình thức hợp đồng BBC, hợp đồng BOT, hợp đồng BTO, hợp đồng BT - Đầu tư phát triển kinh doanh - Mua cổ phần góp vốn để tham gia quản lí hoạt động đầu tư - Đầu tư thực việc sáp nhập mua lại doanh nghiệp - Các hình thức đầu tư trực tiếp khác 1.1.3 Các nhân tố ảnh hưởng tới FDI Các nhân tố ảnh hướng tới FDI bao gồm: nhân tố liên quan đến chủ đầu tư, nhân tố liên quan đến nước chủ đầu tư, nhân tố liên quan đến nước nhận đầu tư nhân tố liên quan đến môi trường quốc tế Các nhân tố liên quan đến chủ đầu tư: Với vai trò chủ đầu tư, mục tiêu mà chủ đầu tư đặt nhằm thu lợi nhuận cao Chính mà họ đầu tư thị trường nước nhằm mở rộng hoạt động môi trường đầu tư cách thức xâm nhập khác nhau: xuất khẩu, nhượng quyền… Các chủ đầu tư cần phải xem xét xem hình thức xâm nhập phù hợp đem lại hiệu cao góp phần thực mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận Các nhân tố liên quan đến nước chủ đầu tư: Nước chủ đầu tư nhân tố ảnh hưởng tới việc cung cấp vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi Các nước đưa biện pháp khuyến khích, hỗ trợ nhằm giúp chủ đâu tư nước tiến hành hoạt động đầu tư trực tiếp nước ngoài, song có biện pháp để hạn chế cấm đầu tư nước Các biện pháp khuyến khích đầu tư trực tiếp nước ngồi như: Nhà nước tham gia kí kết hiệp định song phương đa phương đầu tư có liên quan đến đầu tư đứng bảo hiểm cho hoạt động đầu tư nước Ngoài ra, Nhà nước đưa biện pháp ưu đãi thuế tài dạng hỗ trợ tài trực tiếp cho chủ đầu tư, hỗ trợ xây dựng sở hạ tầng tài trợ cho chương trình đào tạo dự án đầu tư trực tiếp nước Với biện pháp hạn chế đầu tư, nước chủ đầu tư dùng thuế hay đưa biện pháp hạn chế chuyển đổi vốn nước ngồi để nhằm kiểm sốt cán cân toán, hạn chế thâm hụt… Các nhân tố liên quan đến nước nhận đầu tư: Để đảm bảo điều kiện thực đầu tư trực tiếp nước ngồi, chủ đầu tư cần tìm hiểu kĩ điều kiện sản xuất – kinh doanh nước nhận đầu tư Theo hội nghị LHQ thương mại phát triển( UNCTAD), có nhóm yếu tố định FDI nước tiếp nhận đầu tư Nhóm thứ yếu tố khung sách FDI nước tiếp nhận đầu tư Đó quy định luật pháp sách liên quan trực tiếp tới FDI bao gồm quy định việc thành lập hoạt động doanh nghiệp nhà đầu tư nước ngoài, tiêu chuẩn đối xử FDI chế hoạt động thị trường có tham gia thành phần kinh tế có vốn đầu tư nước ngồi Nhóm yếu tố có ảnh hưởng trực tiếp đến khối lượng kết hoạt động FDI 10 Việc nghiên cứu xây dựng Luật quản lý thuế với mục tiêu khắc phục mặt tồn sách hành, đảm bảo thu đúng, thu đủ thuế cho Ngân sách nhà nước Để nguồn thu ngân sách khơng có biến động lớn, cần giảm cách từ từ tỷ trọng thuế xuất nhập theo tỷ lệ tương ứng với việc tăng dần nguồn thu từ thuế nội địa Việc thực cắt giảm thuế nhập cách từ từ có sở thực phù hợp với lộ trình cắt giảm thuế quan theo Hiệp định ký kết Hồn thiện sách thuế cần phải đảm bảo phù hợp với thông lệ quốc tế tạo mơi trường bình đẳng, tăng khả tích lũy vốn cho doanh nghiệp nhằm phát triển sản xuất kinh doanh đảm bảo tính tổng thể, ổn định lâu dài Mặc dù có thay đổi đáng kể sách thời gian gần Việt Nam xếp hạng môi trường kinh doanh hấp dẫn khu vực; định xem xét, cân nhắc tương đối chậm theo cách thức thiếu minh bạch, sách đảm bảo tính đồng bộ, rõ ràng, quán thứ tự ưu tiên hàng đầu việc cải cách chế, sách để hỗ trợ doanh nghiệp nâng cao khả cạnh tranh, xây dựng luật cạnh tranh chống độc quyền, phát huy tính chủ động doanh nghiệp, hay đào tạo đội ngũ cán bộ, công nhân kỹ thuật 3.4 Một số giải pháp nhằm hồn thiện sách thuế doanh nghiệp FDI Việt Nam 3.4.1 Hồn thiện sách ưu đãi đầu tư thông qua thuế Một hệ thống ưu đãi hiệu phải đạt mục tiêu tăng đầu tư với chi phí đầu tư thấp Điều đòi hỏi hệ thống phải mang tính chọn lọc, quy định rõ ràng tránh đánh giá, xem xét mang tính chủ quan thực Ngồi ta hệ thống ưu đãi phải đảm bảo tính cơng minh bạch Tuy nhiên, quan trọng hệ thống ưu đãi đầu tư hiệu phải dựa sở kết hoạt động dựa kế hoạch hay đề xuất 65 Nhìn chung, hệ thống Việt Nam chưa đạt tiêu chuẩn Các chuyên gia MPDF/FIAS đề xuất Việt Nam nên xem xét thiết kế lại hệ thống ưu đãi hoàn toàn phù hợp với thơng lệ quốc tế thay tiếp tục điều chỉnh, sửa đổi, bổ sung Chính phủ nên xây dựng hệ thống ưu đãi Thuế thu nhập doanh nghiệp có định hướng, dựa kết hoạt động theo nguyên tắc tránh phân biệt đối xử, đơn giản minh bạch Hệ thống ưu đãi dựa hình thức trợ cấp đầu tư ưu đãi cấp theo tỷ lệ phần trăm tổng chi phí đầu tư năm tính thuế thu nhập doanh nghiệp khấu trừ từ thuế thu nhập doanh nghiệp phương thức áp dụng thành cơng số nước phù hợp để áp dụng Việt Nam Một khảo sát Ngân hàng quốc tế Nhật Bản (JBIC) cho thấy: Việt Nam nhà đầu tư Nhật Bản đánh giá điểm đến thứ tư (sau Trung Quốc, Ấn Độ Thái Lan) có nguồn nhân cơng rẻ có chất lượng tốt Tuy nhiên, nhà đầu tư phàn nàn số tồn Việt Nam, chủ yếu liên quan đến hệ thống pháp luật, sở hạ tầng, an ninh điều kiện xã hội Điều có nghĩa thu hút đầu tư không cần riêng hệ thống ưu đãi đầu tư Cơ sở hạ tầng, khả tiếp cận thị trường, môi trường kinh tế vĩ mô môi trường kinh doanh ổn định, quyền sở hữu tài sản rõ ràng, khung pháp luật hợp đồng minh bạch, thái độ thân thiện quyền doanh nghiệp, v.v nhà đầu tư đánh giá nhân tố định quan trọng đến hoạt động đầu tư Cần có nỗ lực cải thiện yếu tố mơi trường kinh doanh để Việt Nam điểm đến hấp dẫn cạnh tranh cho nhà đầu tư nước Một ý kiến đáng lưu ý đưa là: chuyển từ hình thức “tiền ưu đãi” (ưu đãi ấn định trước dự án đầu tư thực hiện) sang hình thức “hậu ưu đãi” (ưu đãi dựa kết thực dự án đầu tư) Bên cạnh đó, việc số ưu đãi khơng phép có khác biệt so với quy định văn pháp luật liên quan (ví dụ Luật Đất đai), vấn đề cần cân nhắc kỹ điều tạo 66 thiếu thống nhất, đồng hệ thống pháp luật Các Bộ, quan ngang Bộ ủy ban nhân dân cấp tỉnh thực nghiêm chỉnh quy trình xây dựng ban hành văn quy phạm pháp luật; chấm dứt tình trạng ban hành văn trái thẩm quyền đưa ưu đãi trái với pháp luật hành Như vậy, ưu đãi đầu tư thông qua thuế nên bước đầu sau cần phải chọn lọc, ưu đãi có thời hạn Ưu đẫi đầu tư phải nhằm vào mục tiêu chung phát triển vùng, phát triển ngành mà Đảng Nhà nước hướng tới 3.4.2 Hoàn thiện thuế xuất khẩu, thuế nhập Luật thuế xuất nhập có ảnh hưởng lớn tới việt thu hút FDI vào Việt Nam Chính việc sửa đổi luật thuế xuất – nhập cần phải đáp ứng bốn mục tiêu yêu cầu sau đây: - Thứ nhất: Thực có hiệu cam kết tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế theo hướng ổn định, công khai, minh bạch, không phân biệt đối xử bảo đảm phù hợp với lộ trình cải cách đồng hệ thống thuế; - Thứ hai: Việc sửa đổi phải bảo đảm tạo thuận lợi tối đa để khuyến khích mạnh mẽ sản xuất nước đẩy mạnh xuất khẩu, thực bảo hộ cách hợp lý, có chọn lọc, phù hợp với tiến trình thực cam kết hội nhập kinh tế; - Thứ ba: Phải góp phần bảo đảm ổn định nguồn thu cho NSNN - Thứ tư: Kế thừa quy định luật hành phát huy hiệu tốt thực tiễn, sửa đổi quy định chưa phù hợp với điều kiện hội nhập, chưa đồng với pháp luật hành, tạo điều kiện nâng cao vai trò quản lý nhà nước đấu tranh chống gian lận thương mại chống thất thu thuế nhằm góp phần tạo mơi trường kinh doanh lành mạnh bình đẳng cho cộng đồng doanh nghiệp Để đáp ứng mục tiêu, yêu cầu đặt ra, toàn 29 điều luật cần sửa đổi, bổ sung Có thể xếm nội dung sửa đổi, bổ sung theo nhóm vấn đề sau: 67 Nhóm vấn đề thứ nhất: Quy định rõ luật thuế XNK số nội dung thực theo văn luật, để bảo đảm tính minh bạch: Một là, giá tính thuế nhập khẩu: Thực Hiệp định Thương mại Việt Nam Hoa Kỳ, Chính phủ ban hành Nghị định 60/6/2002 quy định việc xác định trị giá tính thuế nhập theo nguyên tắc Hiệp định trị giá GATT Theo đó, giá tính thuế nhập xác định sở trị giá giao dịch, giá thực toán cho hàng hoá nhập đến cửa Việt Nam Hai thẩm quyền ban hành Biểu thuế: Đến nay, Chính phủ thưc lộ trình cắt giảm thuế nhập để thực Hiệp định: CEPT/ AFTA, cắt giảm thuế nhiều nhóm mặt hàng theo Hiệp định Thương mại Việt Nam - Hoa Kỳ, Hiệp định dệt may Việt Nam - EU, Đối với sản xuất nước, biện pháp linh hoạt điều chỉnh kịp thời thuế suất mặt hàng sắt thép, xăng dầu, clanhke, nhựa, phân bón… thực thời gian vừa qua góp phần tích cực bình ổn giá thị trường, tạo thuận lợi cho sản xuất, hạn chế tác động bất lợi biến động giá giới Vì vậy, thẩm quyền ban hành Biểu thuế thuế suất cần thực chế hành, nhiên luật quy định rõ thẩm quyền Bộ trưởng Bộ Tài (với tư cách thành viên Chính phủ) thực việc điều hành cụ thể thuế suất cách linh hoạt theo nguyên tắc chặt chẽ Quốc hội quy định Ba là, quy định khiếu nại giải khiếu nại: Về nội dung khiếu nại giải khiếu nại, luật hành quy định:" Trong trường hợp đối tượng nộp thuế không đồng ý với định xử phạt quan thu thuế, phải chấp hành biện pháp xử lý đó, đồng thời có quyền khiếu nại lên quan thu Trung ương; khơng đồng ý khiếu nại lên Bộ trưởng Bộ Tài Quyết định Bộ trưởng Bộ Tài định cuối cùng" Quy định chưa phù hợp với công ước Kyoto giải khiếu nại, tố cáo thuế; không phù hợp với yêu cầu cải cách hành thuế nước ta Theo cơng ước Kyoto người khiếu nại thuế có quyền 68 lựa chọn khiếu nại Toà án để bảo đảm minh bạch công bằng, đặc biệt việc khiếu nại xác định giá tính thuế hàng nhập vậy, qui định khiếu nại giải khiếu nại cần sửa đổi cho phù hợp với cam kết quốc tế phù hợp với qui định pháp luật Việt Nam khiếu nại, tố cáo Bốn là, thống nhất, minh bạch hố qui định miễn thuế XNK Ngồi quy định miễn thuế có Luật thuế XNK, việc miễn thuế XNK quy định luật văn pháp quy khác như: Luật Đầu tư; Luật Khuyến khích đầu tư nước; Luật khoa học Cơng nghệ; Luật Dầu khí số Nghị định Quyết định Thủ tướng Chính phủ… dẫn đến chồng chéo, phức tạp, khó theo dõi tổ chức thực Để đảm bảo cơng minh bạch sách, khơng phân biệt đối xử theo quy định WTO, cần tập hợp hệ thống lại quy định luật có liên quan, để quy định vào Luật thuế XNK (sửa đổi) áp dụng chung cho đầu tư nước Nguyên tắc tập hợp lại là: chọn quy định miễn thuế mức cao cho đối tượng, để áp dụng chung cho dự án đầu tư; đồng thời lược bỏ quy định khơng khả thi, khó có để thực (như: miễn thuế nhập hàng hoá nước sản xuất chưa đáp ứng yêu cầu chất lượng) Nhóm vấn đề thứ hai:Sửa đổi, bổ sung số quy định nhằm vừa khuyến khích xuất khẩu, vừa hạn chế sở hở dễ bị lợi dụng, góp phần tạo lập mơi trường kinh doanh lành mạnh có nội dung sau: Thứ nhất, quy định thời hạn nộp thuế: Luật thuế XNK (2005) quy định thời hạn nộp thuế 15 ngày, 30 ngày, 275 ngày, tuỳ theo hàng xuất hay hàng nhập Riêng hàng tiêu dùng nhập phải nộp xong thuế trước nhận hàng Quy định thời hạn nộp thuế giúp doanh nghiệp giảm bớt khó khăn vốn, đẩy mạnh hoạt động xuất nhập khẩu, phát triển sản xuất kinh doanh, chưa có phân loại doanh nghiệp theo mức độ chấp hành pháp luật để quy định điều kiện ràng buộc kèm theo, nên nhiều doanh nghiệp 69 lợi dụng để chây ỳ, chậm nộp thuế, chiếm đoạt tiền thuế Nhà nước thành lập doanh nghiệp để nhập thiết bị, nợ thuế giải tán chuyển địa điểm kinh doanh không khai báo Theo thông lệ quốc tế, hầu giới cho áp dụng ân hạn XNK doanh nghiệp XNK có bảo lãnh ký quỹ, trường hợp có độ tín nhiệm cao Để tạo thuận lợi cho doanh nghiệp chấp hành tốt nghĩa vụ thuế, mặt khác phải đảm chặt chẽ công tác quản lý, chống tượng chây ỳ, lợi dụng chiếm đoạt tiền thuế, Luật thuế XNK lần cần có bổ sung quy định điều kiện ràng buộc áp dụng thời gian ân hạn, chưa phải nộp thuế Theo đó, áp dụng thời gian ân hạn thuế hai trường hợp: Có hoạt động XNK thời gian năm mà khơng có hành vi gian lận thương mại, trốn thuế, khơng nợ thuế, nợ phạt hạn, chấp hành tốt chế độ báo cáo tài theo quy định; Được tổ chức tín dụng bảo lãnh trường hợp thời gian ân hạn dài hay ngắn phụ thuộc vào thời hạn hợp đồng bảo lãnh Thứ hai, quy định giảm thuế: Luật hành quy định: " Được xét giảm thuế trường hợp hàng hố q trình vận chuyển, bốc xếp bị hư hỏng bị mát có lý xác đáng quan giám định nhà nước hàng XNK chứng nhận" Để phù hợp với thực tiễn, bảo đảm tính chặt chẽ, hạn chế tối đa việc lợi dụng để gian lận thương mại, trốn thuế Luật thuế XNK cần sửa đổi: giảm thuế XNK trường hợp: “Hàng hoá xuất khẩu, nhập trình giám sát quan hải quan, tổ chức có thẩm quyền giám định chứng nhận” Nhóm vấn đề thứ ba:Cần sửa đổi, bổ sung số điểm quy định Luật thuế XNK cho phù hợp với Luật Hải quan phù hợp với yêu cầu cải cách hành Qui định hoàn thuế: Luật hành qui định hoàn thuế cho trường hợp: hàng nhập nộp thuế mà lưu kho, lưu bãi cửa phép tái xuất; hàng nộp thuế xuất khẩu, không xuất khẩu; hàng nộp thuế theo 70 tờ khai, thực tế xuất thực tế nhập hơn; hàng vật tư, nguyên liệu nhập để sản xuất hàng xuất khẩu; hàng tạm nhập để tái xuất khẩu, hàng tạm xuất để tái nhập Để phù hợp với thực tiễn hoạt động kinh doanh XNK thời gian vừa qua, Luật cần qui định bổ sung hai trường hợp là: Hàng hoá xuất khẩu, nhập nộp thuế lý khách quan buộc phải nhập trở lại phải tái xuất; Hàng hố máy móc, thiết bị, dụng cụ, phương tiện vận chuyển tổ chức đă phép tạm nhập để thực dự án đầu tư tái xuất khỏi Việt Nam hoàn thành dự án Đồng thời đưa vào điều quy định hoàn thuế trường hợp hoàn thuế nhầm lẫn kê khai tính thuế (bao gồm trường hợp: doanh nghiệp nhầm lẫn hải quan nhầm lẫn) nhầm lẫn xảy thời hạn năm (365 ngày) trở trước, kể từ ngày kiểm tra phát có nhầm lẫn Chính sách thuế XNK cần phải đảm bảo yêu cầu rõ ràng minh bạch, thể tư tưởng quán Đảng tâm cao Quốc hội, Chính phủ ngành lộ trình hội nhập kinh tế quốc tế Các quy định đòi hỏi quan hải quan phải đẩy nhanh việc cải cách, đại hoá, sửa đổi nhiều qui trình, thủ tục để phục vụ tốt cho doanh nghiệp XNK Mặt khác, luật cần tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp làm ăn đắn hưởng trọn vẹn ưu đãi mà sách Nhà nước dành cho họ Tuy nhiên Luật nên có thái độ sòng phẳng, dứt khoát với cung cách làm ăn theo kiểu luồn lách, lợi dụng, chụp giật số doanh nghiệp, nợ chây ỳ dây dưa Để thực cam kết giảm thuế nhập với nước ASEAN theo Hiệp định CEPT/AFTA, phải xây dựng lịch trình giảm thuế nhập cho mặt hàng vòng 10 năm Mục tiêu chương trình giảm thuế nhập nước ASEAN để tạo tự thương mại khối, tăng cường khả xuất nội ASEAN, thu hút ĐTNN vào khu vực Hay nói cách khác, nước ASEAN chủ trương xây dựng kinh tế 71 hướng mạnh xuất khẩu, vậy, mặt hàng có khả xuất hưởng lợi từ chương trình giảm thuế 3.4.3 Hồn thiện sắc thuế nội địa Từng bước cấu lại sắc thuế gián thu thuế GTGT, thuế TTĐB, tiến tới nâng dần tỷ trọng thuế trực thu, giảm tỷ trọng thuế gián thu cấu NSNN, hạn chế tới mức thấp ảnh hưởng việc cắt giảm thuế quan thu NSNN Ở nước ta, giai đoạn 1966 - 2000 cấu thuế, thuế gián thu chiếm 46% bao gồm thuế doanh thu (sau áp dụng thuế GTGT), thuế TTĐB, thuế XNK; thuế trực thu chiếm 39% bao gồm thuế lợi tức (sau áp dụng thuế TNDN), thuế thu nhập người có thu nhập cao, thuế tài nguyên, thuế sử dụng đất nông nghiệp, thuế nhà đất, thuế chuyển quyền sử dụng đất, thu sử dụng vốn , loại thu khác chiếm 15% Do tỷ trọng thuế gián thu cao làm cho tăng chi phí đầu vào, đẩy giá thành sản phẩm lên cao làm giảm sức cạnh tranh hàng hóa Việt Nam thị trường quốc tế Trong giai đoạn nước ta, việc cấu lại nguồn thu từ thuế nội địa theo hướng tăng tỷ trọng thuế trực thu thực theo hướng mở rộng đối tượng phạm vi áp dụng hình thức thuế trực thu thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, thuế tài sản loại thuế đất Trong đó, mở rộng nguồn thu từ thuế TNCN thuế đất có vị trí quan trọng Hiện nguồn thu NSNN từ thuế thu nhập người có thu nhập cao chiếm tỷ lệ nhỏ so với nước giới (khoảng 2,4% tổng thu NSNN) Trong năm tới, Việt Nam hội nhập AFTA tạo sở để tăng thu nhập dân cư Đó tiền đề quan trọng để tăng dần tỷ trọng thuế thu nhập cá nhân tổng thu NSNN Một số hướng hoàn thiện sắc thuế nội địa Luật Thuế GTGT: Nghiên cứu đến năm 2020 áp dụng mức thuế suất (không kể mức thuế suất 0% áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu); hồn thiện phương pháp tính thuế, tiến tới thực phương pháp khấu trừ 72 thuế, quy định doanh thu để áp dụng hình thức kê khai thuế giá trị gia tăng phù hợp với thực tế kinh doanh người nộp thuế, phù hợp với yêu cầu kinh tế thị trường có quản lý nhà nước thông lệ quốc tế Thuế thu nhập doanh nghiệp: Điều chỉnh giảm mức thuế suất chung theo lộ trình phù hợp để thu hút đầu tư tạo điều kiện để doanh nghiệp có thêm nguồn lực tài chính, tăng tích lũy để đẩy mạnh đầu tư phát triển, nâng cao lực cạnh tranh; đơn giản hóa sách ưu đãi thuế theo hướng hẹp lĩnh vực, tiếp tục khuyến khích đầu tư vào số ngành nghề vùng có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn… Thuế tiêu thụ đặc biệt: Nghiên cứu điều chỉnh, bổ sung đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt để hướng dẫn điều tiết tiêu dùng phù hợp với tình hình phát triển kinh tế xã hội; xây dựng lộ trình điều chỉnh thuế mặt hàng thuốc lá, bia, rượu, ôtô… để điều tiết tiêu dùng thực cam kết quốc tế Thuế thu nhập cá nhân: Nghiên cứu, sửa đổi, bổ sung theo hướng mở rộng sở thuế xác định rõ thu nhập chịu thuế; sửa đổi, bổ sung phương pháp tính thuế khoản thu nhập theo hướng đơn giản, phù hợp với thông lệ quốc tế để nâng cao tính tuân thủ pháp luật người nộp thuế thuận lợi cho công tác thu thuế; điều chỉnh mức thuế suất hợp lý nhằm động viên, khuyến khích cá nhân làm giàu hợp pháp 73 KẾT LUẬN Nhìn lại chặng đường sau 25 năm thực thu hút FDI, Việt Nam đạt nhiều thành tựu đáng kể Có thể nói FDI góp phần quan trọng vào việc thực mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội đất nước, làm tăng GDP, góp phần phát triển phân cơng lao động nước quốc tế, tạo công ăn việc làm, làm tăng thu nhập cho người lao động cải thiện chất lượng nguồn nhân lực, giúp góp phần chuyển dịch cấu kinh tế, tạo điều kiện mở rộng hợp tác đầu tư với nước theo hướng đa phương hóa, đa dạng hóa, góp phần đẩy nhanh tiến trình hội nhập vào kinh tế khu vực giới… Để nhằm hút hút sử dụng FDI cách hiệu quả, công tác quản lý đầu tư nước bước vào nề nếp, sách thu hút FDI ln sửa đổi bổ sung để phù hợp với tình hình thực tiễn phù hợp với lộ trình hội nhập kinh tế quốc tế Chính sách thuế đóng góp phần khơng nhỏ việc thu hút FDI vào Việt Nam Các doanh nghiệp FDI thực sách thuế Việt Nam 74 có thuận lợi gặp phải khơng khó khăn Q trình hội nhập liên kết kinh tế khu vực ln đòi hỏi quốc gia phải có điều chỉnh sách thuế phù hợp với xu chung giới, giảm bớt lợi ích riêng thu ngân sách Nhà nước để nhường chỗ cho lợi ích chung thống sách kinh tế khu vực nhằm nâng cao hiệu cạnh tranh Việt Nam trường hợp ngoại lệ Cùng với q trình cơng nghiệp hố, đại hoá đất nước hội nhập quốc tế sâu rộng, cơng tác xây dựng luật pháp, sách, đặc biệt sách thuế Việt Nam bổ sung, hoàn thiện cho phù hợp với thực tiễn Việc nghiên cứu đề tài ““ Hoàn thiện sách thuế doanh nghiệp FDI bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế” đạt kết sau: + Hệ thống hoá số vấn đề lý luận đầu tư trực tiếp nước ngồi phân tích làm rõ vị trí, vai trò hoạt động phát triển kinh tế nước ta + Hệ thống hố phân tích sách thuế hành nước ta có tác động trực tiếp đến hoạt động đầu tư nước doanh nghiệp FDI Luận văn để tạo môi trường đầu tư hấp dẫn hơn, quản lý hiệu Nhà nước để FDI đóng góp nhiều cho vấn đề tăng trưởng kinh tế cơng tác xây dựng luật pháp sách đặc biệt sách thuế cần phải hồn thiện đồng bộ, đầy đủ theo hướng minh bạch, rõ ràng, qn bình đẳng, kể tương thích kỹ thuật thực Chính sách ưu đãi đầu tư thông qua thuế cần phải chọn lọc có thời hạn phù hợp với đường lối Đảng Nhà nước phát triển ngành vùng + Trên sở phân tích lý luận thực tiễn, luận văn đưa quan điểm hoàn thiện giải pháp nhằm hồn thiện sách thuế hoạt động FDI phù hợp với quan điểm mục tiêu đầu tư nước chiến lược phát triển kinh tế xã hội đến năm 2020 Các giải pháp hồn thiện sách thuế như: Thuế xuất khẩu, nhập khẩu; Thuế thu nhập doanh nghiệp; Thuế GTGT; 75 Thuế tiêu thụ đặc biệt; Thuế thu nhập cá nhân; Thuế chống chuyển giá Đối với sách thuế, tác giả nêu rõ quan điểm hoàn thiện, đề xuất định hướng thiết kế sách thuế, giải pháp cụ thể điều kiện đất nước hội nhập kinh tế quốc tế Do tầm hiểu biết hạn chế, chắn luận văn khơng thể tránh khỏi thiếu sót, kính mong góp ý dẫn từ Q Thầy Cơ để luận văn hồn thiện Xin chân thành cảm ơn! TÀI LIỆU THAM KHẢO Vũ Chí Lộc (1997), Giáo trình Đầu tư nước ngồi – Trường Đại học Ngoại Thương, NXB Giáo dục Bùi Xuân Lưu (2003), Giáo trình thuế hệ thống thuế Việt Nam – Trường Đại học Ngoại Thương, NXB Giáo dục (2007) - Điều chỉnh sách thuế trợ cấp sau gia nhập tổ chức Thương mại giới – sở lí luận, kinh nghiệm quốc tế định hướng cho Việt Nam, NXB Tài Viện nghiên cứu quản lý kinh tế Trung ương (2003), Hội nhập kinh tế áp lực cạnh tranh thị trường đối sách số nước, Nxb Giao thông vận tải, Hà nội K.Bubl, R.Kruege, H.Marienburg (2002), Tồn cầu hố với nước phát triển, Nxb Đại học Quốc gia, Hà nội 76 Phan Văn Hiển (2003), “Thực trạng định hướng huy động sử dụng nguồn vốn đầu tư nước Việt nam”, Tài liệu bồi dưỡng kỹ hội nhập kinh tế quốc tế, Bộ Tài chính, Hà nội Việt Nam với tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế - NXB Thống Kê Chính sách thuế 2011, luật quản lí thuế văn hướng dẫn thi hành thuế GTGT, thuế TNDN, thuế thu nhập cá nhân, thuế xuất nhập thuế khác – NXB Tài Hệ thống văn pháp luật hành thuế xuất – nhập 10 Hệ thống văn pháp luật hành thuế thu nhập doanh nghiệp 11 Hệ thống văn pháp luật hành thuế giá trị gia tăng 12 Hệ thống văn pháp luật hành thuế tiêu thụ đặc biệt 13 Hệ thống văn pháp luật hành thuế thu nhập cá nhân 14 Luật Đầu tư văn hướng dẫn thi hành 15 Luật quản lí thuế 16 Tài liệu Tổng cục thống kê – Bộ Tài 17 Cục Đầu tư nước ngồi – Bộ kế hoạch đầu tư 18 Wikipedia Tiếng việt 19 PTS.Võ Văn Đức -Một số suy nghĩ thuế với vấn đề hội nhập khu vực quốc tế - Tạp chí phát triển kinh tế 77 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ VỀ HOẠT ĐỘNG FDI VÀ CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG ĐÓ TRONG BỐI CẢNH HỘI NHẬP KINH TẾ QUỐC TẾ .5 1.1 Tổng quan FDI .5 1.1.1 Khái niệm đặc điểm FDI 1.1.2 Phân loại FDI 1.1.3 Các nhân tố ảnh hưởng tới FDI 1.1.4 Vai trò FDI nước tiếp nhận đầu tư 12 1.2 Tổng quan sách thuế .14 1.2.1 Khái niệm chất thuế 14 1.2.2 Phân loại thuế .16 1.2.3 Vai trò thuế .17 1.3.2.1 Đối với kinh tế .17 1.2.3.2 Đối với doanh nghiệpFDI 18 1.3 Chính sách thuế doanh nghiệp FDI bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế .19 1.3.1 Hội nhập kinh tế quốc tế 19 1.3.2 Những u cầu, đòi hỏi sách thuế bối cảnh hội nhập 22 1.3.3 Thực tiễn sách thuế nước giới doanh nghiệp FDI 23 1.3.3.1 Chính sách thuế Đài Loan 23 1.3.3.2 Chính sách thuế Trung Quốc .24 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP FDI TẠI VIỆT NAM TRONG BỐI CẢNH HỘI NHẬP 25 2.1 Các sách thu hút đầu tư trực tiếp nước Việt Nam 25 2.1.1 Tổng quan đầu tư trực tiếp nước Việt Nam .25 Tình hình chung .25 2.1.2 Các sách thu hút đầu tư trực tiếp nước Việt Nam .31 2.1.2.1 Các sách ưu đãi đầu tư thuế 32 2.2 Nội dung sách thuế doanh nghiệp FDI Việt Nam .33 2.2.1 Chính sách thuế xuất – nhập 33 2.2.2 Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp 37 2.2.3 Chính sách thuế tiêu thụ đặc biệt 39 2.2.4 Chính sách thuế giá trị gia tăng ( GTGT ) 40 2.2.5 Một số sách thuế khác 41 2.2.5.1 Thuế thu nhập cá nhân .41 2.2.5.2 Chính sách thuế nhà thầu nước .42 2.2.5.3 Thuế hoạt động chuyển nhượng vốn 45 2.3 Những thuận lợi khó khăn doanh nghiệp FDI thực sách thuế Việt Nam 46 2.3.1 Những thuận lợi 46 2.3.2 Những khó khăn 48 2.4 Một số vấn đề đặt liên quan đến sách thuế doanh nghiệp FDI 50 78 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP FDI TẠI VIỆT NAM TRONG BỐI CẢNH HỘI NHẬP KINH TẾ QUỐC TẾ 55 3.1 Xu hướng sách thuế bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế 55 3.1.1 Xu hướng giới 55 3.1.2 Xu hướng Việt Nam 58 3.2 Định hướng thu hút FDI Việt Nam bối cảnh hội nhập .60 3.2.1 Định hướng chung .60 3.2.2 Định hướng thuế 62 3.3 Các quan điểm hồn thiện sách thuế 63 3.4 Một số giải pháp nhằm hồn thiện sách thuế doanh nghiệp FDI Việt Nam 66 3.4.1 Hồn thiện sách ưu đãi đầu tư thơng qua thuế 66 3.4.2 Hoàn thiện thuế xuất khẩu, thuế nhập 67 3.4.3 Hoàn thiện sắc thuế nội địa 72 KẾT LUẬN .75 TÀI LIỆU THAM KHẢO .77 79 ... nhà đầu tư vào quốc gia hay vào lĩnh vực kinh tế định 1.3 Chính sách thuế doanh nghiệp FDI bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế 1.3.1 Hội nhập kinh tế quốc tế Hội nhập kinh tế quốc tế xu hướng tất... FDI sách thuế hoạt động điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế Chương 2: Thực trạng sách thuế doanh nghiệp FDI Việt Nam bối cảnh hội nhập Chương 3: Giải pháp hồn thiện sách thuế doanh nghiệp FDI Việt... luận thực tiễn sách thuế giải pháp hồn thiện sách thuế doanh nghiệp FDI bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế Phạm vi nghiên cứu luận văn: Khơng gian nghiên cứu sách thuế đối doanh nghiệp FDI Việt Nam