PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN DỰ PHÒNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM HIỆN NAY
3.2.4. Hoàn thiện kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho:
Theo quy định hiện hành trong chuẩn mực VAS-02, đối với hàng tồn kho là nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm thì không được đánh giá thấp hơn giá gốc nếu sản phẩm do chúng góp phần cấu tạo nên sẽ được bán bằng hoặc cao hơn giá thành sản xuất của sản phẩm. Khi có sự giảm giá của nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ mà giá thành sản xuất sản phẩm cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được, thì nguyên
70
liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho được đánh giá giảm xuống bằng với giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng. Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính của hàng tồn kho. Quy định trên có thể hiểu là mức dự phòng cần lập đối với nguyên vật lịệu, dụng cụ, công cụ được tính bằng giá bán ước tính của sản phẩm trừ đi chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm đó.
Việc ước tính chi phí hoàn thành thường khá phức tạp thế nhưng trong hướng dẫn của thông tư 89/2002/TT-BTC chỉ chủ yếu đề cập đến việc xử lý trên tài khoản, chưa đưa các hướng dẫn về phương pháp tính toán mức dự phòng cần lập trong trường hợp này. Do vậy, cần đưa ra hướng dẫn cụ thể hơn.
Theo IAS 02, khi có sự sụt giảm giá nguyên vật liệu trên thị trường đưa đến giá thành sản phẩm (tính theo giá gốc nguyên vật liệu) cao hơn giá bán, cần tiến hành lập dự phòng đối với nguyên vật liệu. Cơ sở để lập dự phòng là dựa vào giá bán ước tính của sản phẩm trừ đi chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm đó hoặc giá phí thay thế. Giá phí thay thế là giá mua lại các nguyên liệu khi mua tại nhà cung cấp quen thuộc với số liệu quen thuộc. Vì vậy, đề phù hợp với thông lệ quốc tế, nên cho phép doanh nghiệp sử dụng thêm phương pháp này để tính mức dự phòng cần lập vì đây là phương pháp đơn giản, dễ tính toán và có bằng chứng đáng tin cậy.