Tiểu luận tình huống cuối khóa kiểm tra viên thuế

Tiểu luận cuối khóa kiểm tra viên thuế, tình huống, tăng cường công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế..........................................................................................................

LỜI MỞ ĐẦU

Hoàn thành nhiệm vụ thu ngân sách là một trong những nhiệm vụ quan trọng

để thực hiện các mục tiêu chiến lược trong phát triển kinh tế – xã hội, bảo đảm an sinh xã hội và tăng phúc lợi cho người dân Để phấn đấu hoàn thành nhiệm vụ thu ngân sách được giao, hàng năm Cục thuế Quảng Bình phấn đấu quyết liệt, vượt qua khó khăn, triển khai đồng bộ, có hiệu quả nhiều biện pháp quản lý thu, huy động được nguồn thu lớn, ổn định cho ngân sách Đồng thời, Cục Thuế đã tích cực tham gia và triển khai kịp thời các chính sách của Nhà nước, tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp và người nộp thuế thực hiện hoạt động sản xuất, kinh doanh và tuân thủ chính sách pháp luật thuế Năm 2014, nền kinh tế Việt Nam đang có dấu hiệu hồi phục hồi, lạm phát đã kiềm chế, kinh tế vĩ mô ổn định Tuy vậy, hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp còn gặp không ít khó khăn, một số doanh nghiệp không thực hiện đúng thời thời hạn nộp thuế theo quy định của luật quản lý thuế, dẫn đến những nợ đọng thuế, gây ảnh hưởng không nhỏ đến việc thực hiện nhiệm vụ thu ngân sách Chi cục thuế huyện Minh Hóa- Cục Thuế Quảng Bình cũng không nằm ngoài thực trạng đó Trong thời gian vừa qua, hiện tượng nợ đọng thuế, chây ỳ trong việc nộp thuế của các doanh nghiệp đã gây khó khăn trong công tác quản lý thu thuế của Chi cục Thực tế đó đã đặt ra yêu cầu cho cơ quan thuế là làm thế nào

để quản lý thuế tốt hơn nhằm nâng cao ý thức tự giác trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế của các doanh nghiệp, tăng cường nguồn thu vào ngân sách Nhà nước và đồng thời vừa nuôi dưỡng nguồn thu, hỗ trợ doanh nghiệp phát triển sản xuất kinh doanh

để tăng nguồn thu cho tương lai Đây là một vấn đề cần quan tâm, giải quyết đúng đắn nhất Xuất phát từ tình hình thực tế về quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế tại nơi công tác, cùng với vốn kiến thức tại khóa học bồi dưỡng chuyên viên ngạch kiểm tra

viên thuế Tôi chọn đề tài xử lý tình huống “Công tác Quản lý nợ và cưỡng chê nợ thuê”, để đánh giá phân tích tìm nguyên nhân và đề xuất các phương án biện pháp

giải quyết nhằm góp phần tích cực vào nhiệm vụ quản lý nhà nước về thuế ở địa phương

Trong quá trình nghiên cứu đề tài, bản thân có nhiều cố gắng tham khảo tài liệu, tình hình thực tiễn công tác tại bộ phận Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế Song thời gian và khả năng có hạn nên chắc chắn đề tài còn những thiếu sót Rất mong nhận được những ý kiến đóng góp của quý Thầy cô Giáo

PHẦN NỘI DUNG

I MÔ TẢ TÌNH HUỐNG:

Công ty TNHH XDTH Hoàng Hùng có trụ sở trên địa bàn Thị trấn Quy Đạt, huyện Minh Hóa, tỉnh Quảng Bình; được Sở kế hoạch đầu tư tỉnh Quảng Bình cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số: 3100xxxxxx, cấp lần đầu ngày 21/01/2003, đăng ký thay đổi lần thứ 3 ngày 28/12/2010 Với vốn điều lệ là: 5.000 triệu đồng; Ngành nghề: Xây dựng các công trình dân dụng, giao thông, thủy lợi

Theo quy định Cục thuế tỉnh Quảng Bình đã cấp mã số thuế cho Công ty TNHH XDTH Hoàng Hùng, sau đó công ty được phân cấp về cho Chi cục thuế huyện Minh Hóa quản lý thu thuế Công ty TNHH XDTH Hoàng Hùng có trách nhiệm kê khai, nộp thuế tại Chi cục thuế huyện Minh Hóa Doanh nghiệp thành lập trên địa bàn đặc biệt khó khăn hưởng thuế suất TNDN ưu đãi theo Luât Thu nhập doanh nghiệp và các văn bản hiện hành

Trong những năm qua công ty luôn cố gắng khắc phục khó khăn, đầu tư máy móc, đào tạo con người, đẩy mạnh sản xuất kinh doanh nên quy mô công ty ngày càng gia tăng Tuy nhiên, năm 2013 tình hình sản xuất kinh doanh gặp nhiều khó khăn Nguyên nhân do ảnh hưởng của suy thoái kinh tế, lãi suất còn cao, thiên tai, giá cả đầu biến động và có xu hướng tăng cao nhất là mặt hàng xăng dầu, sắt thép Những nguyên nhân trên làm ảnh hưởng đến lợi nhuận của đơn vị cũng như thực hiện nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN

1 Kết quả báo cáo năm 2013.

A, Thuế giá trị gia tăng:

Đơn vị tính: 1.000 đ

Doanh số chưa có thuế

GTGT

Thuế

GTGT

1 Hàng hóa, dịch vụ bán ra chịu thuế GTGT 5.500.000 550.000

2 Hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng cho SXKD chịu thuế GTGT 3.200.000 320.000

4 Thuế GTGT còn phải nộp năm 2012 chuyểnsang 180.000

B Thuế thu nhập doanh nghiệp:

Đơn vị tính: 1.000 đ

4 Thuế TNDN ưu đải theo thuế suất 10% 124.000

Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 của Bộ Tài chính Doanh nghiệp được hưởng thuế suất ưu đãi với thuế suất 10% trong thời gian 15 năm tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; giảm 50% số thuế phải nộp trong thời hạn 9 năm

C Tình hình nợ thuế đến tháng 12 năm 2013:

chuyển sang

phải nộp

Tiền nộp

2 Xữ lý, phân tích số liệu :

Thực hiện Luật quản lý thuế, cơ quan thuế tổ chức công tác quản lý thuế theo chức năng, Người nộp thuế thực hiện tự tính, tự khai, tự nộp thuế Chức năng quản

lý nợ và cưỡng chế nợ thuế Với mục tiêu đảm bảo số thu và đôn đốc thu nợ thuế vào Ngân sách Nhà nước Với trường hợp nợ thuế Công ty TNHH Hoàng Hùng Chi cục Thuế tiến hành các thủ tục sau:

A, Công tác Quản lý nợ.

Bộ Phận Quản lý nợ thuộc Chi cục Thuế Minh Hóa tiến hành phân loại nợ thuế, theo dõi nợ và đối chiếu với cơ quan quan thuế Theo quy trình Quản lý nợ thuế Hàng tháng, công chức Quản lý nợ và công chức tham gia thực hiện đối chiếu số

tiền thuế nợ tại thời điểm ngày cuối tháng trên các ứng dụng quản lý thuế với ứng dụng Quản lý nợ; Căn cứ vào số nợ trên ứng dụng Quản lý nợ, tiêu thức phân loại tiền thuế nợ và hồ sơ, tài liệu liên quan đến Công ty, rà soát số nợ công ty còn nợ thuế để phân loại theo từng khoản nợ, nhóm nợ

Qua kiểm tra toàn bộ hồ sơ khai thuế, báo cáo tài chính năm 2013 và dữ liệu ngành thuế Nhận thấy tình hình sản xuất kinh doanh năm 2013 của Công ty TNHH XDTH Hoàng Hùng tuy doanh thu có giảm so với năm 2013 nhưng doanh nghiệp làm ăn vẫn có lãi Mặt khác công ty cũng trúng thầu thi công một số công trình trên địa bàn như Đập tràn, đương liên thôn, trường tiểu học vẫn đang thi công dự kiến sẽ hoàn thành trong năm 2014 Doanh nghiệp không nộp thuế vào ngân sách có thể

do chiếm dụng vốn để đầu tư sản xuất kinh doanh trong bối cảnh vay ngân hàng lãi suất còn cao, các ngân hàng thận trọng trong việc cho vay đề phòng rủi ro

Trong năm 2013 công ty đã tồn nợ của năm 2012 là 218 triệu đồng Theo quy định của luật quản lý thuế từ ngày 1/7/2013 những khoản nợ đến 90 ngày sẽ tính tiền chậm nộp là 0,05%/ ngày trên số thuế phát hiện, còn những khoản nợ trên 90 ngày ( tức ngày 91 trở đi) trở lên sẽ tính phạt 0,07%/ngày (trước đây tất cả khoản nợ đều tính 0,05%/ ngày) Do vậy, việc tính tiền nộp chậm làm gia tăng các khoản nợ của nhà nước Chi cục thuế lập mẫu số 07/QLN đối với các khoản nợ 31 ngày trở lên; đã mời Giám đốc, kế toán công ty để làm việc trực tiếp để đôn đóc nộp vào NSNN

B/ Công tác cưỡng chế nợ:

Đối với khoản nợ trên 90 ngày Chi cục sẽ ban hành các biện pháp cưỡng chế, các biện pháp cưỡng chế thuế theo đúng nguyên tắc, thẩm quyền, trình tự theo quy định của pháp luật hiện hành Đối với công ty TNHH XDTH Hoàng Hùng, Chi cục

đã áp dụng biện pháp trích tiền từ tài khoản ngân hàng, Thông báo hóa đơn không còn giá trị sử dụng tuy nhiên hiệu quả mang lại chưa cao khi tài khoản ngân hàng không còn tiền và doanh nghiệp chưa phát sinh hóa đơn đầu ra

II XÁC ĐỊNH MỤC TIÊU

1 Tình hình SXKD và diễn biến nợ thuế đến 30/6/2014.

Theo báo cáo tại tờ khai Quý I, Quý II năm 2014 công ty TNHH XDTH Hoàng Hùng không phát sinh thuế GTGT phải nộp, số thuế còn được khấu trừ lũy kế đến 30/6 là 350 triệu Doanh thu công ty tương đối cao đạt 3 tỷ đồng Tuy nhiên, số thuế GTGT còn được khấu trừ lớn, do doanh nghiệp mua nguyên vật liệu đầu vào để thi công hai công trình Đập tràn tại xã Hồng Hóa và đường liên thôn ở bản Y leng, xã Dân Hóa thuộc địa bàn huyện Minh Hóa với tổng mức đầu tư 15 tỷ đồng; 2 Công trình này dự kiến cuối năm 2014 sẽ hoàn thành

Doanh thu 6 tháng năm 2013 doanh nghiệp vẫn hoạt động kinh doanh tốt Tuy nhiên số nợ thuế tăng nhanh, số tiền tính chậm nộp lên đến 53 triệu đồng Nguyên nhân chính dẫn đến nợ thuế;

+ Do nhận thức về trách nhiệm nghĩa vụ nộp thuế của NNT chưa cao, còn biểu hiện chây lỳ, chưa hiểu rõ bản chất nợ sẽ làm gia tăng tiền phạt chậm nộp và giảm

uy tín của doanh nghiệp trong vay vốn, đấu thầu

+ Do tình hình kinh tế còn khó khăn, giá cả đầu vào như điện, sắt, xi măng có chiều hướng tăng; bên cạnh đó lãi suất ngân hàng ở mức thấp nhưng do lo ngại rũi

ro về tín dụng, an toàn hệ thống ngân hàng nên doanh nghiệp khó tiếp cận nguồn vốn Do đó, họ chiếm dụng phần tiền nộp vào NSNN để xoay vòng vốn, tiếp tục sản xuất, kinh doanh

+ Doanh thu của công ty trên địa bàn chủ yếu là xây dựng các công trình xây dựng bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước Việc giải ngân nguồn vốn chậm gây khó khăn cho công ty Theo hạng mục công trình công ty đều xuất hóa đơn kê khai

doanh thu, tuy nhiên nguồn vốn chưa giải ngân, chưa thanh toán cho công ty Do đó, công ty không có tiền để nộp vào ngân sách

+ Tình hình công nợ thu hồi chậm gây khó khăn cho doanh nghiệp Hiện công

ty TNHH XDTH Hoàng Hùng còn khoảng 600 triệu do các công ty khác chưa thanh toán, đa số là các khoản thu do các công ty khác thuê máy móc, vật tư của công ty

2 Xây dựng Mục tiêu, xử lý tình huống.

Với mục tiêu thu đúng, thu đủ tiền nợ thuế vào ngân sách nhà nước Chi cục Thuế chú trọng khâu theo dõi, đôn đốc nợ; trường hợp nợ quá hạn sẽ tiến hành các biện pháp cưỡng chế theo quy định Hiện các biện pháp cưỡng chế thuế thực hiện theo 6 biện pháp ( không tính biện pháp dừng làm thủ tục hải quan đối với hàng hóa xuất nhập khẩu), tuy nhiên mỗi biện pháp đều có một ưu nhược điểm nhất định, cần phải áp dụng linh hoạt để đảm bảo thu hồi nợ vừa hỗ trợ doanh nghiệp vượt qua khó khăn trong bối cảnh kinh tế phục hồi chậm Đối với công ty TNHH XDTH Hoàng Hùng biện pháp khấu trừ từ tiền lương, thu nhập khó thực hiện được Biện pháp kê biên tài sản và thu hồi giấy phép kinh doanh gây cản trở lớn đến quá trình sản xuất của doanh nghiệp Do vậy, Chi cục sau khi áp dụng biện pháp trích tiền từ tài khoản khoản ngân hàng và biện pháp đình chỉ sử dụng hóa đơn

- Tháng 3/2014 chi cục Thuế ban hành biện pháp Trích tiền từ tài khoản của đối tượng bị cưỡng chế tại kho bạc nhà nước, tổ chức tín dụng đến các ngân hàng, kho bạc Yêu cầu phong tỏa tài khoản công ty đăng ký với cơ quan thuế Tuy nhiên, biện pháp này không mang lại hiệu quả Tài khoản công ty không có số dư Việc phối hợp giữa Ngân hàng và Cơ quan thuế chưa chặt chẽ, Công ty thanh toán qua bù trừ công

nợ hoặc qua tài khoản bên thứ 3 gây khó khăn cho Cơ quan thuế

- Tháng 4/2014 Chi cục Thuế Minh Hóa ban hành biện pháp cưỡng chế Thông báo hóa đơn không còn giá trị sử dụng Tuy nhiên điều này không mang lại hiệu quả cao vì doanh nghiệp không có tiền để nộp ngân sách Và một số hạng mục nhỏ cần xuất hóa đơn doanh nghiệp không thực hiện được

* Qua phối hợp, trao đổi thông tin với Phòng tài chính-kế hoạch, Kho bạc Nhà nước trên địa bàn thì trong tháng 6 Công trình đập tràn tại xã Hồng Hóa sẽ giải ngân vốn 600 triệu đồng Kho bạc Nhà nước Minh Hóa sẽ trích qua tài khoản của Công ty THH XDTH Hoàng Hùng Nếu dùng biện pháp trích tiền từ tài khoản công ty TNHH XDTH Hoàng Hùng tại KBNN huyện Minh Hóa thì trong tháng 6/2014 sẽ thu hết được nợ thuế

* Qua xem xét tờ khai, bộ phận quản lý nợ cùng với bộ phận kê khai, kiểm tra

rà soát hồ sơ phân tích số liệu Xem xét điều kiện hoàn thuế để tiến hành hoàn thế

để bù trừ nợ thuế công ty có số thuế GTGT còn khấu trừ lũy kế trong 4 Quý Theo khoản 1 điều 18 Thông tư số 219/2014/TT-BTC quy định điều kiện hoàn thuế trường hợp công ty TNHH XDTH Hoàng Hùng có thuế GTGT chưa khấu trừ hết lũy kế từ Quý III/2013 đến Quý IV/2014 là 350 triệu đồng Nếu hoàn thuế trong tháng 7 kiêm bù trừ nợ công ty giảm khoản nợ đáng kể

III PHƯƠNG ÁN GIẢI QUYẾT VÀ LỰA CHỌN PHƯƠNG ÁN

1 Căn cứ pháp lý để đề ra phương án:

Trong cơ chế kinh tế thị trường có sự quản lý của Nhà nước theo định hướng

xã hội chủ nghĩa, Nhà nước ta luôn phân định và kết hợp tốt giữa quản lý nhà nước

về kinh tế với quản lý nhà nước về kinh doanh nhằm tạo hành lang, mội trường pháp

lý thuận lợi cho cơ sở hoạt động sản xuất – kinh doanh Nhưng một số cơ sở sản xuất – kinh doanh do nguyên nhân khách quan và chủ quan chây lỳ không thực hiện nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN Do vậy, để điều chỉnh trong quản lý và xử lý tiền chậm nộp thuế do các doanh nghiệp gây ra, Nhà nước đã ban hành các văn bản quy phạm pháp luật trong lĩnh vực liên quan đến Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế, đó là:

- Luật Quản lý Thuế, Luật số 21/2012/QH13 sữa đổi một số điều của luật Quản lý thuế

- Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22 tháng 7 năm 2013 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế

- Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16 tháng 10 năm 2013 của Chính phủ quy định về xử phạt vi phạm hành chính về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

- Thông tư số 215/2013/ TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ tài chính Hướng dẫn về cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

- Các văn bản hướng dẫn thực hiện theo quy trình Quản lý nợ và cưỡng chế

nợ thuế

2 xây dựng phương án giải quyết.

Từ những vấn đề đã phân tích, để có căn cứ để Quản lý nợ, Thu hồi nợ thuế cần phải xây dựng các phương án giải quyết nhằm lựa chọn phương án tối ưu và đưa ra những giải pháp vừa hợp tình, hợp lý vừa thu được nợ thuế vừa nuôi dưỡng nguồn thu trên tinh thần Nhà nước và tổ chức kinh doanh cùng có lợi

* Phương án 1 : Giữ nguyên biện pháp cưỡng chế nợ thuế bằng thông báo hóa

đơn không còn sử dụng Công ty muốn sử dụng hóa đơn thì phải nộp tiền nợ thuế

- Ưu điểm: Nâng cao ý thức chấp hành luật thuế của cơ sở sản xuất – kinh

doanh Có thể thu được nợ thuế triệt để vào NSNN thời điểm cuối năm 2014 khi công ty cần có hóa đơn để xuất cho 2 công trình nói trên với tổng doanh thu là 15 tỷ đồng Xử lý nghiêm các tổ chức, cá nhân kinh doanh cố tình chiếm dụng tiền thuế để làm vốn sản xuất, cố tình chây ỳ không chịu nộp thuế

- Nhược điểm: Ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, không

nuôi dưỡng nguồn thu, hỗ trợ doanh nghiệp trong thời buổi kinh tế khó khăn Doanh nghiệp không thể xuất hóa đơn những công trình, hạng mục nhỏ đã hoàn thành nên không thu được vốn và lãi trong sản xuất

* Phương án 2: Chuyển ngay sang biện pháp cưỡng chế nợ Trích tiền từ tài

khoản của đối tượng bị cưỡng chế tại kho bạc nhà nước, tổ chức tín dụng

- Ưu điểm: Thu nợ được tiền thuế nhanh khi có nguồn vốn giải ngân qua Kho

bạc Nhà nước hoặc các công ty thanh toán tiền qua ngân hàng

- Nhược điểm: không nuôi dưỡng nguồn thu, ảnh hưởng đến sãn xuất kinh

doanh của doanh nghiệp dẫn đến thu hẹp qui mô sản xuất làm ảnh hưởng đến nguồn thu ngân sách Doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây dựng cơ bản Ngân hàng

có thể từ chối cho vay với lý do không phải dự án vay vốn thiếu tính khả thi, mà vì doanh nghiệp đang nợ tiền thuế của Nhà nước, đã bị cơ quan thuế quản lý trực tiếp phát hành văn bản gửi ngân hàng trên địa bàn đề nghị phối hợp trích tiền từ tài khoản để nộp vào ngân sách Nhà nước Ngân hàng cho doanh nghiệp vay vốn thì số tiền trên sẽ bị thu ngay sau khi giải ngân vốn vay Và như vậy, rủi ro ngân hàng cho vay là lớn, vì số vốn tín dụng cho vay phục vụ dự án bị giảm bớt đáng kể, ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của đơn vị, còn doanh nghiệp thì sử dụng vốn sai mục đích (vốn vay phục vụ dự án nhưng lại dùng để trả nợ thuế), ảnh hưởng xấu đến

kế hoạch trả nợ vốn vay

* Phương án 3: Công ty thực hiện ký cam kết nộp dần tiền nợ thuế; hủy bỏ

biện pháp cưỡng chế bằng thông hóa đơn không còn giá trị sử dụng, đến tháng 7 hoàn thuế kiêm bù trừ nợ thuế cho công ty 350 triệu, số nợ thuế còn lại công ty cam kết nộp dần trong 1thời hạn nhất định ( dưới 12 tháng)

- Ưu điểm: Đảm bảo nuôi dưỡng nguồn thu, hỗ trợ doanh nghiệp có vốn đễ sản

xuất kinh doanh trong khi thu nợ thuế vẫn đảm bảo thu đủ Doanh nghiệp có thể sử dụng hóa đơn, sử dụng tài khoản ngân hàng để giao dịch mua bán, sản xuất Giải quyết hoàn thuế cho doanh nghiệp trong tháng 7 để doang nghiệp trả nợ thuế mà không ảnh hưởng đến nguồn vốn vay và vốn giải ngân

Tạo điều kiện để đơn vị có khả năng nộp thuế và nộp phạt vi phạm hành chính Trong thời gian cam kết nộp dần tiền nợ thuế doanh nghiệp chỉ tính tiền nộp chậm đối với khoản nợ trên 90 ngày với 0,05%/ ngày (nếu không cam kết nộp dần tiền nợ thì tính tiền chậm nộp là 0,07%/ ngày)