Qui định về chi phí trong thuế thu nhập doanh nghiệp

QUY ĐỊNH VỀ CHI PHÍ TRONG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Mục lục GVHD: Th.S Phan Phương Nam Nhóm thực hiện: Nhóm đề tài số Lớp K15503 QUY ĐỊNH VỀ CHI PHÍ TRONG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Phần A: Phần mở đầu Như biết, thuế nguồn quan trọng nguồn thu ngân sách Nhà nước Bộ máy Nhà nước xuất đòi hỏi phải có nguồn tài trang trải cho chi phí hoạt động thực chức năng, nhiệm vụ mà xã hội giao phó, để có nguồn tài đó; nguồn thu quan trọng chủ yếu thu từ thuế Hiện kinh tế nước ta trình hội nhập kinh tế quốc tế, doanh nghiệp thành lập nhiều Để đóng góp vào ngân sách Nhà nước doanh nhiệp phải đóng thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp coi nguồn thu lớn nguồn thu thuế doanh thu Thực trạng nay, công tác quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp Nhà nước củng việc chấp hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có nhiều bất cập Vì vậy, trình quản lý nhà nước doanh nghiệp lợi dụng kẽ hở sách, pháp luật nước để gian lận, trốn thuế thu nhập doanh nghiệp Tuy nhiên với công cải cách thuế năm gần đây, ngành thuế không ngừng hoàn thiện hệ thống sắc thuế cách hiệu nhằm nâng cao hiệu quản lý thuế Đó lý mà nhóm chúng tơi thực viết với chủ đề: “Quy định chi phí Thuế Thu Nhập Doanh nghiệp” để tìm hiểu rõ vấn đề Trong trình viết với áp lực thời gian tư liệu tham khảo, tầm nhìn hạn chế Do khó tránh khỏi sai sót, mong thầy bạn góp ý để nhóm chúng tơi hoàn thiện Xin chân thành cảm ơn! GVHD: Th.S Phan Phương Nam Nhóm thực hiện: Nhóm đề tài số Lớp K15503 Page QUY ĐỊNH VỀ CHI PHÍ TRONG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Phần B: Phần nội dung I THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Khái niệm trình hình thành pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam: Với tên gọi thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế thu nhập điều tiết vào toàn thu nhập phát sinh trình tiến hành hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ tổ chức Trong thuế thu nhập doanh nghiệp, điều kiện cần đủ theo luật định việc chủ thể thực hoạt động sản xuất, kinh doanh hợp pháp nhằm tìm kiếm lợi nhuận Thời điểm bắt đầu tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh xem thời điểm hình thành nghĩa vụ thuế TNDN Thuế TNDN loại thuế trực thu dánh vào thu nhập doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh Đặc điểm thuế TNDN: Đối tượng chịu thuế thuế TNDN thu nhập có nguồn gốc phát sinh chủ yếu từ hoạt động sản xuất kinh doanh + Đây xem đặc trưng thuế TNDN Tuy nhiên khơng phải thu nhập có từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ tổ chức thu nhập chịu thuế TNDN mà khoản thu nhập sở kinh doanh xem đối tượng chịu thuế TNDN khoản thu nhập hợp pháp + Người nộp thuế tổ chức quy định Điều Luật Thuế TNDN + Điều tiết từ phần thu nhập + Điều tiết thông qua mức thuế suất cố định Bản chất thuế loại thuế trực thu Việc tiến hành thu thuế TNDN nhằm mục đích điều tiết thu nhập tổ chức họ tiến hành hoạt động sản xuất kinh GVHD: Th.S Phan Phương Nam Nhóm thực hiện: Nhóm đề tài số Lớp K15503 Page QUY ĐỊNH VỀ CHI PHÍ TRONG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập Bên cạnh việc hiểu rõ khái niệm thuế TNDN giúp chúng phân biệt thuế TNDN loại thuế khác Với mức thuế suất thống nhất, doanh nghiệp có thu nhập cao phải nộp thuế nhiều (theo số tuyệt đối) doanh nghiệp có thu nhập thấp Câu hỏi : Tổ chức doanh nghiệp có thu nhập từ hoạt động kinh doanh có thuộc phạm vi điều chỉnh pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp khơng? Vì sao? Trả lời: Có thuộc phạm vi điều chỉnh thuế thu nhập doanh nghiệp Vì Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ có phát sinh thu nhập phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Như vậy, đối tượng nộp thuế thuộc phạm vi điều chỉnh thuế thu nhập doanh nghiệp phải có hai điều kiện: thực hoạt động sản xuất, kinh doanh hợp pháp phải có phát sinh thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh Khác với thuế lợi tức trước kia, đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp có phạm vi mở rộng Nó bao gồm tổ chức, cá nhân nước hoạt động theo Luật đầu tư nước ngồi Việt Nam, hộ gia đình, cá nhân nơng dân trồng trọt, ni trồng thủy sản có giá trị sản phẩm hàng hóa thu nhập mức tối thiểu Chính phủ quy định Thu nhập chịu thuế không chịu thuế: 3.1 Thu nhập chịu thuế: (Điều Luật Thuế TNDN) - Thu nhập chịu thuế kì tính thuế bao gồm: thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thu nhập khác doanh nghiệp + Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ trừ chi phí trừ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ + Thu nhập khác bao gồm: thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng quyền góp vốn; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản; thu nhập từ quyền sử dụng tài sản, quyền sở hữu tài sản, GVHD: Th.S Phan Phương Nam Nhóm thực hiện: Nhóm đề tài số Lớp K15503 Page QUY ĐỊNH VỀ CHI PHÍ TRONG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP kể thu nhập từ quyền sở hữu trí tuệ theo quy định pháp luật; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, lý tài sản, có loại giấy tờ có giá; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; khoản thu từ nợ khó đòi xóa đòi được; khoản thu từ nợ phải trả khơng xác định chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh năm trước bị bỏ sót khoản thu nhập khác 3.2 Thu nhập miễn thuế: (Điều Luật Thuế TNDN) - Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản, sản xuất muối hợp tác xã; thu nhập hợp tác xã hoạt động lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; thu nhập doanh nghiệp từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; thu nhập từ hoạt động đánh bắt hải sản - Thu nhập từ việc thực dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp - Thu nhập từ việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, sản phẩm thời kỳ sản xuất thử nghiệm, sản phẩm làm từ công nghệ lần đầu áp dụng Việt Nam - Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp có từ 30% số lao động bình quân năm trở lên người khuyết tật, người sau cai nghiện, người nhiễm vi rút gây hội chứng suy giảm miễn dịch mắc phải người (HIV/AIDS) có số lao động bình qn năm từ hai mươi người trở lên, không bao gồm doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực tài chính, kinh doanh bất động sản - Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người tàn tật, trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội GVHD: Th.S Phan Phương Nam Nhóm thực hiện: Nhóm đề tài số Lớp K15503 Page QUY ĐỊNH VỀ CHI PHÍ TRONG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP - Thu nhập chia từ hoạt động góp vốn, liên doanh, liên kết với doanh nghiệp nước, sau nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định Luật - Khoản tài trợ nhận để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hóa, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo hoạt động xã hội khác Việt Nam - Thu nhập từ chuyển nhượng chứng giảm phát thải (CERs) doanh nghiệp cấp chứng giảm phát thải -Thu nhập từ thực nhiệm vụ Nhà nước giao Ngân hàng Phát triển Việt Nam hoạt động tín dụng đầu tư phát triển, tín dụng xuất khẩu; thu nhập từ hoạt động tín dụng cho người nghèo đối tượng sách khác Ngân hàng Chính sách xã hội; thu nhập quỹ tài nhà nước quỹ khác Nhà nước hoạt động khơng mục tiêu lợi nhuận theo quy định pháp luật; thu nhập tổ chức mà Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ Chính phủ thành lập để xử lý nợ xấu tổ chức tín dụng Việt Nam - Phần thu nhập không chia sở thực xã hội hóa lĩnh vực giáo dục đào tạo, y tế lĩnh vực xã hội hóa khác để lại để đầu tư phát triển sở theo quy định luật chuyên ngành lĩnh vực giáo dục - đào tạo, y tế lĩnh vực xã hội hóa khác; phần thu nhập hình thành tài sản không chia hợp tác xã thành lập hoạt động theo quy định Luật hợp tác xã - Thu nhập từ chuyển giao công nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiên chuyển giao cho tổ chức, cá nhân địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn Câu nhận định: Thu nhập chịu TNDN thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp Sai Theo Khoản Điều Luật TNDN Khoản Điều Luật TNDN GVHD: Th.S Phan Phương Nam Nhóm thực hiện: Nhóm đề tài số Lớp K15503 Page QUY ĐỊNH VỀ CHI PHÍ TRONG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Như vậy: Thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp xác định thu nhập tính thuế cộng thu nhập miễn thuế khoản lỗ kết chuyển từ năm trước Thuế suất thuế TNDN: (Điều 10 Luật Thuế TNDN) Mức độ điều tiết nhà nước thu nhập thuế chịu thuế TNDN biểu thông qua thuế thu nhập Mức thuế suất thuế TNDN áp dụng doanh nghiệp 22% trừ trường hợp quy định Khoản 2, Khỏan Điều 10 đối tượng ưu đãi thuế suất quy định Điều 13 luật Kể từ ngày 01/01/2016 trường hợp thuộc diện áp dụng thuế suất 22% chuyển sang áp dụng suất 20% Thuế suất thuế TNDN doanh nghiệp tiến hành tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu, khí tài ngun q khác Việt Nam từ 32% đến 50% phù hợp vứi dự án, sở kinh doanh Doanh nghiệp có tổng doanh thu năm khơng q 20 tỷ đồng áp dụng thuế suất 20% Doanh thu làm xác định doanh nghiệp thuộc đối tượng áp dụng thuế suất 20% Khoản Điều doanh thu năm trước liền kề Kỳ tính thuế: (Điều Luật Thuế TNDN) Kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm dương lịch, trường hợp doanh nghiệp áp dụng năm tài khác với năm dương lịch, kỳ tính thuế xác định theo năm tài doanh nghiệp, trừ trường hợp khoản Điều 5: Kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo lần phát sinh thu nhập áp dụng doanh nghiệp nước quy định điểm c điểm d khoản Điều Luật Phương pháp tính thuế: - Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế * thuế suất thuế TNDN (Điều 11 Luật Thuế TNDN) - Trường hợp doanh nghiệp có trích quỹ phát triển khoa học cơng nghệ Thuế TNDN phải nộp = (Thu nhập tính thuế - phần trích lập quỹ KH CN )* Thuế suất TNDN ( Khoản Điều Thông tư 26) GVHD: Th.S Phan Phương Nam Nhóm thực hiện: Nhóm đề tài số Lớp K15503 Page QUY ĐỊNH VỀ CHI PHÍ TRONG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP  Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Thu nhập miễn thuế - Các khoản lỗ kết chuyển ( Khoản Điều Thông tư 26) Thu nhập chịu thuế = Doanh thu – Chi phí trừ + khoản thu nhập khác Bài tập áp dụng cơng thức tính thuế (do chi phí trừ lúc tính thu nhập chịu thuế trung với phần nên khúc nên áp dụng đơn giản) - Năm 2016 Công ty TNHH Mai Anh sau tính tốn khoản chi phí lỗ 100.000.000 VNĐ - Năm 2017, cơng ty có thu nhập chịu thuế 250.000.000 VNĐ - Tính thuế TNDN cơng ty năm 2017? - Giả sử Thuế suất TNDN 20% Bài làm: Thuế TNDN = Thu nhập tính thuế * thuế suất thuế TNDN Trong đó: Thu nhập tính thuế = thu nhập chịu thuế - (thu nhập miễn thuế+các khoản lỗ kết chuyển) = 250.000.000 – 100.000.000 = 150.000.000 VNĐ Thuế TNDN phải nộp 2017 = 150.000.000*20% = 30.000.000 VNĐ 4.1 Doanh thu ( Điều Thơng tư 26/VBHN-BTC năm 2015) - Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tổng giá trị khối lượng hàng hóa, dịch vụ mà doanh nghiệp bán cung ứng kỳ tính thuế, bao gồm khoản phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền + Đối với doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ doanh thu xác định theo giá bán chưa thuế GTGT GVHD: Th.S Phan Phương Nam Nhóm thực hiện: Nhóm đề tài số Lớp K15503 Page QUY ĐỊNH VỀ CHI PHÍ TRONG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP + Đối với doanh nghiệp nộp thuế theo phương thức trực tiếp doanh thu xác định theo giá bán có thuế GTGT (giá tốn) - Thời điểm xác định doanh thu ( Khoản 2.5 Điều VBHN 26/VBHN-BTC năm 2015) + Đối với hoạt động bán hàng hóa thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua + Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua +Đối với hoạt động vận tải hàng hải không thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ vận chuyển cho người mua +Trường hợp khác theo quy định pháp luật Xác định doanh thu số trường hợp cụ thể (Khoản Điều TT 26/VBHN-BTC năm 2015) - Đối với hàng hóa, dịch vụ bán theo phương thức trả góp, trả chậm tiền bán hàng hóa, dịch vụ trả tiền lần, khơng bao gồm tiền lãi trả góp, tiền lãi trả chậm - Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi (khơng bao gồm hàng hóa, dịch vụ sử dụng để tiếp tục trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp) xác định theo giá bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thị trường thời điểm trao đổi Ví dụ: Doanh nghiệp A có chức sản xuất phụ tùng ơtơ lắp ráp ôtô Doanh nghiệp A dùng sản phẩm lốp ôtô doanh nghiệp sản xuất để trưng bày, giới thiệu sản phẩm dùng lốp ôtô để tiếp tục lắp ráp thành ơtơ hồn chỉnh trường hợp sản phẩm lốp ôtô doanh nghiệp quy đổi để tính vào doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp GVHD: Th.S Phan Phương Nam Nhóm thực hiện: Nhóm đề tài số Lớp K15503 Page QUY ĐỊNH VỀ CHI PHÍ TRONG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP - Đối với hoạt động gia công hàng hóa tiền thu hoạt động gia cơng bao gồm tiền cơng, chi phí nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác phục vụ cho việc gia cơng hàng hóa - Đối với hàng hóa đơn vị giao đại lý, ký gửi nhận đại lý, ký gửi theo hợp đồng đại lý, ký gửi bán giá hưởng hoa hồng xác định sau: + Doanh nghiệp giao hàng hóa cho đại lý (kể đại lý bán hàng đa cấp), ký gửi tổng số tiền bán hàng hóa + Doanh nghiệp nhận làm đại lý, ký gửi bán hàng giá quy định doanh nghiệp giao đại lý, ký gửi tiền hoa hồng hưởng theo hợp đồng đại lý, ký gửi hàng hóa - Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền bên thuê trả kỳ theo hợp đồng thuê Trường hợp bên thuê trả tiền trước cho nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế phân bổ cho số năm trả tiền trước xác định theo doanh thu trả tiền lần Doanh nghiệp điều kiện thực chế độ kế tốn, hóa đơn chứng từ thực tế việc xác định chi phí, lựa chọn hai phương pháp xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế sau: + Là số tiền cho thuê tài sản năm xác định (=) số tiền trả trước chia (:) số năm trả tiền trước + Là toàn số tiền cho thuê tài sản số năm trả tiền trước Trường hợp doanh nghiệp thời gian hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp lựa chọn phương pháp xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tồn số tiền thuê bên thuê trả trước cho nhiều năm việc xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi thuế vào tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp số năm trả tiền trước chia (:) số năm bên thuê trả tiền trước GVHD: Th.S Phan Phương Nam Nhóm thực hiện: Nhóm đề tài số Lớp K15503 Page 10 QUY ĐỊNH VỀ CHI PHÍ TRONG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 27 Phần chi đóng góp vào quỹ Hiệp hội (các Hiệp hội thành lập theo quy đ hội 28 Phần chi phí thuê tài sản cố định vượt mức phân bổ theo số năm mà bên thuê trả tiề 29 Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh đối tượng tổ chức lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay 30 Chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ (đối với doanh nghiệp tư nhân vốn đ điều lệ doanh nghiệp kể trường hợp doanh nghiệp vào sản xuất kinh doa 31 Chi tài trợ nghiên cứu khoa học không quy định; chi tài trợ cho đối tượng khơng theo chương trình Nhà nước dành cho địa phương thuộc địa bàn có điều kiệ 32 Các khoản chi bù đắp nguồn kinh phí khác; Các khoản chi chi từ quỹ Chi phí mua thẻ hội viên sân gơn, chi phí chơi gơn 33 Phần chi phí liên quan đến việc th quản lý hoạt động kinh doanh trò chơi điện t thu hoạt động kinh doanh trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh casino 34 Chi đầu tư xây dựng giai đoạn đầu tư để hình thành tài sản cố định 35 Số tiền cấp quyền khai thác khoáng sản vượt mức thực tế phát sinh năm 36 Các khoản chi hoạt động kinh doanh bảo hiểm, kinh doanh xổ số, kinh doanh chứng k không thực theo văn hướng dẫn riêng Bộ Tài 37 Chi tài trợ cho việc khắc phục hậu thiên tai không đối tượng khơng có hồ sơ Bài tập trường hợp chi phí khơng khấu trừ: Vào tháng 7, Cơng ty B có hoạt động cộng đồng hỗ trợ cho hộ gia đình gặp khó khăn Đăk Lăk với tổng số tiền 50.000.000 đồng Cuối năm 2015, công ty B tổng kết số sách: - Doanh thu việc bán cà phê: 500.000.000 VNĐ - Chi phí giá vốn 200.000.000 VNĐ - Chi phí quản lý doanh nghiệp: 50.000.000 VNĐ - Doanh thu từ hoạt động tài (Lãi tiền gửi): 5.000.000 VNĐ - Yêu cầu tính thuế TNDN phải nộp năm 2015? - Giả sử Thuế suất TNDN 20% Được biết, năm 2014, công ty không bị lỗ GVHD: Th.S Phan Phương Nam Nhóm thực hiện: Nhóm đề tài số Lớp K15503 Page 25 QUY ĐỊNH VỀ CHI PHÍ TRONG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Bài làm: Căn vào Điểm a Khoản Điều NĐ 12/VBHN – BTC năm 2015, khoản chi phí giá vốn, chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí thực tế phát sinh kì tính thuế nên chi phí khấu trừ Căn vào Tiết a Điểm 2.25 Khoản Điều TT 26/VBHN – BTC trường hợp hỗ trợ tự ý cơng ty, gia đình khơng kiểm duyệt nằm đối tượng theo quy định Thủ tướng Chính phủ phí không khấu trừ Thu nhập chịu thuế = (Doanh thu - chi phí trừ) + thu nhập khác = (( 500.000.000 + 5.000.000) - ( 200.000.000 + 50.000.000 )) + = 255.000.000 VNĐ Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - (Thu nhập miễn thuế + khoản lỗ kết chuyển) = 255.000.000 – ( + ) = 255.000.000 VNĐ Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế * thuế suất thuế TNDN = 255.000.000 * 20% = 51.00.000 VNĐ Các khoản thu nhập chịu thuế khác: Thu nhập khác khoản thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế mà khoản thu nhập khơng thuộc ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh ghi đăng ký kinh doanh doanh nghiệp Bao gồm: thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; ( Khoản Điều Nghị định 12) 1.1 • Thu nhập từ chuyển nhượng vốn: Khái niệm: GVHD: Th.S Phan Phương Nam Nhóm thực hiện: Nhóm đề tài số Lớp K15503 Page 26 QUY ĐỊNH VỀ CHI PHÍ TRONG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Thu nhập từ chuyển nhượng vốn doanh nghiệp thu nhập có từ chuyển nhượng phần toàn số vốn doanh nghiệp đầu tư cho nhiều tổ chức, cá nhân khác (bao gồm trường hợp bán doanh nghiệp) Thời điểm xác định thu nhập từ chuyển nhượng vốn thời điểm chuyển quyền sở hữu vốn.(Khoản Điều 14 TT26/VBHN-BTC 2015) • Thu thuế Căn tính thuế: (Điểm a Khoản Điều 14 TT 26/VBHN-BTC 2015) nhập tính = Giá nhượng chuyển - Giá phần mua vốn- chuyển nhượng Chi phí chuyển nhượng Trong đó: - Giá chuyển nhượng xác định tổng giá trị thực tế mà bên chuyển nhượng thu theo hợp đồng chuyển nhượng Trường hợp hợp đồng chuyển nhượng vốn quy định việc tốn theo hình thức trả góp, trả chậm doanh thu hợp đồng chuyển nhượng khơng bao gồm lãi trả góp, lãi trả chậm theo thời hạn quy định hợp đồng Trường hợp hợp đồng chuyển nhượng khơng quy định giá tốn quan thuế có sở để xác định giá tốn khơng phù hợp theo giá thị trường, quan thuế có quyền kiểm tra ấn định giá chuyển nhượng Doanh nghiệp có chuyển nhượng phần vốn góp doanh nghiệp mà giá chuyển nhượng phần vốn góp khơng phù hợp theo giá thị trường quan thuế ấn định lại tồn giá trị doanh nghiệp thời điểm chuyển nhượng để xác định lại giá chuyển nhượng tương ứng với tỷ lệ phần vốn góp chuyển nhượng Căn ấn định giá chuyển nhượng dựa vào tài liệu điều tra quan thuế giá chuyển nhượng vốn trường hợp khác thời gian, tổ chức kinh tế hợp đồng chuyển nhượng tương tự thời điểm chuyển nhượng Trường hợp việc ấn định giá chuyển nhượng quan thuế khơng phù hợp theo giá thẩm định tổ chức định giá chuyên nghiệp có GVHD: Th.S Phan Phương Nam Nhóm thực hiện: Nhóm đề tài số Lớp K15503 Page 27 QUY ĐỊNH VỀ CHI PHÍ TRONG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP thẩm quyền xác định giá chuyển nhượng thời điểm chuyển nhượng theo quy định Doanh nghiệp có hoạt động chuyển nhượng vốn cho tổ chức, cá nhân phần giá trị vốn chuyển nhượng theo hợp đồng chuyển nhượng có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt Trường hợp việc chuyển nhượng vốn khơng có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt quan thuế có quyền ấn định giá chuyển nhượng - Giá mua phần vốn chuyển nhượng xác định trường hợp sau: + Nếu chuyển nhượng vốn góp thành lập doanh nghiệp giá trị phần vốn góp lũy thời điểm chuyển nhượng vốn sở sổ sách, hồ sơ, chứng từ kế toán bên tham gia đầu tư vốn tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh xác nhận, kết kiểm tốn cơng ty kiểm toán độc lập doanh nghiệp 100% vốn nước ngồi + Nếu phần vốn mua lại giá mua giá trị vốn thời điểm mua Giá mua xác định vào hợp đồng mua lại phần vốn góp, chứng từ tốn Trường hợp doanh nghiệp đủ điều kiện hạch toán kế toán đồng ngoại tệ thực theo quy định pháp luật chế độ kế tốn có chuyển nhượng vốn góp ngoại tệ giá chuyển nhượng giá mua phần vốn chuyển nhượng xác định đồng ngoại tệ; Trường hợp doanh nghiệp hạch tốn kế tốn đồng Việt Nam có chuyển nhượng vốn góp ngoại tệ giá chuyển nhượng phải xác định đồng Việt Nam theo tỷ giá mua vào Ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp mở tài khoản thời điểm chuyển nhượng - Chi phí chuyển nhượng khoản chi thực tế liên quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng, có chứng từ, hóa đơn hợp pháp Trường hợp chi phí chuyển nhượng phát sinh nước ngồi chứng từ gốc phải quan cơng GVHD: Th.S Phan Phương Nam Nhóm thực hiện: Nhóm đề tài số Lớp K15503 Page 28 QUY ĐỊNH VỀ CHI PHÍ TRONG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP chứng kiểm toán độc lập nước có chi phí phát sinh xác nhận chứng từ phải dịch tiếng Việt (có xác nhận đại diện có thẩm quyền) Chi phí chuyển nhượng bao gồm: chi phí để làm thủ tục pháp lý cần thiết cho việc chuyển nhượng; khoản phí lệ phí phải nộp làm thủ tục chuyển nhượng; chi phí giao dịch, đàm phán, ký kết hợp đồng chuyển nhượng chi phí khác có chứng từ chứng minh Ví dụ: Doanh nghiệp A góp 400 tỷ đồng để thành lập doanh nghiệp liên doanh sản xuất giấy vệ sinh Sau doanh nghiệp A chuyển nhượng phần vốn góp nêu cho doanh nghiệp B với giá 550 tỷ đồng, vốn góp doanh nghiệp A thời điểm chuyển nhượng sổ sách kế toán 400 tỷ đồng, chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng vốn 70 tỷ đồng Xác định thu nhập để tính thuế thu nhập từ chuyển nhượng vốn? Giải: Thu nhập để tính thuế thu nhập từ chuyển nhượng vốn = 550 – 400 – 70 = 80 tỷ đồng 1.2 - Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khốn: • Khái niệm: Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán khoản thu nhập có doanh nghiệp chuyển nhượng phần tồn số chứng khốn doanh nghiệp Chứng khoán chuyển nhượng bao gồm: cổ phiếu, trái phiếu, chứng quỹ - loại chứng khoán khác theo quy định (Khoản 1, Điều 15, TT26/VBHN-BTC 2015) • Thu thuế Căn tính thuế: nhập tính = Giá bán chứng khoán Giá - chứng khoán- chuyển nhượng Trong đó: GVHD: Th.S Phan Phương Nam Nhóm thực hiện: Nhóm đề tài số Lớp K15503 mua Page 29 Các chi phí liên quan đến chuyển nhượng việc QUY ĐỊNH VỀ CHI PHÍ TRONG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP - Giá bán chứng khoán xác định sau: + Đối với chứng khoán niêm yết chứng khoán công ty đại chúng chưa niêm yết thực đăng ký giao dịch trung tâm giao dịch chứng khốn giá bán chứng khốn giá thực tế bán chứng khoán (là giá khớp lệnh giá thỏa thuận) theo thông báo Sở giao dịch chứng khoán, trung tâm giao dịch chứng khoán + Đối với chứng khốn cơng ty khơng thuộc trường hợp nêu giá bán chứng khốn giá chuyển nhượng ghi hợp đồng chuyển nhượng - Giá mua chứng khoán xác định sau: + Đối với chứng khoán niêm yết chứng khoán công ty đại chúng chưa niêm yết thực đăng ký giao dịch trung tâm giao dịch chứng khốn giá mua chứng khốn giá thực mua chứng khoán (là giá khớp lệnh giá thỏa thuận) theo thơng báo Sở giao dịch chứng khốn, trung tâm giao dịch chứng khoán + Đối với chứng khoán mua thơng qua đấu giá giá mua chứng khốn mức giá ghi thông báo kết trúng đấu giá cổ phần tổ chức thực đấu giá cổ phần giấy nộp tiền + Đối với chứng khốn khơng thuộc trường hợp nêu trên: giá mua chứng khoán giá chuyển nhượng ghi hợp đồng chuyển nhượng - Chi phí chuyển nhượng khoản chi thực tế liên quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng, có chứng từ, hóa đơn hợp pháp Chi phí chuyển nhượng bao gồm: chi phí để làm thủ tục pháp lý cần thiết cho việc chuyển nhượng; Các khoản phí lệ phí phải nộp làm thủ tục chuyển nhượng; Phí lưu ký chứng khốn theo quy định Ủy ban chứng khoán Nhà nước chứng từ thu cơng ty chứng khốn; Phí ủy thác chứng khoán vào chứng từ thu đơn vị nhận ủy thác; Các chi phí giao dịch, đàm phán, ký kết hợp đồng chuyển nhượng chi phí khác có chứng từ chứng minh GVHD: Th.S Phan Phương Nam Nhóm thực hiện: Nhóm đề tài số Lớp K15503 Page 30 QUY ĐỊNH VỀ CHI PHÍ TRONG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.3 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản: Khoản Điều 16 TT 26/VBHN-BTC thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản gồm: +Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất, chuyển nhượng quyền thuê đất +Thu nhập từ hoạt động cho thuê lại đất doanh nghiệp kinh doanh bất động sản theo quy định pháp luật đất đai khơng phân biệt có hay khơng có kết cấu hạ tầng, cơng trình kiến trúc gắn liền với đất +Thu nhập từ chuyển nhượng nhà, cơng trình xây dựng gắn liền với đất, kể tài sản gắn liền với nhà, cơng trình xây dựng không tách riêng giá trị tài sản chuyển nhượng khơng phân biệt có hay khơng có chuyển nhượng quyền sử dụng đất, chuyển nhượng quyền thuê đất +Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản gắn liền với đất +Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu quyền sử dụng nhà Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản xác định doanh thu thu từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản trừ giá vốn bất động sản khoản chi phí trừ liên quan đến hoạt động chuyển nhượng bất động sản (Khoản Điều 17 TT 26/VBHN-BTC) Giá vốn quyền sử Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất dụng đất chi Doanh thu từ = hoạt động chuyển nhượng quyền sử dụng đất    - phí liên quan đến hoạt động chuyển nhượng Doanh thu từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản: Điểm a Khoản Điều 17 TT 26/VBHN-BTC) Chi phí chuyển nhượng bất động sản: điểm b Khoản Điều 17 TT 26/VBHN-BTC) GVHD: Th.S Phan Phương Nam Nhóm thực hiện: Nhóm đề tài số Lớp K15503 Page 31 QUY ĐỊNH VỀ CHI PHÍ TRONG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.3.1 • Nguyên tắc xác định chi phí ( Tiết b.1 Điểm b Khoản Điều 17 TT 26/VBHN-BTC) Các khoản chi trừ để xác định thu nhập chịu thuế hoạt động chuyển nhượng bất động sản kỳ tính thuế phải tương ứng với doanh thu để tính thu nhập chịu thuế phải đảm bảo điều kiện quy định khoản chi trừ không thuộc khoản chi không trừ quy định Điều • Thơng tư Trường hợp dự án đầu tư hoàn thành phần chuyển nhượng dần theo tiến độ hoàn thành khoản chi phí chung sử dụng cho dự án, chi phí trực tiếp sử dụng cho phần dự án hoàn thành phân bổ theo m² đất chuyển quyền để xác định thu nhập chịu thuế diện tích đất chuyển quyền bao gồm: Chi phí đường giao thơng nội bộ; khn viên xanh; chi phí đầu tư xây dựng hệ thống cấp, thoát nước; trạm biến điện; chi phí bồi thường tài sản đất; Chi phí bồi thường, hỗ trợ, tái định cư kinh phí tổ chức thực bồi thường giải phóng mặt cấp có thẩm quyền phê duyệt lại chưa trừ vào tiền sử dụng đất, tiền thuê đất theo quy định sách thu tiền sử dụng đất, thu tiền thuê đất, tiền sử dụng đất, tiền thuê đất phải nộp Ngân sách Nhà nước, chi phí khác đầu tư đất liên quan đến chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất Việc phân bổ chi phí thực theo cơng thức sau: Chi phí phân bổ cho diện tích đất chuyển nhượng Tổng chi phí đầu tư kết cấu hạ = tầng Diện tích đất x chuyển nhượng Tổng diện tích đất giao làm dự án (trừ diện tích đất sử dụng vào mục đích cơng cộng theo quy định pháp luật đất) Trường hợp phần diện tích dự án không chuyển nhượng sử dụng vào hoạt động kinh doanh khác khoản chi phí chung nêu phân bổ GVHD: Th.S Phan Phương Nam Nhóm thực hiện: Nhóm đề tài số Lớp K15503 Page 32 QUY ĐỊNH VỀ CHI PHÍ TRONG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP cho phần diện tích để theo dõi, hạch toán, kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động kinh doanh khác Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động đầu tư xây dựng sở hạ tầng kéo dài nhiều năm tốn giá trị kết cấu hạ tầng tồn cơng việc hồn tất tổng hợp chi phí chuyển nhượng bất động sản cho phần diện tích đất chuyển quyền, doanh nghiệp tạm phân bổ chi phí đầu tư kết cấu hạ tầng thực tế phát sinh theo tỷ lệ diện tích đất chuyển quyền theo cơng thức nêu trích trước khoản chi phí đầu tư xây dựng sở hạ tầng tương ứng với doanh thu ghi nhận xác định thu nhập chịu thuế Sau hoàn tất q trình đầu tư xây dựng, doanh nghiệp tính tốn, điều chỉnh lại phần chi phí đầu tư kết cấu hạ tầng tạm phân bổ trích trước cho phần diện tích chuyển quyền cho phù hợp với tổng giá trị kết cấu hạ tầng Trường hợp điều chỉnh lại phát sinh số thuế nộp thừa so với số thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản phải nộp doanh nghiệp trừ số thuế nộp thừa vào số thuế phải nộp kỳ tính thuế hoàn trả theo quy định hành; số thuế nộp chưa đủ doanh nghiệp có trách nhiệm nộp đủ số thuế thiếu theo quy định 1.3.2 Chi phí chuyển nhượng bất động sản trừ (Tiết b.2 Điểm b Khoản Điều 17 TT 26/VBHN-BTC) - Giá vốn đất chuyển quyền xác định phù hợp với nguồn gốc quyền sử dụng đất, cụ thể sau: + Đối với đất Nhà nước giao có thu tiền sử dụng đất, thu tiền cho thuê đất giá vốn số tiền sử dụng đất, số tiền cho thuê đất thực nộp Ngân sách Nhà nước; + Đối với đất nhận quyền sử dụng tổ chức, cá nhân khác vào hợp đồng chứng từ trả tiền hợp pháp nhận quyền sử dụng đất, quyền thuê đất Trường hợp khơng có hợp đồng chứng từ trả tiền hợp pháp giá vốn tính theo giá Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định thời điểm doanh nghiệp nhận chuyển nhượng bất động sản + Đối với đất có nguồn gốc góp vốn giá vốn giá trị quyền sử dụng đất, quyền thuê đất theo biên định giá tài sản góp vốn; GVHD: Th.S Phan Phương Nam Nhóm thực hiện: Nhóm đề tài số Lớp K15503 Page 33 QUY ĐỊNH VỀ CHI PHÍ TRONG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP + Trường hợp doanh nghiệp đổi cơng trình lấy đất Nhà nước giá vốn xác định theo giá trị cơng trình đổi, trừ trường hợp thực theo quy định riêng quan nhà nước có thẩm quyền + Giá trúng đấu giá trường hợp đấu giá quyền sử dụng đất, quyền thuê đất; + Đối với đất doanh nghiệp có nguồn gốc thừa kế theo pháp luật dân sự; cho, biếu, tặng mà khơng xác định giá vốn xác định theo giá loại đất Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương định vào Bảng khung giá loại đất Chính phủ quy định thời điểm thừa kế, cho, biếu, tặng Trường hợp đất doanh nghiệp thừa kế, cho, biếu, tặng trước năm 1994 giá vốn xác định theo giá loại đất Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương định năm 1994 vào Bảng khung giá loại đất quy định Nghị định số 87/CP ngày 17 tháng năm 1994 Chính phủ + Đối với đất chấp bảo đảm tiền vay, đất tài sản kê biên để bảo đảm thi hành án giá vốn đất xác định tùy theo trường hợp cụ thể theo hướng dẫn điểm nêu - Chi phí đền bù thiệt hại đất - Chi phí đền bù thiệt hại hoa màu - Chi phí bồi thường, hỗ trợ, tái định cư chi phí tổ chức thực bồi thường, hỗ trợ, tái định cư theo quy định pháp luật Các khoản chi phí bồi thường, đền bù, hỗ trợ, tái định cư chi phí tổ chức thực bồi thường, hỗ trợ, tái định cư nêu khơng có hóa đơn lập Bảng kê ghi rõ: tên; địa người nhận; số tiền đền bù, hỗ trợ; chữ ký người nhận tiền quyền phường, xã nơi có đất đền bù, hỗ trợ xác nhận theo quy định pháp luật bồi thường, hỗ trợ tái định cư Nhà nước thu hồi đất GVHD: Th.S Phan Phương Nam Nhóm thực hiện: Nhóm đề tài số Lớp K15503 Page 34 QUY ĐỊNH VỀ CHI PHÍ TRONG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP - Các loại phí, lệ phí theo quy định pháp luật liên quan đến cấp quyền sử dụng đất - Chi phí cải tạo đất, san lấp mặt - Chi phí đầu tư xây dựng kết cấu hạ tầng đường giao thơng, điện, cấp nước, nước, bưu viễn thơng - Giá trị kết cấu hạ tầng, cơng trình kiến trúc có đất - Các khoản chi phí khác liên quan đến bất động sản chuyển nhượng Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh nhiều ngành nghề khác phải hạch tốn riêng khoản chi phí Trường hợp khơng hạch tốn riêng chi phí hoạt động chi phí chung phân bổ theo tỷ lệ doanh thu từ chuyển nhượng bất động sản so với tổng doanh thu doanh nghiệp Khơng tính vào chi phí chuyển nhượng bất động sản khoản chi phí Nhà nước toán toán nguồn vốn khác 1.4 Thu nhập từ cho thuê tài sản (Khoản Điều TT 26/VBHN-BTC) Thu nhập từ cho thuê tài sản xác định doanh thu từ hoạt động cho thuê tài sản trừ (-) khoản chi: chi phí khấu hao, tu, sửa chữa, bảo dưỡng tài sản, chi phí thuê tài sản thuê lại (nếu có) chi trừ khác có liên quan đến việc cho thuê tài sản Công thức: Thu nhập từ cho thuê tài sản = Doanh thu - Chi phí cho thuê tài sản (khấu hao, sửa chữa) 1.5 Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, lý tài sản (trừ bất động sản), loại giấy tờ có giá khác Thu nhập từ chuyển nhượng (thanh lý) tài sản = Doanh thu thu từ chuyển nhượng (thanh lý) tài sản – Giá trị lại tài sản chuyển nhượng (thanh lý) – Chi phí chuyển GVHD: Th.S Phan Phương Nam Nhóm thực hiện: Nhóm đề tài số Lớp K15503 Page 35 QUY ĐỊNH VỀ CHI PHÍ TRONG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP nhượng (thanh lý) (Khoản Điều TT26/VBHN-BTC năm 2015) Ví dụ: Trong kỳ tính thuế cơng ty A chuyển nhượng số tài sản có nguyên giá 500 triệu đồng, khấu hao 250 triệu đồng, chi phí chuyển nhượng 20 triệu đồng Giá chuyển nhượng 300 triệu đồng Vậy: Thu nhập tính thuế từ việc chuyển nhượng tài sản = 300 – 250 – 20 = 30 triệu đồng + Trường hợp lý tài sản quy định cụ thể Điểm 3.2 Khoản Điều 35 TT 200/2014/TT-BTC Xác định lỗ chuyển lỗ: 2.1 Xác định lỗ: - Lỗ phát sinh kỳ tính thuế số chênh lệch âm thu nhập tính thuế chưa bao gồm khoản lỗ kết chuyển từ năm trước chuyển sang (Khoản Điều TT 26/VBHN-BTC) Ví dụ: Trong kỳ tính thuế, doanh nghiệp A có số liệu sau: + Doanh thu: 2200 tỷ đồng + Chi phí hợp lý khấu trừ: 2500 tỷ đồng + Thu nhập chịu thuế khác: 200 tỷ đồng   2.2 Thu nhập chịu thuế = 2200 – 2500 + 200 = -100 tỷ đồng Vậy lỗ 100 tỷ đồng Chuyển lỗ Doanh nghiệp sau tốn thuế mà bị lỗ chuyển tồn liên tục số lỗ vào thu nhập (thu nhập chịu thuế trừ thu nhập miễn thuế) năm Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ GVHD: Th.S Phan Phương Nam Nhóm thực hiện: Nhóm đề tài số Lớp K15503 Page 36 QUY ĐỊNH VỀ CHI PHÍ TRONG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Quá thời hạn năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ, số lỗ phát sinh chưa chuyển hết khơng chuyển vào thu nhập năm tiếp sau (Khoản Điều TT 26/VBHN-BTC) Doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản phải thực toán thuế với quan thuế đến thời điểm có định chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản quan có thẩm quyền (trừ trường hợp khơng phải tốn thuế theo quy định), số lỗ doanh nghiệp phát sinh trước chuyển đổi, sáp nhập, hợp phải theo dõi chi tiết theo năm phát sinh bù trừ vào thu nhập năm doanh nghiệp sau chuyển đổi, sáp nhập, hợp tiếp tục chuyển vào thu nhập năm doanh nghiệp sau chuyển đổi, sáp nhập, hợp để đảm bảo ngun tắc chuyển lỗ tính liên tục khơng q năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ Số lỗ doanh nghiệp phát sinh trước chia, tách thành doanh nghiệp khác thời gian chuyển lỗ theo quy định số lỗ phân bổ cho doanh nghiệp sau chia, tách theo tỷ lệ vốn chủ sở hữu chia, tách (Khoản Điều TT 26/VBHN-BTC) Trích lập Quỹ Phát triển Khoa học Cơng nghệ Doanh nghiệp: Điều 17 VBHN Luật Thuế TNDN: - Doanh nghiệp thành lập hoạt động theo quy định pháp luật Việt Nam: + Được trích lập tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm để lập Quỹ (Quỹ phát triển khoa học công nghệ) + Riêng doanh nghiệp nhà nước, việc thực trích Quỹ theo quy định Luật Thuế Thu nhập Doanh nghiệp phải bảo đảm tỷ lệ trích Quỹ tối thiểu theo quy định pháp luật khoa học công nghệ + Trong thời hạn năm năm, kể từ trích lập, Quỹ phát triển khoa học công nghệ không sử dụng sử dụng không hết 70% sử dụng không GVHD: Th.S Phan Phương Nam Nhóm thực hiện: Nhóm đề tài số Lớp K15503 Page 37 QUY ĐỊNH VỀ CHI PHÍ TRONG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP mục đích doanh nghiệp phải nộp ngân sách nhà nước phần thuế thu nhập doanh nghiệp tính khoản thu nhập trích lập quỹ mà khơng sử dụng sử dụng khơng mục đích phần lãi phát sinh từ số thuế thu nhập doanh nghiệp + Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp dùng để tính số thuế thu hồi thuế suất áp dụng cho doanh nghiệp thời gian trích lập quỹ + Lãi suất tính lãi số thuế thu hồi tính phần quỹ không sử dụng hết lãi suất trái phiếu kho bạc loại kỳ hạn năm áp dụng thời điểm thu hồi thời gian tính lãi hai năm + Lãi suất tính lãi số thuế thu hồi tính phần quỹ sử dụng sai mục đích lãi phạt chậm nộp theo quy định Luật quản lý thuế thời gian tính lãi khoảng thời gian kể từ trích lập quỹ đến thu hồi + Doanh nghiệp không hạch toán khoản chi từ Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ doanh nghiệp vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế + Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ doanh nghiệp sử dụng cho đầu tư khoa học công nghệ Việt Nam BẤT CẬP: Thứ nhất, khoản chi phí trừ chưa trừ chưa quy định rõ ràng; số khoản chi phí thực tế cần thiết cho sản xuất kinh doanh khơng chấp nhận tính thuế Điều vơ hình chung khiến doanh nghiệp phải chịu thuế nhiều Chẳng hạn Trong q trình hoạt động, doanh nghiệp có loại chi phí chi phí tiếp khách, chi phí giao lưu, làm từ thiện xã hội Những chi phí tốn thường bị ngành thuế gạt Như vậy, thuế thu nhập doanh nghiệp tự nhiên bị tăng lên Thứ hai, hạn chế Luật thuế TNDN hành chưa có quy định cụ thể việc xác định doanh thu, chi phí làm cho thu nhập chịu thuế hình thức kinh doanh như: bán hàng đa cấp, bán hàng qua mạng Nhưng thực tế GVHD: Th.S Phan Phương Nam Nhóm thực hiện: Nhóm đề tài số Lớp K15503 Page 38 QUY ĐỊNH VỀ CHI PHÍ TRONG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP loại hình kinh doanh online, cung cấp hàng hóa qua mạng phát triển, khơng quy định cụ thể chi phí, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế nguồn thu đáng kể không đảm bảo tính cơng phát huy vai trò thuế Ngồi khơng hành vi vi phạm lĩnh vực hóa đơn, chứng từ nhận diện, như: giả mẫu hóa đơn tự in đơn vị khác; in sử dụng hóa đơn tài giả; bán mua bán hóa đơn khống để sử dụng; ghi hóa đơn có nội dung liên khác liên để trốn thuế; ghi gian lận nội dung kinh tế lập hóa đơn, thơng đồng với số đơn vị lập hóa đơn có giá trị cao thực tế để tốn tốn tài hạch tồn khống chi phí doanh nghiệp làm giảm tối thiểu mức thấp nghĩa vụ nộp thuế TNDN; thành lập doanh nghiệp, mua bán hố đơn khơng kinh doanh; sử dụng hóa đơn vào mục đích bất hợp pháp, … Phần C: Kết luận Dựa vào phân tích khẳng định rằng, quy định chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp quan trọng để xác định tiền thuế thực tế mà doanh nghiệp phải đóng, nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải thực tham gia vào quan hệ Với nội dung này, nhóm làm rõ vấn đề khoản chi phí khấu trừ không khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế Cùng với tìm hiểu khoản chuyển lỗ, thu nhập chịu thuế thu nhập miễn thuế việc xác định thuế thu nhập doanh nghiệp phải đóng Từ giúp cho quan quản lý thuế dễ dàng việc thu thuế tránh vấn đề gặp phải sau làm hạn chế hành vi gian lận trốn thuế doanh nghiệp GVHD: Th.S Phan Phương Nam Nhóm thực hiện: Nhóm đề tài số Lớp K15503 Page 39 ... QUY ĐỊNH VỀ CHI PHÍ TRONG THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP  Thu nhập tính thu = Thu nhập chịu thu - Thu nhập miễn thu - Các khoản lỗ kết chuyển ( Khoản Điều Thông tư 26) Thu nhập chịu thu = Doanh. .. Nhà nước doanh nhiệp phải đóng thu thu nhập doanh nghiệp Thu thu nhập doanh nghiệp coi nguồn thu lớn nguồn thu thu doanh thu Thực trạng nay, công tác quản lý thu thu thu nhập doanh nghiệp Nhà... QUY ĐỊNH VỀ CHI PHÍ TRONG THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP Phần B: Phần nội dung I THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP Khái niệm trình hình thành pháp luật thu thu nhập doanh nghiệp Việt Nam: Với tên gọi thu