Tăng cường kiểm soát nội bộ đối với doanh thu và tiền thu bán hàng tại trung tâm dịch vụ và thương mại hàng không đà nẵng (tt)

i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa công bố cơng trình khác PHAN THỊ XN HÀ ii MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC HÌNH VẼ DANH MỤC BẢNG BIỂU THỰC TRẠNG VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ DOANH THU VÀ TIỀN THU BÁN HÀNG TẠI TRUNG TÂM DỊCH VỤ VÀ THƯƠNG MẠI HÀNG KHÔNG ĐÀ NẴNG 38 TÀI LIỆU THAM KHẢO QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT KSNB Kiểm soát nội KTNB Kiểm toán nội TSCĐ Tài sản cố định BHYT Bảo hiểm y tế BHXH Bảo hiểm xã hội BHTN Bảo hiểm thất nghiệp KPCĐ Kinh phí cơng đồn CBCNV Cán cơng nhân viên WTO Tổ chức thương mại giới KHKD Kế hoạch kinh doanh GĐ Giám đốc GTGT Giá trị gia tăng iii TC-TK Tài thống kê iv DANH MỤC HÌNH VẼ Số hiệu hình vẽ Tên hình vẽ Trang Hình 1.1 Mơ hình hố hệ thống kiểm sốt nội 10 Hình 2.1 Sơ đồ tổ chức máy quản lý 45 Hình 2.2 Sơ đồ máy kế tốn 54 Hình 2.3 Hình thức kế tốn Trung tâm 56 Hình 2.4 Lưu đồ kiểm sốt doanh thu Trung tâm 65 Hình 2.5 Lưu đồ kiểm sốt khoản bán hàng thu tiền 71 Hình 3.1 Bảng báo cáo tình hình nợ phải thu khách hàng 88 Hình 3.2 Quy trình kiểm sốt doanh thu Trung tâm quầy hàng 89 Hình 3.3 Sơ đồ trình tự xét duyệt bán chịu 92 v DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu bảng Bảng 1.1 Bảng 1.2 Tên bảng Mục tiêu công việc KSNB chủ yếu nghiệp vụ doanh thu Mục tiêu cơng việc kiểm sốt nội chủ yếu nghiệp vụ thu tiền Trang 28 30 Bảng 2.1 Kết hoạt động sản xuất kinh doanh qua năm 41 Bảng 2.2 Cơ cấu doanh thu hoạt động qua năm 41 Bảng 2.3 Số lượng cấu lao động năm 2012 47 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Cơ chế kinh tế thị trường với cạnh tranh gay gắt đòi hỏi doanh nghiệp Việt Nam không nâng cao chất lượng sản phẩm, đa dạng hoá mặt hàng, hạ thấp giá bán đầu ra, mà yêu cầu nhà quản lí ln phải có định xác, kịp thời nhận thấy nắm bắt hội kinh doanh Để doanh nghiệp tồn tại, phát triển bền vững dành lợi kinh doanh, nhà nước cố gắng tạo mơi trường pháp lý kinh doanh rõ ràng, sịng phẳng cho tất doanh nghiệp Nhưng vấn đề không phân quan trọng doanh nghiệp, tổ chức kinh tế cần hình thành trì hệ thống kiểm sốt nội hữu hiệu Chức kiểm sốt ln chiếm vị trí quan trọng cơng tác quản lý Nó giúp cho lãnh đạo doanh nghiệp nắm thực trạng hoạt động tài chính, tình hình sản xuất kinh doanh, tăng cường cơng tác quản lý bảo vệ tài sản cho doanh nghiệp Do yêu cầu cấp thiết đặt phạm vi doanh nghiệp nói chung Trung tâm dịch vụ thương mại hàng khơng Đà Nẵng nói riêng việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội thực hữu hiệu Thực chất cơng tác xây dựng sách, thủ tục mà doanh nghiệp sử dụng để điều hành kiểm soát tốt hoạt động Trong hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị hoạt động bán hàng thu tiền hoạt động quan trọng, định đến kết trình sản xuất kinh doanh đơn vị Vì vậy, việc có hệ thống kiểm soát nội thật hiệu để kiểm soát doanh thu tiền thu bán hàng việc cần thiết Chính tầm quan trọng KSNB doanh thu tiền thu bán hàng tai Trung tâm dịch vụ thương mại Hàng không Đà Nẵng yêu cầu nâng cao hiệu hoạt động KSNB Trung tâm thời kỳ hội nhập kinh tế quốc tế nên việc nghiên cứu đề tài:"Tăng cường kiểm soát nội doanh thu tiền thu bán hàng Trung tâm dịch vụ thương mại hàng không Đà Nẵng" cần thiết, có ý nghĩa đơn vị Mục tiêu nghiên cứu Việc nghiên cứu đề tài hướng tới mục tiêu sau: - Hệ thống vấn đề lý luận doanh thu, kiểm soát nội doanh thu tiền thu bán hàng doanh nghiệp - Mô tả đánh giá thực trạng KSNB doanh thu tiền thu bán hàng Trung tâm dịch vụ thương mại hàng không Đà Nẵng, nhận biết hạn chế nguyên nhân hạn chế KSNB doanh thu tiền thu bán hàng Trung tâm Trên sở đó, đề tài đưa giải pháp nhằm tăng cường KSNB doanh thu tiền thu bán hàng Trung tâm dịch vụ thương mại hàng không Đà Nẵng Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu đề tài công tác KSNB doanh thu tiền thu bán hàng Trung tâm dịch vụ thương mại hàng không Đà Nẵng - Phạm vi nghiên cứu đề tài: Giới hạn đề tài kiểm soát kế toán doanh thu tiền thu hoạt động dịch vụ có doanh số lớn Trung tâm dịch vụ thương mại hàng không Đà Nẵng Phương pháp nghiên cứu Đề tài dựa tảng phương pháp luận vật biện chứng sử dụng phương pháp cụ thể như: phương pháp quan sát, phương pháp vấn, nghiên cứu tài liệu Bố cục đề tài Ngoài phần mở đầu, kết luận, phụ lục, tài liệu tham khảo, nội dung luận văn gồm có chương: - Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm soát nội doanh thu tiền thu bán hàng doanh nghiệp - Chương 2: Thực trạng kiểm soát nội doanh thu tiền thu bán hàng Trung tâm dịch vụ thương mại hàng không Đà Nẵng - Chương 3: Một số giải pháp tăng cường kiểm soát nội doanh thu tiền thu bán hàng Trung tâm dịch vụ thương mại hàng không Đà Nẵng Tổng quan tài liệu nghiên cứu - Ở giới Ở giới kiểm soát nội nhiều tác giả nghiên cứu nhiều nghiên cứu khác nhau: + Năm 1905, Robert Montgomery - sáng lập viên Công ty kiểm toán Lybrand, Ross Bros & Montgomery - đưa ý kiến số vấn đề liên quan đến kiểm soát nội tác phẩm “Lý thuyết thực hành kiểm toán” Trong tác phẩm này, tác giả đưa vấn đề lý thuyết thực hành kiểm tốn, có trình bày thuật ngữ kiểm tốn thuật ngữ kiểm soát nội Đây vấn đề nghiên cứu ban đầu kiểm soát nội + Năm 1929, thuật ngữ KSNB đề cập thức Cơng bố Cục Dự trữ Liên bang Hoa Kỳ (Federal Reserve Bulletin) Theo công bố này, kiểm soát nội định nghĩa công cụ để bảo vệ tiền tài sản khác đồng thời thúc đẩy nâng cao hiệu hoạt động + Năm 1958, Ủy ban thủ tục kiểm toán (CAP – Committee on Auditing Procedure) trực thuộc AICPA ban hành báo cáo thủ tục kiểm toán 29 (SAP – Statement Auditing Procedure) “phạm vi xem xét kiểm soát nội kiểm toán viên độc lập” SAP 29 phân biệt kiểm soát nội quản lý kiểm soát nội kế toán + Năm 1972, CAP tiếp tục ban hành SAP 54 (1972) “Tìm hiểu đánh giá kiểm sốt nội bộ” đưa bốn thủ tục kiểm soát kế toán (đảm bảo nghiệp vụ thực phê chuẩn, ghi nhận đắn nghiệp vụ để lập báo cáo, hạn chế tiếp cận tài sản kiểm kê) + Nghiên cứu tác giả J C Shaw (1980) “kiểm soát nội – Một yếu tố cần thiết cho hoạt động quản lý hiệu quả”; Trong nghiên cứu này, tác giả đưa nhiều yếu tố cần thiết cho việc quản lý hiệu quả, nhiên, tác giả nhấn mạnh vai trò kiểm soát nội việc quản lý hiệu hoạt động Phát triển theo hướng chuyên sâu vào ngành nghề cụ thể: Báo cáo Basel (1998) Ủy ban Basel giám sát ngân hàng (BCBS – Basel Committee on Banking Supervision) đưa công bố khuôn khổ KSNB ngân hàng (Framework for Internal Control System in Banking Organisations) Trong báo cáo này, ủy ban Basel đưa nhân tố hệ thống kiểm sốt nội để kiểm sốt ngân hàng bao gồm: mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, hệ thống thơng tin truyền thơng, giám sát Ngồi ra, tác giả có nghiên cứu chuyên sau kiểm soát nội lĩnh vực cụ thể như: + Các tác giả Reisner, Franz, Drsocoec (1990) “Cơ sở kiểm sốt nội cơng ty bảo hiểm”; Trong nghiên cứu này, hai tác giả nêu nhân tố nằm môi trường kiểm sốt cơng ty bảo hiểm thủ tục để kiểm sốt hoạt động công ty bảo hiểm Đức + Hai tác giả Spraakman, Gary Peter (1996) “Sử dụng phát kiểm sốt nội tổ chức phủ” Trong nghiên cứu tác giả tìm hiểu thủ tục kiểm soát xây dựng vận dụng chúng để kiểm soát hoạt động tổ chức phủ - Ở Việt Nam Có nhiều nghiên cứu kiểm sốt nội nói chung kiểm soát nội doanh thu - tiền thu bán hàng nói riêng doanh nghiệp đặc thù như: + Ngô Tri Tuệ cộng (2004), “ Xây dựng hệ thống KSNB với việc tăng cường quản lý tài Tổng Cơng ty Bưu viễn thơng Việt Nam” Trong nghiên cứu mình, tác giả nêu vai trị kiểm sốt nội với việc tăng cường quản lý tài Sau tác giả xây dựng hệ thống kiểm sốt nội để quản lý tài bao gồm ba nhân tố: hồn thiện mơi trường kiểm sốt hồn thiện hệ thống kế tốn xây dựng thủ tục kiểm sốt thích hợp + Hồ Tuấn Vũ (2005), “Hồn thiện kiểm sốt nội chu trình bán hàng Cơng ty dệt may Hịa Thọ” Trong nghiên cứu mình, tác giả nêu thực trạng chu trình bán hàng thu tiền Cơng ty dệt may Hòa Thọ xây dựng thủ tục kiểm sốt chu trình bán hàng thu tiền Cơng ty theo hướng hồn thiện mơi trường kiểm sốt, hồn thiện hệ thống kế tốn xây dựng thủ tục kiểm soát + Vũ Ngọc Nam (2007), “Tăng cường kiểm soát nội doanh thu tiền thu từ bán hàng Công ty thông tin di động(VMS)”, Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Đại học Đà Nẵng Trong nghiên cứu này, tác giả ưu nhược điểm hệ thống kiểm soát nội doanh thu tiền thu bán hàng Công ty VMS, đồng thời đưa kiến nghị để tăng cường kiểm soát nội chu trình Cơng ty Những nghiên cứu nói đề cập đến vấn đề kiểm sốt nội nói chung kiểm sốt nội doanh thu tiền thu bán hàng doanh nghiệp nói riêng Tuy nhiên, chưa có nghiên cứu đề cập đến thực 96 kiểm soát tốt tình hình thu tiền bán hàng cho xảy gian lận sai sót mục tiêu lớn hệ thống kiểm soát nội Hơn nữa, sai sót khoản mục tiền thường sai sót trọng yếu nhân tố chủ quan gây nên - Để kiểm sốt tốt khoản tiền thu từ bán hàng, hàng tháng Trung tâm nên lập bảng cân đối toán tiền hàng gửi cho khách hàng để thơng báo cho khách hàng tình hình thu tiền, đồng thời đối chiếu xem có khớp số liệu hay khơng Mẫu bảng cân tốn tiền hàng sau: BẢNG CÂN ĐỐI THANH TOÁN TIỀN HÀNG Tháng 05 Năm 2012 Khách hàng: VNA Chứng từ Số Ngày Số công nợ Số thu Bằng tiền Bằng mặt 074 21/05 1.038.000.00 TGNH 550.000.000 085 27/05 488.000.000 325.000.000 Số nợ 488.000.000 163.000.000 Tổng cộng - Khi thu tiền cần nộp tiền vào quỹ hay ngân hàng ngày nhằm tránh khả tiền thu bị chiếm dụng dẫn đến thất thoát - Ghi chép kịp thời nghiệp vụ thu quỹ: nghiệp vụ cần ghi nhận vào hệ thống kế toán sớm tốt, việc ghi chép kịp thời hạn chế khả tiền bị chiếm dụng Một phương pháp để buộc người nhận tiền phải ghi chép kịp thời khuyến khích người nộp tiền phải địi biên lai phiếu thu - Khuyến khích người mua hàng sử dụng toán qua ngân hàng Đây thủ tục quan trọng để hạn chế gian lận thu tiền - Sổ quỹ, sổ nhật ký thu tiền, báo cáo quỹ cần tuân thủ nguyên tắc ghi sổ kế toán: đánh số trang, đánh dấu giáp lai, ghi theo số thứ tự, cấm chèn 97 dịng, bỏ cách dịng, dịng khơng sử dụng phải gạch chéo, cuối trang phải cộng mang sang mục đích chống lại khả sửa chữa sai sót, che giấu gian lận - Đồng thời với việc lập bảng cân đối tiền hàng, thủ quỹ, kế toán cơng nợ kế tốn tiêu thụ phải thường xun đối chiếu sổ sách để kiểm tra chéo lẫn nhằm phát sai sót điều chỉnh kịp thời Cuối tháng, phải lập báo cáo tình hình bán hàng, thu tiền công nợ cho lãnh đạo Trung tâm nắm bắt tình hình Hằng tháng, Trung tâm nên tổ chức kiểm kê quỹ tiền mặt thường xuyên đối chiếu với sổ quỹ để tránh tình trạng sai sót biển thủ cơng quỹ 3.2.3 Tăng cường kiểm tra việc tuân thủ thủ tục kiểm soát doanh thu tiền thu bán hàng Trung tâm dịch vụ thương mại hàng không Đà Nẵng Để tăng cường kiểm tra việc tuân thủ thủ tục kiểm soát doanh thu thu tiền bán hàng Trung tâm cần thiết phải thực biện pháp sau: Thứ nhất, nâng cao ý thức tuân thủ quy định thành viên, phận Trung tâm Để đảm bảo điều địi hỏi tất quy định, quy chế hành dù lớn hay nhỏ đòi hỏi phải tuân theo, lãnh đạo phận phải người thực quy định đề Thứ hai, phải thường xuyên phổ biến, tuyên truyền, hướng dẫn để giúp cho cá nhân, phận nắm rõ chủ trương quản lí đề lãnh đạo Quy định liên quan đến cá nhân, phận lãnh đạo phận chịu trách nhiệm triển khai cụ thể Thứ ba, lãnh đạo Trung tâm phải tạo điều kiện cần thiết (trang thiết bị, dụng cụ phục vụ cho quản lí), phải thường xuyên đôn đốc, giám sát kiểm tra việc thực tuân thủ quy định, quy chế Trung tâm Trong 98 quy chế nêu rõ: Các trưởng phịng có kế hoạch xây dựng kế hoạch kiểm tra, giám sát việc thực quy chế đặt lãnh đạo Thứ tư, ban hành chế tài xử lý vi phạm việc tuân thủ thủ tục kiểm soát hoạt động bán hàng thu tiền Thứ năm, xây dựng máy kiểm toán nội Kiểm toán nội phận độc lập thiết lập đơn vị tiến hành công việc kiểm tra đánh giá hoạt động phục vụ yêu cầu quản trị nội đơn vị Kiểm toán nội với chức kiểm tra, đánh giá, xác nhận tính trung thực, hợp lý thơng tin báo cáo tài giúp lãnh đạo doanh nghiệp bớt phần lúng túng yên tâm cơng khai báo cáo tài theo chế quản lý tài Tuy nhiên, việc tổ chức hệ thống kiểm toán nội doanh nghiệp nhà nước hay không phụ thuộc vào quy mơ hoạt động doanh nghiệp chi phí bỏ để tổ chức hoạt động phận Với tình hình quy mơ hoạt động ngày mở rộng, nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngày lớn, Trung tâm dịch vụ hàng không nên tổ chức phận kiểm toán nội để phục vụ cho công tác quản lý nhằm nâng cao uy tín chất lượng thơng tin tài - Tổ chức máy kiểm toán nội Trung tâm dịch vụ hàng khơng Đà Nẵng Theo tình hình thực tế Trung tâm dịch vụ hàng khơng Đà Nẵng Trung tâm kinh doanh có quy mơ rộng khơng phải Cơng ty lớn có nhiều đơn vị thành viên trực thuộc, tính chất cơng việc chưa phức tạp Hơn nữa, thời gian đầu thành lập phận kiểm tốn nội chủ yếu thực kiểm toán hoạt động kiểm toán báo cáo tài để đáp ứng yêu cầu nhà lãnh đạo Trung tâm, nên thành lập tổ chức phận kiểm tốn nội cần kiểm 99 tốn viên, có kiểm tốn viên có đủ lực trình độ Giám Đốc bổ nhiệm làm trưởng ban kiểm toán kiểm tốn viên khơng cần tổ chức nhân theo định 832/TC/QĐ/CĐKT Bộ Tài Chính Hai nhân viên phải am hiểu hoạt động Trung tâm, theo tơi Trung tâm nên chọn số nhân viên phòng thống kê tài chính, phịng kế hoạch kinh doanh, phịng kỹ thuật cơng nghệ người có đủ tiêu chuẩn để trở thành kiểm toán viên nội quy định là: + Có phẩm chất trung thực, khách quan, chưa bị kỷ luật + Đã tốt nghiệp đại học chuyên ngành kinh tế, tài chính, kế tốn quản trị kinh doanh + Đã công tác thực tế lĩnh vực quản lý tài chính, kế tốn từ năm trở lên, có năm làm việc doanh nghiệp + Đã qua huấn luyện nghiệp vụ kiểm toán, kiểm toán nội theo nội dung chương trình thống Bộ Tài Chính cấp chứng Sau điều động nhân viên từ phịng ban khác sang Trung tâm phải nhanh chóng tuyển dụng lại nhân viên có trình độ lực tương ứng để tránh xáo trộn nhân sự, ảnh hưởng đến trình hoạt động doanh nghiệp - Chức nhiệm vụ kiểm toán nội + Chức năng: kiểm tốn nội có chức năng: kiểm tra, xác nhận, đánh giá + Nhiệm vụ: * Kiểm tra tính phù hợp, hiệu lực hiệu hệ thống KSNB * Kiểm tra xác nhận chất lượng, độ tin cậy thông tin kinh tế, tài báo cáo tài chính, báo cáo kế tốn quản trị trước trình duyệt * Kiểm tra tuân thủ nguyên tắc hoạt động, quản lý kinh doanh, đặc biệt tuân thủ pháp luật, sách, chế độ tài kế tốn, 100 sách, nghị Ban Giám Đốc doanh nghiệp * Phát sơ hở, yếu kém, gian lận quản lý, bảo vệ tài sản doanh nghiệp, đề xuất giải pháp nhằm cải tiến, hoàn thiện hệ thống quản lý, điều hành kinh doanh doanh nghiệp - Trách nhiệm quyền hạn kiểm toán viên nội + Trách nhiệm: * Kiểm toán viên nội thực nhiệm vụ theo kế hoạch kiểm toán Giám Đốc phê duyệt chịu trách nhiệm trước giám đốc chất lượng, tính trung thực hợp lý báo cáo kiểm tốn, thơng tin tài chính, kế tốn kiểm tốn * Trong q trình thực cơng việc kiểm tốn viên nội phải tuân thủ pháp luật, tuân thủ nguyên tắc chuẩn mực nghề nghiệp kiểm toán, sách, chế độ hành nhà nước * Kiểm tốn viên phải khách quan, đề cao tính độc lập hoạt động kiểm tốn Khơng ngừng nâng cao lực chun mơn, cập nhật kiến thức, giữ gìn đạo đức nghề nghiệp * Tuân thủ nguyên tắc bảo mật số liệu, tài liệu kiểm toán + Quyền hạn: * Được độc lập chuyên môn, nghiệp vụ Không bị chi phối can thiệp thực hoạt động kiểm tốn trình bày ý kiến báo cáo kiểm tốn * Có quyền u cầu phận, cá nhân kiểm toán cung cấp thông tin, tài liệu phục vụ công tác kiểm toán * Được ký xác nhận báo cáo kiểm toán nội cá nhân tiến hành chịu trách nhiệm thực theo nhiệm vụ kiểm toán giao * Nêu ý kiến đề xuất, giải pháp kiến nghị, ý kiến tư vấn cho việc cải tiến, hồn thiện cơng tác quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh 101 doanh, ngăn ngừa gian lận, sai sót, việc làm sai trái doanh nghiệp * Được bảo lưu ý kiến trình bày báo cáo kiểm tốn nội Được quyền đề nghị quan chức nhà nước xem xét lại định Giám Đốc bãi nhiệm kiểm tốn viên - Nội dung cơng việc kiểm toán nội + Đối với kiểm toán hoạt động: * Kiểm tra việc huy động, phân phối, sử dụng cách tiết kiệm có hiệu nguồn lực (nhân lực, vật tư, hàng hoá, tài sản ) doanh nghiệp * Kiểm tra tính hiệu hoạt động sản xuất, kinh doanh, phân phối sử dụng thu nhập, kết bảo toàn phát triển vốn * Kiểm tra đánh giá tính hiệu hoạt động phận chức việc thực mục tiêu kinh doanh doanh nghiệp + Đối với kiểm toán tuân thủ: * Kiểm tra tính tuân thủ pháp luật, sách, chế độ tài chính, kế tốn tình hình chấp hành sách, nghị quyết, định, quy chế Ban Giám Đốc * Kiểm tra tính tuân thủ quy định nguyên tắc, quy trình nghiệp vụ, thủ tục quản lý tồn khâu cơng việc biện pháp hệ thống kiểm soát nội * Kiểm tra chấp hành nguyên tắc, sách, chuẩn mực kế tốn từ khâu lập chứng từ, vận dụng hệ thống tài khoản, ghi sổ kế tốn, tổng hợp thơng tin trình bày báo cáo tài chính, báo cáo kế tốn quản trị, đến lưu trữ tài liệu + Đối với kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn báo cáo kế toán quản trị * Kiểm tra xác nhận tính kịp thời, đầy đủ, khách quan, tính tin cậy báo cáo tài chính, báo cáo kế tốn quản trị trước giám đốc ký duyệt 102 công bố * Kiểm tra đánh giá báo cáo tài chính, báo cáo kế tốn quản trị, đưa kiến nghị tư vấn cần thiết cho hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm đảm bảo hợp lý hiệu - Xây dựng quy trình kiểm toán nội doanh thu tiền thu bán hàng: Sau thành lập phịng kiểm tốn nội với đầy đủ tiêu chí hoạt động, xây dựng nên quy trình kiểm tốn nội doanh thu tiền thu bán hàng, gồm giai đoạn sau: Giai đoạn 1: Chuẩn bị kiểm toán Bao gồm xác định đối tượng kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán Bước 1: Xác định đối tượng kiểm toán Đối tượng kiểm toán mà KTV nội cần phải xác định cơng tác ghi nhận doanh thu tiền thu bán hàng doanh nghiệp kỳ kiểm toán Bước 2: Lập kế hoạch kiểm tốn Bao gồm cơng việc sau: + Mục tiêu kiểm toán * Xem xét việc thiết kế hệ thống kiểm soát nội khoản mục doanh thu tiền thu bán hàng có phù hợp hay không * Kiểm tra việc tuân thủ thủ tục kiểm soát: kiểm toán viên so sánh thực tế hoạt động ghi nhận doanh thu tiền thu bán hàng có thực với sách, chuẩn mực quy định, thủ tục thiết lập đơn vị * Đánh giá hiệu hệ thống KSNB doanh thu tiền thu bán hàng Đánh giá hiệu hiệu việc ghi nhận doanh thu tiền thu bán hàng + Xác định phạm vi kiểm toán + Chỉ định người phụ trách công việc chuẩn bị điều kiện vật chất Ở giai đoạn kiểm toán viên phải xác định số người tham gia 103 kiểm toán phân công công việc cho người, xem xét điều kiện vật chất bản, cần thiết để kiểm toán tiến hành thuận lợi + Thu thập thông tin giác độ tổng quát giúp kiểm tốn viên có hiểu biết ban đầu đặc điểm khoản mục doanh thu tiền thu bán hàng Nguồn thông tin chủ yếu sử dụng giai đoạn dựa vào nguồn tài liệu có sẵn đơn vị + Lập kế hoạch kiểm toán (Bao gồm kế hoạch chung kế hoạch chiến lược) * Xác định công việc cụ thể cần làm * Xác định khoảng thời gian tương ứng * Xác định nguồn thơng tin có đơn vị * Xác định số người tham gia tiến hành kiểm toán, phương tiện kiểm toán * Xác định thời hạn kiểm tốn + Thơng báo cho khách thể kiểm tốn + Lập kế hoạch chi tiết Giai đoạn 2: Thực kiểm toán Bước 3: Khảo sát sơ Mục đích thu thập thêm thơng tin doanh thu tiền thu bán hàng, thu thập chứng ban đầu việc ghi nhận doanh thu tiền thu bán hàng + Tổ chức họp mở rộng với lãnh đạo phận bán hàng-thu tiền + Nghiên cứu tài liệu liên quan đến khoản mục doanh thu tiền thu bán hàng + Mô tả hoạt động việc ghi nhận doanh thu tiền thu bán hàng Kiểm toán viên phải lập lưu trữ hồ sơ kiểm tốn thường trực bảng mơ tả hoạt động việc ghi nhận doanh thu tiền thu bán hàng, trình bày hiểu biết qua làm sở tham chiếu với đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên tiến hành + Thủ tục phân tích 104 Kiểm toán viên so sánh số liệu thực tế số liệu kế hoạch, xem xét xu hướng từ năm sang năm khác, xem xét ghi nhận chi tiết bất thường, ước tính số liệu báo cáo liệu liên quan, tính tốn tỷ số so sánh với số liệu năm trước, số liệu bình qn ngànhh Bước 4: Mơ tả, phân tích đánh giá hệ thống kiểm sốt nội + Mơ tả hệ thống kiểm sốt nội thông qua vẽ lưu đồ, trả lời câu hỏi hệ thống kiểm soát nội bảng tường thuật + Phép thử “Walk through” Đối với nghiệp vụ hoạt động then chốt lựa chọn, kiểm toán viên theo dõi bước thực nghiệp vụ sổ sách thực tế để đánh giá trình thực nghiệp vụ ghi nhận doanh thu, thu tiền + Thử nghiệm sơ Kiểm toán viên lựa chọn số nghiệp vụ kiểm tra chung Thử nghiệm giúp kiểm toán viên hiểu hệ thống kiểm soát thiết kế tiến hành thực tế + Đánh giá hệ thống kiểm sốt nội Sau tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội tiến hành số phân tích bản, kiểm tốn viên nội đánh giá sơ hệ thống kiểm soát + Đánh giá rủi ro Bước 5: Các thử nghiệm mở rộng Thử nghiệm bước bao gồm việc kiểm tra chứng từ, sổ sách, vấn người quản lý liên quan đến doanh thu thu tiền nhân viên khác, quan sát hoạt động, kiểm tra tài sản, so sánh việc ghi chép với thực tế thủ tục khác nhằm hiểu biết chi tiết chất lượng hoạt động kiểm soát ghi nhận doanh thu tiền thu bán hàng Bước 6: Xử lý phát q trình kiểm tốn Khi hồn thành việc nghiên cứu đánh giá đối tượng kiểm toán, kiểm 105 toán viên đưa phát xác định cần phải làm để hồn thiện hệ thống kiểm soát nội Từ nhiều phương án khác nhau, kiểm tốn viên lựa chọn đề xuất kiến nghị thích hợp Giai đoạn 3: Báo cáo kiểm toán Bước 7: Báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm tốn bao gồm việc trình bày thơng tin kết kiểm toán Báo cáo gồm giải trình mục tiêu phạm vi kiểm tốn, thủ tục tổng quát áp dụng, phát kiểm toán viên Báo cáo kiểm toán lập phân phối cho (Tổng) giám đốc đơn vị lãnh đạo phận liên quan đến doanh thu tiền thu bán hàng Giai đoạn 4: Theo dõi sau kiểm toán Bước 8: Theo dõi sau kiểm tốn + Đọc kỹ văn phản hồi thơng tin từ lãnh đạo phận liên quan đến doanh thu tiền thu bán hàng +Thảo luận với lãnh đạo phận liên quan đến doanh thu tiền thu bán hàng + Kiểm tra thực tế phận liên quan đến doanh thu tiền thu bán hàng + Kiểm toán viên tiến hành báo cáo kết theo dõi sau kiểm toán 106 KẾT LUẬN CHƯƠNG Trên sở hạn chế công tác kiểm sốt nội chu trình doanh thu tiền thu bán hàng Trung tâm dịch vụ thương mại hàng không Đà Nẵng đề cập chương Chương tác giả đưa số giải pháp tăng cường mơi trường kiểm sốt, thủ tục kiểm soát để tăng cường kiểm soát nội Doanh thu tiền thu bán hàng Trung tâm quầy hàng, nợ phải thu khách hàng, giúp Trung tâm kiểm sốt chặt chẽ khoản doanh thu tiền thu bán hàng nhằm tạo điều kiện cho hệ thổng kiểm soát nội Trung tâm đạt mục tiêu: Tránh thất thoát doanh thu tiền thu từ bán hàng; hạn chế tiêu cực trung tâm; bảo đảm hiệu hoạt động kinh doanh nâng cao lực quản lý Trung tâm 107 KẾT LUẬN Q trình nghiên cứu cho thấy hệ thống kiểm sốt nội doanh thu tiền thu bán hàng Trung tâm dịch vụ thương mại hàng không Đà Nẵng nhiều bất cập, hệ thống vận hành theo kinh nghiệm chưa mang tính chuyên nghiệp, khoa học Trong năm tới, hoạt động kinh doanh Trung tâm ngày mở rộng; Doanh thu bán hàng đơn vị ngày gia tăng, cơng tác kiểm sốt nội chu trình doanh thu tiền thu bán hàng đặc biệt có ý nghĩa quan trọng Nhằm góp phần nghiên cứu hồn thiện hệ thống KSNB Trung tâm dịch vụ thương mại hàng không Đà Nẵng, luận văn đề cập vấn đề hệ thống KSNB Những vấn đề là: Luận văn nêu tác dụng hệ thống KSNB việc kiểm sốt doanh thu, cung cấp thơng tin, ngăn chặn phát hành vi gian lận phân tích làm rõ sở lý luận tổ chức hệ thống KSNB Trung tâm dịch vụ thương mại hàng không Đà Nẵng Luận văn sâu nghiên cứu, phân tích thực trạng tổ chức hệ thống KSNB doanh thu tiền thu bán hàng Trung tâm dịch vụ thương mại hàng khơng ĐN: - Phân tích thực trạng yếu tố mơi trường kiểm sốt, hệ thống thơng tin truyền thơng thủ tục kiểm sốt có ảnh hưởng đến tính hữu hiệu hiệu hệ thống KSNB - Đánh giá ưu điểm hạn chế, tồn Luận văn phân tích cần thiết phải hoàn thiện hệ thống KSNB doanh thu tiền thu bán hàng, trình bày yêu cầu, nguyên tắc phương pháp hoàn thiện hệ thống KSNB Nhìn chung đáp ứng yêu cầu mục tiêu đề Tuy nhiên với phát triển khơng ngừng kinh tế quốc dân nói chung doanh nghiệp sản xuất nói riêng chắn nhiều vấn đề phải tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện Hy vọng rằng, kết nghiên cứu luận văn áp dụng nhằm nâng cao hiệu công tác quản lý hoạt động kinh doanh đơn vị TÀI LIỆU THAM KHẢO TIẾNG VIỆT [1] Bộ Tài Chính, Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 14–Doanh thu thu nhập khác [2] Bộ Tài Chính, Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 400 - Đánh giá rủi ro kiểm soát nội [3] Bộ Tài Chính (2006), Hệ thống tài khoản kế tốn, Nhà xuất tài chính, Hà Nội [4] Bộ Tài Chính, Thơng tư 228/2009/TT-BTC ngày 07-12-2009 hướng dẫn trích lập sử dụng khoản dự phịng [5] Dương Đình Ngọc, Hệ thống kiểm sốt nội - Chìa khố vàng quản trị doanh nghiệp hiệu [6] Đoàn Thị Ngọc Trai (2005), Bài giảng kiểm toán, Đại học kinh tế Đà Nẵng [7] Nguyễn Quang Quynh(2001), Kiểm toán tài chính, Nhà xuất tài chính, Hà Nội [8] Nguyễn Trung Lập (2006), Thiết lập hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ du lịch địa bàn TP.Đà Nẵng, Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Đại học Đà Nẵng [9] Tạp chí kế tốn, Website: http://www.tapchiketoan.com.vn [10] Tạp chí kiểm tốn, Website: http://www.kiemtoan.com.vn [11] Vũ Đức Hữu, Nguyễn Phan Quang, Diệp Quốc Huy (1999), Kiểm tốn nội khái niệm quy trình, Nhà xuất bán thống kê [12] Vũ Ngọc Nam (2007), Tăng cường kiểm soát nội doanh thu tiền thu từ bán hàng Công ty thông tin di động(VMS), Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Đại học Đà Nẵng TIẾNG ANH [13] Website tổ chức COSO: www.coso.org ... đề lý luận doanh thu, kiểm soát nội doanh thu tiền thu bán hàng doanh nghiệp - Mô tả đánh giá thực trạng KSNB doanh thu tiền thu bán hàng Trung tâm dịch vụ thương mại hàng không Đà Nẵng, nhận... hàng Trung tâm dịch vụ thương mại hàng không Đà Nẵng - Chương 3: Một số giải pháp tăng cường kiểm soát nội doanh thu tiền thu bán hàng Trung tâm dịch vụ thương mại hàng không Đà Nẵng Tổng quan tài... hạn chế KSNB doanh thu tiền thu bán hàng Trung tâm Trên sở đó, đề tài đưa giải pháp nhằm tăng cường KSNB doanh thu tiền thu bán hàng Trung tâm dịch vụ thương mại hàng không Đà Nẵng Đối tượng phạm