Hoàn thiện chính sách thuế đối với các dịch vụ tài chính ở Việt Nam

LỜI MỞ ĐẦU 1. Sự cần thiết của đề tài nghiên cứu Hoàn thiện chính sách thuế đối với các dịch vụ tài chính (DVTC) trở nên cần thiết vì những lý do sau đây: Thứ nhất, DVTC đóng vai trò rất quan trọng trong nền kinh tế, nhằm thúc đẩy đầu tƣ, tiết kiệm, thúc đẩy sự phát triển của các ngành nghề khác trong xã hội. Những đặc trƣng vốn có của DVTC đã chi phối cách thức quản lý, điều tiết của nhà nƣớc đối với loại hình dịch vụ này. Dƣới góc độ lý thuyết vẫn đặt ra các câu hỏi là nên đánh thuế đối với loại hình DVTC nào? cách thức đánh thuế ra sao? làm thế nào để quản lý thuế đối với DVTC một cách hiệu quả nhất. Chính vì thế, tiếp tục làm sáng tỏ cơ sở lý luận cũng nhƣ nghiên cứu kinh nghiệm liên quan nhằm nắm bắt xu thế, hoàn thiện chính sách thuế đối với các DVTC là rất cần thiết. Thứ hai, tại Việt Nam, DVTC phát triển ngày một phong phú cả về các loại hình DVTC, gia tăng về số lƣợng các chủ thể cung cấp DVTC. Chính sách thuế đối với các DVTC dù đƣợc sửa đổi, hƣớng dẫn chi tiết ở một số lĩnh vực, nhƣng vẫn tồn tại một số bất cập, hạn chế. Chẳng hạn, nhiều DVTC thuộc đối tƣợng không chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) nên không phát sinh thuế GTGT đầu ra, dẫn đến thuế đầu vào không đƣợc khấu trừ. Hoặc chính sách thuế với hoạt cung cấp DVTC qua biên giới, trong nhiều trƣờng hợp, chủ thể cung cấp không có hiện diện thƣơng mại tại Việt Nam. Nếu xảy ra tổn thất hoặc tranh chấp thì quyền lợi khách hàng ở Việt Nam có thể không đƣợc bảo đảm; các doanh nghiệp trong nƣớc rất khó đánh giá đầy đủ về đối thủ cạnh tranh; nhà nƣớc gặp khó khăn trong việc quản lý, giám sát và thu thuế. Để tránh thất thoát thuế và quy định chính sách thuế phù hợp hơn, cần tiếp tục hoàn thiện chính sách thuế với lĩnh vực DVTC. Thứ ba, sau khi Việt Nam trở thành thành viên chính thức của Tổ chức thƣơng mại thế giới (WTO), thực hiện cam kết về 11 ngành dịch vụ bao gồm cả DVTC đã đặt ra nhiều thách thức, chẳng hạn nhƣ giảm thuế mà không tác động đến sản xuất và hội nhập tài chính sâu rộng. Quá trình thực hiện quá trình tái cấu trúc lĩnh vực tài chính cũng đặt ra yêu cầu cấp thiết về hoàn thiện chính sách thuế phù hợp với tính chất, đặc thù của lĩnh vực DVTC. Chính sách thuế vừa phải đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nƣớc (NSNN), vừa phải tạo một hành lang pháp lý ổn định và phù hợp cho sự phát triển của các DVTC. Thứ ba, các nghiên cứu tiêu biểu về thuế đối với DVTC, cả trong và ngoài nƣớc đã có những đóng góp lớn trong việc hình thành và tạo dựng cơ sở lý luận về thuế đối với các DVTC. Nhƣng các nghiên cứu dƣờng nhƣ bỏ qua những xu thế phổ biến về hội nhập kinh tế quốc tế sâu rộng; quá trình tái cấu trúc các tổ chức tài chính cũng nhƣ ảnh hƣởng của nó đến chính sách thuế v.v. Điều đó đặt ra yêu cầu nghiên cứu để hình thành khung lý thuyết nhất quán, phân tích, đánh giá thực trạng chính sách thuế đối với DVTC cũng nhƣ các giải pháp nhằm vận hành có hiệu quả hoạt động DVTC và đảm bảo nguồn thu NSNN cũng nhƣ đảm bảo cơ cấu thu bền vững. Với những lý do trên đây, việc triển khai nghiên cứu đề tài “Hoàn thiện chính sách thuế đối với các dịch vụ tài chính ở Việt Nam” là hết sức cần thiết.

MỤC LỤC

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT iv

DANH MỤC BẢNG v

DANH MỤC BIỂU ĐỒ vi

DANH MỤC HÌNH, SƠ ĐỒ vii

LỜI MỞ ĐẦU 1

1 Sự cần thiết của đề tài nghiên cứu 1

2 Tổng quan nghiên cứu 2

3 Mục tiêu nghiên cứu 12

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 13

5 Phương pháp nghiên cứu 13

6 Những đóng góp mới của luận án 14

7 Kết cấu của luận án 16

Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DỊCH VỤ TÀI CHÍNH 17

1.1 KHÁI QUÁT VỀ DỊCH VỤ TÀI CHÍNH 17

1.1.1 Dịch vụ 17

1.1.2 Dịch vụ tài chính 17

1.1.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến dịch vụ tài chính 25

1.2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DỊCH VỤ TÀI CHÍNH 27

1.2.1 Chính sách thuế 27

1.2.2 Chính sách thuế đối với các dịch vụ tài chính 33

1.2.3 Nhân tố ảnh hưởng đến chính sách thuế đối với các dịch vụ tài chính 42

1.2.4 Tác động của chính sách thuế đối với các dịch vụ tài chính 45

1.3 KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỀ CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DỊCH VỤ TÀI CHÍNH VÀ BÀI HỌC CHO VIỆT NAM 48

1.3.1 Kinh nghiệm quốc tế 48

1.3.2 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 57

Chương 2: THỰC TRẠNG CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DỊCH VỤ TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM 60

2.1 KHÁI QUÁT THỰC TRẠNG CHÍNH SÁCH THUẾ Ở VIỆT NAM 60

2.1.1 Về quy trình hoàn thiện chính sách thuế 60

2.1.2 Về mục tiêu chính sách thuế 62

2.1.3 Về nội dung chính sách thuế 63

2.2 THỰC TRẠNG CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DỊCH VỤ TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM 68

2.2.1 Khái quát về dịch vụ tài chính ở việt nam 68

2.2.2 Thực trạng chính sách thuế đối với các dịch vụ tài chính 73

2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DỊCH VỤ TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM 101

2.3.1 Kết quả đạt được 101

2.3.2 Những hạn chế chủ yếu 105

2.3.3 Nguyên nhân 114

Chương 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DỊCH VỤ TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM 120

3.1 QUAN ĐIỂM, MỤC TIÊU CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DỊCH VỤ TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM 120

3.1.1 Quan điểm, mục tiêu xây dựng và phát triển các dịch vụ tài chính 120

3.1.2 Quan điểm, mục tiêu chính sách thuế 125

3.2 YÊU CẦU HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DỊCH VỤ TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM 126

3.2.1 Phù hợp với hội nhập tài chính sâu rộng 126

3.2.2 Gắn với quá trình tái cấu trúc khu vực tài chính 126

3.2.3 Phù hợp với quá trình cải cách hệ thống thuế 127

3.3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DỊCH VỤ TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM 129

3.3.1 Nhóm giải pháp về quy trình hoàn thiện chính sách thuế 129

3.3.2 Nhóm giải pháp hoàn thiện mục tiêu và nội dung chính sách thuế 132

3.3.3 Nhóm giải pháp điều kiện 147

3.4 KIẾN NGHỊ 150

3.4.1 Kiến nghị với Chính phủ, Bộ Tài chính 150

3.4.2 Kiến nghị với Ngân hàng nhà nước 152

3.4.3 Kiến nghị với Ủy ban chứng khoán nhà nước 154

3.4.4 Kiến nghị Cục quản lý và giám sát bảo hiểm 155

KẾT LUẬN 157

DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CÓ LIÊN QUAN CỦA TÁC GIẢ ĐƯỢC CÔNG BỐ

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

GDP Gross domestic product (Tổng sản phẩm quốc nội)

DANH MỤC BẢNG

Bảng 1 1: Mức thuế đối với phí bảo hiểm ở một số quốc gia 52

Bảng 1 2: Thuế trên tổng thu nhập áp dụng trong lĩnh vực dịch vụ ngân hàng tại Philippines 55

Bảng 1 3: Chính sách thuế đối với dịch vụ bảo hiểm tại Philippines 56

Bảng 2 1: Loại hình doanh nghiệp DVTC nước ngoài tại Việt Nam 68

Bảng 2 2: So sánh kiến nghị của NNT về thuế và sửa đổi chính thức 73

Bảng 2 3: Tổng hợp công tác tuyên truyền - hỗ trợ người nộp thuế là NHTM 75

Bảng 2 4: Phạm vi áp dụng thuế GTGT đối với các dịch vụ ngân hàng 76

Bảng 2 5: Phạm vi áp dụng thuế GTGT đối với các dịch vụ chứng khoán 79

Bảng 2 6: Phạm vi áp dụng thuế GTGT đối với các dịch vụ bảo hiểm 79

Bảng 2 7: So sánh thay đổi chính sách thuế TNDN đối với thu nhập từ dịch vụ ngân hàng 83

Bảng 2 8: Tình huống tiết kiệm thuế nhờ sử dụng vốn vay 87

Bảng 2 9: Định mức khống chế chi phí được trừ đối với một số khoản chi trong doanh nghiệp 88

Bảng 2 10: Thuế TNDN phải nộp của doanh nghiệp bảo hiểm, chứng khoán 94

Bảng 2 11: Thay đổi chính sách thuế TNCN đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán 97

Bảng 2 12: Thuế TNCN đối với thu nhập đại lý bảo hiểm 98

Bảng 2 13: Thuế TNCN đối với cá nhân tham gia bảo hiểm 99

Bảng 3 1: Tỷ lệ vốn vay/VCSH ở một số quốc gia 137

Bảng 3 2: Tỷ lệ vốn vay/vốn chủ sở hữu của một số ngành* tại Việt Nam 137

DANH MỤC BIỂU ĐỒ

Biểu đồ 2 1: Tổng hợp số thu từ thuế GTGT* qua các năm 64

Biểu đồ 2 2 Diễn biến thuế suất thuế TNDN từ năm 2009 đến 2016 65

Biểu đồ 2 3: Tổng hợp số thu NSNN từ thuế TNDN qua các năm 66

Biểu đồ 2 4: Tổng hợp số thu NSNN từ thuế TNCN qua các năm 67

Biểu đồ 2 5: Tổng thu NSNN do ngành thuế quản lý (trừ dầu) 68

Biểu đồ 2 6: Cơ cấu chi phí hoạt động của các NHTM năm 2012 77

Biểu đồ 2 7: Kết quả điều tra khảo sát các quy định về thuế đối với DVTC 90

Biểu đồ 2 8: Kết quả khảo sát những vấn đề thuế nên tiếp tục được cải thiện 91

Biểu đồ 2 9: Khảo sát mức độ ảnh hưởng của giảm thuế suất thuế TNDN đến doanh nghiệp DVTC 92

Biểu đồ 2 10: Thu Ngân sách nhà nước từ thuế TNDN của khối 94

Biểu đồ 2 11: Kết quả điều tra tác động của thay đổi cách tính thuế TNCN đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán 98

DANH MỤC HÌNH, SƠ ĐỒ

Hình 2 1: Cơ chế phân bổ cho NNT khi các DVTC không chịu thuế GTGT 108 Hình 3 1: Các yếu tố ảnh hưởng đến việc không tuân thủ và làm thất thoát nguồn thu NSNN 127

Sơ đồ 2 1: Tổ chức bộ máy quản lý thuế 61

Sơ đồ 2 2: Tổ chức cơ quan quản lý nhà nước đối với lĩnh vực DVTC 114

LỜI MỞ ĐẦU

1 Sự cần thiết của đề tài nghiên cứu

Hoàn thiện chính sách thuế đối với các dịch vụ tài chính (DVTC) trở nên cần thiết vì những lý do sau đây:

Thứ nhất, DVTC đóng vai trò rất quan trọng trong nền kinh tế, nhằm thúc đẩy đầu tư, tiết kiệm, thúc đẩy sự phát triển của các ngành nghề khác trong xã hội Những đặc trưng vốn có của DVTC đã chi phối cách thức quản lý, điều tiết của nhà nước đối với loại hình dịch vụ này Dưới góc độ lý thuyết vẫn đặt ra các câu hỏi là nên đánh thuế đối với loại hình DVTC nào? cách thức đánh thuế ra sao? làm thế nào để quản lý thuế đối với DVTC một cách hiệu quả nhất Chính vì thế, tiếp tục làm sáng tỏ cơ sở lý luận cũng như nghiên cứu kinh nghiệm liên quan nhằm nắm bắt xu thế, hoàn thiện chính sách thuế đối với các DVTC là rất cần thiết

Thứ hai, tại Việt Nam, DVTC phát triển ngày một phong phú cả về các loại hình DVTC, gia tăng về số lượng các chủ thể cung cấp DVTC Chính sách thuế đối với các DVTC dù được sửa đổi, hướng dẫn chi tiết ở một số lĩnh vực, nhưng vẫn tồn tại một số bất cập, hạn chế Chẳng hạn, nhiều DVTC thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) nên không phát sinh thuế GTGT đầu ra, dẫn đến thuế đầu vào không được khấu trừ Hoặc chính sách thuế với hoạt cung cấp DVTC qua biên giới, trong nhiều trường hợp, chủ thể cung cấp không có hiện diện thương mại tại Việt Nam Nếu xảy ra tổn thất hoặc tranh chấp thì quyền lợi khách hàng ở Việt Nam có thể không được bảo đảm; các doanh nghiệp trong nước rất khó đánh giá đầy đủ về đối thủ cạnh tranh; nhà nước gặp khó khăn trong việc quản lý, giám sát và thu thuế Để tránh thất thoát thuế và quy định chính sách thuế phù hợp hơn, cần tiếp tục hoàn thiện chính sách thuế với lĩnh vực DVTC

Thứ ba, sau khi Việt Nam trở thành thành viên chính thức của Tổ chức thương mại thế giới (WTO), thực hiện cam kết về 11 ngành dịch vụ bao gồm cả DVTC đã đặt ra nhiều thách thức, chẳng hạn như giảm thuế mà không tác động đến sản xuất và hội nhập tài chính sâu rộng Quá trình thực hiện quá trình tái cấu trúc

lĩnh vực tài chính cũng đặt ra yêu cầu cấp thiết về hoàn thiện chính sách thuế phù hợp với tính chất, đặc thù của lĩnh vực DVTC Chính sách thuế vừa phải đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước (NSNN), vừa phải tạo một hành lang pháp lý ổn định và phù hợp cho sự phát triển của các DVTC

Thứ ba, các nghiên cứu tiêu biểu về thuế đối với DVTC, cả trong và ngoài nước đã có những đóng góp lớn trong việc hình thành và tạo dựng cơ sở lý luận về thuế đối với các DVTC Nhưng các nghiên cứu dường như bỏ qua những xu thế phổ biến về hội nhập kinh tế quốc tế sâu rộng; quá trình tái cấu trúc các tổ chức tài chính cũng như ảnh hưởng của nó đến chính sách thuế v.v Điều đó đặt ra yêu cầu nghiên cứu để hình thành khung lý thuyết nhất quán, phân tích, đánh giá thực trạng chính sách thuế đối với DVTC cũng như các giải pháp nhằm vận hành có hiệu quả hoạt động DVTC và đảm bảo nguồn thu NSNN cũng như đảm bảo cơ cấu thu bền vững

Với những lý do trên đây, việc triển khai nghiên cứu đề tài “Hoàn thiện chính sách thuế đối với các dịch vụ tài chính ở Việt Nam” là hết sức cần thiết

2 Tổng quan nghiên cứu

2.1 Tổng quan nghiên cứu nước ngoài

Từ trước năm 2000, nhiều nghiên cứu nước ngoài về thuế đối với lĩnh vực tài chính tập trung vào việc xác định “thuế tối ưu” nhằm xác định khả năng thu thuế cho nhà nước hiệu quả nhất và tính toán ảnh hưởng của thuế đến sự biến động giá, hành vi của tổ chức, cá nhân đầu tư tài chính hoặc gửi tiền vào ngân hàng như các nghiên cứu của Granville (1994), Broadway & Keen (1995), Brock (1997), Honohan (1994 & 1996), Jappelli và Pistaferri (1996), Caminal (1998) Sau năm

2000, các chính sách ưu đãi thuế cho lĩnh vực tài chính lại được quan tâm nhiều hơn, nó đặt ra các câu hỏi về việc liệu thuế có bóp méo cạnh tranh hoặc gây ra các đối xử không công bằng về thuế giữa các lĩnh vực khác nhau của nền kinh tế? Cùng với đó, chủ đề về chính sách thuế đối với các hoạt động trên TTTC ở các nước phát

triển, đang phát triển cũng được đề cập nhiều trong các nghiên cứu của Levin & Ritter (2007), Sunley (2008), Poddar (2010)

Thứ nhất: vấn đề “thuế tối ưu” đối với lĩnh vực tài chính

Lý thuyết “thuế tối ưu” được đề xuất áp dụng đối với thuế vốn và thuế hoạt động tài chính Các tác giả Boadway & Keen (1995) đã đánh giá những hiệu quả chính từ việc cải cách thuế đối với các hoạt động trên TTTC Quan điểm xuyên suốt nghiên cứu này luôn xem thuế đối với khu vực tài chính là một cấu phần không thể tách rời trong một hệ thống thuế tối ưu nhằm mục đích gia tăng thu NSNN Đề cập đến ảnh hưởng của thuế tối ưu đến ngân sách của nhà nước, Caminal (1998) đã đề xuất một mô hình dự báo tác động của các hình thức thuế khác nhau đối với lĩnh vực ngân hàng đến trạng thái cân bằng ngân sách Theo đó, chính sách thuế khuyến khích tiết kiệm sẽ tác động trực tiếp tới các trung gian tài chính Các doanh nghiệp khi thực hiện những dự án rủi ro cao thường ưa thích khoản tín dụng đầy đủ thông tin (vay ngân hàng) hơn là các hình thức tín dụng thiếu thông tin (thương phiếu) hay tiếp cận vốn từ TTCK Nghiên cứu của Caminal đưa ra các kết luận:

(i) Thuế đối với tiền gửi: thuế tiền gửi không tác động tới lãi suất cho vay hoặc huy động trong điều kiện nhất định Nhưng nó có xu hướng làm giảm quy mô tiền gửi

và khuyến khích các hình thức đầu tư khác Tuy nhiên, ở một mức thuế suất nhỏ sẽ không tạo ra biến dạng nào đối với quyết định tiết kiệm Thuế tiền gửi cũng tạo ra sức ép khiến ngân hàng phải lựa chọn đầu tư vào các danh mục có rủi ro cao hơn (ii) Thuế đánh vào khoản cho vay của ngân hàng: làm giảm lưu lượng cho vay và tạo ra xu hướng chuyển hướng huy động vốn trên TTCK và các kênh huy động khác Nếu TTCK hoạt động hiệu quả thì tốc độ giảm cũng nhanh chóng hơn Ở những quốc gia mà ngân hàng cạnh tranh độc quyền trong thị trường vốn thì thuế đánh trên khoản vay ngân hàng có thể do chủ sở hữu ngân hàng chịu

(iii) Thuế thu nhập vốn: làm giảm lượng tiền gửi do khả năng nhà đầu tư (NĐT) sẵn sàng trả phí cho các dịch vụ ngân hàng gia tăng theo thu nhập khả dụng của họ

Loại thuế này cũng làm tăng khoảng cách giữa lợi ích cận biên của đầu tư và tiết kiệm

Trong khoảng thời gian đó, Jappelli và Pistaferri (1996) đã nghiên cứu và phát hiện ra hiệu quả của chính sách thuế khuyến khích tiết kiệm và chứng minh thực nghiệm tại một số nước cụ thể Nghiên cứu “Ưu đãi thuế đối với tiết kiệm và cho vay hộ gia đình” tìm hiểu những động lực chính khuyến khích tiết kiệm hộ gia đình Nghiên cứu đã đưa ra 2 luận cứ cho việc khuyến khích tiết kiệm: (i) Tại các nền kinh tế “đóng” hoặc bị hạn chế tự do hoá di chuyển dòng vốn, tiết kiệm tăng sẽ giúp tăng cường vốn đầu tư cho sản xuất kinh doanh (SXKD), tạo động lực cho phát triển kinh tế (ii) Phát triển quỹ hưu trí và bảo hiểm nhân thọ, có thể mang lại tác động tích cực tới sự đa dạng và hiệu quả của hệ thống tài chính Ngược lại với

lý thuyết, sự đồng thuận trong thực tế khá thấp Bởi lẽ, Nhà nước áp dụng ưu đãi thuế để khuyến khích tiết kiệm, quỹ hưu trí tự nguyện hay các sản phẩm bảo hiểm nhân thọ thông qua việc miễn thuế cho lãi tiền gửi tiết kiệm, miễn thuế đối với các khoản tiền phí tích lũy hoặc bảo tức thì quyết định tiết kiệm cuối cùng vẫn tuỳ vào

ý chí của cá nhân, hộ gia đình bởi họ phải đối mặt với bài toán cơ cấu tiêu dùng và tiết kiệm Ở các nước đang phát triển, thông thường những người thuộc cận trên của phân phối thu nhập mới có điều kiện về nguồn lực tài chính và thông tin để tận dụng được ưu đãi trong khi những người còn lại thì không Chưa kể đến là trong thực tế không phải loại thuế nào cũng đạt được tính trung lập kinh tế Ưu đãi thuế cũng làm giảm thu NSNN Trong nhiều trường hợp, thay vì khuyến khích, Nhà nước đã áp dụng chương trình hưu trí bắt buộc chứ không ưu tiên sử dụng chính sách thuế cho mục tiêu thúc đẩy tiết kiệm tự nguyện

Nghiên cứu của Jappelli & Pistaferri tổng kết lại bằng một thực tế tại các nước đang phát triển, chi phí giao dịch tài chính thường rất cao Chi phí này chứa đựng phí "làm luật " - mà tại nhiều quốc gia chúng được gọi là một loại thuế giao dịch "ẩn danh" (Djankov et al., 2002) Điều này hàm ý rằng lợi tức và ưu đãi thuế

đối với tiết kiệm có thể được cải thiện bằng cách tạo lập môi trường kinh doanh thực sự cạnh tranh và hiệu quả mà không cần dùng đến các công cụ thuế

Thứ hai, nghiên cứu về từng loại thuế cụ thể đối với lĩnh vực tài chính

Nghiên cứu từng sắc thuế hoặc loại thuế đối với hoạt động DVTC, có thể kể đến nghiên cứu của các tác giả Honoban (1994), Kirilenko & Summers (2006), Sunley (2008), Habermeier & Kirilenko (2008), Poddar (2010)

* Thuế giao dịch chứng khoán: bàn về tác động của thuế giao dịch chứng khoán đối với TTTC, nghiên cứu của Habermeier và Kirilenko (2008) luận giải về cách thức những khoản thuế giao dịch chứng khoán dù rất nhỏ vẫn có khả năng tác động tới khối lượng giao dịch công cụ tài chính có liên quan Một số kết luận quan trọng như: (i) Trên thị trường bán buôn, hoạt động giao dịch có thể tạo thuận lợi cho việc củng cố thanh khoản, nhận định giá và bình ổn giá Nếu NĐT không thể thực hiện được giao dịch mong muốn, nguồn lực không thể được phân bổ, sử dụng một cách tối ưu (ii) Áp dụng thuế giao dịch chứng khoán càng làm tăng biến động giá giao dịch Biến động giá được giải thích thông qua sự thay đổi của: thông tin công bố, thông tin riêng tư, chi phí giao dịch và những rào cản thị trường khác Giả định những yếu tố khác không đổi, chi phí giao dịch tăng sẽ càng làm tăng bất ổn về giá (iii) Khi thuế giao dịch chứng khoán được thực thi, nhu cầu đối với chứng khoán phái sinh có thể tăng mạnh (iv) Nếu khối lượng giao dịch sẵn có nội dung thông tin, một sự dịch chuyển giao dịch sẽ làm giảm hiệu quả về mặt thông tin của các công cụ và thị trường Như thế, thuế có thể làm hạn chế hiệu quả thông tin thị trường Nghiên cứu cũng chỉ ra chi phí thực hiện tại các thị trường khác nhau cho thấy: các loại chi phí giao dịch cổ phiếu như hoa hồng môi giới, thuế và phí chiếm gần 2/3 tổng chi phí thực hiện Từ đó, nghiên cứu kết luận rằng chi phí giao dịch tăng cao (một phần do áp dụng thuế giao dịch chứng khoán) sẽ làm tăng biến động giá và làm giảm khối lượng giao dịch chứng khoán

* Thuế ghi nợ ngân hàng: nghiên cứu "Thuế ghi nợ ngân hàng: lợi nhuận hay loại

bỏ trung gian" của Kirilenko và Summers (2006) xem xét khá toàn diện thực tiễn

áp dụng thuế ghi nợ ngân hàng (Bank account debits tax - BADT) tại các nước Châu Mỹ Latin Mặc dù thuế cho thấy hiệu quả cao trong việc tạo nguồn thu cho ngân sách trong ngắn hạn nhưng nó cũng gây ra các tổn thất xã hội Sử dụng dữ liệu của Brazil, Colombia, Ecuador và Venezuela, nghiên cứu chỉ ra rằng, ở mức thuế suất cao, khoản thuế thu được tương đương với những tổn thất của xã hội Sau khi áp dụng thuế này, tổn thất xã hội ước tính đối với Venezuela là 30%, Colombia

là 35% và Ecuador là 45%, thể hiện rõ nhất là lượng tiền rút khỏi các ngân hàng

Hệ thống ngân hàng Venezuela bị giảm 28% trong tổng vốn huy động, tại Colombia là 41% và tại Ecuador là 47% Nghiên cứu cũng chỉ ra rằng cả tổn thất xã hội được tích luỹ dần theo thời gian khi biểu thuế này được giữ nguyên Những phát hiện này ủng hộ quan điểm cho rằng với mức thuế suất thấp xét trong một khoảng thời gian xác định, thuế ghi nợ ngân hàng có thể được sử dụng như là một biện pháp nhanh chóng và hiệu quả để tạo ra nguồn thu, trong khi việc triển khai chính sách thuế truyền thống còn nhiều vấn đề phải cải thiện Song với mức thuế suất cao hay áp dụng trong khoảng thời gian đủ dài, thuế ghi nợ có thể sẽ tác động rất mạnh tới lượng vốn của ngân hàng

* Thuế lạm phát: nghiên cứu của Honohan (1994) cho thấy nhưng bằng chứng thuyết phục về thuế lạm phát cũng như thảo luận mở rộng về cơ chế tương tác giữa thuế lạm phát và các loại thuế khác ảnh hưởng tới quy mô và lợi nhuận của các trung gian tài chính

* Chủ đề trích lập dự phòng rủi ro tín dụng: Sunley (2008) tập trung thảo luận về nguyên tắc trích lập dự phòng rủi ro tín dụng và những vấn đề liên quan trong "Xử

lý thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với khoản dự phòng tổn thất tín dụng" Khẳng định, không có một thông lệ chuẩn nào trên thế giới hướng dẫn xử lý các khoản tổn thất tín dụng của ngân hàng cho mục đích thuế Một số nước áp dụng phương pháp dự phòng như cho phép trích lập dự phòng rủi ro tín dụng và tính vào chi phí thuế Nhưng còn nhiều quan điểm về không cho khấu trừ hay cho khấu trừ thuế thích hợp dành cho dự phòng tổn thất tín dụng, một số cho rằng mọi khoản dự

phòng nên được khấu trừ thuế Nhưng với giả định các ngân hàng đang thực hiện trích lập dự phòng thận trọng, nghiên cứu này nhìn nhận rằng quy định về thuế đối với dự phòng tổn thất tín dụng phải gắn chặt với quy tắc bảo đảm an toàn tín dụng Theo đó, khấu trừ thuế không nên áp dụng đối với dự phòng chung cho các khoản vay

Thứ ba, nghiên cứu thực nghiệm thực hiện ở từng nhóm nước

Tại các nước công nghiệp phát triển: Nghiên cứu "Thuế trung gian tài chính

của các nước công nghiệp" của Levin & Ritter (2007) về quá trình cải cách thuế đối với trung gian tài chính tại các nước công nghiệp phát triển kể từ thập niên 80 2007 chỉ ra rằng các nước luôn cố gắng cải thiện hiệu quả của thuế bằng cách cắt giảm thuế suất và mở rộng các căn cứ tính thuế bằng cách thu hẹp phạm vi miễn thuế, đồng thời tạo ra các chính sách ưu đãi thuế tiết kiệm mới Cũng tại đây, xu hướng toàn cầu hóa cùng mức độ co dãn cung ứng vốn cao càng gây ra nhiều khó khăn đối với việc đánh thuế thu nhập vốn Mặc dù vậy, chính sách thuế đối với thu nhập vốn vẫn được áp dụng trên diện rộng, với quy mô lớn thay vì việc cắt giảm thuế thu nhập vốn Lý do được chỉ ra là thể chế chính trị, sự trì trệ trong đổi mới hệ thống chính sách và có thể thiếu những nỗ lực để tiến xa hơn trong việc giảm thuế Sau cùng, mọi cải cách thường là sự thể hiện của việc thay đổi để phù hợp với sự phát triển của các công cụ tài chính

Tại các nước đang phát triển: nhà kinh tế học Cardoso trong nghiên cứu của

ông về "Thuế đúc tiền, dự trữ bắt buộc và khoảng cách phát triển ngân hàng tại Brazil" (2005), đã cho thấy hạn chế trong quá trình phát triển hệ thống tài chính nước này, cụ thể là còn thiếu các công cụ tài chính kỳ hạn Lãi suất huy động trong nước ở mức cao - ngay cả khi đồng nội tệ mất giá nghiêm trọng do nợ công và những bất ổn chính trị Những điều chỉnh tài khoá dài hạn bằng công cụ thuế sẽ góp phần củng cố tín nhiệm của chính sách vĩ mô và hạ lãi suất Việc áp dụng công nghệ chấm điểm tín dụng và thông tin tín dụng đã giúp cải thiện khả năng tiếp cận cho các doanh nghiệp nhỏ Phân tích của Cardoso cũng chỉ ra rằng các nước đang

phát triển với hệ thống thuế còn đơn giản cần có những bước đi mạnh bạo hơn, chẳng hạn như tạo ra một hệ thống thuế dựa trên tiêu dùng là chủ yếu thay vì đánh trực tiếp vào thu nhập Tuy nhiên, kinh nghiệm cải cách thuế của Ý, Croatia cho thấy, đôi khi sáng kiến cải cách táo bạo bị giới hạn bởi nhiều các yếu tố chính trị

Nói tóm lại, các nghiên cứu nước ngoài thời gian qua đã bỏ ngỏ khả năng của chính sách thuế với việc khắc phục những thất bại của thị trường, một số lập luận còn chưa trọn vẹn Khi nói về biến động TTTC tác giả chú ý đến biến động giá Nhưng sự biến động này có thể hàm ý là TTTC có thể tự thích nghi nhanh hơn các thị trường khác Tức là, chính sách thuế đối với hoạt động của ngành tài chính là một công cụ hiệu chỉnh hữu hiệu Các sắc thuế đối với khu vực tài chính có thể làm tăng tính biến động thị trường, khuyến khích “pha loãng thị trường”, (Hubbard, 1993) Khi bàn về tác động của thuế đối với khả năng chịu rủi ro, Broadway & Keen cũng chưa thể làm rõ khía cạnh liên quan tới thiết kế chính sách thuế tối ưu: cho tới khi nào còn tồn tại sự bất định trong các mô hình phát triển tài chính, rủi ro tổng hợp sẽ khó có thể được xác định và các bên tham gia sẽ vẫn bàng quan với rủi

ro (risk-neutral) Nói chung, khi thị trường rủi ro, vẫn sẽ có chỗ cho những can thiệp cải thiện phúc lợi, tuy nhiên điều này phụ thuộc chủ yếu vào việc liệu chính phủ có thể chịu đựng rủi ro tốt hơn so với khu vực tư nhân không? Nhưng thực tiễn, đáp án thường là “không” Ở một số nước, đặc biệt là nước đang phát triển đã

sử dụng chính sách thuế và một số biện pháp khác nhằm thúc đẩy phát triển lĩnh vực tài chính Mặc dù, chính sách này bị chỉ trích là đặt không đúng chỗ Tuy nhiên, khi TTTC có những dấu hiệu rủi ro như nợ xấu cao, nhiều tổ chức tài chính yếu kém, Nhà nước thường sử dụng các biện pháp tác động đến quản trị doanh nghiệp như hợp nhất, mua bán, sáp nhập thay vì sử dụng chính sách thuế

Thiết kế chính sách thuế với các DVTC được đưa ra bàn luận nhiều nhưng vấn đề thực thi chính sách thuế gần như không được đề cập trong các nghiên cứu gần đây Đối với hoạt động DVTC, nơi chứa đựng nhiều tổ chức tài chính rất chuyên nghiệp, công nghệ tài chính hiện đại, nhân sự có truyên môn sâu về tài

chính ngân hàng, khả năng tận dụng các kẽ hở của chính sách thuế để tiết kiệm thuế

là hoàn toàn có thể Thêm vào đó, hội nhập tài chính cho phép sự góp mặt của trung gian tài chính nước ngoài Như thế, hành vi trốn thuế có thể được thực hiện tương đối dễ dàng hơn khi vốn, chi phí, doanh thu dễ dàng luân chuyển toàn cầu Chưa kể đến, thuế áp dụng đối với lĩnh vực DVTC có thể dẫn đến nguy cơ gia tăng các giao dịch tiền mặt thay vì các hình thức giao dịch không dùng tiền mặt, gây khó khăn cho công tác kiểm soát thuế hơn Điều này chắc chắn sẽ có tác động không tốt tới quản lý thu thuế: hạn chế khả năng thu hoặc chi phí hành thu tăng cao Những vấn

đề trên dường như bị bỏ ngỏ trong nghiên cứu trướ đây

2.2 Tổng quan nghiên cứu trong nước

Ở Việt Nam, thuế là chủ đề nghiên cứu được đề cập rất đa dạng Nhiều nghiên cứu về thuế xoay quanh các chủ đề như xác định cơ sở thuế, mức thuế, chính sách ưu đãi cũng như quản lý thuế v.v

Nhóm tác giả Nguyễn Văn Hiệu, Nguyễn Thị Liên (2008) trong cuốn “giáo trình nghiệp vụ thuế” đã tập trung vào việc cung cấp công cụ tính thuế đối với hầu hết các loại thuế ở Việt Nam Cùng chủ đề đó, tiếp cận theo hướng hệ thống thuế hiện hành ở Việt Nam, trong cuốn “Thuế thực hành” của tác giả Nguyễn Thị Mỹ Linh (2008) đã cho thấy cái nhìn toàn diện về toàn bộ chính sách thuế cũng như vấn đề quản lý thuế nói chung Tác giả Đỗ Đức Minh, Nguyễn Việt Cường (2007, 2010) trong cuốn giáo trình “Lý thuyết thuế” hệ thống hóa đầy đủ lý luận về thuế, gồm các nguyên lý, nguyên tắc, phương pháp đánh thuế cũng như những tác động kinh tế của thuế Tương tự, tác giả Hoàng Văn Bằng (2009) trong sách chuyên khảo

“Lý thuyết và chính sách thuế” ngoài việc nêu lên khuôn khổ lý thuyết về thuế, điểm đặc biệt là đề cập rất chi tiết đến chính sách thuế trong thực tiễn ở các nước trên thế giới Tác giả Lê Xuân Trường (2010) lại hướng sự tập trung vào các vấn đề

về quản lý thuế, trong cuốn giáo trình “Quản lý thuế”, tác giả đã cho thấy một cách toàn diện các vấn đề cả về lý thuyết và thực tiễn quản lý thuế, nó không đơn thuần chỉ là việc thực hiện các thủ tục hành chính thuế, thay đổi cơ chế tính thuế mà

những khía cạnh như thanh kiểm tra, tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế (NNT) cũng được nhìn nhận thấu đáo

Nhìn chung, các nghiên cứu này được thực hiện công phu, là tài liệu tham khảo rất có giá trị Mặc dù vậy, do nghiên cứu dựa trên nhiều văn bản pháp luật nên điểm hạn chế chung của các nghiên cứu này là dù đã có nhiều sửa đổi quan trọng chưa được cập nhật lại Ngoài ra, khi tập trung vào các vấn đề thuế nói chung, ở lĩnh vực cụ thể đòi hỏi hướng nghiên cứu gắn với đặc trưng ngành, lĩnh vực thì các tài liệu này chưa đề cập một cách đầy đủ

Nhiều công trình luận án tiến sĩ của các tác giả trong nước đã thay đổi hướng nghiên cứu theo cách đi vào từng ngành, lĩnh vực, hoạt động cụ thể hoặc chỉ nghiên cứu riêng từng sắc thuế trong điều kiện, bối cảnh nghiên cứu khác nhau như “Hoàn thiện chính sách thuế thu nhập ở Việt Nam phù hợp với quá trình hội nhập kinh tế quốc tế”, Nguyễn Xuân Sơn (2007), “Hoàn thiện hệ thống chính sách thuế ở Việt Nam trong điều kiện gia nhập WTO”, tác giả Vương Thu Hiền (2008), “Quản lý thuế ở Việt Nam trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế” tác giả Nguyễn Thùy Dương (2011) v.v Các nghiên cứu này về thuế được đặt trong bối cảnh cụ thể Nhưng dường như, ở khía cạnh liên quan đến ngành, lĩnh vực, ít có nghiên cứu nào tìm ra mối tương đồng giữa các nhóm đối tượng chịu thuế, hoặc nhóm đối tượng nộp thuế Trong lĩnh vực DVTC, nơi tập trung nhiều tổ chức tài chính trung gian, với đặc thù rủi ro cao, dịch vụ được tạo ra và tiêu dùng ngay, quá trình cung cấp và

sử dụng dịch vụ luôn luôn là sự kết hợp đồng thời giữa khách hàng – nhân viên – công nghệ tài chính, cũng mới xuất hiện một số ít các nghiên cứu bắt đầu hướng vào một số loại thuế cụ thể hoặc chỉ nghiên cứu trong một lĩnh vực DVTC

Tác giả Nguyễn Thị Mai Chi (2012) trong luận án tiến sĩ “Nghiên cứu chính sách thuế GTGT đối với các dịch vụ tài chính” đã nhận định xác đáng về một số lý

do chủ yếu khi chính sách thuế GTGT ở Việt Nam không đưa DVTC vào diện chịu thuế Một trong những lý do cơ bản của việc không đánh thuế này mà nghiên cứu chỉ ra là do DVTC khó xác định giá trị tăng thêm Cũng từ đây, nghiên cứu gợi mở,

đề xuất DVTC vào diện chịu thuế và xác định căn cứ tính thuế GTGT là tiền lương cộng với lợi nhuận của các tổ chức cung cấp DVTC Nghiên cứu này cho thấy sự ủng hộ với việc đánh thuế GTGT vào các DVTC để đảm bảo tính chất công bằng, đồng đều với nhiều các lĩnh vực khác Tuy nhiên, với việc xác lập căn cứ tính thuế chỉ dựa vào tiền lương cộng với lợi nhuận của các tổ chức tài chính thì tính khả thi khó đạt được trong điều kiện hiện nay, bởi lẽ thuế GTGT thường được xác định hàng tháng, một số trường hợp là theo quý Thuế GTGT đầu vào của kỳ tính thuế nào sẽ khấu trừ toàn bộ trong kỳ tính thuế đó Nhưng nếu xác định thuế đầu ra dựa vào tỷ lệ % của tiền lương cộng với lợi nhuận theo đề xuất của tác giả thì rất khó cho các tổ chức tài chính vì lợi nhuận thường không xác định từng tháng mà ít nhất cũng tạm tính theo quý, còn thông thường là ghi nhận hàng năm Việc ghi nhận doanh thu, lợi nhuận cũng khó đạt được sự phù hợp với các nguyên tắc kế toán đã

có Nghiên cứu cũng bỏ qua chính sách thuế GTGT đối với các dịch vụ bảo hiểm

Nghiên cứu trong lĩnh vực chứng khoán, tác giả Nguyễn Thị Thuận (2009) trong luận án tiến sĩ của mình đã chỉ ra rằng việc đánh thuế đối với hoạt động kinh doanh chứng khoán có thể làm thay đổi quyết định đầu tư của các NĐT trong hoạt động thị trường, chẳng hạn đánh thuế thu nhập cá nhân (TNCN) dựa trên thu nhập ròng mà NĐT có được từ việc mua bán chứng khoán có thể hạn chế các giao dịch ngắn hạn, thay vào đó là các hình thức đầu tư trung và dài hạn Bởi lẽ nếu đầu tư theo kiểu ngắn hạn, nhiều trường hợp bị lỗ vẫn phải nộp thuế

Có thể nhận thấy, những công trình nghiên cứu này mới đề cập chính sách thuế cho một loại hình cụ thể, chủ yếu là các dịch vụ thuộc lĩnh vực chứng khoán, chưa đi sâu vào khía cạnh chính sách thuế đối với các DVTC, phát hiện ra những đặc trưng của nó chi phối đến việc thiết lập và thực thi chính sách thuế, hoặc xét đến các yếu tố như mức độ mở cửa hội nhập ngày càng sâu rộng của DVTC

2.3 Khoảng trống tri thức và bối cảnh nghiên cứu mới

2.3.1 Khoảng trống tri thức

Các nghiên cứu trước đây, cả trong và ngoài nước đều được thực hiện rất công phu, đã đóng góp lớn trong việc hình thành cơ sở lý luận cũng như nghiên cứu thực tiễn về chính sách thuế đối với các DVTC Nhưng vì đặt trong các điều kiện nghiên cứu cụ thể nên vẫn còn có khoảng trống nghiên cứu nhất định như:

- Chưa khai thác và phân tích một cách có hệ thống chính sách thuế đối với các DVTC chủ yếu đặt trong bối cảnh quốc gia hội nhập sâu sắc trong một cộng đồng kinh tế, tức là hoạt động giao dịch tài chính lúc này chủ yếu được tiến hành xuyên biên giới, và cả những giải pháp hỗ trợ cho thực tế này hầu như được đề cập tới

- Về các nghiên cứu thực tiễn, do các mục tiêu quản lý của Chính phủ mỗi nước là khác nhau, nên việc đánh giá chính sách hay khuôn khổ thuế đối với DVTC nào là kiểu mẫu tối ưu nhất vẫn là một câu hỏi còn bỏ ngỏ

2.3.2 Chủ đề, câu hỏi và bối cảnh nghiên cứu mới

Sự thay đổi nhanh chóng của khu vực DVTC; quá trình tái cấu trúc các ngân hàng, chứng khoán, bảo hiểm; mức độ mở cửa ngày càng sâu của thị trường DVTC trong nước so với thế giới đã khiến cho chính sách thuế với DVTC bộc lộ nhiều hạn chế, thậm chí nhiều điểm trong chính sách không còn phù hợp với thông lệ, chưa thể hiện đầy đủ vai trò của thuế Trong phạm vi nghiên cứu của luận án tiễn

sĩ, đề tài “Hoàn thiện chính sách thuế đối với các dịch vụ tài chính ở Việt Nam” đã

được chọn để thực hiện nhằm nghiên cứu các câu hỏi chính: (1) Chính sách thuế đối với các DVTC có những đặc trưng gì; đặc thù của lĩnh vực DVTC đặt ra yêu cầu gì với việc hoàn thiện chính sách thuế (2) Những tồn tại căn bản trong chính sách thuế đối với các DVTC ở Việt Nam là gì; xuất phát từ căn nguyên nào (3) Chính sách thuế cần hoàn thiện theo hướng nào, các nội dung hoàn thiện để đảm bảo phát triển cũng như hội nhập của ngành DVTC Việt Nam

3 Mục tiêu nghiên cứu

-Làm sáng tỏ cơ sở lý luận về DVTC và chính sách thuế đối với các DVTC Nghiên cứu kinh nghiệm quốc tế đồng thời rút ra bài học kinh nghiệm cho Việt Nam;

- Đánh giá thực trạng chính sách thuế đối với các DVTC ở Việt Nam trong giai đoạn

từ 2009 đến 2016 nhằm phát hiện những tồn tại của chính sách và chỉ ra các nguyên nhân của hạn chế đó;

- Đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện chính sách thuế đối với các DVTC ở Việt Nam

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu: Luận án đứng từ góc độ vĩ mô để nghiên cứu về chính sách thuế đối với các DVTC gồm dịch vụ ngân hàng, chứng khoán, bảo hiểm và chính sách thuế liên quan đến các chủ thể tham gia vào quá trình cung cấp và sử dụng DVTC

- Phạm vi nghiên cứu:

Luận án thực hiện nghiên cứu trong phạm vi Việt Nam và một số quốc gia điển hình trên thế giới, tập trung vào chính sách thuế GTGT, TNDN, TNCN đối với 3 nhóm chủ yếu là lĩnh vực dịch vụ ngân hàng, chứng khoán, bảo hiểm, giai đoạn từ 2009 - 2016 Các giải pháp đề xuất theo lộ trình đến năm 2020, một số giải pháp đến 2030

5 Phương pháp nghiên cứu

Luận án sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính, phân tích và tổng hợp thông tin một cách kế thừa có chọn lọc

Để thu thập dữ liệu sơ cấp, luận án sử dụng phương pháp phỏng vấn chuyên gia để kiểm tra mức độ phù hợp của những tiêu chí đánh giá thực trạng chính sách thuế đối với các DVTC với lý thuyết và được cụ thể hóa bằng thực tế ở Việt Nam Tác giả luận án tiến hành phỏng vấn sâu các chuyên gia trong lĩnh vực quản lý nhà nước về thuế (tại Cục Thuế và Tổng cục Thuế); cán bộ trực tiếp làm công tác thuế tại các công ty chứng khoán (CTCK), bảo hiểm, hội sở các ngân hàng thương mại (NHTM); ủy ban chứng khoán (UBCK) Nhà nước, Viện Chiến lược chính sách tài chính, ngân hàng nhà nước (NHNN), cũng như phỏng vấn nhóm tập trung đối với các đối tượng khác

Từ những thông tin thu nhập được, tác giả tổng lược và sử dụng để thiết kế phiếu khảo sát Khi thiết kế phiếu, tác giả đảm bảo phiếu khảo sát ghi rõ các thông tin cần thu thập để phục vụ cho mục đích nghiên cứu

Phiếu khảo sát gửi đến cán bộ quản lý thuế thuộc cơ quan Tổng cục thuế, Cục thuế, cán bộ làm công tác kế toán thuế tại hội sở, chi nhánh ngân hàng, CTCK, bảo hiểm, cán bộ kiểm toán thuế, các chuyên gia thuộc lĩnh vực thuế, giảng dạy thuế, marketing DVTC

Sau khi thu thập đươck phiếu điều tra, tác giả luận án tiến hành tổng hợp điều tra và

kết quả khảo sát bằng excel (Xem phụ lục 1: điều tra – khảo sát)

Riêng đối với dữ liệu thứ cấp về thuế, tác giả tổng hợp từ báo cáo tài chính các ngân hàng, CTCK, bảo hiểm Số liệu về kết quả thu NSNN từ thuế sử dụng dữ liệu của Tổng cục thuế với độ tin cậy cao

6 Những đóng góp mới của luận án

Về lý luận

- Luận án đã hệ thống hóa được những lý luận về DVTC, chính sách thuế đối với DVTC cũng như các tổ chức, cá nhân kinh doanh DVTC; các nhân tố ảnh hưởng đến chính sách thuế đối với lĩnh vực DVTC và tác động của chính sách thuế đối với các DVTC

- Khác với hầu hết các nghiên cứu trước đây, luận án đã làm rõ đặc trưng như vấn

đề nhạy cảm với lạm phát và khả năng chênh lệch thuế cao của chính sách thuế đối với các DVTC

- Trình bày kinh nghiệm quốc tế về chính sách thuế đối với các DVTC và bài học kinh nghiệm cho Việt Nam, đảm bảo yêu cầu thuế với các DVTC phải tương đương với những ngành, lĩnh vực khác và yêu cầu về tính trung lập của chính sách thuế, đạt được cả hiệu quả tĩnh và hiệu quả động

Về thực tiễn

- Luận án đã đánh giá thực trạng chính sách thuế đối với các DVTC trong giai đoạn

2009 – 2016 dựa trên các yêu cầu của chính sách thuế đối với các DVTC cũng như

việc thực hiện vai trò của chính sách thuế Phân tích quy trình hoàn thiện chính sách thuế cho thấy những thành tựu nhất định trên phương diện khuyến khích sự tham gia ngày càng nhiều của cộng đồng doanh nghiệp, NNT dù vẫn có những giới hạn nhất định tuy nhiên quy trình này còn có hạn chế về tính minh bạch Nội dung chính sách thuế hợp lý đảm bảo nguồn thu cho NSNN nhưng còn thiếu công bằng Chính sách thuế được ban hành thường chậm chễ trong khâu hướng dẫn thực thi

- Đánh giá của luận án về 3 loại thuế là GTGT, TNDN, TNCN đối với 3 lĩnh vực DVTC chủ yếu là dịch vụ ngân hàng, dịch vụ chứng khoán, dịch vụ bảo hiểm cho thấy chính sách thuế đối với các DVTC đã góp phần tăng thu cho ngân sách, khuyến khích phát triển DVTC, tuy nhiên chưa bao quát đối tượng chịu thuế, cơ chế khấu trừ thuế GTGT bị gián đoạn do DVTC không chịu thuế Chính sách thuế TNDN bỏ sót quy định đối với doanh nghiệp “vốn mỏng” Việc quy định chi phí được trừ, không được trừ chưa tính đến đặc thù của lĩnh vực DVTC; không nhất quán quy định “thu nhập khác” Chính sách thuế TNCN không khuyến khích đầu tư chứng khoán ngắn hạn, thiếu công bằng, nguy cơ chênh lệch thuế cao

- Sử dụng phương pháp phỏng vấn chuyên gia để kiểm tra mức độ phù hợp của những tiêu chí đánh giá thực trạng chính sách thuế đối với các DVTC với lý thuyết Kết quả khảo sát giúp làm tăng thêm tính thuyết phục cho các nhận định, đánh giá

về thực trạng chính sách thuế đối với các DVTC

- Luận án đã đề xuất các giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện chính quy chính và sách thuế đã có Bổ sung thêm các quy định mới như: đề xuất đánh thuế GTGT đối với DVTC, tính và nộp theo phương pháp trực tiếp (PPTT) trên số tiền thu được từ cung cấp DVTC; tiến đến bỏ định mức chi phí lãi vay khi tính thuế TNDN, thay vào đó quy định chi phí lãi tiền vay không được trừ vào chi phí của doanh nghiệp đối với cá khoản vay vượt quá nhiều lần vốn chủ sở hữu, quy định phù hợp với từng ngành; chính sách thuế TNCN đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán theo tỷ lệ % thực lãi, trong đó thực lãi là chênh lệch giữa tổng giá bán bình

quân với tổng giá mua bình quân xác định theo giá trung bình của từng lô giao dịch

7 Kết cấu của luận án

Ngoài phần mở đầu và kết luận, luận án bao gồm các nội dung cơ bản sau: + Chương 1: Cơ sở lý luận về chính sách thuế đối với các dịch vụ tài chính

+ Chương 2: Thực trạng chính sách thuế đối với các dịch vụ tài chính ở Việt Nam + Chương 3: Giải pháp hoàn thiện chính sách thuế đối với các dịch vụ tài chính ở Việt Nam

Dựa vào lĩnh vực ngành nghề hoạt động, WTO đã phân chia thành 12 phân ngành dịch vụ, bao gồm: Dịch vụ kinh doanh; dịch vụ liên lạc; dịch vụ xây dựng và thi công; dịch vụ phân phối; dịch vụ giáo dục; dịch vụ môi trường; DVTC; dịch vụ liên quan đến sức khỏe và dịch vụ xã hội; dịch vụ du lịch và dịch vụ liên quan đến

lữ hành; dịch vụ giải trí, văn hóa và thể thao; dịch vụ vận tải; các dịch vụ khác

Dịch vụ có tính chất vô hình, không ổn định về chất lượng, không thể tách rời khỏi nguồn gốc và không lưu giữ được [50]

1.1.2 Dịch vụ tài chính

1.1.2.1 Khái niệm, đặc trưng

a Khái niệm

Dựa trên cách tiếp cận về sự vận động của các nguồn tài chính, Bary

Eichengreen và Poonam Gupta (2008) chỉ ra rằng: “Các hoạt động giao dịch tài chính được thực hiện theo hình thức luân chuyển qua các trung gian tài chính” [3] Trong nền kinh tế thị trường, các nguồn tài chính vận động từ những người cung cấp tài chính đến những người có nhu cầu; nguồn tài chính có thể vận động một cách trực tiếp từ cung đến cầu không thông qua trung gian hoặc vận động gián tiếp qua một trung gian tài chính Trong cách thức vận động gián tiếp, các trung gian huy động nguồn tài chính từ những nguồn cung và trả phí huy động, sau đó phân

phối lại cho những người có nhu cầu và thu phí Như vậy, các hoạt động tài chính được thực hiện qua các trung gian được gọi là dịch vụ có tính chất tài chính; DVTC được hiểu là những dịch vụ có tính chất tài chính do các tổ chức cung ứng DVTC cung cấp cho khách hàng, như dịch vụ ngân hàng, chứng khoán, bảo hiểm

Căn cứ vào phạm vi hoạt động DVTC, WTO định nghĩa là “Bất kỳ dịch vụ

nào có tính chất tài chính, được một nhà cung cấp DVTC cung cấp, gồm: Mọi dịch

vụ bảo hiểm và dịch vụ liên quan đến bảo hiểm; mọi dịch vụ ngân hàng; và các DVTC khác” [41] Trong quan niệm này, ngoài 2 nhóm ngành khác cụ thể là dịch

vụ ngân hàng và bảo hiểm, sự có mặt của “DVTC khác” cho thấy sự đa dạng, phức tạp của DVTC

Một nghiên cứu được thực hiện bởi Sri Praveen (2011) khi đề cập đến các sản phẩm DVTC đã đưa ra trích dẫn với 5 loại hình DVTC cơ bản gồm: Tiền gửi, vay, cho vay; Mua, bán và phát hành công cụ tài chính; bảo hiểm; Môi giới và dịch

vụ đại lý khác; Tư vấn, quản lý và cung cấp thông tin Từ đây, các loại hình này được phân chia thành phân nhóm chi tiết

Xem xét kết hợp cả phạm vi hoạt động DVTC và đặc trưng vận động của các

nguồn tài chính thì có thể hiểu: DVTC là các hoạt động dịch vụ được thực hiện qua các trung gian tài chính

DVTC gồm rất nhiều các hoạt động dịch vụ khác nhau, trong đó nổi bật nhất

là dịch vụ ngân hàng, dịch vụ bảo hiểm và dịch vụ chứng khoán [48, tr.28]

Các dịch vụ kế toán – kiểm toán và tư vấn tài chính cũng có thể coi là một nhóm DVTC phụ trợ góp phần giúp cho việc đánh giá hiệu quả hoạt động tài chính, giảm rủi ro phát sinh trong quá trình đầu tư tài chính; tuy nhiên, nhóm dịch vụ này không nhất thiết do các trung gian tài chính cung cấp

b, Đặc trưng của DVTC

- DVTC chứa đựng nhiều giao dịch rủi ro cao: các tổ chức tài chính vừa cung cấp

DVTC vừa là một chủ thể kinh doanh quan trọng trên thị trường tài chính (TTTC),

kinh doanh quyền sử dụng vốn Những rủi ro này có ảnh hưởng lan truyền tới hầu khắp các lĩnh vực của đời sống kinh tế - xã hội

- DVTC rất đa dạng, phức tạp vì có nhiều loại sản phẩm dịch vụ: Công nghệ tài

chính ngày càng hiện đại cho phép các tổ chức tài chính cung cấp nhiều loại DVTC với kỹ thuật cao và phức tạp, trong khi các tổ chức tài chính thường có mối quan hệ với nhiều khách hàng nhu cầu khác nhau Quá trình sản xuất các DVTC luôn có sự tham gia đồng thời của các yếu tố: khách hàng, nhân viên và trang thiết bị hỗ trợ Những yếu tố này đan xen và chi phối trực tiếp đến chất lượng sản phẩm dịch vụ nhưng chúng lại luôn biến động khiến cho DVTC cũng đa dạng và không ngừng thay đổi

- DVTC hỗ trợ sự lưu chuyển nhanh mà hiệu quả các nguồn tài chính: hoạt động

DVTC tạo nên các dòng lưu chuyển tiền tệ từ nơi thừa đến nơi thiếu Sự kết nối này được thực hiện linh hoạt thông qua các tổ chức tài chính trung gian ngân hàng, bảo hiểm, chứng khoán Nơi nào tập trung nhiều nguồn lực tài chính, nơi đó có nhiều thuận lợi để gia tăng DVTC

Nghiên cứu và hiểu rõ đặc trưng của các DVTC để thấy được bản chất cũng như sự khác biệt của nó so với lĩnh vực kinh doanh thông thường, tạo ra cơ sở vững vàng hơn trong quá trình thiết kế và thực thi các chính sách phù hợp với hoạt động DVTC Chính sách thuế cũng phải xem xét đến các mối quan hệ kinh tế diễn ra trong quá trình kinh doanh bị chi phối bởi những điều kiện vĩ mô và môi trường kinh doanh luôn thay đổi

1.1.2.2 Phân loại

a Theo đối tượng dịch vụ

Theo cách phân loại này có thể chia DVTC thành 3 nhóm cơ bản là: dịch vụ

ngân hàng, dịch vụ chứng khoán, dịch vụ bảo hiểm

(i) Dịch vụ ngân hàng

Gồm 3 loại hình dịch vụ chính: dịch vụ trung gian tài chính (nhận tiền gửi và cho vay); dịch vụ thanh toán; các loại dịch vụ khác [48] Trong cuốn sách Nghiệp

vụ ngân hàng hiện đại của tác giả David Cox [21] tác giả quan niệm: hầu hết các hoạt động nghiệp vụ của NHTM đều gọi là dịch vụ ngân hàng hoặc là cơ sở, điều kiện để mở rộng và phát triển dịch vụ ngân hàng: “Mọi ngân hàng hoạt động với ba chức năng cơ bản: nhận và giữ các khoản tiền gửi; cho phép rút tiền ra và vận hành

hệ thống chuyển tiền; cho vay các khoản tiền gửi dư thừa tới các khách hàng có nhu cầu vay vốn Đây là chức năng cơ bản nhất, nhưng đầu những năm 90, hệ thống ngân hàng hiện đại còn có các dịch vụ khác rộng rãi hơn, tinh vi hơn nhiều Trong thực tế, “một ngân hàng bán lẻ lớn thường có khoảng 300 dịch vụ khác nhau cho khách hàng là cá nhân hay doanh nghiệp” [21]

Như vậy, hiểu theo nghĩa rộng thì tất cả các hoạt động nghiệp vụ của một NHTM đều được coi là hoạt động dịch vụ; cách quan niệm này phù hợp với thông

lệ quốc tế và cũng tương thích với cách phân loại ngành theo WTO Dịch vụ ngân hàng bao gồm các nghiệp vụ ngân hàng về vốn, tiền tệ, thanh toán… mà ngân hàng cung cấp cho khách hàng nhằm đáp ứng nhu cầu kinh doanh, sinh lời, sinh hoạt cuộc sống, cất trữ tài sản… và ngân hàng thu chênh lệch lãi suất, tỷ giá hay thu phí thông qua dịch vụ ấy [55]

(ii) Dịch vụ chứng khoán

Dịch vụ chứng khoán được hiểu là các dịch vụ do CTCK cung cấp gồm: môi giới chứng khoán; bảo lãnh phát hành chứng khoán; quản lý danh mục đầu tư; dịch

vụ cho vay, ký quĩ

- Môi giới chứng khoán: CTCK đóng vai trò trung gian, đại diện bên mua và bên bán chứng khoán để hưởng hoa hồng

- Bảo lãnh phát hành: Là việc một hoặc một nhóm ngân hàng, tổ chức tài chính và các CTCK thực hiện các thủ tục trước khi chào bán chứng khoán và nhận bao tiêu chứng khoán cho các tổ chức phát hành

- Đại lý phát hành: Là nghiệp vụ phát hành chứng khoán được thực hiện thông qua các tổ chức đại lý hưởng hoa hồng như các CTCK, công ty tài chính, NHTM

- Quản lý danh mục đầu tư: là việc quản lý vốn của khách hàng thông qua việc mua bán và nắm giữ các chứng khoán vì quyền lợi của khách hàng lựa chọn nên danh mục đầu tư nhằm phân tán, hạn chế rủi ro đến mức thấp nhất, gia tăng lợi nhuận ở mức tối đa

- Tư vấn: Là dịch vụ mà trong đó CTCK thực hiện nhằm hỗ trợ khách hàng phát hành chứng khoán, niêm yết, cổ phần hóa, đầu tư chứng khoán nhằm giúp khách hàng lựa chọn công cụ và phương thức có lợi nhất

(iii) Dịch vụ bảo hiểm và liên quan tới bảo hiểm

Các doanh nghiệp bảo hiểm cung cấp các sản phẩm bảo hiểm thông quá việc

ký kết hợp đồng bảo hiểm và thực hiện thu phí bảo hiểm Lợi ích của khách hàng khi tham gia bảo hiểm là nhận sự cam kết của doanh nghiệp bảo hiểm sẽ bồi thường hay chi trả tiền bảo hiểm khi có rủi ro được bảo hiểm hay sự kiện được bảo hiểm xảy ra như trong thỏa thuận của hợp đồng bảo hiểm

DVTC của doanh nghiệp bảo hiểm bao gồm:

- Dịch vụ bảo hiểm: phân thọ, phi nhân thọ

- Các DVTC liên quan đến bảo hiểm: tái và nhượng tái bảo hiểm; nghiệp vụ trung gian bảo hiểm như môi giới và đại lý; và các dịch vụ phục vụ cho hoạt động bảo hiểm như tư vấn, xác định phí bảo hiểm, đánh giá rủi ro và các dịch vụ giải quyết quyền lợi bảo hiểm; các dịch vụ ngân hàng và các DVTC khác (ngoài bảo hiểm)…

b Theo hình thức thu phí

Theo tiêu thức này, DVTC gồm 2 loại:

- DVTC thu phí trực tiếp: Khách hàng phải trả phí trực tiếp cho tổ chức cung cấp DVTC để sử dụng dịch vụ, chẳng hạn như: dịch vụ quản lý quĩ đầu tư; dịch vụ quản lý tài sản, quản lý danh mục đầu tư; dịch vụ nhận ủy thác; dịch vụ môi giới, tư vấn đầu tư tài chính…

- DVTC thu phí gián tiếp: Loại dịch vụ này không yêu cầu khách hàng trả phí trực tiếp, thay vào đó, khách hàng sẽ chịu chênh lệch lãi suất hoặc các chênh lệch khác, điển hình là dịch vụ tín dụng của các ngân hàng

Trong trường hợp các dịch vụ có thu phí rõ ràng hoặc tiền hoa hồng việc đánh thuế dựa trên số tiền phí thu được có thể đơn giản hơn Nhưng với các loại DVTC thu phí gián tiếp thì việc xác định cơ sở thuế sẽ phức tạp hơn nhiều Vấn đề này sẽ được tiếp tục được làm rõ ở các nội dung sau của nghiên cứu

c Theo tính truyền thống hoặc hiện đại

Theo tiêu thức này, DVTC gồm 2 loại

+ DVTC truyền thống: là dịch vụ được cung ứng bởi các trung gian tài chính liên

quan đến cả các hoạt động vốn và tiền tệ (hoạt động dựa vào đặc trưng vốn có của các tổ chức tài chính)

+DVTC hiện đại: hầu hết là các DVTC được ra đời dựa trên nền tảng của công

nghệ mới, nhiều tiện ích, phát sinh theo nhu cầu của thị trường như tư vấn tái cấu trúc, tư vấn rủi ro, quản lý danh mục, quản lý quỹ, internet banking, mobile banking… [120]

1.1.2.3 Các yếu tố cấu thành dịch vụ tài chính

- Chủ thể cung ứng DVTC

Chủ thể cung ứng DVTC bao gồm các nhóm

+ Chủ thể nhận tiền gửi: gồm NHTM và các tổ chức tín dụng (TCTD); Trong nhiều trường hợp các doanh nghiệp bảo hiểm, tái bảo hiểm, các quĩ trợ cấp các dịch vụ bảo hiểm đóng vai trò là tổ chức tiết kiệm theo hợp đồng nhằm mục đích chia sẻ rủi

ro trong nền kinh tế

+ Trung gian đầu tư: gồm quỹ đầu tư, công ty tài chính, công ty cho thuê tài chính, doanh nghiệp bảo hiểm v.v Hoạt động chủ yếu của các tổ chức này là đầu tư gián tiếp thông qua phát hành các công cụ tài chính sau đó đầu tư trở lại nền kinh tế thông qua thị trường

+ Tổ chức môi giới và nghề nghiệp: gồm CTCK, công ty tư vấn tài chính v.v tham gia vào việc cung cấp DVTC nhằm thúc đẩy quá trình luân chuyển các nguồn tài chính trong nền kinh tế

Khi TTTC phát triển mạnh, các loại hình DVTC được đa dạng hóa, thì số các chủ thể cung ứng cũng ngày càng đông đảo và chuyên môn hóa với nhiều hình thức sở hữu, cơ chế tạo vốn linh hoạt Đặc biệt doanh nghiệp tham gia lĩnh vực này luôn chịu sự kiểm soát khá chặt chẽ của pháp luật bằng các qui định về điều kiện kinh doanh và các chỉ số đảm bảo tính an toàn tài chính trong suốt quá trình hoạt động Quy định này phản ánh tính chất nhạy cảm của loại hình kinh doanh DVTC, bắt nguồn từ đặc trưng của sản phẩm DVTC là vô hình nhưng lại tạo nên những mối quan hệ tài chính phức tạp

- Nhà nước

Nhà nước tham gia vào lĩnh vực DVTC với vai trò quản lý, giám sát Sự can thiệp của Nhà nước ở một mức độ nào đó cũng góp phần tạo nên một môi trường kinh doanh lành mạnh, giảm thiểu những rủi ro hoặc các yếu tố nguy cơ khác có thể phát sinh trong nhiều giao dịch tài chính Chính việc thể chế dưới dạng các văn bản pháp luật đối với nhiều hoạt động DVTC và các luật có liên quan khác như luật thuế, lãi suất, tỷ giá, chống rửa tiền, giao dịch điện tử… góp phần điều chỉnh các hoạt động kinh doanh trong khuôn khổ pháp luật và theo tín hiệu của thị trường

- Cơ sở vật chất kỹ thuật cần thiết cho việc cung cấp và sử dụng DVTC

Cơ sở vật chất kỹ thuật đóng vai trò quan trọng trong việc khai thác và tiêu dùng sản phẩm DVTC Bao gồm cơ sở vật chất kỹ thuật phục vụ hoạt động của các

tổ chức tài chính: văn phòng, trang thiết bị chuyên dùng cho hoạt động của ngân hàng, CTCK, bảo hiểm; phần mềm hoặc các chương trình hỗ trợ tác nghiệp kinh doanh quản lý, đào tạo lao động v.v Những yếu tố này đảm bảo chất lượng DVTC cũng như lợi thế cạnh tranh cho các nhà cung cấp

1.1.2.4 Vai trò của dịch vụ tài chính

DVTC phát triển tạo điều kiện mở rộng khả năng huy động vốn cho các doanh nghiệp và các chủ thể cần vốn khác, giúp vốn được luân chuyển từ nơi thừa đến nơi có nhu cầu, qua đó góp phần phân bổ các nguồn vốn đầu tư một cách hiệu quả hơn Sự chuyên môn hóa của các tổ chức tài chính đã giúp đáp ứng đầy đủ, chính xác và kịp thời yêu cầu giữa người cần vốn và người có vốn dư thừa

DVTC cũng sử dụng dịch vụ của nhiều ngành nghề khác như viễn thông, công nghệ thông tin, nghiên cứu thị trường, quản lý, đào tạo…Chẳng hạn, dịch vụ thanh toán điện tử với sự tiện lợi và nhanh chóng nó có được là nhờ vào sự phát triển của ngành viễn thông và công nghệ thông tin cùng với sản phẩm của dịch vụ giáo dục đào tạo là đội ngũ lao động có trình độ chuyên môn đáp ứng được yêu cầu của công việc, giúp giảm bớt chi phí thông tin, chi phí giao dịch cho mỗi chủ thể kinh tế

DVTC góp phần thúc đẩy tăng trưởng kinh tế, nó đóng vai trò cung cấp đầu vào thúc đẩy sự phát triển của đầu tư, tiêu dùng, tiết kiệm trong xã hội, thúc đẩy sự phát triển của các ngành, nghề khác cũng như toàn bộ nền kinh tế

Ở khía cạnh ngược lại, nền kinh tế thị trường phát triển lại củng cố các DVTC Những nơi nền kinh tế thị trường phát triển mạnh, khu vực DVTC chiếm tỷ trọng rất cao trong GDP (Mỹ: Dịch vụ được sản xuất bởi khu vực tư nhân chiếm 67,8% GDP (gần 2/3 GDP) của Mỹ trong năm 2006, trong đó đứng đầu là DVTC như ngân hàng, bảo hiểm và đầu tư [5] Nhật Bản – dịch vụ chiếm 70,1% GDP nước này năm 2008 [10]) Trong những năm qua qua, kinh tế toàn cầu đã chứng

kiến sự phát triển mạnh mẽ của khu vực DVTC, nó cũng làm thay đổi nhiều nền kinh tế ở các trình độ phát triển khác nhau, tạo ra xu hướng về gia tăng tỷ trọng đóng góp của ngành DVTC trong GDP, gia tăng tỷ lệ lao động và việc làm trong khu vực này, gia tăng thương mại và đầu tư tài chính

Có thể nói, những vai trò của DVTC sẽ ngày càng được củng cố trong quá trình phát triển của nền kinh tế hiện đại, không chỉ góp phần thúc đẩy tăng trưởng kinh tế; DVTC thực hiện có hiệu quả các sản phẩm tư vấn môi giới, tài trợ, trợ cấp

và phòng ngừa rủi ro, hỗ trợ thực hiện quyền của các cổ đông

1.1.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến dịch vụ tài chính

Có nhiều nhân tố khác nhau ảnh hưởng đến DVTC, tuy nhiên, luận án tập trung xem xét các nhân tố thuộc về mức độ mở cửa tài chính

- Mức độ mở cửa thương mại DVTC

Trong nhiều thập niên trở lại đây, nhiều nước đã chủ động tham gia vào quá trình toàn cầu hóa DVTC, một lĩnh vực vẫn được cho là nhạy cảm và trọng yếu của nền kinh tế, từ đó cùng với chính sách mở cửa tạo điều kiện loại bỏ dần những rào cản về DVTC, các quốc gia cũng tăng cường cơ chế giám sát các dòng vốn một các

hiệu quả hơn nhằm hạn chế thấp nhất những nguy cơ của khủng hoảng tài chính

Mở cửa về thương mại dịch vụ là chỉ số cho phép đánh giá mức độ mở cửa của một nền kinh tế, được đo lường bằng các chỉ số sau:

- Số lượng các phân ngành dịch vụ được mở cửa: Chỉ số này phản ánh mức độ tự

do hóa về thương mại dịch vụ thong qua việc cam kết mở cửa các phân ngành dịch

vụ cho các nhà cung cấp dịch vụ nước ngoài vào trong nước (mức độ mở cửa theo

chiều rộng)

- Mức độ kiểm soát các hoạt động dịch vụ nước ngoài: Chỉ số này phản ánh độ sâu

của tự do hóa về thương mại dịch vụ thông qua các cam kết về hạ điều kiện áp đặt cho hoạt động của nhà cung cấp dịch vụ nước ngoài một khi họ đã được phép vào trong nước (mức độ mở cửa theo chiều sâu)

Mặc dù xu thế trở nên phổ biến là khi nền kinh tế càng phát triển thì tỷ trọng của dịch vụ càng cao nhưng mối liên hệ giữa tỷ trọng dịch vụ trong GDP và phát triển kinh tế không hề mang tính máy móc Các lý thuyết truyền thống về kinh tế phát triển thống nhất quan điểm là tỷ trọng của dịch vụ trong GDP tăng lên nhờ năng suất trong lĩnh vực dịch vụ thấp hơn và giá cả cao hơn Người ta cũng thừa nhận rằng, dịch vụ đã trở thành một động lực chính cho phát triển kinh tế và thay vì dịch vụ đi theo hỗ trợ sản xuất Do vậy, sản xuất có xu hướng chuyển sang các nước và khu vực có cơ sở hạ tầng dịch vụ hiệu quả và phát triển đầy đủ: phổ biến thông tin và công nghệ truyền thông, độ mở thương mại lớn hơn và gần các trung tâm tài chính lớn có lợi thế cạnh tranh trong việc cung cấp DVTC [5] Mở cửa thương mại DVTC càng sâu rộng thì người sử dụng DVTC càng có xu hướng mua

từ bên ngoài các hoạt động mà trước đây họ tự làm do tính toán về khả năng tiết kiệm chi phí mà vẫn hiệu quả; khả năng đáp ứng các nhu cầu thông tin tài chính, phân tích, dự báo mà các tổ chức tài chính có đủ năng lực cung cấp; tính chuyên môn hóa cao của khu vực tài chính [73] Tuy nhiên, mở cửa DVTC sâu rộng cũng khiến cạnh tranh trong lĩnh vực DVTC khốc liệt hơn

- Khuôn khổ pháp lý với các nhà cung cấp DVTC

Khuôn khổ pháp lý được đề cập đến ở đây là các qui định pháp luật về thị trường DVTC, qui định đối với chủ thể cung cấp, khách hàng sử dụng và các điều kiện cần thiết khác phát sinh trong quá trình cung cấp, sử dụng DVTC như chính

sách thuế, chính sách bảo đảm an toàn của hoạt động hệ thống tài chính v.v

Để phát triển một lĩnh vực dịch vụ hiệu quả, có tính cạnh tranh, các nhà cung cấp dịch vụ, dù là trong nước hay nước ngoài, do Nhà nước hay tư nhân sở hữu đều cần một khuôn khổ pháp lý minh bạch, không phân biệt đối xử, ít cản trở các nhà cung cấp Cạnh tranh là nền tảng thúc đẩy tăng trưởng cũng như khuyến khích các

tổ chức tài chính mới, có năng lực sáng tạo, khả năng tài chính gia nhập thị trường, đáp ứng nhu cầu khách hàng; đồng thời là cơ chế buộc các tổ chức cung ứng

DVTC kém thành công hơn phải giảm hoạt động hoặc thậm chí đóng cửa, hạn chế các rủi ro của hoạt động DVTC

1.2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DỊCH VỤ TÀI CHÍNH

1.2.1 Chính sách thuế

1.2.1.1 Những vấn đề cơ bản về thuế

Từ góc độ phân phối thu nhập, thuế được hiểu là hình thức phân phối và

phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân nhằm hình thành nên quỹ NSNN để phục vụ cho việc chi tiêu của Nhà nước Nhà nước đảm bảo một khuôn khổ luật pháp để tất cả các hoạt động kinh tế diễn ra, với những hoạt động cơ bản: (i) cung ứng hàng hóa và dịch vụ công cộng; (ii) điều tiết và trợ giúp các nhà sản xuất tư nhân, mua hàng hóa và dịch vụ; (iii) phân phối lại thu nhập [40] Ngay từ khi ra đời, Nhà nước sử dụng thuế nhằm huy động nguồn thu cho NSNN để đáp ứng các nhu cầu chi tiêu của mình bằng cách điều tiết một phần thu nhập của dân

cư và doanh nghiệp vào quỹ tiền tệ tập trung là NSNN, thông qua đó thực hiện tái

phân phối thu nhập trong xã hội Từ góc độ NNT, thuế được xem như là khoản

đóng góp bắt buộc của NNT cho nhà nước Việc nộp thuế cũng mang tính chất bắt

buộc chứ không dựa trên sự tự nguyện của NNT Từ góc độ của Nhà nước, thuế

được xem là là khoản thu của Nhà nước, tập trung vào quỹ NSNN

Dù quan niệm theo các cách khác nhau nhưng tựu chung lại có thể thấy một

số điểm tương đồng trong các quan niệm khác nhau về thuế nêu trên Cụ thể:

+ Xét về tính chất, nộp thuế là bắt buộc, không dựa trên tinh thần tự nguyện của NNT, cũng không tùy tiện mà có mức độ và thời hạn được quy định cụ thể trong các văn bản quy phạm pháp luật

+ Về nội dung kinh tế, thuế được đặc trưng bởi các quan hệ tiền tệ giữa Nhà nước

và các thể nhân, pháp nhân trong nền kinh tế

+ Về mục đích, tiền thuế được sử dụng để đáp ứng nhu cầu chi tiêu của nhà nước cho các hàng hóa, dịch vụ công cộng

Nói cách khác, thuế là “khoản đóng góp mang tính bắt buộc của các thể nhân và pháp nhân cho nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật quy định, nhằm sử dụng cho các mục đích công cộng” [32, tr.5]

Đặc điểm cơ bản của thuế:

+ Tính bắt buộc: phản ánh đặc trưng kinh tế của nó, cho thấy việc động viên từ thuế

là bắt buộc Một bộ phận thu nhập của NNT được chuyển giao cho Nhà nước mà không kèm theo sự cấp phát hoặc những quyền lợi trực tiếp nào khác

+ Tính không hoàn trả trực tiếp: trước khi thu thuế, Nhà nước không cung ứng trực

tiếp một dịch vụ công cộng cụ thể nào cho NNT Sau khi thu thuế, Nhà nước cũng không có bất kỳ sự hoàn trả trực tiếp nào hoặc hứa hẹn nào về việc hoàn trả đó NNT không thể phản đối hoặc đòi hỏi được hưởng nhiều hay ít dịch vụ công cộng hơn so với số thuế mà họ nộp cho Nhà nước

+ Tính pháp lý cao: thuế được đảm bảo bằng quyền lực chính trị đặc biệt của Nhà

nước và thường được thể chế dưới các hình thức văn bản qui phạm pháp luật có tính pháp lý cao nhất nhằm đảm bảo việc thu thuế được diễn ra một cách suôn sẻ Quá trình này được thực hiện dưới sự bảo vệ của luật pháp Những qui định về thuế cũng không hề tùy tiện mà được xây dựng dựa trên các cơ sở khoa học nhất định

Vai trò của thuế

Thuế đóng vai trò tạo lập nguồn thu chủ yếu cho NSNN, đồng thời còn được sử dụng như một công cụ để điều tiết kinh tế và điều chỉnh thu nhập

- Vai trò tạo nguồn thu cho NSNN:

Nhà nước thu thuế nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của mình Bằng quyền lực chính trị, Nhà nước ban hành các loại thuế với mức thu phù hợp nhằm điều tiết một phần thu nhập của NNT vào quỹ NSNN

- Vai trò điều tiết kinh tế: Thuế điều tiết vào thu nhập, ảnh hưởng trực tiếp đến thu

nhập của NNT đồng thời ảnh hưởng gián tiếp đến giá cả, quan hệ cung cầu, cơ cấu đầu tư của nền kinh tế v.v Do đó, thuế được nhà nước sử dụng như một công cụ thuế để điều tiết SXKD thông qua việc điều chỉnh cơ cấu kinh tế, ngành, nghề, lĩnh

vực; điều chỉnh lạm phát và phân phối, tái phân phối thu nhập đảm bảo công bằng

xã hội

Phân loại thuế

Người ta tiến hành sắp xếp các sắc thuế có cùng tính chất, thành những nhóm khác nhau, gọi là phân loại thuế Căn cứ vào các tiêu thức khác nhau có thể phân loại thuế thành nhiều loại

- Theo cơ sở đánh thuế, thuế được chia thành:

+ Thuế tiêu dùng (consumption tax)

+ Thuế thu nhập (income tax)

+ Thuế tài sản (property tax)

Tiêu thức phân loại này dựa vào đối tượng chịu thuế, cho biết thuế đánh vào cái gì, hàng hóa, tài sản hay thu nhập Thuế điều tiết vào thu nhập phát sinh ở các thời điểm, mục đích khác nhau thì đối tượng chịu thuế sẽ khác nhau Ví dụ, thuế tiêu dùng đánh vào hàng hóa, dịch vụ tức là nó dựa trên các khoản thu nhập dùng vào việc chi tiêu cho hàng hóa dịch vụ để đánh thuế; trong khi thuế thu nhập căn cứ vào bộ phận thu nhập mà chủ thể kiếm được ở hiện tại để đánh thuế Thuế tiêu dùng thường bao gồm các sắc thuế: thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, nhập khẩu Thuế thu nhập gồm các loại: thuế TNCN và thuế TNDN Thuế tài sản bao gồm các sắc thuế đánh vào đất đai, nhà cửa và các tài sản khác, gồm các loại: thuế nhà, đất, thuế tài nguyên v.v

- Theo phương thức đánh thuế, thuế được chia thành

+ Thuế trực thu (direct tax)

+ Thuế gián thu (indirect tax)

Thuế trực thu gồm các sắc thuế đánh trực tiếp và thu nhập của chủ thể, do đó NNT và người chịu thuế là đồng nhất, gánh nặng thuế khó chuyển giao cho người khác Thuế gián thu gồm các sắc thuế đánh gián tiếp vào vật, hàng hóa, dịch vụ chứ không dựa trên khả năng thu nhập của NNT Nếu như thuế trực thu tạo ra cảm nhận

về gánh nặng thuế thì thuế gián thu ít gây ra gánh nặng tâm lý nộp thuế

- Theo mối quan hệ với khả năng của NNT, thuế được chia thành:

+ Thuế thực (tax in rem)

Gồm các loại thuế đánh vào vật, vào tài sản, không dựa trên khả năng thu nhập của NNT Điển hình là thuế đánh vào đất đai, nhà cửa, tài sản hoặc các loại thuế tiêu dùng

+ Thuế cá nhân (personal tax)

Là loại thuế dựa trên khả năng thu nhập của NNT và được thu ngay từ khâu phát sinh thu nhập hoặc do khai báo Có tính đến khả năng thu nhập, gia cảnh và các điều kiện tài chính khác của NNT Điển hình là thuế TNCN, thuế lợi tức, thuế thu nhập công ty, thuế lợi nhuận siêu ngạch, thuế chuyển nhượng tài sản

1.2.1.2 Chính sách thuế

Khái niệm chính sách thuế

Xét trên giác độ của Nhà nước với tư cách là cơ quan ban hành, chính sách thuế là hệ thống những quan điểm, đường lối, phương châm điều tiết thu nhập của các tổ chức và cá nhân trong xã hội thông qua thuế

Xét trên giác độ lợi ích của doanh nghiệp, chính sách thuế thực chất lại là gánh nặng thuế, nó được phản ánh qua số thuế phải nộp và chi phí tuân thủ thuế

Mức thuế quy định trong pháp luật thuế cho biết mức độ điều tiết của Nhà nước, nó thể hiện chủ trương, định hướng phát triển của Nhà nước Những quy định về kê khai, nộp thuế, quản lý thuế thể hiện chi phí tuân thủ thuế

Tựu chung lại, chính sách thuế được hiểu là hệ thống quan điểm, định hướng, công cụ thuế để điều tiết một phần thu nhập của tổ chức, cá nhân trong xã hội, được Nhà nước sử dụng để đạt được các mục tiêu nhất định

Như thế, nghiên cứu chính sách thuế là nghiên cứu đến những mục tiêu mà chính sách thuế hướng tới, nội dung kinh tế của từng sắc thuế và những công cụ khác mà chính sách thuế cần để đạt được mục tiêu đề ra

Đặc điểm chính sách thuế

+ Chính sách thuế có phạm vi điều tiết rộng: Mặc dù thuế chỉ là một phần công cụ của chính sách tài khóa Tuy nhiên, chính sách thuế không vì thế mà thu hẹp phạm

vi điều tiết Khi được thiết lập, chính sách thuế chứa đựng những công cụ thuế cho phép điều tiết trên phạm vi rộng lớn Với mỗi hình thức thuế có thể có mục tiêu khác nhau nên phạm vi điều tiết rộng – hẹp khác nhau, ví như, cùng là thuế tiêu dùng nhưng phạm vi điều tiết của thuế GTGT thường rộng trong khi thuế tiêu thụ đặc biệt chỉ điều tiết vào một nhóm nhỏ hàng hóa dịch vụ chịu thuế Nếu xét toàn

bộ hệ thống chính sách thuế thì phạm vi của nó rất rộng bởi thuế điều tiết vào một phần thu nhập của các chủ thể kinh tế phát sinh ở hầu khắp các lĩnh vực khác nhau trong nền kinh tế

+ Công cụ của chính sách thuế đa dạng: Suy cho cùng, thuế bản chất là một phần của thu nhập Nhờ quá trình tái sản xuất mà thu nhập được vận động trong một chu

kỳ khép kín và luôn thay đổi hình thái biểu hiện Chính sự biến đổi đa dạng đó đã làm nảy sinh các cơ sở thuế khác nhau, mang lại cho chính sách thuế khả năng hình thành nhiều hình thức thuế khác nhau, bao phủ hầu khắp các hoạt động kinh tế như thuế thu nhập, tiêu dùng, tài sản

+ Chính sách thuế gắn với việc thực hiện các mục tiêu của Nhà nước: chính sách thuế là một nội dung của chính sách tài chính quốc gia nên Việc thiết kế, thực thi chính sách thuế không tách rời các mục tiêu kinh tế - xã hội của nhà nước trong từng thời kỳ

Nội dung của chính sách thuế

Chính sách thuế gồm hai phần cơ bản: (i) mục tiêu chính sách và (ii) công cụ thực hiện mục tiêu

+ Về mục tiêu: trên giác độ vĩ mô, chính sách thuế thể hiện ra là hệ thống thuế của từng quốc gia, gắn với việc thực hiện mục tiêu thu NSNN và điều tiết vĩ mô nền kinh tế, phân bổ nguồn lực trong xã hội

+ Về công cụ thực hiện mục tiêu: công cụ thực hiện mục tiêu chính sách thuế thể

hiện ở từng sắc thuế cụ thể Sắc thuế là hình thức thuế cụ thể được thể chế dưới

dạng luật, pháp lệnh hoặc các chế độ khác về thuế Chúng được xây dựng và thực thi dựa trên một số nền tảng nhất định về cả mặt hành chính và kinh tế Một sắc thuế thường được thiết kế gồm các yếu tố như tên gọi, NNT, đối tượng chịu thuế,

cơ sở tính thuế, mức thuế và miễn, giảm thuế

Ngoài ra, một chính sách thuế khi được ban hành thường phải chỉ rõ:

+ Phạm vi tác động: chỉ ra thuế có tác động kinh tế - xã hội đến những tổ chức, cá nhân nào trong xã hội

+ Trách nhiệm thực hiện: quy định trách nhiệm cho tổ chức, cá nhân trong quá trình thực thi chính sách

+ Thời gian hiệu lực: quy định thời điểm bắt đầu (và kết thúc) của chính sách

Phương thức tác động của chính sách thuế

Chính sách thuế thể hiện đường lối, định hướng động viên thu nhập dưới hình thức thuế trong nền kinh tế Phương thức tác động chủ yếu là thiết lập các văn bản pháp luật trong lĩnh vực ban hành các loại thuế, xác định mức thuế, các ưu đãi thuế trong từng giai đoạn phát triển nhất định, các quy định về nộp thuế, quản lý thuế Quá trình áp dụng chính sách thuế sẽ giúp điều tiết một phần thu nhập của NNT vào thu nhập của Nhà nước, góp phần hình thành nên quỹ tiền tệ tập trung của Nhà nước (quỹ NSNN) Cũng trong quá trình thực thi chính sách thuế, Nhà nước đã biến nó thành công cụ để điều tiết vĩ mô nền kinh tế dựa vào 3 kênh chủ yếu: (i) tác động vào thu nhập làm thay đổi tương quan lực lượng sản xuất trong xã hội; (ii) điều chỉnh cơ cấu ngành, nghề, lĩnh vực và điều chỉnh lạm phát; (iii) tái phân phối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội

Nói cách khác, thông qua việc thiết lập và củng cố hệ thống thuế với nhiều hình thức thuế khác nhau, có mối quan hệ mật thiết với nhau, Nhà nước đã tác động vào các hoạt động kinh tế - xã hội một cách trực tiếp và gián tiếp: trực tiếp thông qua điều tiết vào thu nhập thực tế của NNT (đối với các loại thuế có căn cứ tính thuế là thu nhập); tác động gián tiếp thông qua giá cả của hàng hóa dịch vụ (đối với các loại thuế dựa trên các khoản chi tiêu về hàng hóa dịch vụ để đánh thuế)