LỜI NÓI ĐẦU Khoá học......... được tổ chức tại Trường........... từ ngày........ đến ngày do Học viện Chính trịHành chính quốc gia Hồ Chí Minh tổ chức và đào tạo đã thu hút được...... học viên là cán bộ, công chức đang công tác tại các bộ phận, các cơ quan chuyên môn thuộc các lĩnh vực của Uỷ ban nhân dân các cấp trong tỉnh. Để nâng cao trình độ, kỹ năng nghiệp vụ quản lý cho cán bộ, công chức trong các cơ quan hành chính nhà nước nhằm nâng cao hiệu lực, hiệu quả quản lý nhà nước về mọi mặt. Khoá học này, có thể ví như một khoá đào tạo ngắn hạn nhằm nâng cao kỹ năng quản lý nhà nước cho cán bộ, công chức ở địa phương. Bởi lẽ, một mặt khoá học đã tập trung đi sâu trang bị những kiến thức cơ bản, những vấn đề mang tính lý luận và những quy định mới trong chính sách của Đảng và Nhà nước cho học viên. Mặt khác, khoá học là nơi để cán bộ, công chức được hướng dẫn, thực hành các kỹ năng, nghiệp vụ cần thiết có liên quan đến các nội dung quản lý nhà nước, đặc biệt là hướng cán bộ, công chức có khả năng làm việc nhóm, làm việc độc lập một cách sáng tạo gắn với những yêu cầu của học viên. Vấn đề về thuế giá trị gia tăng và công tác quản lý nhà nước về thuế giá trị gia tăng của chính quyền địa phương các cấp ở nước ta hiện nay luôn nhận được sự quan tâm của đối tượng. Điều này khẳng định, các quy định của Luật thuế giá trị gia tăng bên cạnh những ưu điểm của nó đối với nhà nước và xã hội như: thu ngân sách Nhà nước không giảm mà còn tăng nhiều so với thuế doanh thu; hoạt động sản xuất – kinh doanh ngày càng đi vào mạnh mẽ; và, sản xuất nội địa được gia tăng áp lực bảo hộ thì vẫn còn nhiều hạn chế làm phát sinh các hiện tượng tiêu cực nảy sinh trong quá trình thực thi thuế giá trị gia tăng, gian lận và chiếm đoạt tiền thuế,... Thực trạng những năm gần đây về hiện tượng gian lận trong khấu trừ, hoàn thuế GTGT của cá doanh nghiệp (DN) để bòn rút tiền ngân sách Nhà nước (NSNN) đã trở thành một vấn nạn của toàn xã hội. Bởi các hành vi gian lận này diễn ra trên phạm vi rất rộng, không chỉ ở các thành phố lớn mà còn ở nhiều tỉnh lẻ, đồng thời số tiền gian lận, bòn rút tiền từ NSNN bị phát hiện đã lên đến hàng trăm tỷ đồng và chừng như các vụ gian lận bị phát hiện ngày càng lớn, càng nghiêm trọng hơn. Với những kiến thức và kỹ năng được trang bị tại khoá đào tạo, cùng với những kinh nghiệm của một cán bộ, công chức đang công tác tại ngành tài chính, tôi mạnh dạn lựa chọn: “Khắc phục những yếu kém trong thanh tra kiểm tra ở Chi cục thuế thành phố H” làm nội dung cơ bản để nghiên cứu viết bài tiểu luận cuối khoá. I. GIỚI THIỆU TÌNH HUỐNG Thuế và quản lý nhà nước về thuế là một nội dung phức tạp, có nội dung rộng bao gồm các lĩnh vực như: thuế thu nhập cá nhân, thuế kinh doanh, thuế giá trị gia tăng,... áp dụng cho các tổ chức và cá nhân tiến hành hoạt động sản xuất, kinh doanh và dịch vụ. Tuy nhiên, thực tiễn nảy sinh nhiều vấn đề, nhiều bất cập trong hoạt động quản lý như: quy trình kê khai đánh giá đến thanh tra, kiểm tra thuế... ở mỗi địa bàn trong phạm vi cả nước. Với phạm vi của một tiểu luận, tôi nêu lên một tình huống cụ thể xảy trên địa bàn thành phố H về trường hợp Công ty trách nhiệm hữu hạn Hoàng H lợi dụng các quy định của pháp luật hiện hành và năng lực thẩm tra của cán bộ thuế để trốn lậu thuế và truy thu hoàn thuế giá trị gia tăng bất hợp pháp. Có thể thấy, diễn biến tình huống như sau: Công ty trách nhiệm hữu hạn Hoang H,là công ty kinh doanh máy tính nguyên chiếc có nhập khẩu linh kiện từ một số nước như Trung Quốc, Nhật, Hàn Quốc,... để lắp giáp thành phẩm máy vi tính sách tay, máy bàn và các thiết bị phụ kiện khác. Năm 2009, doanh nghiệp đã tiến hành nhập khẩu con chíp điện tử, ram từ Trung Quốc với trị giá hàng hơn 1tỷ đồng Việt Nam và nhập loa, màn hình, USB,.... từ Nhật Bản trị giá 18 tỷ đồng Việt Nam,... và tiến hành bán lẻ các linh kiện, phụ kiện này cho mọi khác hàng trên địa bàn thành phố H. Sau mỗi lần bán linh kiện, phụ kiện cho khách hàng, kế toán của Công ty trách nhiệm hữu hạn Hoàng H không viết hoá đơn bán linh kiện, phụ kiện cho khách hàng đến mua. Sau mỗi ngày, kế toán công ty trách nhiệm Hoàng H vẫn tiến hành lập hoá đơn xuất bán không phải dưới dạng linh kiện mà dưới dạng thành phẩm máy tính trọn bộ nhằm hợp thức hoá các linh kiện và số dư hàng linh kiện, phụ kiện còn tồn trong kho của Công ty. Tháng 03 năm 2009, Công ty trách nhiệm hữu hạn Hoàng H làm đơn xin hoàn thuế giá trị gia tăng lần 1 và được Cục thuế Thành phố H, cho hoàn thuế giá trị gia tăng là 1.235.672.000 đồng. Sau đó, Công ty này tiếp tục làm đơn xin hoàn thuế vào tháng 6 và tháng 9 năm 2010. Mỗi lần Công ty đều thu về hàng tỷ đồng tiền hoàn thuế giá trị gia tăng. Đến ngày 6122010 cán bộ chi cục thuế Nguyễn Thị T Thành phố H, trong một lần tình cơ có đi mua một con chíp điện tử, con chuột và 1 bàn phím máy tính tại cơ sở kinh doanh của Công ty hữu hạn trách nhiệm Hoàng H tại 43 phố TH quận Đ Đ thành phố H, khi lấy các phụ kiện đã mua, kế toán cũng không ghi hoá đơn theo mẫu quy định mà chỉ ghi loại mẫu hoá đơn thông thường dùng để tính tiền và lưu tại Công ty. Phát hiện ra dấu hiệu vi phạm này, cán bộ Nguyễn Thị T có yêu cầu kế toán ghi đúng hoá đơn theo mẫu do Bộ Tài chính áp dụng thì kế toán của Công ty Trần Bảo V nói rằng: “chị mua về gia đình để sử dụng nên cần gì phải hoá đơn,...”. Sự việc này, đã được cán bộ Nguyễn Thị T báo cáo Chi cục trưởng Chi cục thuế Thành phố H về tình trạng Công ty này chuyên bán linh kiện, phụ kiện cho khách hàng mà không sử dụng hoá đơn. Mặt khác, trong 3 lần xin hoàn thuế trước không hề có một hoá đơn nào kê khai về bán linh kiện hay phụ kiện mà toàn bộ đã thành phẩm hoàn chỉnh. Ngày 14122009, Chi cục trưởng Chi cục thuế thành phố H cho tiến hành thanh tra kiểm tra toàn bộ số hoá đơn của Công ty trách nhiệm hữu hạn Hoàng H nhưng không phát hiện được những sai phạm vi toàn bộ số hoá đơn này đều hợp lệ và đúng với quy định của pháp luật,...
LỜI NÓI ĐẦU Khoá học tổ chức Trường từ ngày đến ngày Học viện Chính trị-Hành quốc gia Hồ Chí Minh tổ chức đào tạo thu hút học viên cán bộ, công chức công tác phận, quan chuyên môn thuộc lĩnh vực Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh Để nâng cao trình độ, kỹ nghiệp vụ quản lý cho cán bộ, công chức quan hành nhà nước nhằm nâng cao hiệu lực, hiệu quản lý nhà nước mặt Khoá học này, ví khoá đào tạo ngắn hạn nhằm nâng cao kỹ quản lý nhà nước cho cán bộ, công chức địa phương Bởi lẽ, mặt khoá học tập trung sâu trang bị kiến thức bản, vấn đề mang tính lý luận quy định sách Đảng Nhà nước cho học viên Mặt khác, khoá học nơi để cán bộ, công chức hướng dẫn, thực hành kỹ năng, nghiệp vụ cần thiết có liên quan đến nội dung quản lý nhà nước, đặc biệt hướng cán bộ, công chức có khả làm việc nhóm, làm việc độc lập cách sáng tạo gắn với yêu cầu học viên Vấn đề thuế giá trị gia tăng công tác quản lý nhà nước thuế giá trị gia tăng quyền địa phương cấp nước ta nhận quan tâm đối tượng Điều khẳng định, quy định Luật thuế giá trị gia tăng bên cạnh ưu điểm nhà nước xã hội như: thu ngân sách Nhà nước không giảm mà tăng nhiều so với thuế doanh thu; hoạt động sản xuất – kinh doanh ngày vào mạnh mẽ; và, sản xuất nội địa gia tăng áp lực bảo hộ nhiều hạn chế làm phát sinh tượng tiêu cực nảy sinh trình thực thi thuế giá trị gia tăng, gian lận chiếm đoạt tiền thuế, Thực trạng năm gần tượng gian lận khấu trừ, hoàn thuế GTGT cá doanh nghiệp (DN) để bòn rút tiền ngân sách Nhà nước (NSNN) trở thành vấn nạn toàn xã hội Bởi hành vi gian lận diễn phạm vi rộng, không thành phố lớn mà nhiều tỉnh lẻ, đồng thời số tiền gian lận, bòn rút tiền từ NSNN bị phát lên đến hàng trăm tỷ đồng chừng vụ gian lận bị phát ngày lớn, nghiêm trọng Với kiến thức kỹ trang bị khoá đào tạo, với kinh nghiệm cán bộ, công chức công tác ngành tài chính, mạnh dạn lựa chọn: “Khắc phục yếu tra kiểm tra Chi cục thuế thành phố H” làm nội dung để nghiên cứu viết tiểu luận cuối khoá I GIỚI THIỆU TÌNH HUỐNG Thuế quản lý nhà nước thuế nội dung phức tạp, có nội dung rộng bao gồm lĩnh vực như: thuế thu nhập cá nhân, thuế kinh doanh, thuế giá trị gia tăng, áp dụng cho tổ chức cá nhân tiến hành hoạt động sản xuất, kinh doanh dịch vụ Tuy nhiên, thực tiễn nảy sinh nhiều vấn đề, nhiều bất cập hoạt động quản lý như: quy trình kê khai đánh giá đến tra, kiểm tra thuế địa bàn phạm vi nước Với phạm vi tiểu luận, nêu lên tình cụ thể xảy địa bàn thành phố H trường hợp Công ty trách nhiệm hữu hạn Hoàng H lợi dụng quy định pháp luật hành lực thẩm tra cán thuế để trốn lậu thuế truy thu hoàn thuế giá trị gia tăng bất hợp pháp Có thể thấy, diễn biến tình sau: Công ty trách nhiệm hữu hạn Hoang H,-là công ty kinh doanh máy tính nguyên có nhập linh kiện từ số nước Trung Quốc, Nhật, Hàn Quốc, để lắp giáp thành phẩm máy vi tính sách tay, máy bàn thiết bị phụ kiện khác Năm 2009, doanh nghiệp tiến hành nhập chíp điện tử, ram từ Trung Quốc với trị giá hàng 1tỷ đồng Việt Nam nhập loa, hình, USB, từ Nhật Bản trị giá 18 tỷ đồng Việt Nam, tiến hành bán lẻ linh kiện, phụ kiện cho khác hàng địa bàn thành phố H Sau lần bán linh kiện, phụ kiện cho khách hàng, kế toán Công ty trách nhiệm hữu hạn Hoàng H không viết hoá đơn bán linh kiện, phụ kiện cho khách hàng đến mua Sau ngày, kế toán công ty trách nhiệm Hoàng H tiến hành lập hoá đơn xuất bán dạng linh kiện mà dạng thành phẩm máy tính trọn nhằm hợp thức hoá linh kiện số dư hàng linh kiện, phụ kiện tồn kho Công ty Tháng 03 năm 2009, Công ty trách nhiệm hữu hạn Hoàng H làm đơn xin hoàn thuế giá trị gia tăng lần Cục thuế Thành phố H, cho hoàn thuế giá trị gia tăng 1.235.672.000 đồng Sau đó, Công ty tiếp tục làm đơn xin hoàn thuế vào tháng tháng năm 2010 Mỗi lần Công ty thu hàng tỷ đồng tiền hoàn thuế giá trị gia tăng Đến ngày 6/12/2010 cán chi cục thuế Nguyễn Thị T Thành phố H, lần tình có mua chíp điện tử, chuột bàn phím máy tính sở kinh doanh Công ty hữu hạn trách nhiệm Hoàng H 43 phố TH quận Đ Đ thành phố H, lấy phụ kiện mua, kế toán không ghi hoá đơn theo mẫu quy định mà ghi loại mẫu hoá đơn thông thường dùng để tính tiền lưu Công ty Phát dấu hiệu vi phạm này, cán Nguyễn Thị T có yêu cầu kế toán ghi hoá đơn theo mẫu Bộ Tài áp dụng kế toán Công ty Trần Bảo V nói rằng: “chị mua gia đình để sử dụng nên cần phải hoá đơn, ” Sự việc này, cán Nguyễn Thị T báo cáo Chi cục trưởng Chi cục thuế Thành phố H tình trạng Công ty chuyên bán linh kiện, phụ kiện cho khách hàng mà không sử dụng hoá đơn Mặt khác, lần xin hoàn thuế trước hoá đơn kê khai bán linh kiện hay phụ kiện mà toàn thành phẩm hoàn chỉnh Ngày 14/12/2009, Chi cục trưởng Chi cục thuế thành phố H cho tiến hành tra kiểm tra toàn số hoá đơn Công ty trách nhiệm hữu hạn Hoàng H không phát sai phạm vi toàn số hoá đơn hợp lệ với quy định pháp luật, Để ngăn chặn hành vi “chốn thuế xin hoàn thuế” làm thất thoát nguồn ngân sách nhà nước trường hợp Công ty trách nhiệm hữu hạn Hoàng H, cần phải cho tra kiểm tra việc ghi chép hoá đơn hàng ngày sở kinh doanh Đồng thời, tăng cường kiểm soát, quản lý quy trình xem xét hoàn thuế doanh nghiệp địa bàn nói chung Công ty trách nhiệm hữu hạn Hoàng H nói riêng nhằm phát sai phạm để xử lý vi phạm hành truy thu lại thuế hoàn thuế vi phạm mà doanh nghiệp gây Song, vấn đề đặt đòi hỏi quan quản lý nhà nước, quan có chức kiểm định, tra, kiểm tra thuế cần phải làm ? có biện pháp cụ thể ? để phát vi phạm Công ty trách nhiệm hữu hạn Hoàng H ? vấn đề đặt Chi cục thuế Thành phố H Mặt khác, cần phải làm để khắc phục kẽ hở quy định pháp luật ? yếu quy trình tra, kiểm tra ? làm sở để hoàn thiện quy định nhằm đáp ứng việc thực tốt chủ trương, sách Nhà nước doanh nghiệp địa bàn Khi cán Nguyễn Thị T phát sai phạm Công ty trách nhiệm hữu hạn Hoàng H, có động thái tích cực như, yêu cầu kế toán ghi hoá đơn, báo cáo Chi cục trưởng, Chi cục trưởng tổ chức tiến hành tra kiểm tra lại không phát sai phạm cụ thể Công ty trách nhiệm hữu hạn Hoàng H Tuy không phát được, bước đầu có sở để Chi cục thuế tiến hành biện pháp cần thiết nhằm phát biểu gian lận trốn thuế hoàn thuế Công ty Hoàng H II PHÂN TÍCH TÌNH HUỐNG Thuế GTGT nói chung công tác thu nói riêng, tiếp cận nghiên cứu dươí nhiều góc độ khác như: luật học, sách, quản lý nhà nước, kinh tế tài chính, Mỗi góc độ ưu điểm, khuyết điểm nguyên nhân từ góp phần khắc phục tồn giải pháp hữu hiệu Để nâng cao hiệu lực, hiệu quản lý nhà nước lĩnh vực thuế, việc quản lý xử lý vi phạm trình tổ chức thực sách Đảng, sách, pháp luật Nhà nước thuế địa phương đòi hỏi tình phải đánh giá, phân tích, làm sáng tỏ góc độ khoa học quản lý nhà nước 2.1 Cơ sở phân tích tình Theo quy định Luật thuế giá trị gia tăng[1] Thuế GTGT sắc thuế đánh phần giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ Theo phương pháp khấu trừ, thuế GTGT phải nộp khâu sau khấu trừ phần thuế nộp khâu trước Do vậy, khấu trừ đặc trưng thuế GTGT Nói cách khác, bỏ khấu trừ thuế GTGT thuộc tính vốn có nó, lúc thuế GTGT ý nghĩa tồn Theo Luật thuế GTGT, hàng hoá xuất chịu thuế suất 0% khấu trừ toàn thuế giá trị gia tăng đầu vào Đây chủ trương nhằm khuyến khích xuất khẩu, bảo hộ sản xuất nước Để hoàn thuế, doanh nghiệp phải có đầy đủ hoá đơn hợp pháp Tuy nhiên, điều kiện đặc thù kinh tế nước ta, trường hợp mua hàng nông, lâm, thuỷ sản chưa qua chế biến người sản xuất hoá đơn khấu trừ theo tỷ lệ tính giá trị theo bảng kê Ngoài ra, ta ban hành chế hoàn trước - kiểm sau, nhằm tạo điều kiện thông thoáng cho doanh nghiệp Căn chủ yếu để hoàn hoá đơn hợp pháp thông qua tình tiết mà tình nên lên thấy hình thức gian lận trốn thuế Công ty TNHH Hoàng H sau: Thứ nhất, kế toán Công ty TNHH Hoàng H bán linh kiện, phụ kiện máy vi tính không sử dụng hoá đơn Bộ Tài phát hành, thực chất hoá đơn thông thường hay gọi hoá đơn giả Điều phản ánh trình bán sản phẩm linh kiện, phụ kiện hay thành phẩm Công ty TNHH Hoàng H không viết hoá đơn theo quy định Mục đích hành vi nhằm để hợp thức hoá số linh kiện, phụ kiện Công ty nhập từ nước thành sản phẩm Công ty lắp giáp bán cho khác hàng Điều làm phát sinh hành vi lợi dụng hoá đơn thật để ghi nội dung, chi tiết không Thứ hai, việc làm kế toán Công ty TNHH Hoàng H làm nảy sinh hành vi mua, bán hoá đơn doanh nghiệp Vì việc kê khai bán hàng thành phẩm thừa hoá đơn thiếu hoá đơn Mặt khác, bán hoá đơn cho khách hàng với nội dung theo yêu cầu khách hàng để lấy phần % chênh lệch Hành vi chưa có tình thực trạng chung mà đa số doanh nghiệp liên kết, cấu kết với để đạt mục đích Thứ ba, tình quy trình tra kiểm tra mang tính chất hậu kiểm, nên khó phát “dấu vết” ghi không với nội dung hoá đơn trường hợp kế toán Công ty TTNHH Hoàng H 2.2.Mục tiêu chung Những hành vi gian lận Công ty TNHH Hoàng H nêu đòi hỏi phải lý giải cách thoả đáng như: Tại Công ty TNHH Hoàng H lại dễ dàng thực hành vi vi phạm ? Thông qua làm sáng tỏ hạn chế thể chế, sách, điều kiện kinh tế-xã hội, nước ta 2.3 Nguyên nhân dẫn đến hậu tình Từ phân tích trên, thấy sai phạm xuất phát từ nguyên nhân khách quan chủ quan Nhìn chung, có nguyên nhân như: Thứ nhất, nguyên nhân khách quan: Một là, điều kiện kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa mở hội để doanh nghiệp Việt Nam phát triển điều kiện kinh doanh lành mạnh hợp pháp Tuy nhiên, mặt trái chế thị trường hạn chế kinh nghiệm quốc gia 23 năm chuyển đổi kinh tế tạo hạn chế việc quản lý nhằm đảm đảm phát triển lành mạnh, ổn định vững thành phần kinh tế Những hành vi tiêu cực kinh doanh, gian lận thương mại, buôn lậu, thực tế khách quan mà phải chấp nhận Do đó, biểu tiêu cực lĩnh vực tính thuế hoàn thuế GTGT có sở để nảy sinh Hai là, hạn chế quy định hoàn thuế GTGT dẫn đến lạm dụng khấu trừ, hoàn thuế GTGT Bởi lẽ, việc tính thuế tiến hành theo phương pháp khấu trừ: “ Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào” Kết khấu trừ dương hay âm Kết khấu trừ âm sở để tính toán hoàn thuế - tức trả lại tiền từ quỹ hoàn thuế, có nghĩa từ NSNN, cho DN Để tính khấu trừ hay hoàn thuế, số thuế GTGT đầu ra, đầu vào phải chứng từ, hoá đơn Do nay, chứng từ, hoá đơn mà kế toán Công TNHH Hoàng H sử dụng công cụ trực tiếp để thực hành vi gian lận trốn thuế thu lợi bất hợp pháp từ việc hoàn thuế-tức kê khai giá mua vào cao giá bán phù phép đường xuất khống Với thuế suất TTTĐB 70%, chi phí lắp ráp 12.000.000 đồng/bộ, giá bán nội địa 18.000.000 đồng/bộ Với cách khai khống đường xuất khẩu, Công ty H hoàn thuế mà nộp phần thuế chi chi phí lắp ráp Mặt khác, khái niệm thuế GTGT đầu vào, thuế GTGT đầu đặc biệt thuế GTGT đầu đồng mẻ người kinh doanh Những điểm nói không người nộp mà quan thu thuế Ba là, thiếu công nghệ cần thiết phục vụ cho trình kiểm soát nghiêm ngặt lô hàng hoàn thuế nên dẫn đến tình trạng đa số hoá đơn, chứng từ nằm tầm kiểm soát quan quản lý nhà nước Mặt khác, quy trình sử dụng phương pháp truy xuất, đối chiếu chứng từ, hoá đơn mang tính thủ công Do vậy, hạn chế mà tình nêu kế toán Công ty TNHH Hoàng H sử dụng triệt để Không gian hoạt động kinh doanh thường rộng lớn Thứ hai, nguyên nhân chủ quan Một là, số lượng biên chế đội ngũ cán bộ, công chức Chi cục thuế Thành phố H ít, số lượng doanh nghiệp hoạt động lớn Mặt khác, nhiều doanh nghiệp xin phép hoạt động nên việc kiểm soát khối lượng hoá đơn lớn đáp ứng cách chi tiết cụ thể Từ tải nên thực tế địa phương, trường hợp hoàn thuế, tỷ lệ kiểm tra sau hoàn thuế hàng năm chưa đạt đến 30% số doanh nghiệp Đại phận sở kinh doanh quy mô doanh nghiệp tư nhân không quan tâm đến chế độ kế toán quốc dân mà phản ánh hoạt động kinh doanh theo logic thô sơ Nguy hiểm họ cho sổ sách kế toán công cụ quan Nhà nước kiểm tra, kiểm soát họ mà không nghĩ sổ sách, tài khoản, chứng từ, phương tiện giúp họ tiếp cận hoạt động kinh doanh cách hệ thống để đánh giá, đo lường phân tích kết kinh doanh dự báo tương lai Thêm nữa, kinh tế Việt Nam kinh tế tiền mặt Mọi toán giao dịch dùng tiền mặt: tiền Việt, vàng ngoại tệ (chủ yếu đô la Mỹ) Điều doanh nghiệp khai thác lập hồ sơ toán khống; đồng thời quan thuế khó phát để ngăn chặn kịp thời Hai là, lực phẩm chất đội ngũ cán bộ, công chức thực việc kiểm tra toán thuế nhiều yếu hạn chế Có thể thấy lực kiểm tra cán Chi cục thuế thành phố H thông qua tình như: lần liên tiếp Công ty TNHH Hoàng H xin hoàn thuế mà không phát ra, cán thuế Nguyễn Thị T tình mua linh kiện, phụ kiện Công ty phát sai phạm Công ty Mặt khác, tình trạng biểu tiêu cực số nhân viên thuế thực thực kiểm tra toán thuế nên khả tiêu cực lớn Không trường hợp cán thuế gợi ý tiếp tay cho số cá nhân ăn cắp tiền thuế Chủ trương xuất tiểu ngạch qua biên giới bị lợi dụng với tiếp sức vài cán thuế biến chất Để thu tỷ đồng thuế, nhiều cán thuế phải nỗ lực phấn đấu thời gian có năm Thế cần hai ba cán thuế thoái hoá đủ gây thất thoát nhiều lần thời gian ngắn Điều khiến cho hình ảnh quan thuế mắt doanh nghiệp dân chúng bị hoen ố Ba là, yếu mặt nhận thức phận lớn công chúng thói quen mua hàng lấy hoá đơn chưa hình thành, có nhiều trường hợp quy tội gian lận thuế không chủ ý cá nhân kinh doanh mà hiểu không quy định thuế Về phía người tiêu dùng, thân họ tiếp tay cách vô ý cho doanh nghiệp gian dối mua hàng không lấy hoá đơn Hơn họ động giữ hoá đơn Vì vậy, người bán đề nghị không lấy hoá đơn để khỏi thêm 10% tiền họ đồng ý Từ đánh giá trên, đòi hỏi phải lựa chọn xây dựng cách khắc phục nhược điểm nhằm hạn chế đến mức thấp nhấp vi phạm lĩnh vực thuế nói chung, kê khai hoàn thuế nói riêng III XÂY DỰNG PHƯƠNG ÁN XỬ LÝ TÌNH HUỐNG Tình cho phép cấp, ngành, quan xây dựng cho phương án giải khác Song, nhìn chung tiểu luận nêu lên số phương án giải như: 3.1.Phương án 1: Tiến hành tố, điều tra kiên trừng trị nghiêm minh hành vi vi phạm Công ty TTHH Hoàng H *Mục tiêu phương án: Có tác dụng răn đe, trừng trị giáo dục hành vi vi phạm nói chung Công ty H nói riêng *Nội dung phương án: -Có văn yêu cầu quan điều tra tội phạm kinh tế thành phố H vào để tiến hành điều tra vi phạm Công ty H -Tiến hành xử lý hình hành vi vi phạm *Nguồn lực để thực phương án -Chi phí cho việc khởi tố, điều tra, truy tố, xét xử nguồn kinh phí nằm trình thực nhiệm vụ “tố tụng hình sự” Nhà nước nên không tốn -Sử dụng công cụ pháp luật hình biện pháp hình sở để đảm bảo phát kịp thời xử lý nghiêm minh -Cơ quan tiến hành hoạt động tố tụng xác định theo quy định Luật tố tụng hình năm 2004, bao gồm: quan điều tra, quan viện kiểm sát, quan án quan thi hành án 3.2 Phương án 2: Hoàn thiện quy định Luật thuế giá trị gia tăng *Mục tiêu phương án: Nhằm xây dựng khung khổ pháp lý đủ mạnh, thống phù hợp tránh việc lợi dụng kẽ hở, mâu thuẫn Luật để trục lợi gây thất thoát ngân sách nhà nước *Nội dung phương án: -Tiến hành rà soát, đánh giá phân tích quy định hành nhằm phát mâu thuẫn, chồng chéo thiếu hợp lý -Tiến hành làm văn trình cấp có thẩm quyền theo quy định Luật ban hành văn quy phạm pháp luật năm 2008 Luật ban hành văn quy phạm pháp luật Hội đồng nhân dân Uỷ ban nhân dân năm 2004 *Nguồn lực để thực phương án: -Chi phí cho rà soát, hệ thống hoá văn quy phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng nước ta tốn phải thuê chuyên gia có kinh nghiệm -Sử dụng phương pháp nghiên cứu Luật, nghiên cứu hành để làm sáng tỏ nội dung đặt -Cơ quan chủ trì Uỷ ban nhân dân thành phố H, chuyên gia hợp đồng để thực nội dung -Thời gian thực phương án phải tháng 3.3 Phương án 3: Tiến hành tra kiểm tra theo quy trình hành để xử lý vi phạm Công ty TNHH Hoàng H *Mục tiêu phương án: Nhằm làm sáng tỏ hành vi vi phạm lĩnh vực thuế để kợp thời truy thu thuế cho Nhà nước * Nội dung phương án: -Tiến hành tra kiểm tra Công ty TNHH Hoàng H theo quy định Quyết định số 1166/2005/QĐ-TCTC ngày 31/10/2005 Tổng cục trưởng Tổng Cục thuế việc ban hành quy trình tra, kiểm tra doanh nghiệp để xác định hành vi vi phạm cụ thể hoá đơn, chứng từ, sổ sách Công ty H -Tiến hành xử lý vi phạm hành theo quy định văn bản, như: Pháp lệnh xử phạt vi phạm hành chính[2] văn hướng dẫn xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế như: Nghị định Chính phủ số 185/2004/NĐ-CP ngày 04/11/2004 xử phạt vi phạm hành lĩnh vực kế toán; Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 07/06/2007 Chính phủ, quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế;Thông tư Bộ Tài số 41/2004/TT-BTC ngày 18/05/2004 hướng dẫn thi hành Nghị định số 100/2004/NĐ-CP ngày 25/02/2004 Chính phủ quy định việc xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế; *Nguồn lực để thực phương án -Chi phí cho trình tra, kiểm tra xác định theo quy trình tra, kiểm tra đột xuất phí thường không lớn -Sử dụng công cụ pháp luật hành biện pháp hành chính, biện pháp nghiệp vụ tra, kiểm tra để làm sáng tỏ hành vi vi phạm -Cơ quan tiến hành: Thủ trưởng Chi cục thuế; cán bộ, nhân viên thu hoàn thuế giá trị gia tăng; quan có liên quan phải tham gia mời tham gia -Thời gian để thực phương án: từ 15 đến 30 ngày IV LỰA CHỌN PHƯƠNG ÁN XỬ LÝ TÌNH HUỐNG Trên 03 phương án mà tiểu luận đưa ra, phương án có ưu điểm, nhược điểm định Để lựa chọn phương án tối ưu để giải tình này, xem xét qua bảng so sánh sau: PHƯƠNG ƯU ĐIỂM NHƯỢC ĐIỂM ÁN Phương án -Có tác dụng không trừng trị -Không có để khởi tố hành vi vi phạm Công ty Hvụ án hình nên khó có tác dụng giáo dục, răncơ quan điều tra vào 10 đe hành vi vi phạm thuếcuộc doanh nghiệp khác trên-Thời gian tiến hành lâu địa bàn phải trải qua nhiều quan, -Có tính khả thi cao có thểcông đoạn theo trình tự sử dụng biện pháp nghiệp vụthủ tục tố tụng hình điều tra để làm rõ hành vi vi phạm -Ít tốn nguồn lực -Xây dựng hệ thống cơ-Tốn nguồn kinh phí sở pháp lý nhằm đảm bảo cho-Thời gian thực lâu hoạt động doanh nghiệp Phương án diễn công bằng, lành mạnh -Đảm bảo cho mục tiêu, sách Đảng Nhà nước phát huy hiệu thực tế -Là phương án nhằm thực hiện-Phụ thuộc vào ý chí chủ quan chức năng, nhiệm vụ thẩmcủa Thủ trưởng quan thuế quyền quan hành chínhvà cán bộ, công chức thuế Nhà nước nên thái độ, ý thức vàtham gia Phương án trách nhiệm cao -Cần có đồng thuận -Có tác dụng trực tiếp việcnhiều chủ thể như: công an, xử lý hành vi vi phạm CôngUỷ ban nhân dân, Chính trị xã ty H theo quy định hội nhân dân, pháp luật hành -Ít tốn chi phí Qua so sánh trên, tiểu luận xác định phương án phương án tối ưu để giải tình Bởi lẽ, sử dụng phương án thiếu nên dễ bị bỏ qua mà xử lý hành vi vi phạm sử dụng phương án thời gian, nhân lực cần nhiều nên biện pháp lâu dài mà giải trực tiếp tình cụ thể Do vậy, phương án phương án phù hợp với tình quy định hành pháp luật nước ta 11 V GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ 5.1.Giải pháp tổ chức thực phương án tối ưu Để thực phương án (phương án mà tiểu luận lựa chọn) cần phải tiền hành bước sau: -Bước 1: Chi cục Trưởng Chi cục thuế thành phố H Quyết định tiến hành tra, kiểm tra đột xuất Công ty TNHH H Trong định xác định thời gian, địa điểm, tổ chức, quan chịu trách nhiệm tiến hành cụ thể theo quy định Thời gian ban hành Quyết định 01 ngày -Bước 2: Các quan, tổ chức, cá nhân có nhiệm vụ, thẩm quyền tiến hành thực tra, kiểm tra đột xuất Công ty TNHH H thời gian tiến hành 02 ngày Quá trình tra, kiểm tra cần có biên xác định vi phạm dự kiến mức xử lý theo quy định hành Pháp lệnh xử phạt vi phạm hành văn hướng dẫn khác -Bước 3: Chi cục Trưởng Chi Cục thuế tiến hành mời đại diện hợp pháp Công ty TNHH đến quan để xem xét giải Thời gian tiến hành 01 ngày (trừ trường hợp Công ty không đến) -Bước 4: Chi cục Trưởng Quyết định xử phạt vi phạm hành Thời gian tiến hành 01 ngày chuyển Quyết định đến quan có liên quan Công ty TNHH Hoàng H -Bước 5: Tổ chức thực định xử phạt vi phạm hành Thời gian 01 ngày Trong trường hợp phải cưỡng chế thời gian từ đến ngày để làm thủ tục cần thiết 5.2.Một số kiến nghị Để góp phần hoàn thiện giải pháp tối ưu tính thống biện chứng nhằm phát huy hiệu lực, hiệu quản lý nhà nước, tiểu luận mạnh dạn nêu lên số kiến nghị sau: * Đối với Trung ương -Sớm kiện toàn hệ thống văn thuế quy định liên quan đến quản lý xử lý vi phạm thuế Chính phủ, cần tổng kết, đánh giá nghiên cứu làm tờ trình Quốc hội kỳ họp gần Uỷ ban thường vụ Quốc hội để xem xét 12 sửa đổi, bổ sung quy định Luật Thuế giá trị gia tăng theo hướng thu hẹp khoảng cách mức thuế suất; cho phép doanh nghiệp tự in chịu trách nhiệm hoá đơn mình; -Các quan ngang bộ, phạm vi trách nhiệm cần nghiên cứu, tổng kết rút kinh nghiệm việc ban hành văn quy phạm pháp luật hướng dẫn quy định thuế quản lý thuế địa phương Chủ động phân cấp, tạo điều kiện cho UBND quan thuế địa phương phát huy tính sáng tạo nghiệp vụ quản lý hiệu doanh nghiệp đóng địa bàn * Đối với địa phương -Đẩy mạnh công tác tuyên truyền phổ biến pháp luật thuế cho đối tượng địa bàn nhiều kênh hình thức khác Trong đó, cần tập trung tuyên truyền vào đối tượng doanh nghiệp người tiêu dùng để họ có ý thức việc chấp hành nghiêm quy định pháp luật -Nên Chi cục thuế thành phố H cần đạo tổ chức thực việc chuyển hộ kinh doanh nhỏ khỏi diện chịu thuế GTGT để trình vận hành thuế thông suốt sử dụng phương pháp tính thuế phương pháp khấu trừ -UBND đạo quan khuyến cáo nhằm khuyến khích cá nhân đòi hoá đơn mua hàng Có thể khẳng định hoá đơn khâu then chốt bảo đảm thành công áp dụng thuế GTGT Do đó, cần xây dựng hình thức biện pháp nhằm khuyến khích người tiêu dùng lấy hoá đơn mua hàng KẾT LUẬN Tóm lại, thuế công tác quản lý thuế quan, người có thẩm quyền có ý nghĩa to lớn mặt lý luận thực tiễn Một mặt, phần phần hoàn thiện lý luận khoa học quản lý tài công, quản lý nhà nước hiệu quả, Mặt khác, nguồn quan trọng để bổ sung vào ngân sách nhà nước góp phần tạo nguồn lực để đáp ứng dịch vụ công cho xã hội công dân Do vậy, cần phải có lộ trình, giải pháp bước thích hợp để kiện toàn, hoàn thiện xây dựng từ chế, quy định, đến nguồn lực nhằm đảm bảo cho hoạt động quản lý nhà nước thuế địa phương hướng, đạt mục tiêu đặt Đồng thời, cần chủ động phát 13 huy nữu tính động, sáng tạo cán bộ, công chức góp phần lành mạnh hoá, sách hoá công tác quản lý thuế điều kiện hội nhập sâu rộng kinh tế quốc tế Việt Nam DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài chính, Quyết định 146 ngày 4/12/2002, điều chỉnh thuế suất thuế nhập số mặt hàng chủ yếu linh kiện sản xuất ôtô chưa đầy tháng bị ngừng thực Bộ tài Chính, Quyết định số 189/2003/QĐ-BTC ngày 14/11/2003, quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Cục thuế trực thuộc Tổng cục Thuế Bộ Tài chính, Thông tư số 41/2004/TT-BTC ngày 18/05/2004, hướng dẫn thi hành Nghị định số 100/2004/NĐ-CP ngày 25/02/2004 Chính phủ quy định việc xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế Bộ Tài chính, Quyết định số 3483/QĐ-BTC ngày 7/10/2005, việc mở rộng thí điểm chế tự kê khai, tự nộp thuế sở sản xuất kinh doanh Chính phủ, Nghị định số 185/2004/NĐ-CP ngày 04/11/2004, xử phạt vi phạm hành lĩnh vực kế toán Chính phủ, Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 07/06/2007, quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế Thủ tướng Chính phủ, Quyết định số 197/2003/QĐ-TTg ngày 23/9/2003, việc thí điểm thực chế sở sản xuất, kinh doanh tự kê khai, tự nộp thuế Thủ tướng Chính phủ, Quyết định số 218/2003/QĐ-TTg ngày 28/10/2003, quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Tổng cục Thuế trực thuộc Bộ Tài Thủ tướng Chính phủ, Quyết định số 201/2004/QĐ-TTg ngày 6/12/2004, việc phê duyệt chương trình cải cách hệ thống thuế đến năm 2010 14 10 Thủ tướng Chính phủ, Quyết định số 161/2005/QĐ-TTg ngày 30/6/2005, việc mở rộng thí điểm sở sản xuất kinh doanh tự kê khai, tự nộp thuế thuế tiêu thụ đặc biệt khâu sản xuất nước; thuế tài nguyên; thuế nhà, đất; thuế thu nhập người có thu nhập cao thuế môn 11 Quốc hội, Luật tra, Quốc hội thông qua ngày 15/6/2004 12 Quốc hội, Luật thuế giá trị gia tăng, Quốc hội thông qua ngày 03/6/2008 13 Uỷ ban thường vụ Quốc hội, Pháp lệnh xử phạt vi phạm hành chính, ngày 16/7/2002 15 ... hoá đơn Mặt khác, lần xin hoàn thuế trước hoá đơn kê khai bán linh kiện hay phụ kiện mà toàn thành phẩm hoàn chỉnh Ngày 14/12/2009, Chi cục trưởng Chi cục thuế thành phố H cho tiến h nh tra kiểm. .. để h có ý thức việc chấp h nh nghiêm quy định pháp luật -Nên Chi cục thuế thành phố H cần đạo tổ chức thực việc chuyển h kinh doanh nhỏ khỏi diện chịu thuế GTGT để trình vận h nh thuế thông... sổ sách Công ty H -Tiến h nh xử lý vi phạm h nh theo quy định văn bản, như: Pháp lệnh xử phạt vi phạm h nh chính[2] văn h ớng dẫn xử phạt vi phạm h nh lĩnh vực thuế như: Nghị định Chính phủ số