Tăng cường kiểm soát nội bộ chu trình mua hàng và thanh toán tại tông ty cổ phần dược vật tư y tế Quảng Nam

-1- -2- B Ộ GI ÁO DỤC VÀ ĐÀO T ẠO CÔNG TRÌNH ĐƯỢC HOÀN THÀNH TẠI ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Header Page of 126 ĐẠI H Ọ C ĐÀ NẴN G NGUYỄN THỊ HẠNH Người hướng dẫn khoa học: TS ĐOÀN THỊ NGỌC TRAI TĂNG CƯỜNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC VẬT TƯ Y TẾ QUẢNG NAM Chuyên ngành: KẾ TOÁN Mã số : 60.34.30 Phản biện 1:……………………………………………… Phản biện 2:……………………………………………… Luận văn ñược bảo vệ Hội ñồng chấm Luận văn Thạc sỹ Quản trị Kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày… tháng…… năm 2010 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SỸ QUẢN TRỊ KINH DOANH Có thể tìm hiệu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin – Học liệu, Đại học Đà Nẵng Đà Nẵng, 2010 Footer Page of 126 - Thư viện Trường Đại học kinh tế Header Page of 126 -3- -4- MỞ ĐẦU ñộng kinh doanh phát rủi ro tiềm ẩn Công ty cổ Tổng quan phần dược vật tư y tế Quảng Nam có chức chuyên kinh Hiện nay, ñã có số ñề tài nghiên cứu kiểm soát nội doanh dược phẩm, mỹ phẩm, thiết bị y tế sản xuất mặt hàng doanh nghiệp sản xuất kinh doanh dược phẩm Chẳng hạn, luận văn dược phẩm, hoá dược dược liệu Dược phẩm mặt hàng thiết yếu, Thạc sỹ tác giả Nguyễn Thị Hiền với ñề tài “Kiểm soát chi phí ảnh hưởng trực tiếp ñến sức khỏe tính mạng người dân Vì thế, công ty cổ phần Dược – thiết bị y tế Đà nẵng.Trong công trình này, tác Chính phủ ñã ban hành nhiều văn pháp lý ñể quản lý ngành dược giả ñã hệ thống nội dung hệ thống kiểm soát nội bao gồm văn liên quan ñến vấn ñề Chính sách nhà nghiên cứu cụ thể kiểm soát chi phí hoàn thiện thủ tục kiểm nước lĩnh vực dược, quản lý nhà nước giá thuốc, ñiều kiện soát chi phí công ty cổ phần Dược – thiết bị y tế Đà Nẵng kinh doanh thuốc, quản lý thuốc thuộc danh mục phải kiểm soát Riêng công ty Cổ phần dược vật tư y tế Quảng Nam chưa có ñặc biệt, tiêu chuẩn chất lượng thuốc, sở kiểm nghiệm thuốc… tác giả nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội ñơn vị Do ñặc Vì vậy, chu trình mua hàng toán chu trình thù riêng hàng hóa ñơn vị Chính vậy, tác giả ñi vào hệ thống quan trọng, tạo ñầy ñủ yếu tố ñầu vào cho hoạt ñộng sản xuất kinh lý luận kiểm soát nội bộ, kiểm soát nội ñối với chu trình doanh doanh nghiệp Hiện nay, công ty ñã thiết lập thủ tục mua hàng toán doanh nghiệp kiểm soát nội ñối với mua hàng toán chưa thật Tính cấp thiết ñề tài hữu hiệu Vì vậy, việc tăng cường kiểm soát nội chu trình mua Trong năm gần ñây, kinh tế - xã hội phát triển, mức hàng toán yêu cầu mang tính cấp thiết Xuất phát từ sống người dân ñược nâng cao, tiêu cho tiền thuốc năm thực tế ñó, ñã chọn ñề tài “ Tăng cường công tác kiểm soát nội tăng lên Với lợi dân số ñông trẻ, Việt Nam thị chu trình mua hàng toán Công ty cổ phần Dược trường tiêu thụ tiềm ñối với doanh nghiệp sản xuất thuốc vật tư y tế Quảng Nam”, làm luận văn tốt nghiệp Cao học Kế toán nước ña quốc gia Do ñó doanh nghiệp nước phải Mục ñích nghiên cứu luận văn ñối mặt với cạnh tranh gay gắt từ ñối thủ nước ngoài, ñặc biệt Luận văn vận dụng lý luận thông qua nghiên cứu thực tiễn thời hạn bảo hộ doanh nghiệp dược nước sau gia nhập Công ty, ñề xuất giải pháp phù hợp nhằm tăng cường kiểm soát nội WTO ñã hết (sau năm kể từ gia nhập) Để tận dụng thời ñối với chu trình mua hàng toán Công ty cổ phần Dược vật vượt qua thách thức khốc liệt ñòi hỏi doanh tư y tế Quảng Nam nghiệp dược nước không tích cực ñẩy mạnh ñầu tư áp dụng Đối tượng phạm vi nghiên cứu kỹ thuật công nghệ tiên tiến, ña dạng hoá sản phẩm mà phải quản lý Đối tượng nghiên cứu ñề tài: công tác kiểm soát nội chu hữu hiệu ñể kiểm soát ñiều hành hoạt ñộng kinh doanh nhằm ñảm trình mua hàng toán Công ty Cổ phần Dược vật tư y tế bảo ñạt ñược mục tiêu ñề với hiệu cao Hệ thống kiểm Quảng Nam soát nội hữu hiệu ñảm bảo tính an toàn hiệu hoạt Footer Page of 126 -5- Header Page of 126 Phạm vi nghiên cứu: Luận văn giới hạn công tác kiểm soát nội ñối với khâu mua hàng hóa toán tiền mua hàng Công ty -6hiện ba mục tiêu ñây: Báo cáo tài ñáng tin cậy; luật lệ quy ñịnh ñược tuân thủ; hhoạt ñộng hữu hiệu hiệu quả.” Theo liên ñoàn kế toán quốc tế (IFAC), “Kiểm soát nội Phương pháp nghiên cứu Trong trình nghiên cứu ñể thực luận văn, tác giả sử dụng phương pháp luận vật biện chứng vật lịch sử chức thường xuyên ñơn vị, tổ chức sở xác ñịnh rủi ro xảy khâu công việc ñể tìm biện pháp - Các phương pháp cụ thể ñược sử dụng bao gồm: quan sát, ñiều tra ngăn chặn nhằm thực có hiệu tất mục tiêu ñặt phân tích, hệ thống hoá, phân tích tổng hợp, phương pháp thực chứng ñể ñơn vị: Bảo vệ tài sản ñơn vị,ñảm bảo ñộ tin cậy thông tin, ñối chiếu, ñánh giá vấn ñề, kiện nêu lên ý kiến thân bảo ñảm việc thực chế ñộ pháp lý, bảo ñảm hiệu hoạt Kết cấu luận văn ñộng lực quản lý.” Ngoài phần mở ñầu, kết luận, mục lục, danh mục tài liệu tham khảo, luận văn gồm chương: Chương 1: Lý luận kiểm soát nội ñối với chu trình mua hàng toán doanh nghiệp; Chương 2: Thực trạng kiểm soát nội ñối với chu trình mua hàng toán Công ty cổ phần Dược vật tư y tế Quảng Nam ; Chương 3: Các giải pháp nhằm tăng cường kiểm soát nội Theo quan ñiểm kế toán viên công chứng (AICPA) Mỹ thì: kiểm soát nội gồm kế hoạch tổ chức tất phương pháp, biện pháp phối hợp ñược thừa nhận dùng kinh doanh ñể bảo vệ tài sản tổ chức, kiểm tra xác ñộ tin cậy thông tin kế toán, thúc ñẩy hiệu hoạt ñộng khích lệ bám sát chủ trương quản lý ñã ñề 1.1.2 Mục tiêu của hệ thống KSNB ñối với chu trình mua hàng toán Công ty cổ phần Dược vật KSNB chức thường xuyên ñơn vị, tổ chức sở xác ñịnh rủi ro xảy khâu công việc ñể tìm tư y tế Quảng Nam biện pháp ngăn chặn nhằm thực có hiệu mục tiêu ñặt CHƯƠNG ñơn vị: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI CHU TRÌNH Mục tiêu 1: Bảo vệ tài sản ñơn vị Mục tiêu 2: Đảm bảo ñộ tin cậy thông tin MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ Mục tiêu 3: Đảm bảo việc thực chế ñộ pháp lý 1.1.1 Khái niệm kiểm soát nội Mục tiêu 4: Bảo ñảm hiệu hoạt ñộng lực quản Theo Ủy ban hội ñồng quốc gia Hoa kỳ việc chống gian lận báo cáo tài (COSO): “ Kiểm soát nội trình lý 1.1.3 Các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội người quản lý, hội ñồng quản trị nhân viên ñơn vị chi Để ñáp ứng yêu cầu quản lý ñảm bảo hiệu phối, ñược thiết lập ñể cung cấp bảo ñảm hợp lý nhằm thực hoạt ñộng ñơn vị tổ chức cần xây dựng không ngừng củng cố Footer Page of 126 -7- -8- hệ thống kiểm soát nội với ba yếu tố sau: môi trường kiểm vị Chu trình bắt ñầu từ yêu cầu mua hàng phận có nhu soát, hệ thống kế toán thủ tục kiểm soát cầu thông qua phiếu yêu cầu mua hàng…và kết thúc việc 1.1.3.1 Môi trường kiểm soát toán tiền cho nhà cung cấp chu trình ảnh hưởng ñến nhiều Header Page of 126 Đặc thù quản lý, cấu tổ chức, sách nhân sự,công tác kế hoạch dự toán, Ủy ban kiểm soát, phận kiểm soát nội bộ, môi trường bên 1.1.3.2 Hệ thống kế toán Một hệ thống kế toán hữu hiệu phải ñảm bảo cho mục tiêu tổng quát sau ñây ñược thực hiện:tính có thực, phê chuẩn, tính ñầy ñủ, ñánh giá, phân loại, tính ñúng kỳ Bất kỳ hệ thống kế toán ñược thực qua giai ñoạn sau: Lập chứng từ kế toán, ghi chép sổ sách kế toán, lập báo cáo tài 1.1.3.3 Các thủ tục kiểm soát Thủ tục kiểm soát Ban giám ñốc, nhà quản lý doanh nghiệp thiết lập dựa vào nét ñặc thù cấu tổ chức, hoạt ñộng sản xuất kinh doanh ñơn vị thực nhằm ñạt ñược khoản mục báo cáo tài ñơn vị 1.2.2 Chức chu trình mua hàng toán Quá trình xử lý nghiệp vụ chu trình mua hàng toán liên quan tới chức sau: a Xử lý ñơn ñặt mua hàng ký hợp ñồng mua bán Bắt ñầu chu trình mua hàng từ kế hoạch mua hàng ñã ñược lãnh ñạo ñơn vị phê duyệt từ ñơn ñề nghị mua hàng phận có nhu cầu hàng hoá, dịch vụ ñó, dựa kế hoạch sản xuất, kế hoạch tiêu thụ, kế hoạch dự trữ hàng tồn kho ñơn vị Trong giai ñoạn này, yêu cầu kiểm soát ñặt phận tham gia mua hàng phải ñảm bảo ñộc lập phận chức năng, bất kiêm nhiệm, việc phê duyệt phải ñúng thẩm quyền ñúng quy trình b Nhận hàng hoá, dịch vụ kiểm ñịnh Nhận hàng hoá hay dịch vụ từ người bán ñiểm then chốt mục tiêu quản lý cụ thể Các thủ tục kiểm soát chủ yếu chu trình mua hàng toán Để làm nhiệm vụ mua hàng hoá, dịch Các thủ tục kiểm soát ñược xây dựng dựa ba nguyên tắc bản: vụ, kiểm tra, tiếp nhận báo cáo hàng hoá, dịch vụ mua vào hầu Nguyên tắc phân công phân nhiệm rõ ràng, nguyên tắc bất kiêm nhiệm, hết doanh nghiệp ñều có phận (phòng) cung ứng nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn c Ghi nhận khoản nợ người bán 1.2 KIỂM SOÁT NỘI BỘ CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH Quá trình kiểm soát nội quan trọng chức TOÁN TRONG DOANH NGHIỆP phải thực nguyên tắc bất kiêm nhiệm, chứng từ phải rõ ràng 1.2.1 Một số vấn ñề chu trình mua hàng toán thích hợp 1.2.1.1 Khái niệm chu trình mua hàng toán d Xử lý ghi sổ khoản toán người bán Chu trình mua hàng toán giai ñoạn ñầu tiên hoạt Quá trình kiểm soát nội quan trọng chức ñộng sản xuất kinh doanh Chu trình bao gồm nghiệp vụ liên phiếu chi phải ñúng người có trách nhiệm, ñủ thẩm quyền ký duyệt quan tới việc mua hàng nghiệp vụ toán ñối với tài sản cố ñịnh, Nguyên tắc bất kiêm nhiệm người ký phiếu chi với người thực vật tư, hàng hóa phục vụ cho hoạt ñộng sản xuất kinh doanh ñơn chức toán phải ñược tôn trọng chức Footer Page of 126 Header Page of 126 -9- 1.2.3 Mục tiêu kiểm soát nội ñối với chu trình mua hàng toán Chu trình mua hàng toán chu trình quan trọng, - 10 - Bộ phận mua hàng gian lận việc ñặt hàng chẳng hạn ñặt hàng mà phận sử dụng cho mục ñích riêng trình hoá ñơn ñể ñược toán liên quan ñến khoản mua hàng hư cấu ñó tạo ñầy ñủ yếu tố ñầu vào cho hoạt ñộng sản xuất kinh doanh - Bộ phận mua hàng chọn nhà cung cấp mà không bán hàng doanh nghiệp Để kiểm soát tốt chu trình mua hàng toán, ñơn hoá phù hợp mức giá thấp phận nhận vị phải thiết lập hệ thống kiểm soát nội ñảm bảo mục tiêu mang tính tiền hoa hồng không ñược phép từ nhà cung cấp hiệu lực, hiệu tính tuân thủ quy ñịnh ñơn vị, quy ñịnh Nhà nước, ñồng thời phải ñảm bảo muc tiêu mang tính trung thực, hợp lý BCTC Chính kiểm soát nội ñối với chu trình nhằm ñạt ñược số mục tiêu như: Đảm bảo tính hiệu lực, hiệu tính tuân thủ: - Nhân viên nhận hàng nhận sai hàng - chẳng hạn hàng hoá sai số lượng, chất lượng hay quy cách - Nhà cung cấp phát hành gửi hoá ñơn ghi sai số lượng, giá trị phát hành hoá ñơn ñúp - Khi toán séc, uỷ nhiệm chi phiếu chi tiền - Hàng hoá mua vào ñảm bảo quy cách, chất lượng, số lượng mặt có toán nhầm nhà cung cấp, với chữ ký ñược uỷ - Các nghiệp vụ toán ñều ñược phê chuẩn người có quyền không ñúng, ñề xuất toán khoản giả mạo cho thẩm quyền trước thực - Việc toán phải ñảm bảo ñúng với số lượng hàng thực tế mua, ñúng nhà cung cấp người giả mạo hoá ñơn bị toán hai lần liền 1.3 TỔ CHỨC THÔNG TIN PHỤC VỤ CHO KIỂM SOÁT NỘI BỘ CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN Đồng thời, trình thực theo dõi, ghi sổ, báo cáo chu 1.3.1 Luân chuyển chứng từ: ñơn ñề nghị mua hàng, ñơn ñặt hàng, trình mua hàng toán phải ñảm bảo tính trung thực, hợp lý phiếu giao hàng, phiếu nhập kho, hoá ñơn bán hàng hóa ñơn BCTC GTGT - Các nghiệp vụ mua vào phải có ñầy ñủ chứng từ ñi kèm như: 1.3.2 Hệ thống sổ sách báo cáo: chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết hàng yêu cầu mua hàng, ñơn ñặt hàng, báo cáo nhận hàng, hoá ñơn người hóa, nguyên vật liệu, sổ chi tiết theo dõi toán với người bán, sổ bán….có phê chuẩn người có thẩm quyền chi tiết tiền gửi ngân hàng, Sổ hàng hóa, Sổ Cái phải trả người - Kế toán ghi nhận ñúng giá trị thực tế giá vốn hàng nhập kho bán, sổ Quỹ, sổ Cái tiền gửi ngân hàng - Các nghiệp vụ toán ñược tính toán ghi nhận ñúng ñắn 1.4 THỦ TỤC KSNB CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH Trong luận văn này, tác giả ñi nghiên cứu chủ yếu mục tiêu ñảm TOÁN bảo tính hiệu lực, hiệu tính tuân thủ 1.4.1 Thủ tục kiểm soát chu trình mua hàng 1.2.4 Rủi ro xảy chu trình mua hàng toán - Yêu cầu mua hàng: Đây chứng từ khởi ñầu cho chu trình mua - Người thẩm quyền ñề nghị mua hàng ñược hàng, ñó cung cấp chứng với mức ñộ tin cạy phát sinh nghiệp vụ mua hàng hay hữu hàng hóa Footer Page of 126 - 11 - Header Page of 126 - 12 - - Đặt hàng: Đơn ñề nghị mua hàng chuyển cho phận phụ trách 4962/QĐ-UB ngày 29 tháng 11 năm 2004 UBND tỉnh Quảng Nam mua hàng Để kiểm soát nội tốt phận ñộc lập với Ngành nghề kinh doanh theo giấy phép kinh doanh số phòng ban khác chịu trách nhiệm nghiệp vụ mua hàng hóa, dịch 3303070106 sở kế hoạch ñầu tư tỉnh Quảng Nam cấp ngày 31 tháng vụ từ bên 01 năm 2005 kinh doanh, sản xuất xuất nhập khẩu: dược phẩm, - Thực thủ tục pháp lý cần thiết: Trong trình mua hàng, phận mua hàng phải thực thủ tục lý cần thiết ñể ñảm bảo quyền lợi ñơn vị phát sinh tranh chấp sau dược liệu, vật tư y tế, hóa chất, nước tinh khiết 2.1.2 Chức nhiệm vụ - Chức - Nhận hàng: Khi hàng ñược vận chuyển ñến ñịa ñiểm giao hàng Kinh doanh sản phẩm tân dược, ñông dược, vật tư y tế, kinh ñã ñược thỏa thuận trước, phận nhận hàng vào Đơn ñặt doanh, sản xuất dược liệu, trang thiết bị y tế, sản xuất mặt hàng thiết hàng Hợp ñồng mua bán ñể kiểm tra thực tế quy cách, số lượng yếu ñáp ứng nhu cầu dược liệu thị trường chất lượng hàng nhận - Nhiệm vụ 1.4.2 Thủ tục kiểm soát chu trình toán Xây dựng tổng hợp kế hoạch tài với cấp trên, tổ chức Căn vào chứng từ liên quan, kế toán hàng tồn kho ghi chứng từ sổ sách, xây dựng qui trình hoạch toán ñơn vị, bước tin nhận nghiệp vụ mua hàng vào sổ chi tiết hàng hóa Bộ chứng từ ñầy ñủ học hóa kế toán, ghi chép phản ánh trung thực, xác, kịp thời, ñầy nghiệp vụ mua hàng bao gồm: Đơn ñề nghị mua hàng, Đơn ñặt ñủ toàn tài sản, hàng hóa, tiền vốn, chi phí hoạt ñộng sản xuất kinh hàng, Hợp ñồng mua bán, Biên kiểm nhận hàng hóa, Hóa ñơn doanh, tính toán nhanh, kịp thời nộp ñủ khoản nộp ngân sách, quỹ ñơn vị, toán khoản vay, khoản phải trả, xây CHƯƠNG dựng quy trình quản lý vật tư, hàng hóa, tài sản tiền vốn, lập ñầy ñủ THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ CHU TRÌNH MUA HÀNG gửi ñúng hạn báo cáo kế toán, báo cáo kiểm kê báo cáo khác VÀ THANH TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC VẬT TƯ Y theo qui ñịnh quan quản lý nhà nước, cung cấp số liệu, tài liệu TẾ QUẢNG NAM cho việc ñiều hành ban quản lý 2.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC VẬT 2.1.3 Đặc ñiểm tổ chức quản lý công ty: Bộ máy tổ chức công TƯ Y TẾ QUẢNG NAM ty theo mô hình trực tuyến chức 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty cổ phần 2.1 4.Tổ chức máy kế toán công ty Dược vật tư y tế Quảng Nam * Tổ chức máy: Công ty áp dụng mô hình tổ chức máy kế toán Công ty cổ phần Dược vật tư y tế Quảng Nam (tên tiếng Anh: QuangNam pharmaceutical medical material joint stock company) Năm 2004 Công ty Dược vật tư y tế Quảng Nam ñược chuyển thành công ty cổ phần Dược vật tư y tế Quảng Nam theo ñịnh số Footer Page of 126 vừa tập trung vừa phân tán * Hình thức kế toán áp dụng công ty: Công ty áp dụng ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ Header Page of 126 - 13 - Nhìn chung, hệ thống sổ kế toán, báo cáo tài công ty thực tương ñối ñầy ñủ, chi tiết cho ñối tượng cụ thể, xếp - 14 Mua hàng ñủ số lượng hàng hóa ñã ñề nghị, ñã ñược phê duyệt Mua hàng kịp thời, ñúng thời hạn ñã quy ñịnh, ñúng kế hoạch ñã sổ sách kế toán tương ñối khoa học, tuân thủ theo quy ñịnh hành xây dựng không làm ảnh hưởng ñến hoạt ñộng sản xuất, tiêu thụ 2.2 THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI CHU TRÌNH công ty MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN TẠI CÔNG TY CP DƯỢC VẬT * Đối với khâu toán TƯ Y TẾ QUẢNG NAM 2.2.1 Môi trường kiểm soát * Cơ cấu tổ chức Bộ máy quản lý ñược tổ chức theo mô hình trực tuyến chức * Chính sách nhân Cách sử dụng nhân viên công ty ñược nhìn chung tương ñối tốt, phù hợp với yêu cầu công việc nhu cầu phát triển doanh nghiệp xây dựng quy chế khen thưởng, xử phạt vi phạm hợp Việc toán phải ñảm bảo ñúng với số lượng hàng thực tế mua, ñúng nhà cung cấp Thanh toán ñúng giá ñã thỏa thuận hợp ñồng, trả ñủ số tiền thực nợ nhà cung cấp Thanh toán ñúng hạn khoản nợ nhà cung cấp, ñã cam kết thời hạn toán Các nghiệp vụ toán ñều ñược phê chuẩn người có thẩm quyền trước thực lý, tuyên truyền cho nhân viên hiểu nhiệm vụ quyền hạn Các nghiệp vụ mua hàng toán phải ñược ghi nhận, báo mình, nhận thức hành ñộng ñúng ñược khuyến khích hành cáo tình hình xuất nhập tồn hàng hóa công nợ ñúng, kịp thời, rõ ñộng sai lệch ràng cho ñối cụ thể * Công tác lập kế hoạch Các nghiệp vụ mua vào phải có ñầy ñủ chứng từ ñi kèm như: yêu * Các nhân tố bên cầu mua hàng, ñơn ñặt hàng, báo cáo nhận hàng, hoá ñơn người * Hệ thống kế toán bán….có phê chuẩn người có thẩm quyền 2.2.2 Mục tiêu kiểm soát nội chu trình mua vào toán Kế toán ghi nhận ñúng giá trị thực tế giá vốn hàng nhập kho Công ty Tại công ty, xây dựng thủ tục kiểm soát ñối với chu trình mua Công ty xây dựng thủ tục kiểm soát nội chu trình mua hàng toán với mục tiêu mang lại tính hiệu lực hiệu hàng toán nhằm thực mục tiêu mang tính hiệu lực việc quản lý hàng hóa toán khoản mua hàng Ngoài hiệu quản lý tuân thủ quy ñịnh Nhà nước ra, thủ tục ñó phải tuân thủ theo quy ñịnh Báo cáo tài phải Các mục tiêu ñược cụ thể sau: trung thực hợp lý, mục tiêu có tác ñộng qua lại lẫn * Đối với khâu mua hàng 2.2.3 Tổ chức thông tin phục vụ KSNB chu trình mua hàng Mua hàng ñúng tên hàng, ñảm bảo ñúng quy cách, chất lượng, số lượng kết cấu hàng, mua ñúng nhà cung cấp, ñúng giá (giá thấp tốt) mua ñúng theo phê duyệt lãnh ñạo Footer Page of 126 toán 2.2.3.1 Tổ chức lập luân chuyển chứng từ Khâu mua hàng hóa nhập kho Header Page of 126 - 15 - - 16 - Chứng từ kế toán: Phiếu yêu cầu mua hàng hóa, ñơn ñặt hàng, hóa ñơn Các thủ tục pháp lý cần thiết GTGT, hóa ñơn bán hàng thông thường, phiếu nhập kho… Trong trình mua hàng, phận kinh doanh thực Khâu toán thủ tục pháp lý cần thiết ñể ñảm bảo quyền lợi công ty có xảy Chứng từ kế toán: hóa ñơn GTGT, Phiếu chi, Ủy nhiệm chi, lệnh chi… tranh chấp Sau chấp nhận ñơn ñặt hàng hai bên ký hợp 2.2.3.2 Hệ thống tài khoản sổ sách kế toán ñồng mua bán hàng hóa thống hai bên, hợp ñồng phải Hệ thống kế toán yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội ñầy ñủ tính pháp lý, bên giữ 02 có ñầy ñủ chữ ký người công ty Thông qua việc ñối chiếu, ghi chép nghiệp vụ kinh tế ñại diện pháp lý ký hợp ñồng phát sinh Tổ chức tốt hệ thống kế toán chu trình mua hàng - Nhận hàng toán giúp cho hệ thống kiểm soát nội Công ty chặt chẽ Tuỳ theo ñặc ñiểm loại hàng hoá mà có cách 2.3 THỦ TỤC KIỂM SOÁT NỘI BỘ CHU TRÌNH MUA HÀNG thức kiểm tra khác biên kiểm nghiệm ñược lập khác VÀ THANH TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC VẬT TƯ Y nhau: nhóm thuốc ñộc, nhóm thuốc kháng sinh, nhóm dung dịch, nhóm TẾ QUẢNG NAM thuốc huyết thanh, nhóm thuốc viên Do ñặc thù ngành nghề kinh doanh nên hàng hoá vật tư 2.3.1 Thủ tục kiểm soát nghiệp vụ mua hàng Thủ tục kiểm soát nội chu trình mua hàng công ty ñược thực sau: kho ñược bảo quản theo quy trình kỹ thuật riêng nghiêm ngặt, kho hàng ñược xây dựng theo tiêu chuẩn quy ñịnh Bộ Y tế - Thủ tục yêu cầu mua hàng “Thực hành tốt bảo quản thuốc - GSP ñược kiểm soát quy ñịnh Tại Công ty, Phòng kinh doanh ñược ủy quyền Ban giám hạn chế tiếp cận vật tư, hàng hoá Cán thực công tác kho ñốc chịu trách nhiệm việc mua hàng Khi có yêu cầu hàng có trình ñộ chuyên môn ñịnh ñáp ứng với yêu cầu cụ thể hóa, phận liên quan (phân xưởng, kho, cửa hàng, trung tâm phân nguyên tắc thực hành bảo quản thuốc phối) nhu cầu phận, cân ñối hàng hóa tồn kho, Tại kho ñược phân loại theo tính chất, chủng loại hàng kế hoạch mua hàng, kế hoạch tiêu thụ công ty, dự trù hàng hóa kho có kệ riêng biệt, ñược xếp theo thứ tự A,B,C theo tên khách hàng làm sở ñể lập Phiếu ñề nghị mua hàng Công ñoạn thuốc ñược kiểm tra, ñối chiếu chặt chẽ nhằm tránh ñược tình trạng mua hàng sai mục ñích, không ñúng số lượng Đối với hàng nhập từ nước ngoài, Ban giám ñốc ủy quyền cho chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh trực tiếp mua ủy quyền - Đặt hàng nhập Bộ phận Kinh doanh vào phiếu ñề nghị mua hàng ñã ñược 2.3.2 Thủ tục kiểm soát nghiệp vụ toán phê duyệt ñể xem xét nhu cầu chủng loại cần mua, khảo sát Kế toán toán sau nhận ñủ chứng từ liên quan như: nhà cung cấp chất lượng, giá cả, sách mua hàng, ñiều khoản Hợp ñồng mua bán, ñơn ñặt hàng, biên kiểm nghiệm, phiếu nhập toán… Footer Page of 126 - 17 - - 18 - kho, hóa ñơn bán hàng hóa ñơn GTGT tiến hành kiểm tra, ñối ñều thành viên kiêm nhiệm họ thời gian ñể thực chiếu số liệu chứng từ nhiệm vụ ban kiểm soát Header Page of 126 Khi ñến hạn toán, kế toán toán chuyển chứng từ toán cho Giám ñốc xét duyệt chấp nhận toán Sau + Quy ñịnh thời gian phận, chi nhánh chuyển chứng từ, báo cáo cho phận kế toán có liên quan chấp nhận toán, Giám ñốc ñề nghị kế toán lập chứng từ + Khâu mua hàng chưa ñược kiểm soát hữu hiệu, phận kinh toán doanh kiêm nhiều khâu từ công tác liên hệ với nhà cung cấp, ñặt hàng, 2.4 ĐÁNH GIÁ VỀ CÔNG TÁC KIỂM SOÁT NỘI BỘ CHU nhận hàng việc phân công ñã vi phạm nguyên tắc bất kiêm TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ nhiệm PHẦN DƯỢC VẬT TƯ Y TẾ QUẢNG NAM + Kế toán chi nhánh phải kiêm nhiều việc khác nên công Ưu ñiểm tác quản lý thu chi, toán, công nợ, theo dõi ghi chép hàng hóa… - Ban Giám ñốc Công ty cổ phần dược vật tư y tế Quảng Nam ñã nhận dễ gây sai sót, nhầm lẫn thức ñược cần thiết công tác kiểm soát nội chu trình mua hàng - Về việc lập kế hoạch toán: chưa trọng ñến công tác lập kế hoạch toán, thể qua việc trọng vào công tác lập kế kế hoạch mua toán, ñiều dẫn ñến khó khăn cân ñối tài mà Công hàng, kiểm nghiệm hàng hóa Đây sở ñể nhà quản lý theo dõi, kiểm ty gặp phải trình hoạt ñộng sản xuất kinh doanh soát chặt chẽ chu trình mua hàng toán - Hệ thống thông tin kế toán phục vụ cho công tác kiểm soát - Chứng từ kế toán Công ty ñược lập ñầy ñủ ñược ñánh số thứ tự + Công ty tập trung vào báo cáo kế toán tài chính, chưa vận dụng kế toán trước sử hệ dụng tuân theo quy ñịnh hành, trình tự luân quản trị vào việc lập báo cáo nhận hàng, toán phục vụ thông tin chi nhà chuyển chứng từ hợp lý Công ty áp dụng phần mềm kế toán ñể hỗ trợ việc quản lý ghi chép tính toán số liệu kế toán cung cấp kịp thời thông tin theo yêu cầu kiểm soát lãnh ñạo - Trong suốt chu trình mua hàng từ khâu lập kế hoạch, ñánh giá, lựa chọn nhà cung cấp lúc nhận hàng ñều ñược tổ chức thực chặc chẽ ñặc biệt khâu kiểm tra chất lượng hàng hóa mua vào Hạn chế - Môi trường kiểm soát + Ban kiểm soát chưa thực phát huy ñược chức nhiệm vụ mình, Ban kiểm soát chưa tiến hành kiểm soát chặt chẻ hoạt ñộng sản xuất kinh doanh Công ty Do thành viên ban kiểm soát + Hệ thống biểu mẫu, chứng từ, sổ sách phục vụ công tác kế toán mua hàng toán chưa ñáp ứng ñầy ñủ nhu cầu kiểm soát hữu hiệu + Công ty ñang triển khai ứng dụng phần mềm kế toán hỗ trợ công tác ghi chép tính toán số liệu kế toán, hệ thống thông tin kế toán mua hàng toán triển khai chưa ñược khép kín công ty chi nhánh + Hiện tại, công ty chưa xây dựng quy trình mua hàng toán cụ thể ñể phận, chi nhánh - Về thủ tục kiểm soát chu trình mua hàng toán: * Nghiệp vụ mua hàng: Footer Page of 126 Header Page 10 of 126 - 19 - - 20 - + Quy trình mua hàng việc ñề nghị mua hàng, lựa chọn nhà cung cấp, CHƯƠNG ñặt hàng nhận hàng khâu xảy rủi ro cao, dễ dẫn ñến gian lận TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI làm thất thoát, làm giảm chất lượng sản phẩm, khoản hoa hồng từ CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN TẠI CÔNG TY nhà cung cấp CỔ PHẦN DƯỢC VẬT TƯ Y TẾ QUẢNG NAM + Hiện nay, Công ty chưa ñưa ñược tiêu chí cụ thể ñể lựa chọn nhà 3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI TĂNG CƯỜNG KSNB ĐỐI VỚI CHU cung cấp phù hợp tách biệt việc ñặt hàng, lựa chọn nhà TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN TẠI CÔNG TY CP cung cấp DƯỢC VẬT TƯ Y TẾ QUẢNG NAM + Việc phê duyệt, ñịnh mua hàng chưa tính ñến lượng hàng tồn kho thực tế chưa vào nhu cầu thị trường Thứ nhất, bên cạnh kết ñạt ñược công tác kiểm soát nội chu trình mua hàng toán công ty cổ phần dược + Chưa ñể cập nhiều ñến chi phí mua hàng VTYT Quảng Nam tồn nhược ñiểm ñã ñược phân + Đối với hàng mua ñang ñi ñường cuối tháng chưa nhập kho tích Chương không ñược công ty tiến hành theo dõi * Nghiệp vụ toán Thứ hai, công ty chưa thật nghiêm túc việc thực quy ñịnh việc thực hành thuốc, nhà thuốc, bảo quản… + Các nghiệp vụ toán liên quan ngoại tệ phát sinh công ty lại chưa ñược theo dõi riêng vào sổ riêng biệt Thứ ba, kinh doanh Dược phẩm ngành kinh tế ñặc biệt, + Kế toán toán chưa Báo cáo khoản nợ phải trả ñể theo chịu kiểm soát chặt chẽ quan ban ngành, ñặc biệt dõi công nợ Báo cáo Ban giám ñốc tranh thủ khoản tiền chất lượng sản phẩm liên quan trực tiếp tới sức khoẻ, tính mạng tạm thời nhàn rỗi ñể toán cho nhà cung cấp thời hạn chiết người tiêu dùng khấu ñể hưởng thêm khoản toán chiết khấu từ nhà cung cấp Nguyên nhân tồn - Ban kiểm soát chưa thực phát huy ñược chức nhiệm vụ Thứ tư, ña dạng sản phẩm, nhà phân phối hàng hóa, số mặt hàng hãng uy tín Thứ năm, kể từ Việt Nam gia nhập WTO, tạo môi trường cạnh tranh khốc liệt hơn, cạnh tranh giá cả, chất lượng chủng loại sản phẩm - Không có phân công, phân phân nhiệm rõ ràng gắn trách nhiệm Thứ sáu, chu trình mua hàng toán chu trình ñầu tiên cụ thể, chưa có quy ñịnh xử phạt ñối với nhân viên tiếp tay với nhà trình hoạt ñộng sản xuất kinh doanh ñơn vị có ảnh hưởng cung cấp ñể nhận tiền hoa hồng lớn ñến hiệu chu trình khác - Chưa có kiểm tra, ñối chiếu thường xuyên việc thực kiểm soát nội - Công ty chưa trọng ñến công tác lập kế hoạch Footer Page 10 of 126 Thứ bảy, hàng hóa chiếm tỷ lệ lớn tổng tài sản doanh nghiệp, hàng hóa khoản toán khoản mục chủ yếu Header Page 11 of 126 - 21 - Báo cáo tài nên dễ xảy sai sót gian lận lớn, - 22 3.2.1.2 Đảm bảo báo cáo tài trung thực hợp lý gây ảnh hưởng trọng yếu chi phí kết kinh doanh Để hạn chế sai phạm xảy tăng cường thủ tục Quy ñịnh theo dõi lô hàng mua ñang ñi ñường chưa nhập kho nhằm tránh tình không kiểm soát, theo dõi không liên tục Ở phận kho, thủ tục nhận hàng, lưu trữ hàng ñã hoàn thành kiểm soát nội chu trình mua hàng toán công ty cần thiết báo cáo thể phận ñã thực công tác 3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ 3.2.2 Hoàn thiện hệ thống thông tin kế toán phục vụ kiểm soát nội THANH TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC VẬT TƯ Y TẾ ñối với chu trình mua hàng toán QUẢNG NAM: 3.2.2.1 Trình tự luân chuyển chứng từ 3.2.1 Xác ñịnh lại mục tiêu kiểm soát Các chứng từ công ty sử dụng chu trình mua hàng 3.2.1.1 Tuân thủ quy ñịnh Nhà nước quản lý thuốc tân toán ñều ñược ñánh số thứ tự trước sử dụng quy ñịnh rõ ràng dược trách nhiệm ký duyệt chứng từ, hệ thống sổ sách ñược tổ chức khoa học Để bảo ñảm cung cấp thuốc có chất lượng ñến người tiêu dùng ñòi hỏi phải thực tốt công tác bảo ñảm chất lượng toàn diện bao chặc chẽ thuận tiện cho việc ghi chép, lưu trữ tìm kiếm cần thiết gồm giai ñoạn liên quan ñến sản xuất, bảo quản, tồn trữ, lưu thông phân phối thuốc Thực theo Quyết ñịnh số 12/2001/QĐ-BYT ngày Nghiệp vụ hàng mua ñang ñi ñường cuối tháng chưa nhập kho phải ñược công ty tiến hành theo dõi 24 tháng 11năm 2007 việc triển khai áp dụng nguyên tắc Ban hành Các chứng từ toán công ty kế toán toán tập hợp nguyên tắc “Thực hành tốt phân phối thuốc” nguyên tắc nhân phải ñược kiểm tra phê duyệt Tổng giám ñốc người ñược uỷ viên, nhà kho, trang thiết bị bảo quản thuốc (ñảm bảo nhiệt ñộ, ñổ ẩm quyền phù hợp ñể bảo quản thuốc…), nhãn, bao bì, quy trình quản lý, sổ sách 3.2.2.2 Hệ thống sổ sách, báo cáo ghi chép… Đảm bảo sử dụng thuốc hợp lý, an toàn, có hiệu Ngoài hệ thống sổ sách công ty chưa ñầy ñủ, công ty chưa có sổ nhật ký mua hàng ñể theo dõi chi tiết cho hàng hoá mua vào hai mục tiêu Chính sách Quốc gia thuốc Việt Nam a Bổ sung sổ nhật ký mua hàng Thực theo ñịnh số 11/2007/QĐ-BYT ngày 24 tháng 11 năm Đối với chu trình mua hàng nghiệp vụ kế toán công ty 2007 Về việc ban hành nguyên tắc, tiêu chuẩn “Thực hành tốt nhà ñều hạch toán vào sổ nhật ký chung, công ty cần phải bổ sung thuốc” thực nghiên túc nguyên tác quy ñịnh này, thêm sổ nhật ký mua hàng dùng ñể theo phản ánh riêng ñối với công ty kiểm soát chất lượng thuốc mua về, thuốc bảo quản Công nghiệp vụ mua hàng ty Footer Page 11 of 126 b Báo cáo công tác thu mua Header Page 12 of 126 - 23 - - 24 - Để cung cấp thông tin kịp thời cho nhà quản lý cần thiết Trên sở tồn thủ tục kiểm soát nghiệp vụ mua hàng nhập công ty nên thiết lập hệ thống báo cáo kế toán ñể tổng hợp lại kho Công ty, tác giả ñưa giải pháp hoàn thiện tương ứng với trình thực ñược chu trình, từ ñó giúp nhà quản lý có khâu: từ khâu mua hàng ñến khâu nhận hàng, lưu trữ Cụ thể sau: ñối sách kịp thời, hiệu ñể nâng cao hoạt ñộng ñơn vị c Báo cáo công nợ phải trả: Liệt kê tất nghiệp vụ mua hàng, Khâu ñặt hàng + Lựa chọn nhà cung cấp toán với người bán, tổng số nợ phải trả, báo Lựa chọn nhà cung cấp dựa tiêu chí Công ty xây dựng: cáo có tác dụng dùng ñể ñối chiếu với người bán, phát sai sót chất lượng, số lượng, giá cả, phương thức giao hàng, ñiều kiện toán, gian lận kế toán; dùng ñể hoạch ñịnh sách toán, tiến ñộ giao hàng mối quan hệ lâu dài với Công ty tránh tình trạng bị ñộng trình toán, cân ñối nguồn tài Định kỳ, phòng Kinh doanh tiến hành ñánh giá lại nhà cung cấp, báo Công ty cáo cho Ban lãnh ñạo Công ty việc có nên tiếp tục mua hàng nhà cung 3.2.2 Tăng cường thủ tục kiểm soát nội chu trình mua hàng cấp ñó hay không, họ không ñáp ứng ñầy ñủ tiêu chí lựa chọn ban toán Công ty cổ phần dược vật tư y tế Quảng Nam ñầu, có nhà cung cấp tốt 3.2.2.1 Xây dựng quy ñịnh mua hàng +Hợp ñồng/ ñặt hàng Trong hoạt ñộng công ty chức kiểm tra, Sau lựa chọn nhà cung cấp, Phòng kinh doanh vào biên dự kiểm soát giữ vai trò quan trọng, nhận thức ñược ñiều ñó ban lãnh trù hàng hóa, ñối chiếu với kế hoạch mua hàng, hợp ñồng ñấu thầu, ñơn ñặt ñạo công ty ñã ban hành thành văn quy chế, nội quy ñối với hàng từ khách hàng, báo cáo tồn kho phận kho… ñể lập ñơn ñặt hàng chu trình Cán thu mua phải theo dõi tiến ñộ thực hợp ñồng, ñơn ñặt hàng, lập sổ Bước 1: Xem xét nhu cầu kinh doanh theo dõi thực hợp ñồng, ñơn ñặt hàng Bước 2: Lập kế hoạch mua hàng Bước 3.Đánh giá lựa chọn nhà cung cấp: Khâu nhận hàng Bước Ký hợp ñồng nguyên tắc năm Xây dựng quy ñịnh ñối với việc vận chuyển hàng từ NCC công ty Bước Trao ñổi mua hàng: Đối với hàng mua ñang ñi ñường cuối tháng chưa nhập kho kế Bước Ký hợp ñồng kinh tế toán công ty cần theo dõi vào tài khoản 151 cho ñến hàng nhập Bước Thủ tục nhập kho: kho, phản ánh vào tài sổ sách kế toán làm cho hàng hoá ñơn vị Bước Tổ chức nhận hàng ñược theo dõi cách ñầy ñủ sổ sách kế toán tránh trường hợp bỏ Bước Kết thúc hợp ñồng, lưu hồ sơ: sót nghiệp vụ 3.2.3.2 Tăng cường thủ tục kiểm soát chu trình mua hàng toán a Nghiệp vụ mua hàng nhập kho Footer Page 12 of 126 Đối với trường hợp hàng hóa ñơn chưa kế toán phải quản lý thành kẹp hồ sơ ñể dễ kiểm tra, cập nhật sổ ñầy ñủ - 25 - - 26 - chứng từ tránh tình trạng bỏ sót, kiểm soát ñược nghiệp vụ ñó thật KẾT LUẬN Header Page 13 of 126 phát sinh b Nghiệp vụ toán Các chứng từ toán công ty kế toán toán tập hợp phải ñược kiểm tra phê duyệt TGĐ người ñược uỷ quyền Qua nghiên cứu lý luận kiểm soát nội chu trình mua hàng toán chung kiểm soát nội chu trình mua hàng toán nói riêng Công ty cổ phần dược vật tư y tế Quảng Nam nói Các nghiệp vụ toán liên quan ngoại tệ phát sinh công ty riêng, tìm hiểu thực trạng công tác kiểm soát nội chu trình mua hàng nhiều lại chưa ñược theo dõi riêng vào sổ, cần theo dõi sổ toán Công ty cổ phần dược vật tư y tế Quảng Nam, luận riêng tránh tình trạng nhầm lẫn, gây thiệt hại ñến tài sản công ty văn ñã giải số vấn ñề sau: Lập báo cáo công nợ phải trả Báo cáo Ban giám ñốc - Hệ thống hoá lý luận kiểm soát nội chu trình mua hàng tranh thủ khoản tiền tạm thời nhàn rỗi ñể toán cho nhà cung toán, tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, rủi ro, mục tiêu, cấp thời hạn chiết khấu ñể hưởng thêm khoản toán chức năng, thủ tục kiểm soát chu trình mua hàng toán chiết khấu từ nhà cung cấp - Tìm hiểu ñặc ñiểm hoạt ñộng sản xuất kinh doanh tổ Định kỳ, lập báo cáo tổng số nợ phải trả, báo cáo có tác chức quản lý, thực trạng kiểm soát nội chu trình mua hàng dụng dùng ñể ñối chiếu với người bán, phát sai sót gian lận toán Công ty Đánh giá thực trạng công tác kiểm soát nội chu kế toán Cần lập kế hoạch ñể hoạch ñịnh sách toán trình mua hàng toán Công ty cổ phần dược vật tư y tế 3.3 Điều kiện ñể thực giải pháp nhằm tăng cường kiểm Quảng Nam, ưu ñiểm, hạn chế nguyên nhân dẫn soát nội chu trình mua hàng toán Công ty cổ phần ñến mặt tồn ñó dược vật tư y tế Quảng Nam Để thực giải pháp hiệu công ty cần phải xây - Xác ñịnh lại mục tiêu kiểm soát nội chu trình mua hàng toán Công ty cổ phần dược vật tư y tế Quảng Nam dựng môi trường kiểm soát tốt Đây tảng ñiều kiện - Đề xuất số giải pháp nhằm tăng cường kiểm soát nội chu cho việc thực gải pháp nhằm tăng cường hệ thống kiểm soát trình mua hàng toán Công ty cổ phần dược vật tư y tế nội Công ty Quảng Nam Điều kiện 1: Tăng cường công tác quản lý Điều kiện 2: Chính sách nhân + Hệ thống thông tin phục vụ kiểm soát nội chu trình mua hàng toán Điều Kiện 3: Công tác lập kế hoạch + Các thủ tục kiểm soát chu trình mua hàng toán + Kế hoạch ñấu thầu, kế hoạch mua hàng, kế hoạch toán - Hoàn thiện ñiều kiện ñể thực giải pháp nhằm tăng Điều kiện 4: Hệ thống kế toán Footer Page 13 of 126 cường KSNB chu trình mua hàng toán  ... Công ty cổ phần ñến mặt tồn ñó dược vật tư y tế Quảng Nam Để thực giải pháp hiệu công ty cần phải x y - Xác ñịnh lại mục tiêu kiểm soát nội chu trình mua hàng toán Công ty cổ phần dược vật tư y tế. .. ñược kiểm tra phê duyệt TGĐ người ñược uỷ quyền Qua nghiên cứu lý luận kiểm soát nội chu trình mua hàng toán chung kiểm soát nội chu trình mua hàng toán nói riêng Công ty cổ phần dược vật tư y tế. .. kế toán phục vụ kiểm soát nội THANH TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC VẬT TƯ Y TẾ ñối với chu trình mua hàng toán QUẢNG NAM: 3.2.2.1 Trình tự luân chuyển chứng từ 3.2.1 Xác ñịnh lại mục tiêu kiểm soát