Kiểm toán nợ phải thu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán CPA việt nam

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT 3 DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU 4 LỜI NÓI ĐẦU 5 CHƯƠNG 1. ĐẶC ĐIỂM HOẠT NỢ PHẢI THU CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN CPA VIỆT NAM 7 1.1. Khái quát chung về Công ty kiểm toán CPA Việt Nam 7 1.2. Đặc điểm hoạt động nợ phải thu có ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính 8 1.3. Mục tiêu kiểm toán nợ phải thu trong kiểm toán tài chính do Công ty kiểm toán CPA Việt Nam thực hiện 15 1.4. Quy trình kiểm toán nợ phải thu trong kiểm toán tài chính do Công ty kiểm toán CPA Việt Nam thực hiện 16 1.4.1. Chuẩn bị kiểm toán 16 1.4.2. Thực hiện kiểm toán 36 1.4.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán 44 CHƯƠNG 2. THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN CPA VIỆT NAM THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG 47 2.1. Chuẩn bị kiểm toán 47 2.2. Thực hiện kiểm toán 55 2.2.1. Thủ tục phân tích và đối chiếu số liệu tổng hợp 55 2.2.2. Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết 59 2.2.3. Tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 67 2.3. Kết thúc kiểm toán 69 CHƯƠNG 3. NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN CPA VIỆT NAM THỰC HIỆN 70 3.1. Nhận xét về thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán nợ phải thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán CPA Việt Nam thực hiện 70 3.1.1. Những ưu điểm trong thực tế 70 3.1.2. Những tồn tại 75 3.2. Các giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán nợ phải thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán CPA Việt Nam thực hiện 76 KẾT LUẬN 84 TÀI LIỆU THAM KHẢO 85   DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC: Báo cáo tài chính CĐKT: Cân đối kế toán KSNB: Kiểm soát nội bộ KTV: Kiểm toán viên HĐSXKD: Hoạt động sản xuất kinh doanh   DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1. Các bước công việc chính trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 17 Biểu 1.1. Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 15 Biểu 1.2. Đánh giá mức trọng yếu của khoản mục phải thu khách hàng 25 Biểu 1.3. Mối quan hệ giữa rủi ro kiểm toán và số lượng bằng chứng 28 Biểu 1.4. Chương trình kiểm kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 31 Biểu 1.5. Thử nghiệm kiểm soát và thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC 38 Biểu 2.1. Bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc 48 Biểu 2.2. Bảng đánh giá hệ thống KSNB đối với khoản mục phải thu khách hàng tại Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc 49 Biểu 2.3. Chương trình kiểm toán tổng quát Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc 54 Biểu 2.4. Biểu tổng hợp số dư TK 131 Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc 55 Biểu 2.5. Thủ tục phân tích tại Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc 57 Biểu 2.6. Trang tổng hợp số dư TK 131 tại Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc 59 Biểu 2.7. Thực hiện đối chiếu biên bản xác nhận nợ cuối kỳ với sổ chi tiết TK 131 Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc 62 Biểu 2.8. Mẫu thư xác nhận nợ gửi cho khách hàng tại Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc 65 Biểu 2.9. Trang kết luận kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng tại Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc 68 LỜI NÓI ĐẦU Hiện nay, các doanh nghiệp không ngừng cạnh tranh ngày càng lớn mạnh và nhu cầu minh bạch trong tài chính trở thành một nhu cầu tất yếu của các doanh nghiệp: tất cả các báo cáo tài chính của các doanh nghiệp cần được kiểm toán trước khi công bố. Trong bối cảnh đó, kiểm toán, cụ thể là kiểm toán tài chính với chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến về đối tượng là các bảng khai tài chính đã trở thành một trong những công cụ quan trọng thực hiện kiểm tra, kiểm soát các hoạt động kinh tế, tài chính của nền kinh tế thị trường. Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp không thể thiếu các hoạt động trao đổi, mua bán giữa doanh nghiệp với khách hàng, cán bộ công nhân viên trong doanh nghiệp và với các đơn vị thành viên, từ đó hình thành nên các khoản phải thu.Việc ghi chép chính xác,minh bạch các khoản phải thu có ảnh hưởng rất lớn đến tài sản, khản năng thanh toán và tình hình tài chính của doanh nghiệp. Vì vậy, việc kiểm toán phần hành các khoản phải thu thường rất được quan tâm, chú trọng trong báo cáo tài chính. Từ những đặc điểm trên, em đã chọn đề tài “Kiểm toán nợ phải thu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty kiểm toán CPA Việt Nam” để nghiên cứu và hoàn thành chuyên đề báo cáo của mình. Ngoài phần mở đầu, kết luận, bài chuyên đề của em được chia thành 03 chương như sau: + Chương 1. Đặc điểm hoạt động nợ phải thu có ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính tại Công ty kiểm toán CPA Việt Nam. + Chương 2. Thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán nợ phải thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán CPA Việt Nam thực hiện tại khách hàng. + Chương 3. Nhận xét và các giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán nợ phải thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán CPA Việt Nam thực hiện.   CHƯƠNG 1. ĐẶC ĐIỂM HOẠT NỢ PHẢI THU CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN CPA VIỆT NAM 1.1. Khái quát chung về Công ty kiểm toán CPA Việt Nam Công ty kiểm toán CPA Việt Nam là một chủ thể hoạt động trên lĩnh vực kiểm toán và tài chính. Tên giao dịch của công ty: Công ty kiểm toán CPA Việt Nam. Tên tiếng Anh: Viet Nam Auditing Partnership Company Tên viết tắt: CPA VIETNAM Trụ sở: Nhà 17C2, Đường Trung Yên, Cầu Giấy, Hà Nội Điện thoại: (04)2511157, 2511158; (04)2512354, 2512355 Fax: (04)2511159 Website: www.cpavietnam.org.vn Công ty hợp danh kiểm toán Việt Nam được thành lập trên cơ sở Giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh số 0105000002 của Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp ngày 23062004. Đây là công ty hợp danh đầu tiên về kiểm toán được thành lập và thực hiện hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam theo Nghị định số 1052004NĐCP ngày 3032004 của Chính phủ về kiểm toán độc lập tại Việt Nam. Theo đó Công ty kiểm toán CPA Việt Nam là công ty chịu trách nhiệm vô hạn đối với khách hàng về kết quả của các cuộc kiểm toán. Công ty có 3 sáng lập viên đều là những kiểm toán viên đã làm việc trong các công ty kiểm toán nhà nước. Mục tiêu hoạt động của công ty là “CPA VIETNAM đi cùng sự phát triển của doanh nghiệp”. Công ty hoạt động theo nguyên tắc độc lập, khách quan, chịu trách nhiệm vật chất và giữ bí mật cho khách hàng. Công ty luôn coi trọng chất lượng dịch vụ, hiệu quả tài chính và uy tín nghề nghiệp. Đặc biệt quan tâm tới đời sống vật chất tinh thần cho cán bộ nhân viên trong công ty. Phương châm hoạt động của CPA VIETNAM là phấn đấu trở thành một trong những Công ty kiểm toán hàng đầu ở Việt Nam và trong khu vực, với chất lượng cao vượt trên sự mong đợi của khách hàng và nhân viên trong công ty. Với sự thông hiểu về môi trường kinh doanh và luật pháp tại Việt Nam, kết hợp với việc không ngừng mở rộng và phát triển các mối quan hệ vớI các tổ chức quốc tế nhằm mục tiêu nâng cao chất lượng dịch vụ ngang tầm quốc tế, CPA VIETNAM tự hào là công ty hợp danh kiểm toán của Việt Nam cung cấp các dịch vụ chuyên ngành với chất lượng cao và mang lại hiệu quả cho khách hàng qua dịch vụ đã cung cấp. CPA VIETNAM trở thành một hãng chuyên ngành cung cấp các dịch vụ có chất lượng quốc tế và hiệu quả cho khách hàng. Do nhu cầu mở rộng và phát triển hoạt động kinh doanh, từ khi thành lập đến nay công ty đã 3 lần chuyển địa điểm. Ban đầu, công ty có trụ sở ở Kim Đồng. Sau đó, chuyển đến 10051010 tầng 10 toà nhà 18T2 Khu đô thị Trung Hoà – Nhân Chính, Thanh Xuân, Hà NộI, Việt Nam. Hiện nay, trụ sở của công ty ở Nhà 17C2, Đường Trung Yên, Cầu Giấy, Hà Nội. Đồng thời công ty còn mở một chi nhánh đại diện ở phía nam: Số 552C45 Nguyễn Tri Phương, Phường 12,Quận 10, TP Hồ Chí Minh. Trên thực tế, các loại dịch vụ mà công ty cung cấp ngày càng đa dạng. Ban đầu, công ty chỉ mới cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính và kiểm toán quyết toán vốn đầu tư, xác định giá trị doanh nghiệp. Xu hướng công ty sẽ mở rộng các loại hình dịch vụ khác mà đặc biệt là tư vấn về thuế. 1.2. Đặc điểm hoạt động nợ phải thu có ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính Khoản mục phải thu khách hàng là một trong những khoản mục quan trọng trên Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp. Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư, TSCĐ, cung cấp dịch vụ. Tài khoản này cũng được dùng để phản ánh các khoản phải thu của người nhận thầu XDCB với ngư

MỤC LỤC

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

BCTC: Báo cáo tài chính

CĐKT: Cân đối kế toán

KSNB: Kiểm soát nội bộ

KTV: Kiểm toán viên

HĐSXKD: Hoạt động sản xuất kinh doanh

DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU

LỜI NÓI ĐẦU

Hiện nay, các doanh nghiệp không ngừng cạnh tranh ngày càng lớn mạnh

và nhu cầu minh bạch trong tài chính trở thành một nhu cầu tất yếu của cácdoanh nghiệp: tất cả các báo cáo tài chính của các doanh nghiệp cần được kiểmtoán trước khi công bố Trong bối cảnh đó, kiểm toán, cụ thể là kiểm toán tàichính với chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến về đối tượng là các bảng khai tàichính đã trở thành một trong những công cụ quan trọng thực hiện kiểm tra, kiểmsoát các hoạt động kinh tế, tài chính của nền kinh tế thị trường

Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp khôngthể thiếu các hoạt động trao đổi, mua bán giữa doanh nghiệp với khách hàng, cán

bộ công nhân viên trong doanh nghiệp và với các đơn vị thành viên, từ đó hìnhthành nên các khoản phải thu.Việc ghi chép chính xác,minh bạch các khoản phảithu có ảnh hưởng rất lớn đến tài sản, khản năng thanh toán và tình hình tài chínhcủa doanh nghiệp Vì vậy, việc kiểm toán phần hành các khoản phải thu thườngrất được quan tâm, chú trọng trong báo cáo tài chính

Từ những đặc điểm trên, em đã chọn đề tài “Kiểm toán nợ phải thu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty kiểm toán CPA Việt Nam” để nghiên

cứu và hoàn thành chuyên đề báo cáo của mình

Ngoài phần mở đầu, kết luận, bài chuyên đề của em được chia thành 03chương như sau:

+ Chương 1 Đặc điểm hoạt động nợ phải thu có ảnh hưởng đến kiểm toán

tài chính tại Công ty kiểm toán CPA Việt Nam

+ Chương 2 Thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán nợ

phải thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán CPA Việt Namthực hiện tại khách hàng

+ Chương 3 Nhận xét và các giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình

kiểm toán vào kiểm toán nợ phải thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công

ty kiểm toán CPA Việt Nam thực hiện

CHƯƠNG 1 ĐẶC ĐIỂM HOẠT NỢ PHẢI THU CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN CPA VIỆT NAM 1.1 Khái quát chung về Công ty kiểm toán CPA Việt Nam

Công ty kiểm toán CPA Việt Nam là một chủ thể hoạt động trên lĩnh vựckiểm toán và tài chính

Tên giao dịch của công ty: Công ty kiểm toán CPA Việt Nam

Tên tiếng Anh: Viet Nam Auditing Partnership Company

Tên viết tắt: CPA VIETNAM

Trụ sở: Nhà 17C2, Đường Trung Yên, Cầu Giấy, Hà Nội

ty có 3 sáng lập viên đều là những kiểm toán viên đã làm việc trong các công tykiểm toán nhà nước

Mục tiêu hoạt động của công ty là “CPA VIETNAM đi cùng sự phát triểncủa doanh nghiệp” Công ty hoạt động theo nguyên tắc độc lập, khách quan, chịutrách nhiệm vật chất và giữ bí mật cho khách hàng Công ty luôn coi trọng chấtlượng dịch vụ, hiệu quả tài chính và uy tín nghề nghiệp Đặc biệt quan tâm tớiđời sống vật chất tinh thần cho cán bộ nhân viên trong công ty

Phương châm hoạt động của CPA VIETNAM là phấn đấu trở thành mộttrong những Công ty kiểm toán hàng đầu ở Việt Nam và trong khu vực, với chấtlượng cao vượt trên sự mong đợi của khách hàng và nhân viên trong công ty.

Với sự thông hiểu về môi trường kinh doanh và luật pháp tại Việt Nam,kết hợp với việc không ngừng mở rộng và phát triển các mối quan hệ vớI các tổchức quốc tế nhằm mục tiêu nâng cao chất lượng dịch vụ ngang tầm quốc tế,CPA VIETNAM tự hào là công ty hợp danh kiểm toán của Việt Nam cung cấpcác dịch vụ chuyên ngành với chất lượng cao và mang lại hiệu quả cho kháchhàng qua dịch vụ đã cung cấp CPA VIETNAM trở thành một hãng chuyênngành cung cấp các dịch vụ có chất lượng quốc tế và hiệu quả cho khách hàng

Do nhu cầu mở rộng và phát triển hoạt động kinh doanh, từ khi thành lậpđến nay công ty đã 3 lần chuyển địa điểm Ban đầu, công ty có trụ sở ở KimĐồng Sau đó, chuyển đến 1005/1010 - tầng 10 - toà nhà 18T2 Khu đô thị TrungHoà – Nhân Chính, Thanh Xuân, Hà NộI, Việt Nam Hiện nay, trụ sở của công

ty ở Nhà 17C2, Đường Trung Yên, Cầu Giấy, Hà Nội Đồng thời công ty còn mởmột chi nhánh đại diện ở phía nam: Số 552C/45 Nguyễn Tri Phương, Phường12,Quận 10, TP Hồ Chí Minh Trên thực tế, các loại dịch vụ mà công ty cungcấp ngày càng đa dạng Ban đầu, công ty chỉ mới cung cấp dịch vụ kiểm toánbáo cáo tài chính và kiểm toán quyết toán vốn đầu tư, xác định giá trị doanhnghiệp Xu hướng công ty sẽ mở rộng các loại hình dịch vụ khác mà đặc biệt là

tư vấn về thuế

1.2 Đặc điểm hoạt động nợ phải thu có ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính

Khoản mục phải thu khách hàng là một trong những khoản mục quantrọng trên Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp Tài khoản này dùng để phảnánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu củadoanh nghiệp với khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư,TSCĐ, cung cấp dịch vụ Tài khoản này cũng được dùng để phản ánh các khoản

phải thu của người nhận thầu XDCB với người giao thầu về khối lượng công tácXDCB đã hoàn thành Nó thể hiện phần tài sản của doanh nghiệp đang bị chiếmdụng trong quá trình thanh toán Chính vì vậy, khoản mục nợ phải thu có ảnhhưởng không nhỏ tới tình hình tài chính thanh toán cũng như khả năng quayvòng vốn của doanh nghiệp.

Khoản mục nợ phải thu khách hàng được phản ánh thông qua tài khoản

131 Tài khoản này có số dư bên nợ và bên có Số dư bên nợ thể hiện số tiền cònphải thu của khách hàng Số dư bên có thể hiện số tiền nhận trước, hoặc số đãthu nhiều hơn số phải thu của khách hàng chi tiết theo từng đối tượng cụ thể, làmột khoản mục rất quan trọng và có mối liên hệ với nhiều khoản mục khác trênbảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Trong quá trìnhgiao dịch với khách hàng phát sinh rất nhiều nghiệp vụ liên quan đến quan hệthanh toán, trong đó có khoản mục nợ phải thu Khi doanh nghiệp chấp nhận bánvật tư hàng hóa, hay cung cấp dịch vụ của mình theo phương thức trả trước hayphương thức bán chịu thì xuất hiện nợ phải thu khách hàng Do đó dễ thấy, nêu

số tiền của khoản nợ phải thu tăng lên thì tiền mặt thu được từ bán hàng sẽ giảmxuống và ngược lại Bên cạnh đó, nếu nợ phải thu tăng lên cùng với sự gia tăngcủa hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ hay trao đổi là sự giảm xuống của hàng tồn kho,nguyên vật liệu…ngoài ra khoản mục nợ phải thu cũng có quan hệ gián tiếp vớimột số tài khoản như thuế thu nhập doanh nghiệp khi nó là cơ sở để lập dựphòng phải thu khó đòi, do đó ảnh hưởng đến chi phí tài chính hoặc thuế giá trịgia tăng đầu ra…Không chỉ ảnh hưởng tới một số khoản mục trên Bảng cân đối

kế toán mà khoản nợ phải thu cũn có mối liên hệ với một số khoản mục kháctrên bảng kết quả hoạt động kinh doanh như doanh thu, giá vốn hàng bỏn…Thụng thường khi doanh thu cũng như giá vốn tăng lên thì các khoản nợ phải thucũng tăng lên nếu chính sách bán chịu không thay đổi

 Các vai trò chủ yếu của khoản mục phải thu khách hàng là:

• Ghi nhận các khoản doanh thu bán hàng theo hình thức trả chậm: Đây là vai

trò chủ yếu và quan trọng nhất của khoản mục phải thu khách hàng nhằm ghinhận chính xác và kịp thời các khoản bán hàng mua chịu Doanh thu được ghinhận ngay khi chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng

• Theo dõi quá trình thanh toán của khách hàng: thông qua việc ghi nhận vào

bên có của tài khoản 131 đơn vị có thể kiểm soát được quá trình trả nợ của kháchhàng, đó là cơ sở cho việc thu hồi nợ và xét duyệt bán chịu sau này Công việcnày giúp doanh nghiệp giảm thiểu được phần nào rủi ro khi chấp nhận bán chịucho khách hàng

• Đánh giá và xem xét khả năng thanh toán của khách hàng: từ việc ghi nhận

và theo dõi quá trình thanh toán của khách hàng, doanh nghiệp phải thườngxuyên cập nhật thông tin của khách hàng qua nhiều kờnh khách nhau Việcthường xuyên cập nhật tình hình biến động về mặt kinh doanh của khách hànggiúp doanh nghiệp đánh giá được khả năng trả nợ của khách hàng

• Khoản mục phải thu khách hàng là cơ sở để hạch toán các khoản mục dự phòng nợ phải thu khó đòi: Việc theo dõi quá trình thanh toán và đánh giá xem

xét khả năng thanh toán của từng khách hàng giúp kế toán có cơ sở để ghi nhậncác khoản dự phòng phải thu khó đòi Công việc này nhằm đảm bảo tính thậntrọng trong quá trình ghi nhận các khoản phải thu và mức độ thu hồi các khoảnphải thu này Giá trị thuần của khoản phải thu Công ty Cổ phần kinh doanh khíhóa lỏng Miền Bắcằng giá trị còn lại của khoản phải thu trừ đi khoản dự phòngphải thu khó đòi

• Khoản mục phải thu khách hàng là một công cụ quan trọng giúp doanh nghiệp theo dõi được việc tuân thủ các chính sách bán chịu đã được đề ra: các

chính sách cơ bản ở đây là thời gian thanh toán, lãi trả chậm…

 Phân loại nợ phải thu

Có nhiều các phân loại nợ phải thu tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động kinhdoanh của doanh nghiệp để phân loại các khoản nợ phải thu giúp cho việc quản

lý các khoản mục tốt hơn, cũng như kế hoạch thu hồi nợ và lập dự phòng phảithu khó đòi một cách tốt nhất

• Đối với các doanh nghiệp có hoạt động sản xuất kinh doanh, thương mại thì nợphải thu có thể chia thành các loại chính sau: Nợ phải thu từ hoạt động bán hàng,

nợ phải thu từ hoạt động đầu tư tài chính

• Đối với các doanh nghiệp xây dựng, thi công, xây lắp thì tuổi nợ thường lớn nên

nợ phải thu thường được chia thành hai loại: Nợ phải thu dài hạn và nợ phải thungắn hạn

• Ngoài ra đối với các tổ chức tín dụng nợ phải thu còn được phân loại dựa vàokhả năng thanh toán phân loại thành 5 loại: nợ đủ tiêu chuẩn, nợ cần chú ý, nợdưới tiêu chuẩn, nợ nghi ngờ, nợ có khả năng mất vốn

 Kế toỏn khoản mục nợ phải thu

Nguyên tắc ghi nhận nợ phải thu

• Nợ phải thu phải được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng phải thu, theo từngnội dung phải thu, theo dõi chi tiết phải thu ngắn hạn, phải thu dài hạn và ghichép chi tiết cho từng lần thanh toán

• Đối tượng phải thu là khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp về muasản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, kể cả TSCĐ, bất động sản đầu tư

• Không phản ánh vào tài khoản này các nghiệp vụ bán sản phẩm, hàng hóa, bấtđộng sản đầu tư, cung cấp dịch vụ thu tiền ngày (Tiền mặt, séc hoặc đã thu quangân hàng)

• Trong hạch toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phân loại cáckhoản nợ có thể trả đúng hạn, khoản nợ khó đòi hoặc có khả năng không thu hồiđược, để có căn cứ xác định số trích lập dự phòng phải thu khó đòi hoặc có biệnpháp xử lí đối với khoản nợ không thu hồi được

• Trong quan hệ bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ theo thỏa thuận giữadoanh nghiệp với khách hàng, nếu sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư đãgiao dịch, dịch vụ đã cung cấp không đúng theo thỏa thuận trong hợp đồng kinh

tế thì người mua có thể yêu cầu doanh nghiệp giảm giá bán hoặc trả lại số hàng

đã giao

Nguyên tắc lập dự phòng

• Cuối niên độ kế toán hoặc cuối kì kế toán giữa niên độ (Đối với đơn vị có lậpbáo cáo tài chính giữa niên độ) doanh nghiệp xác định các khoản nợ phải thu khóđòi hoặc có khả năng không đòi được để trích lập hoặc hoàn nhập khoản dựphòng phải thu khó đòi vào hoặc ghi giảm chi phí quản lí doanh nghiệp của kìbáo cáo

• Về nguyên tắc, căn cứ lập dự phòng là phải có những bằng chứng đáng tin cậy

về khoản nợ phải thu khó đòi (Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng MiềnBắcị phá sản hoặc tổn thất thiệt hại lớn về tài sản… nờn không hoặc khó có khảnăng thanh toán, đơn vị đã làm thủ tục đòi nợ nhiều lần mà vẫn không thu hồiđược nợ) Theo quy định hiện hành (Thông tư 13/2006/TT-BTC) thì các khoản

nợ phải thu được coi là phải thu khó đòi phải có các bằng chứng chủ yếu sau:

o Số tiền phải thu phải được theo dõi cho từng đối tượng, theo từng nội dung, theotừng khoản nợ, trong đó ghi rõ số nợ phải thu khó đòi

o Phải có chứng từ gốc, có đối chiếu xác nhận của khách hàng về số tiền nợ chưatrả bao gồm: Hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh toán hợp đồng, camkết nợ, đối chiếu công nợ và các chứng từ khác…

• Căn cứ để được ghi nhận là một khoản nợ phải thu khó đòi là:

o Nợ phải thu quá hạn thanh toán trong hợp đồng kinh tế, các khế ước vay nợ,doanh nghiệp đó đũi nhiều lần nhưng vẫn chưa thu hồi được

o Nợ phải thu chưa đến thời hạn thanh toán nhưng khách hàng nợ đã lâm vào tìnhtrạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể, mất tích, bỏ trốn

• Mức lập dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi theo thông tư số BTC của bộ tài chính ban hành.

13/2006/TT-o 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 3 tháng đến dưới 1 năm

o 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm

o 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm

• Đối với những khoản phải thu khó đòi kéo dài trong nhiều năm, doanh nghiệp đã

cố gắng dùng mọi biện pháp để thu hồi nợ nhưng vẫn không thu hồi được nợ vàxác định khách hàng nợ không còn có khả năng thanh toán thì doanh nghiệp cóthể làm thủ tục bán nợ cho công ty mua, bán nợ và tài sản tồn đọng hoặc xóanhững khoản phải thu khó đòi trên sổ kế toán Nếu làm thủ tục xóa nợ thì đồngthời phải theo dõi chi tiết ở tài khoản ngoại bảng TK 004 “Nợ khó đòi đó xử lớ”.Việc xúa các khoản nợ phải thu khó đòi phải được sự đồng ý của hội đồng quảntrị doanh nghiệp và cơ quan quản lí tài chính (Nếu là doanh nghiệp nhà nước)hoặc cấp có thẩm quyền theo quy định trong điều lệ doanh nghiệp Nếu sau khi

đã xóa nợ, khách hàng có khả năng thanh toán và doanh nghiệp đòi được nợ đã

xử lý thì số nợ thu được sẽ hạch toán vào TK 711 “ Thu nhập khác”

Trình bày trên báo cáo tài chính

Trên bảng cân đối kế toán, khoản mục nợ phải thu khách hàng được trìnhbày dưới hai khoản mục:

• Các khoản phải thu ngắn hạn (Thời gian thu hồi trong vòng 1 năm)

1 Phải thu khách hàng

2 Trả trước cho người bán

3 Phải thu nội bộ ngắn hạn

4 Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng

5 Các khoản phải thu khác

6 Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi(*)

• Các khoản phải thu dài hạn (Thời gian thu hồi trên 1 năm)

1 Phải thu dài hạn của khách hàng

2 Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc

3 Phải thu dài hạn nội bộ

4 Phải thu dài hạn khác

5 Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi

Đối với doanh nghiệp có chu kì kinh doanh không phải là 1 năm thìngưỡng phân biệt nợ phải thu ngắn hạn và dài hạn là một chu kì kinh doanh

Các sai phạm thường gặp đối với khoản mục nợ phải thu

Trong các khoản mục nợ phải thu thì nợ phải thu khách hàng là chiếm tỷtrọng lớn nhất Mặc khác khoản phải thu của khách hàng gắn chặt trong chu trìnhdoanh thu và bán hàng của doanh nghiệp nên đây là khoản mục thường hay xảy

ra gian lận và sai sót lớn nhất Một số sai phạm thường gặp đối với khoản mụcnày là:

• Nợ phải thu khách hàng có thể bị nhân viên chiếm dụng hoặc tham ô khi kháchhàng trả nợ nhân viên thu nợ có thể chiếm dụng trong một khoảng thời gian hoăc

sử sụng thủ thuật gối đầu để biển thủ

• Khi hạch toán công nợ, giảm trừ công nợ nhầm mã khách hàng

• Bù trừ công nợ phải thu khách hàng và phải trả người bán không cùng một đốitượng

• Phân loại nợ theo kì hạn không đúng các điều khản của hợp đồng

• Sử dụng khoản nợ phải thu khách hàng để là thủ thuật làm tăng doanh thu và lợinhuận giả

• Việc lập dự phòng phải thu khó đòi thường dựa vào ước tính của các nhà quản lýnên có nhiều khả năng sai sót và khó kiểm tra

1.3 Mục tiêu kiểm toán nợ phải thu trong kiểm toán tài chính do Công ty kiểm toán CPA Việt Nam thực hiện

Kiểm toán BCTC là xác minh và bày tỏ ý kiến về độ tin cậy của các thôngtin, về tính tuân thủ nguyên tắc Đối với mỗi chu trình hay mỗi khoản mục đều

có những mục tiêu chung và mục tiêu đặc thù riêng Theo Chuẩn mực Kiểm toán

Việt Nam số 200 xác định: “ Mục tiêu của kiểm toán BCTC là giúp cho KTV và Công ty Kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng BCTC được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực, hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay khụng?” “ Mục tiêu kiểm toán BCTC cũn giúp đơn vị được kiểm toán thấy

rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị”.

Do tính chất và vai trò vô cùng quan trọng của mình, phải thu khách hàngluôn là khoản mục được nhiều đối tượng quan tâm và kiểm toán khoản mục này

là một phần rất quan trọng trong kiểm toán BCTC Với KTV tại Công ty kiểmtoán CPA Việt Nam, việc xác minh không chỉ dừng lại ở các mục tiêu chung màcòn phải cụ thể vào các mục tiêu đặc thù như: hiện hữu, đầy đủ, quyền và nghĩa

vụ, chính xác, đánh giá, trình bày và thuyết minh

Biểu 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng

Các khoản nợ phải thu đã ghi chép thì phải có thực tại

Tất cả các khoản nợ phải thu đều được phản ánh ghi

Các khoản nợ phải thu đều thuộc quyền sở hữu của đơn

Những khoản nợ phải thu phải được ghi chép đúng số

tiền trên báo cáo tài chính và phù hợp giữa chi tiết của

Chính xác

nợ phải thu khách hàng với sổ cái.

Các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi được trích lập

phù hợp, cuối kì phải đánh giá, quy đổi tỷ giá bình quân

liên ngân hàng đối với những khoản nợ phải thu có gốc

ngoại tệ

Đánh giá

Các khoản mục nợ phải thu phải được trình bày đúng

đắn cũng như công bố đầy đủ những vấn đề liên quan

như cầm cố, thế chấp

Trình bày và côngbố

1.4 Quy trình kiểm toán nợ phải thu trong kiểm toán tài chính do Công ty kiểm toán CPA Việt Nam thực hiện

1.4.1 Chuẩn bị kiểm toán

- Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát.

Trong giai đoạn này, KTV và công ty kiểm toán phải thực hiện các bướccông việc chủ yếu sau:

Chuẩn bị kế hoạch kiểm toánThu thập thông tin cơ sơThu thập thông tin về các nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

Thực hiện thủ tục phân tíchĐánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toánNghiên cứu hệ thống KSNB của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm toán

Sơ đồ 1.1 Các bước công việc chính trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

Diễn giải:

Bước 1: Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán

Khi KTV và Công ty kiểm toán gửi thư chào hàng, thu nhận một kháchhàng, quy trình kiểm toán sẽ bắt đầu Trên cơ sở xác định đối tượng khách hàngcần phục vụ, KTV sẽ tiến hành các công việc cần thiết để chuẩn bị lập kế hoạchcho cuộc kiểm toán bao gồm: đánh giá khả năng chấp nhận của khách hàng mới

và sự tiếp tục của khách hàng cũ, nhận diện các lý do kiểm toán của Công tykhách hàng, lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán, thỏa thuận sơ bộ với kháchhàng và ký hợp đồng kiểm toán

• Đánh giá khả năng chấp nhận của khách hàng cũ và sự tiếp tục của khách hàng mới

Trước khi ký một hợp đồng kiểm toán, KTV phải đánh giá, xem xét việcchấp nhận hay tiếp tục một khách hàng có làm tăng rủi ro cho hoạt động kiểmtoán của KTV hay làm ảnh hưởng tiêu cực đến uy tín và hình ảnh của Công ty

kiểm toán hay không? Để làm được điều này, đòi hỏi KTV phải có thu thập vàlựa chọn từ nhiều nguồn thông tin từ các bên liên quan tới doanh nghiệp Với cáckhách hàng cũ, KTV cần cập nhật những thông tin mới về khách hàng, xem xétxem năm hiện tại có thêm những rủi ro nào có thể khiến KTV và Công ty kiểmtoán phải ngững cung cấp dịch vụ hay không? Với các khách hàng mới, việcKTV cần làm đầu tiên là xem xét lý do lựa chọn kiểm toán mới của khách hàng,

từ đó xác định khả năng chấp nhận kiểm toán, thu thập thông tin khi BCTC củakhách hàng đã được sử dụng rộng rãi, đánh giá hệ thống kiểm soát chất lượng vàtính liêm chính của BGĐ, liên lạc với KTV tiền nhiệm nhằm thu thập nhữngthông tin về tính chính trực của ban quản lý, các bất đồng nếu có giữa hai bên,các vấn đề quan trọng khác… và lý do tại sao lại có sự thay đổi KTV Quanhững thông tin đó, KTV sẽ tổng hợp và cân nhắc việc chấp nhận đi tới một hợpđồng kiểm toán

• Nhận diện các lý do kiểm toán của Công ty khách hàng

Bước công việc này, thực chất là công việc giúp KTV xác định được đốitượng và mục đích sử dụng BCTC của khách hàng, Đây là hai yếu tố quan trọngảnh hưởng đến số lượng bằng chứng cần phải thu thập và mức độ chính xác củacác ý kiến của KTV đưa ra trong BCKT Dựa trên tình hình hoạt động SXKD,khả năng của Công ty thông qua phỏng vấn trực tiếp BGĐ khách hàng, hoặc dựavào kinh nghiệm của các cuộc kiểm toán trước đó (đối với khách hàng cũ) đểđưa ra quyết định hợp lý trong việc ký kết hợp đồng kiểm toán và thiết kếphương pháp kiểm toán phù hợp Đồng thời, KTV phải thu thập thêm thông tintrong suốt quá trình kiểm toán đờờ̉ hiờờ̉u thờm vờờ̀ lý do kiểm toán của khách hàng.Thông qua bước công việc này, Công ty kiểm toán cần ước lượng quy mô phứctạp của cuộc kiểm toán, từ đó, tạo điều kiện thuận lợi cho việc lựa chon đội ngũnhân viên để thực hiên cho cuộc kiểm toán ở các giai đoạn tiếp theo

• Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán

Việc lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp cho mụụi cuụ ục kiểm toán nóichung và khoản mục chứa đựng nhiều rủi ro như khoản mục phải thu khách hàngnói riêng có vai trò vô cùng quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả và chất

lượng của cuộc kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán chung đầu tiên nêu rõ: “ Quá trình kiểm toán phải được thực hiện bởi một hoặc nhiều người đã được đào tạo đầy đủ thành thạo như một KTV” Do đó, trong quá trình lựa chọn đội ngũ nhân

viên, Công ty kiểm toán cần quan tâm tới ba vấn đề chính:

- Lựa chọn những KTV có kiến thức và kinh nghiệm về ngành nghề kinh doanhcủa khách hàng,

- Tránh thay đổi KTV trong các cuộc kiểm toán cho một khách hàng trong nhiều năm,

- Nhóm kiểm toán có những người có khả năng giám sát các nhân viên chưa cókinh nghiệm trong nghề

Mặt khác, trong nhiờờ̉u trường hợp, cần có chính sách luân chuyển KTVgiữa các khách hàng để tránh việc kiểm tra theo lối mòn hoặc theo ảnh hưởng tớitính khách quan, độc lập Đối với những khoản mục quan trọng như TK 131, sẽ

do những KTV dày dặn kinh nghiệm, thường xuyên đảm nhận khoản mục nàythực hiện

• Thỏa thuận sơ bộ với khách hàng và ký hợp đồng kiểm toán

Sau khi khách hàng và Công ty kiểm toán đã thống nhất lựa chọn, trao đổi

và thoả thuận sơ bộ về một số vấn đề như mục đích và phạm vi kiểm toán, việccung cấp các tài liệu cõờ̀n thiờờ́t… Trên cơ sở đó, hai bên sẽ xúc tiến việc ký hợpđồng kiểm toán Đây là bước cuối cùng trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán mà

Công ty kiểm toán phải thực hiện Theo chuẩn mực kiểm toán số 210: “Hợp đồng kiểm toán phải được lập và ký chính thức trước khi tiến hành công việc kiểm toán nhằm bảo vệ quyền lợi của khách hàng và Công ty kiểm toán” Đó

chính là sự thỏa thuận chính thức giữa khách hàng và Công ty kiểm toán về việcthực hiện kiểm toán và các dịch vụ khác Đồng thời, hợp đồng kiểm toán sẽ là cơ

sở pháp lý để KTV thực hiện các bước tiếp theo của cuộc kiểm toán, đảm bảocho mụ ụt cuụ ục kiểm toán được thực hiện.

Bước 2: Thu thập thông tin cơ sở

Sau khi ký kết hợp đồng, KTV tiến hành thu thập, tìm hiểu các thông tinban đầu về khách hàng (ngành nghề kinh doanh, kết quả kiểm toán năm trước,giấy phép kinh doanh, biên bản các cuộc họp,…), tìm hiểu về hệ thống kế toán,

hệ thống KSNB đối với khoản mục phải thu khách hàng và các bên liên quan đểhoạch định các thủ tục kiểm toán phù hợp với đặc điểm hoạt động của kháchhàng, nhất là giúp KTV xác định được khu vực có rủi ro cao để có biện phápkiểm toán thích hợp Đồng thời, KTV đánh giá khả năng có những sai sót trọngyếu, đánh giá ban đầu về mức trọng yếu với BCTC cũng như khoản mục phảithu khách hàng và thực hiện thủ tục phân tích để xác định khối lượng công việccần thực hiện

Đối với khoản mục phải thu khách hàng, việc thu thập thông tin thườngđược tiến hành thông qua:

- Ngành nghề kinh doanh nào cũng có những đặc điểm riêng, thông qua việc tìmhiờờ̀u ngành nghề kinh doanh của khách hàng, KTV có thể xác định được mức độquan trọng và kết cấu của khoản phải thu khách hàng không giống nhau giữa cácdoanh nghiệp Với những doanh nghiệp có kết cấu khoản phải thu khách hàngchiếm tỷ trọng lớn trong tổng số tài sản, công tác kiểm toán cần chú ý vào sựphản ánh trung thực, đầy đủ và hợp lý của các khoản phải thu khách hàng

- KTV có thể liên hệ với KTV tiền nhiệm (đối với khách hàng cũ) hoặc xem lại hồ

sơ kiểm toán năm trước (đối với khách hàng cũ) để thu thập thông tin cơ bản vềmức độ sai phạm của doanh nghiệp năm trước với khoản mục phải thu kháchhàng

- KTV cần tìm hiểu những thay đổi về các khoản phải thu khách hàng, việc thayđổi các khách hàng thường xuyên, hoặc khách hàng mới,… trong các năm trước

- KTV cần nhận diện các bên liên quan với doanh nghiệp Đây là bước thu thậpthông tin quan trọng, đó là thu thập các mối quan hệ giữa BGĐ, kế toán trưởngvới khách hàng, nhà cung cấp, các ngân hàng, các đơn vị tín dụng,…Thụng quaphỏng vấn và đánh giá mối quan hệ có thể đưa ra những nhận xét ban đầu về rủi

ro tiềm tàng có thể xảy ra đối với các số liệu kế toán khoản phải thu khách hàngcủa doanh nghiệp

- Cuối cùng, KTV cần thu thập các tài liệu, số liệu kế toán do kế toán trưởngkhách hàng cung cấp về phải thu khách hàng như: BCĐKT, BCĐSPS, nhật kýbán hàng, nhật ký thu tiền, sổ cái TK 131,…đờờ̉ tiến hành phân tích sơ bộ

Bước 3: Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

Bên cạnh việc thu thập các thông tin cơ sở, KTV cần thu thập các thôngtin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng để nắm bắt được các quy trình mang tínhpháp lý có ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh Theo Hệ thống CMKTVN,

chuẩn mực số 250 (VAS 250): “Khi lập kế hoạch kiểm toán và thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải có thái độ thận trọng nghề nghiệp (theo quy định tại Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200), phải chú ý đến hành vi không tuân thủ pháp luật và các quy định dẫn đến sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính Khi phát hiện thấy một hành vi cố ý không tuân thủ pháp luật và các quy định, kiểm toán viên phải tính đến khả năng đơn vị cũng có những vi phạm khác nữa Ngược lại, nếu hành vi là vô tình, kiểm toán viên không nhất thiết phải áp dụng yêu cầu trên’’ Các thông tin liên quan đến

nghĩa vụ pháp lý mà KTV cần thu thập bao gồm:

- Giấy phép thành lập và điều lệ Công ty: đây là tài liệu quy định những vấn đềmang tính chất nội bộ của đơn vị (cơ cấu tổ chức, chức năng, nhiệm vụ,…)

- Biên bản các cuộc họp cổ đông, Hội đồng quản trị và BGĐ: đây là tài liệu quantrọng về xét duyệt mua bán, phê chuẩn giải thờờ̉,…

- Các hợp đồng và cam kết quan trọng, hợp đồng mua bán hàng húa,…

- Các BCTC, báo cáo kiểm toán, thanh tra của năm hiện hành hay vài năm trước.

Bước 4: Thực hiện thủ tục phân tích

Theo CMKTVN số 520: “ Quy trình phân tích bao gồm việc so sánh các thông tin tài chính như: so sánh thông tin tương ứng trong kỳ này với kỳ trước ;

so sánh giữa thực tế với kế hoạch của đơn vị (ví dụ: kế hoạch sản xuất, kế hoạch bán hàng ); so sánh giữa thực tế với ước tính của kiểm toán viên (Ví dụ: Chi phí khấu hao ước tính ); so sánh giữa thực tế của đơn vị với các đơn vị trong cùng ngành có cùng quy mô hoạt động hoặc với số liệu thống kê, định mức cùng ngành (Ví dụ: Tỷ suất đầu tư, tỷ lệ lãi gộp) Quy trình phân tích cũng bao gồm việc xem xét các mối quan hệ: Giữa các thông tin tài chính với nhau (Ví dụ: mối quan hệ giữa lãi gộp với doanh thu ) ; giữa các thụng tinh tài chính với các thông tin phi tài chính (Ví dụ: mối quan hệ giữa chi phí nhân công với số lượng nhõn viờn )’’ Thủ tục phân tích được áp dụng trong mọi cuộc kiểm toán và

trong tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán Qua đó, KTV có thể xác địnhđược nội dung cơ bản của cuộc kiểm toán Các thủ tục phân tích được kiểm toánviên sử dụng khi kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng gồm hai loại cơ bản:phân tích ngang và phân tích dọc

Phân tích ngang (phân tích xu hướng): là việc phân tích dựa trên cơ sở

so sánh các trị số của cùng một chỉ tiêu trên BCTC Cụ thể, đối với khoản phảithu khách hàng, KTV tiến hành:

- So sánh về số liệu nợ phải thu khách hàng của kỳ này với kỳ trước Qua đó, KTV

có thể nhận thấy tình hình biến động bất thường của khoản mục và xác địnhđược các vấn đề cần quan tâm

- So sánh các chỉ tiêu của Công ty khách hàng với chỉ tiêu chung của toàn ngành

- So sánh số nợ phải thu khách hàng thực tế với số dự toán hay ước tính của KTV

Phân tích dọc (phân tích tỷ suất): là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh

các tỷ lệ tương quan của các chỉ tiêu và khoản mục khác nhau trên BCTC, tỷ suất

về khả năng thanh toán nhanh, khả năng thanh toán hiện hành, tỷ suất về cơ cấuvụờ́n,…Trong quá trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách KTV thường sửdụng một số tỷ suất sau:

Tỷ suất thanh toán hiện hành =

Trong đó, tài sản ngắn hạn bao gồm cả các khoản phải thu khách hàng Việc

phân tích các tỷ suất sẽ giúp KTV có tể phát hiện ra một số vấn đề liên quan đến cáckhoản phải thu khách hàng Sự tăng lên hoặc giảm đi đáng kể của các tỷ suất này sẽchỉ ra những vấn đề về tính trọn vẹn và hiện hữu của khoản mục này Bên cạnh đó,các tỷ suất còn chịu ảnh hưởng bởi sự thay đổi của một số khoản tài sản khác (tiền,tài sản ngắn hạn)

Kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, KTV cần quan tâm đến tỷ lệcác khoản nợ quá hạn hoặc nợ không đòi được trên tổng số doanh thu, tỷ lệ hàngbán bị trả lại hoặc các khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán…Ngoài ra, KTV còn quan tâm đến chỉ tiêu thời gian quay vòng khoản phải thu:

Số vòng quay các khoản phải

Doanh thu thuần

Số dư bình quân các khoản phải thu KH

Hệ số vòng quay khoản phải thu khách hàng thể hiện mối quan hệ giữadoanh thu thuần với các khoản phải thu khách hàng Nó phản ánh tốc độ biếnkhoản phải thu khách hàng thành tiền mặt Vòng quay các khoản phải thu KHcàng cao chứng tỏ tốc độ thu hồi các khoản phải thu càng nhanh Tuy nhiên, nếuvòng thu quá cao thì cũng đồng nghĩa với kỳ thanh toán ngắn hạn và có thể ảnhhưởng đến khối lượng tiêu thụ sản phẩm

Việc áp dụng thủ tục phân tích không chỉ giúp KTV nhận ra tình hình biếnđộng cũng như tính chất trọng yếu của khoản mục mà còn ước tính được khốilượng công việc cần thực hiện sau đó

Bước 5: Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng

Dựa vào đặc điểm hoạt động sản xuõt kinh doanh của khách hàng, KTV sẽlựa chọn ra chỉ tiêu (doanh thu, vốn chủ sở hữu, tổng tài sản) để ước lượng mức

độ trọng yếu ban đầu cho toàn bộ BCTC, hay chính là mức độ sai sót có thể chấpnhận được đối với BCTC Từ đó, đánh giá ảnh hưởng của các sai sót lên BCTC

và xác định quy mô và bản chất của cuộc kiểm toán Sau khi ước lượng đượcmức trọng yếu, KTV sẽ tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục.Mức trọng yếu đối với khoản mục phải thu khách hàng chính là sai số có thểchấp nhận được đối với khoản mục này Việc phân bổ này là hoàn toàn cần thiết

vì đây là cơ sở để KTV quyết định quy mô bằng chứng cần thu thập Cơ sở này

sẽ cho KTV những bằng chứng thích hợp ở mức chi phí thấp nhất để KTV đưa

ra kết luận đối với khoản mục phải thu khách hàng

Cơ sở để KTV phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục phải thu kháchhàng là bản chất khoản mục, đánh giá về rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, kinhnghiệm của KTV và chi phí kiểm toán đối với khoản mục

Quy trình đánh giá trọng yếu khoản mục phải thu khách hàng của công ty

Bước 1: Ước lượng ban đầu về tính trọng yếu của khoản mục phải thu kháchhàng Dựa vào bảng đánh giá mức trọng yếu của khoản mục phải thu kháchhàng.

Biểu 1.2 Đánh giá mức trọng yếu của khoản mục phải thu khách hàng

Không trọng yếu < 10% Tổng giá trị Tài sản

Có thể trọng yếu 10 – 15% Tổng giá trị Tài sản

Chắc chắn trọng yếu >15% Tổng giá trị Tài sản

Bước 2: Phân bổ ước lượng ban đầu về mức trọng yếu cho khoản mục

phải thu khách hàng

Bước 3: Ước tính sai phạm khoản mục phải thu khách hàng

Tổng hợp toàn bộ sai phạm chưa được điều chỉnh và dự tính sai phạm tiềmtàng của khoản mục rồi so sánh với mức trọng yếu của khoản mục để đưa raquyết định có yêu cầu điều chỉnh thêm hay ra kết luận kiểm toán cho khoản mục

Bước 4: So sánh sai sót tổng hợp với ước lượng ban đầu

 Đánh giá rủi ro kiểm toán:

Bất kỳ mụ ụt cuụ ục kiểm toán nào cũng chứa đựng những rủi ro nhất định donhiều nguyên nhân khác nhau, chính vì vậy, khi lập kế hoạch kiểm toán, KTVcần chú ý đánh giá rủi ro kiểm toán Theo định nghĩa của nguyên tắc chỉ đạo

kiểm toán quốc tế IGA 25: “Rủi ro kiểm toán là những rủi ro mà KTV có thể mắc phải khi đưa ra những nhận xét không xác đáng về các thông tin tài chính

và đó là các sai sót nghiêm trọng” Dựa trên cơ sở mức trọng yếu phân bổ cho

khoản mục phải thu khách hàng, KTV sẽ thiết kế các thủ tục kiểm toán và xâydựng chương trình kiểm toán thích hợp cho khoản mục này KTV cần đánh giácác loại rủi ro sau:

- Rủi ro tiềm tàng (IR): rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục phải thu khách hàng là

khả năng số dư của khoản mục có thể xảy ra sai sót dự có hay không hệ thống

kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng củakhoản mục này dựa trên tính chất ngành nghề kinh doanh của khách hàng, quy

mô của khoản mục, mức độ trọng yếu của số dư tài khoản, các phán đoán nghềnghiệp của KTV về rủi ro của khoản mục từ việc thực hiện thủ tục phân tíchtrong bước chuẩn bị kiểm toán, số lượng các khách hàng không thường xuyên,các ước tính dự phòng phải thu khó đòi…

- Rủi ro kiểm soát (CR): Rủi ro kiểm soát đối với khoản mục phải thu khách hàng

là khả năng hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng không hoạt động hoặchoạt động không có hiệu quả do đó không phát hiện và ngăn chặn được các saiphạm đối với khoản mục này KTV đánh giá rủi ro kiểm soát đối với khoản mụcphải thu khách hàng thông qua việc tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng đốivới khoản mục này như về môi trường kiểm soát, trình độ của đội ngũ kế toánthanh toán và bán hàng, việc thiết lập và thực hiện các quy trình chung về bánhàng, quy chế đối chiếu số dư công nợ cuối kỳ…

- Rủi ro phát hiện (DR): Rủi ro phát hiện đối với khoản mục phải thu khách hàng

là khả năng xảy ra sai sót hay gian lận đối với khoản mục này mà không đượcngăn ngừa hay phát hiện bởi hệ thống KSNB và KTV cũng không phát hiệnđược ra trong quá trình thực hiện các bước công việc kiểm toán Rủi ro này cóthể xảy ra do KTV thực hiện các bước công việc kiểm toán không thích hợphoặc thực hiện không đầy đủ các bước công việc đó Ví dụ như KTV không gửithư xác nhận độc lập mà tin tưởng tuyệt đối vào Hệ thống KSNB của kháchhàng Từ một mức rủi ro kiểm toán mong muốn cùng mức rủi ro kiểm soát và rủi

ro tiềm tàng KTV đã đánh giá ở trên, KTV sẽ tính ra được rủi ro phát hiện đốivới khoản mục phải thu khách hàng theo mô hình dưới đây, từ đó KTV ướclượng được số lượng bằng chứng kiểm toán thích hợp để đưa ra ý kiến chính xácđối với khoản mục phải thu khách hàng

Mức độ rủi ro kiểm toán mong muốn được xác định trong giai đoạn lập kếhoạch kiểm toán theo mô hình sau:

DAR = IR*CR*DR hay DR =

Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA số 320, mức độ trọng yếu và rủi

ro có mối quan hệ ngược chiều nhau, nghĩa là khi mức độ trọng yếu càng cao thìrủi ro kiểm toán càng thấp và ngược lại Trên cơ sở cân nhắc mối quan hệ này,KTV sẽ xác định được nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán mộtcách thích hợp Vì vậy, KTV cần hiểu sâu sắc mối quan hệ này để thu thập đượccác bằng chứng kiểm toán có giá trị cao, giảm rủi ro phát hiện xuống đến mức cóthể chấp nhận được Trên thực tế, việc xác định trọng yếu và rủi ro kiểm toán làthủ tục phức tạp đòi hỏi trình độ cũng như kinh nghiệm phán đoán của KTV.Hiện nay ở CPA Việt Nam cũng đã xây dựng được quy trình ước lượng trọngyếu và rủi ro kiểm toán tuy nhiên mô hình này còn rất đơn giản và chủ yếu đượcước lượng bởi sự xét đoán của KTV

Biểu 1.3 Mối quan hệ giữa rủi ro kiểm toán và số lượng bằng chứng

kiểm toán cần thu thập

hợp

Rủi ro kiểm toán

Rủi ro kiểm toán

Rủi ro tiềm tàng

Rủi ro phát hiện

Số lượng bằng chứng cần thu thập

Bước 6: Tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400: “KTV phải có đủ hiểu biết

về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB của khách hàng để lên kế hoạch kiểmtoán và xây dựng cách tiếp cận kiểm toán có hiệu quả Vì vậy, việc nghiên cứu

và đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng đối với khoản mục phải thu kháchhàng là bước công việc hết sức quan trọng mà KTV cần thực hiện khi tiến hànhkiểm toán khoản mục này không chỉ để xác định tính hữu hiệu của hệ thốngKSNB mà còn làm cơ sở xác định phạm vi thực hiện các thử nghiệm cơ bản trên

số dư và nghiệp vụ của đơn vị Nếu hệ thống KSNB đối với khoản mục này hoạtđộng có hiệu quả tức là rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức thấp thì số lượngbằng chứng kiểm toán thu thập sẽ giảm và ngược lại Khi đó, KTV sẽ tập trung

và các thử nghiệm kiểm soát và giảm các thử nghiệm cơ bản

Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục này gồm có các thủ tục kiểm soáttrong việc tổ chức bán hàng và theo dõi nợ phải thu khách hàng, tức từ khi nhậnđơn hàng, xem xét phương thức thanh toán, vận chuyển, lập hóa đơn, ghi chépdoanh thu, nợ phải thu khách hàng, cho đến được khách hàng trả tiền và ghi tăngquỹ

Để tìm hiểu về kiểm soát nội bộ đối với nợ phải thu, kiểm toán viên có thể

sử dụng một số cách thức như: dùng bảng tường thuật, lưu đồ, bảng câu hỏi đểtìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục nợ phải thu

Để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (ICS) kiểm toán viên có thể dùng các câu hỏi sau:

• Các khoản bán chịu có được xét duyệt trước khi giao hàng không?

• Các chứng từ giao hàng có đánh số liên tục trước khi sử dụng không?

• Có quy định bắt buộc kiểm tra để đảm bảo rằng mọi hàng hóa đã giao đềuđược lập hóa đơn hay không?

• Có hệ thống bảng giá bán, biểu tỷ lệ chiết khấu, giảm giá được duyệt chotừng thời kì để làm cơ sở tính tiền trên hóa đơn không?

• Hóa đơn có được kiểm tra độc lập trước khi giao cho khách hàng không?

• Định kì hàng tháng, hàng quý có lập và gửi cho Công ty Cổ phần kinhdoanh khí hóa lỏng Miền Bắciên bản đối chiếu công nợ phải thu không?

• Việc nhận hàng bán bị trả lại có sự phê duyệt của người có thẩm quyềnhay không?

• Có thực hiện việc đối chiếu giữa tài khoản chi tiết số dư nợ phải thukhách hàng với số liệu trên sổ cái không? Việc đối chiếu này được thực hiện khinào?

Sau đó kiểm toán viên cần thực hiện kỹ thuật xuyên suốt (walk-through)

để kiểm tra xem trên thực tế, kiểm soát nội bộ có vận hành đúng như mô tả củađơn vị hay không

Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát (CR)

Trên cơ sở hiểu biết về kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên đưa ra đánh giá

sơ bộ về rủi ro kiểm soát Đây là cơ sở giúp kiểm toán viên giới hạn phạm vi củacác thử nghiệm cơ bản

• Nếu đánh giá là thủ tục kiểm soát được thiết kế hữu hiệu và có khả năngthực hiện hiệu quả thì CR được đánh giá sơ bộ là thấp và thực hiện các thửnghiệm kiểm soát để hạn chế phạm vi của thử nghiệm cơ bản.

• Nếu CR được đánh giá là tối đa do không có các thủ tục kiểm soát tốtđược thiết kế đối với khoản mục thì không cần thực hiện các thử nghiệm kiểmsoát mà mở rộng thực hiện thử nghiệm cơ bản

- Thiết kế chương trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng.

Thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết đối với từng khoản mục được xem

là một bước hết sức quan trọng trong mỗi cuộc kiểm toán Đây là cơ sở để kiểmtoán viên thực hiện công việc kiểm toán BCTC của khách hàng Chương trìnhkiểm toán nếu được thiết kế phù hợp và hiệu quả sẽ giúp KTV thu được các bằngchứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp phục vụ cho việc đưa ra ý kiến của mình

Hiện nay, ở CPA Việt Nam đã thiết kế sẵn chương trình kiểm toán chi tiếtcho tất cả các khoản mục trên BCTC Tuy nhiên đối với mỗi khách hàng, dựavào thông tin, tài liệu đã thu thập được, KTV sẽ lập kế hoạch kiểm toán chi tiếthơn cho từng khoản mục với các bước công việc cụ thể

Trong chương trình kiểm toán của CPA Việt Nam đối với khoản mục phảithu khách hàng nói riêng và các khoản mục khác trên BCTC nói chung đều đượcxác định rõ rang các mục tiêu và các công việc cần thực hiện để kiểm toán khoảnmục đó (các thủ tục phân tích, thử nghiệm cơ bản, quy mô mẫu chọn… áp dụngcho từng khoản mục) Mỗi khoản mục trên BCTC đều được đánh giá rủi ro, từ

đó đưa ra các giải pháp phù hợp để phát hiện và phòng ngửa các rủi ro còn tiềm

ẩn trong BCTC

Chương trình kiểm toán chi tiết này được lập phù hợp với chương trìnhkiểm toán tiên tiến nhất đang được áp dụng thống nhất trong Công ty nhằm đảmbảo cho việc thực hiện kiểm toán đạt được hiệu quả cao nhất

Đối với khoản mục phải thu khách hàng, Công ty TNHH Kiểm toán CPAViệt Nam không lập chương trình kiểm toán riêng cho khoản mục này mà chỉ lậpchương trình kiểm toán chi tiết cho khoản mục phải thu, được trình bày ở bảngdưới đây

Biểu 1.4 Chương trình kiểm kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng

tại Công ty TNHH CPA Việt Nam

Công ty TNHH Kiểm toán CPA Việt Nam

Chương trình kiểm toán

- Đối với các khoản tiền là ngoại tệ phải được quy đổi ra đồng tiền hạch toántheo tỷ giá quy định (Tính đánh giá)

- Các nghiệp vụ phát sinh phải được hạch toán đúng đối tượng, đúng tài khoản

kế toán

- Việc kết chuyển số liệu giữa các sổ kế toán và báo cáo tài chính phải đượcthực hiện một cách chính xác và phù hợp với các nguyên tắc kế toán (Trìnhbày và khai báo)

chiếu

Người thực hiện

Ngày thực hiện

3.1 Thủ tục phân tích và đối chiếu số liệu tổng hợp

1.1 Lập trang số liệu kế toán tổng hợp Thu

thập bảng tổng hợp chi tiết các khoản công nợ (theo

cả nguyên tệ và đồng tiền hạch toán) bao gồm số dư

đầu kỳ, phát sinh trong kỳ, số dư cuối kỳ Thực hiện

đối chiếu số liệu trên bảng tổng hợp chi tiết công nợ

với số liệu trên sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi

tiết và Báo cáo tài chính

Đối chiếu số dư chi tiết đầu kỳ với số dư chi tiết

cuối kỳ năm trước

Kiểm tra trình bày các khoản phải thu trên bảng

cân đối kế toán

1.2 Phân tích sự biến động số dư cuối kỳ các

khoản phải thu giữa kỳ này và kỳ trước, giải thích

biến động (chênh lệch) bất thường (nếu có)

1.3 Thu thập bảng phân tích tuổi nợ Phân tích

sự biến động tỷ trọng các khoản dự phòng trên tổng

số dư các khoản phải thu Đánh giá khả năng thuhồi của các công nợ và so sánh với các qui định củaNhà nước về việc lập dự phòng nợ khó đòi.

1.4 So sánh tỷ lệ nợ phải thu khách hàng trêntổng doanh thu của năm nay so với năm trước, nếu

có biến động lớn thì trao đổi với khách hàng vềnguyên nhân của sự biến động này (sự thay đổitrong chính sách bán hàng, khả năng thanh toán củakhách hàng )

3.2 Kiểm tra chi tiết

2.1 Xem sổ kế toán tổng hợp để tìm ra các giaodịch bất thường (đối ứng bất thường, nội dung bấtthường ) Kiểm tra chứng từ và giải thích nội dungcủa các giao dịch này, chỉ ra những điểm bất hợp lý

Kiểm tra đối với các khách hàng có số dư Có.Thu thập các hợp đồng hoặc thỏa thuận bán hàng đểkiểm tra tính hợp lý của các số dư này và đảm bảorằng không có khoản nào đã đủ điều kiện ghi nhậndoanh thu mà chưa được ghi nhận

Kiểm tra một số số dư lớn có giá trị đối chiếuvới các hợp đồng, thỏa thuận bán hàng để xác định

sự hợp lý của các số dư này

Kiểm tra việc tính toán và ghi nhận các khoản lãichậm trả (nếu có), đối chiếu sang phần kiểm toánthu hoạt động tài chính

Đối chiếu số dư chi tiết với thông tin trên cácbiên bản đối chiếu công nợ tại thời điểm khoá sổ(nếu có);

Gửi các yêu cầu xác nhận về các khoản phải thutới những người mua hàng thường xuyên hoặc cáckhách hàng có số dư vượt quá (theo số tiền), cótuổi nợ vượt quá (theo tuổi nợ)

Tóm tắt các kết quả xác nhận:

+ Tính tổng số các khoản phải thu đã được xácnhận và so sánh với tổng số các khoản phải thu.+ Xem xét các khoản chênh lệch với sổ kế toánchi tiết và tìm lời giải thích

+ Đối với trường hợp không trả lời thực hiệnthủ tục kiểm tra việc thanh toán sau ngày khoá sổhoặc việc ký nhận mua hàng trên hoá đơn, báo cáoxuất kho hàng bán của bộ phận bán hàng, báo cáohàng ra của bộ phận bảo vệ (nếu có)

2.3 Kiểm tra chọn mẫu các đối tượng (phátsinh lớn, bất thường, số dư lớn ), kiểm tra các địnhkhoản trên sổ kế toán chi tiết và đối chiếu với cácchứng từ kế toán để đảm bảo rằng các giao dịch

được ghi nhận chính xác.

2.4 Kiểm tra việc chia cắt niên độ trong việchạch toán các khoản phải thu

Kiểm tra các giao dịch đến ngày năm tiếp theo

để đảm bảo không có giao dịch nào cần phải ghinhận trong năm nay mà chưa được ghi nhận

2.5 Đối với các khoản công nợ có gốc ngoại tệKiểm tra sự hợp lý và nhất quán trong việc áp dụng

tỷ giá khi hạch toán các khoản công nợ

Kiểm tra việc đánh giá lại số dư các khoản công nợ

có gốc ngoại tệ Xác định chênh lệch tỷ giá phátsinh và chênh lệch tỷ giá đánh giá lại số dư

2.6 Kiểm tra việc lập dự phòng các khoản phảithu khó đòi

Đánh giá cơ sở của các khoản dự phòng nợ phảithu khó đòi được lập có phù hợp với qui định hiệnhành không Đảm bảo việc hạch toán chính xác đầy

đủ các khoản dự phòng

Tìm kiếm các khoản công nợ đủ điều kiện lập dựphòng (số dư kéo dài, khách hàng mất khả năngthanh toán ) nhưng chưa ghi nhận Trao đổi vớikhách hàng về biện pháp sử lý

Kiểm tra căn cứ để xóa nợ các khoản nợ đã xóatrong năm và đối chiếu với Tài khoản 004

Xem xét các sự kiện sau ngày khoá sổ kế toán

để đánh giá mức độ ảnh hưởng của thông tin tới khảnăng thanh toán của công nợ

Từ đó có thể kết luận khả năng thu hồi của các

khoản công nợ

Lưu ý: chỉ ra chênh lệch giữa số dư TK 139

theo kế toán thuế và kế toán tài chính (nếu có)

3 Kết luận:

3.1 Đưa ra các bút toán điều chỉnh và những

vấn đề được đề cập trong thư quản lý Lập lại thuyết

minh sau điều chỉnh

3.2 Lập trang kết luận kiểm toán dựa trên kết

quả công việc đã thực hiện

3.3 Lập lại Thuyết minh chi tiết nếu có sự điều

chỉnh của kiểm toán

1.4.2 Thực hiện kiểm toán

 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải thu:

 Mọi nghiệp vụ phát sinh liên quan đến các khoản phải thu khách hàng đều đượcphản ánh trên sổ sách kế toán một cách đầy đủ và đúng niên độ (Tính đầy đủ)

 Mọi nghiệp vụ phát sinh liên quan đến các khoản phải thu khách hàng đảm bảotuân thủ nguyên tắc ghi nhận (Tính có thật)

 Các khoản phải thu khách hàng phải được phản ánh vào sổ kế toán đúng với giátrị thật của nó và phù hợp với các chứng từ gốc đi kèm

 Số liệu trên các tài khoản phải thu phải được tính toán đúng đắn và có sự phùhợp giữa sổ cái, sổ chi tiết và báo cáo tài chính (Tính chính xác)

 Việc đánh giá các khoản phải thu trên báo cáo tài chính là gần đúng với giá trị cóthể thu hồi được: tức là các khoản phải thu phải được công bố theo giá trị có thểthu hồi được thông qua sự phân tích về dự phòng nợ khó đòi và chi phí nợ khóđòi.

 Đối với các khoản tiền là ngoại tệ phải được quy đổi ra đồng tiền hạch toán theo

tỷ giá quy định (Tính đánh giá)

 Các nghiệp vụ phát sinh phải được hạch toán đúng đối tượng, đúng tài khoản kếtoán

 Việc kết chuyển số liệu giữa các sổ kế toán và báo cáo tài chính phải được thựchiện một cách chính xác và phù hợp với nguyên tắc kế toán (Trình bày và khaibáo)

 Đảm bảo việc trình bày trên Báo cáo tài chính phù hợp với các chuẩn mực kếtoán hiện hành

Sau khi thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết, nhóm kiểm toán đượcphân công thực hiện kiểm toán tại khách hàng sẽ tiến hành đến đơn vị kháchhàng và thực hiện kiểm toán theo đúng chương trình đã lập Đối với KTV chịutrách nhiệm thực hiện kiểm toán đối với khoản mục phải thu khách hàng sẽ tiếnhành theo các bước đã được mô tả cụ thể trong chương trình kiểm toán của công

ty nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán Ở giai đoạn này công việc của KTV

có thể khái quát thành hai giai đoạn chính đó là thu thập các bằng chứng kiểmtoán có hiệu lực và xem xét, xử lý các kết quả kiểm toán phát hiện được

Bước 1: Thu thập các bằng chứng kiểm toán có hiệu lực

• Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

Công việc đầu tiên là KTV sử dụng các thử nghiệm kiểm soát (trong đóchủ yếu thông qua Bảng câu hỏi tìm hiểu về hệ thống KSNB của khách hàng) đểphân tích môi trường kiểm soát chung, xem xét hệ thống kế toán và thủ tục kiểmsoát hiện đang được thực hiện ở khách hàng Việc thực hiện công việc này giúp

kiểm toán viên có những đánh giá ban đầu về mực độ tin cậy của hệ thốngKSNB, việc tuân thủ các chế độ, chuẩn mực kế toán cũng như các quy định củaLuật kế toỏn… của khách hàng đối với khoản mục phải thu khách hàng từ đó cóthể xác định được các thử nghiệm cơ bản cần thiết Bằng việc kết hợp cácphương thức như điều tra, phỏng vấn, thực hiện lại, kiểm tra ngược lại…KTVtiến hàng thực hiện các thử nghiệm nhằm đánh gỳa các mục tiêu kiểm soát đốivới khoản mục phải thu khách hàng Các thủ tục tương ứng với từng mục tiêu sẽđược trình bày trong bảng cùng các thủ tục kiểm tra chi tiết dưới đây.

Biểu 1.5 Thử nghiệm kiểm soát và thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản mục

phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC

Xem xét việc xây dựng quyđịnh và thực hiện công việcxác nhận công nợ cuối kỳ đốivới các nhà cung cấp

Trong trường hợp hệ thốngKSNB của DN được KTV đánhgiá là tốt sau khi đã tiến hànhthực hiện các thử nghiệm kiểmsoát cần thiết thì KTV tiến hàngthu thập Biên bản đối chiếucông nợ cuối kỳ của DN vớikhách hàng Nếu việc đối chiếucông nợ đối với khách hàngđược thực hiện thường xuyên

và đầy đủ thì KTV có thể tinvào tính có thật của các khoảnphải thu

Trong trường hợp DN khôngthực hiện đối chiếu số dư công

nợ cuối kỳ hoặc thực hiệnkhông đầy đủ thì KTV sẽ độclập gửi thư xác nhận với cácmẫu được chọn của khách hàng.Mẫu được chọn phụ thuộc vàonhiều yếu tố như độ lớn, tínhchất, độ rủi ro của khoản mục

và phán đoán của KTV Hiệnnay, CPA Việt Nam có hai loạithư xác nhận là dạng khẳngđịnh và phủ định Tùy vào độtin cậy của hệ thống KSNB vàmức trọng yếu của khoản mụccần xác nhận, KTV sẽ lựa chọnloại thư xác nhận hợp lý

Tính đầy đủ KTV phỏng vấn và quan sát

việc vận chuyển hàng bán,đồng thời kiểm tra việc đánhSTT trước của các chứng từliên quan đến nghiệp vụ bánchịu như hóa đơn, đơn vậnchuyển… bằng cách chọn mẫu

và kiểm tra một dãy hóa đơnliên tục đồng thời đối chiếuxem khoản phải thu kháchhàng có được ghi nhận đầy đủkhông

KTV thực hiện một số các thủtục kiểm toán tương ứng như:

so sánh số tổng trên bảng tổnghợp chi tiết phát sinh công nợvới sổ cái tài khoản phải thukhách hàng

KTV thực hiện đối chiếu hóađơn bán hàng với hóa đơn vậnchuyển với sổ thu tiền và sổtheo dõi các khoản phải thu đểxem xét các khoản phải thu cóđược phản ánh đầy đủ trên sổ

hay không

Ngoài ra KTV cần quan tâm đếncác khoản phải thu đã phát sinhtrong quá trình bán hàng màchưa được xử lý ghi nhận đầy đủ

và các khoản xóa sổ các khoảnphải thu không thu hồi được…

Tính định

giá

Xem xét việc thực hiện cácquy định về chiết khấu, cũngnhư việc lập bảng phân tíchtuổi nợ cuối kỳ và lập dựphòng các khoản phải thu khóđòi

KTV cần thu thập bảng phântích tuổi nợ của khách hàng,đồng thời trao đổi với kháchhàng về việc lập dự phòng chocác khoản phải thu quá hạnthanh toán hoặc không có khảnăng thu hồi

Tính phê

chuẩn

Xem xét các quy chế tài chínhhoặc trao đổi với Giám đốc tàichính của khách hàng về việcphê duyệt bán chịu, hoặc làxóa sổ các khoản phải thukhông thu hồi được về các vấn

đề như: cấp phê duyệt, mức độthẩm quyền, điều kiện phêduyệt…

Kiểm tra mức độ phân táchđối với cấp phê duyệt với bộphận ghi chép sổ sách đối vớikhoản phải thu khách hàng

Kiểm tra quyền hạn và tráchnhiệm của người phê duyệt vớicác nghiệp vụ bán chịu cũngnhư xóa sổ các khoản nợ khôngthu hồi được…

Phỏng vấn kế toán về việc mở

mã đối tượng theo dõi công nợ

để xem các khoản nợ có bịnhầm lẫn giữa các đối tượngkhông

KTV thực hiện đối chiếu khoảnphải thu trên bảng kê hoặc bảngcân đối bán hàng thu tiền theothời hạn với chứng từ sổ sách

và biên bản đối chiếu côngnợ…

Tính đúng

kỳ

Phỏng vấn khách hàng về việc

tổ chức hạch toán các khoảnphải thu: thời gian ghi sổ đốivới các nghiệp vụ bán chịu…

KTV thực hiện kiểm tra cut –off đối với các nghiệp vụ bánhàng giao cắt giữa hai niên độ

và kiểm tra việc ghi sổ cácnghiệp vụ này

Đặc biệt KTV cần kiểm tra cácnghiệp vụ hàng bán bị trả lạisau ngày kết thúc năm tài chính

KTV chọn mẫu một số tàikhoản phải thu để đối chiếu với

sổ chi tiết TK 131 và sổ cái.Thu thập các bảng báo cáo tuổi

nợ các khoản phải thu để khớp

sổ tổng với sổ cái tài khoảnphải thu, đối chiếu số liệu trên

số cái tài khoản 131 với sổ liệutrên BCTC của khách hàng

• Thực hiện thủ tục phân tích đối với cái cái khoản phải trả nhà cung cấp

Thủ tục phân tích không chỉ được áp dụng trong giai đoạn lập kế hoạchkiểm toán mà cả trong giai đoạn thực hiện kiểm toán Trong quá trình kiểm toánkhoản phải trả nhà cung cấp, thủ tục phân tích vẫn tiếp tục được KTV sử dụng đểđánh giá tính hợp lý chung của các con số, tính trọn vẹn của các nghiệp vụ phátsinh, số dư tài khoản và phân tích nguyên nhân của các chênh lệch, đánh giá tìnhhình biến động cũng như tính chất trọng yếu của khoản mục Trước khi thực hiệncác thủ tục phân tích, KTV cần rà soát một cách sơ lược tình hình hoạt động,ngành nghề kinh doanh của khách hàng để nắm bắt được xu thế và tình hình thực

tế của toàn ngành làm căn cứ cho các phán đoán và phân tích

Mục tiêu của bước công việc này nhằm xem xét, kiểm tra tính hợp lý củakhoản phải thu khách hàng và lập dự phòng phải thu khó đòi Hai thủ tục phântích cơ bản được sử dụng là phân tích ngang và phân tích dọc – là việc phân tíchdựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tương quan của khoản phải thu khách hàng vớicác khoản mục khác Từ việc phân tích trên, KTV sẽ thấy được những biến độngbất thường của khoản phải thu khách hàng năm nay so với các năm trước, củakhoản phải thu khách hàng so với doanh thu, lập dự phòng phải thu khó đòi…từ

đó xác định được các thủ tục kiểm toán cần tập trung để phát hiện sai sót Một sốchỉ tiêu phân tích thường được sử dụng là:

- So sánh tỷ lệ khoản phải thu khách hàng trên doanh thu năm nay so với nămtrước

- Sỏnh sánh tỷ lệ khoản lập dự phòng phải thu khó đòi cho các khoản nợ khóđòi trên doanh thu hay các khoản phải thu năm nay với năm trước hay trongcùng ngành

- So sánh vòng quay khoản phải thu với năm trước hay trong cùng ngành

• Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản mục phải thu khách hàng

Sau khi thực hiện các thủ tục phân tích, KTV sẽ tiến hành thực hiện cácthủ tục kiểm tra chi tiết với khoản mục này để thu thập các bằng chứng kiểm