CHƯƠNG 2. THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI
2.1. Chuẩn bị kiểm toán
Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng
Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc là khách hàng năm đầu tiên của CPA Việt Nam, do vậy trước khi thực hiện kiểm toán, KTV cần phải thu thập đầy đủ các thông tin liên quan đến nghĩa vụ pháp lý của khách hàng như giấy phép thành lập công ty, điều lệ công ty, Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Quy chế tiền lương, Biên bản họp Ban giám đốc, Các quyết định từ Tổng Công ty xăng dầu Việt Nam,… Ngoài ra, KTV cần thu thập các thông tin khác như:
- BCTC: Báo cáo kiểm toán năm trước, BCTC 2016
- Biên bản của Thanh tra, Kiểm toán Nhà nước, Thuế,…
- Hồ sơ, chứng từ sổ sách kế toán của khách hàng liên quan đến khoản mục phải thu như: Sổ cái, sổ chi tiết TK 131, Các biên bản đối chiếu công nợ cuối kỳ, chứng từ có liên quan…
Tìm hiểu hệ thống Kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm toán
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán đối với khách hàng Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc đây là công việc vô cùng cần thiết, và không thể bỏ qua. Đối với hệ thống KSNB trong toàn bộ Công ty nói chung và khoản mục phải thu khách hàng nói riêng, KTV đánh giá hệ thống KSNB thông qua bảng câu hỏi đã được thiết kế sẵn tại CPA Việt Nam như sau:
Biểu 2.1. Bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc
Công ty kiểm toán CPA Việt Nam
Viet Nam Auditing Partnership Company (CPA Việt Nam) BẢNG ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ Tên khách hàng: Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc Niên độ kế toán: 31/12/2016
Bộ phận kế toán: Các chức danh hiện có STT Họ tên Chức danh
đang giữ
Công việc Thời gian đảm nhận
Thâm niên 1 Nguyễn Thị
A
Kế toán trưởng 2 Nguyễn Thị
B
Kế toán tổng hợp
… … … …
Câu hỏi tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ: Có Không 1. Các chức danh trong bộ máy kế toán có hợp lý không?
2. Công việc được phân công, nhiệm vụ của từng nhân viên kế toán có được quy định bằng văn bản không?
x 3. Những thay đổi trong công việc được phân công (nếu
có) có được cập nhật thường xuyên không?
x 4. Kế toán trưởng có được đào tạo đúng chuyên ngành kế x
toán, tài chính không?
5. Kế toán tổng hợp có được đào tạo theo đúng chuyên ngành kế toán, tài chính không?
x 6. Các nhân viên khác thuộc bộ phận kế toán, tài chính có
được đào tạo về chuyên ngành mà mình đang làm việc không?
x
… … …
Người thực hiện:
Ngày thực hiện:
Người kiểm tra:
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán khách hàng Công ty Miền Bắc của CPA Việt Nam) Không chỉ thực hiện đánh giá về hệ thống KSNB chung, KTV còn thực hiện đánh giá hệ thống KSNB đối với từng khoản mục, dưới đây là bảng câu hỏi đã được thiết kế sẵn tại CPA Việt Nam dùng để đánh giá đối với khoản mục phải thu khách hàng tại Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc:
Biểu 2.2. Bảng đánh giá hệ thống KSNB đối với khoản mục phải thu khách hàng tại Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc
Công ty kiểm toán CPA Việt Nam
Viet Nam Auditing Partnership Company (CPA Việt Nam) BẢNG ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ Tên khách hàng: Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc Niên độ kế toán: 31/12/2016
KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG
Câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ: Có Không Không áp dụng 1. Có theo dõi riêng biệt từng khoản phải thu
khách hàng không? x
2. Các khoản công nợ được đối chiếu định kỳ x
3. Các bản đối chiếu công nợ được Ban lãnh đạo
xem xét trước khi gửi đi không? x
4. Ngoài bộ phận kế toán, có bộ phận nào khác
quản lý, theo dõi các khoản công nợ không? x 5. Người chịu trách nhiệm ghi sổ kế toán có theo
dõi các khoản công nợ có tham gia bán hàng, lập hóa đơn không?
x 6. Số dư các khoản phải thu có gốc là đồng tiền
khác đồng tiền hạch toán được đánh giá lại theo tỷ giá cuối kỳ không?
x 7. Các khoản công nợ có gốc là đồng tiền khác
đồng tiền hạch toán có được theo dõi chi tiết theo nguyên tệ không?
x 8. Công ty có quy định cụ thể về tiêu thức xác
định các khoản nợ chậm trả, nợ khó đòi, hoặc các khoản được phép xóa nợ không?
x 9. Các khoản phải thu có được theo dõi chi tiết
tuổi nợ để kịp thời phát hiện và quản lý không? x 10. Việc thu hồi nợ có được giao cho một người/
bộ phận đôn đốc thực hiện không? x
11. Công ty có các biện pháp cụ thể để thu hồi nợ
chậm trả, nợ khó đòi không? x
12. Các khoản phải thu khó đòi có được lập dự
phòng không? x
Ghi chú:
Có: có áp dụng thủ tục kiểm soát
Không: Thủ tục kiểm soát là cần thiết đối với hoạt động của DN nhưng khụng ỏn dụng
Không áp dụng: Thủ tục kiểm soát là không cần thiết đối với hoạt động của DN
Người thực hiện:
Ngày thực hiện:
Người kiểm tra:
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc của CPA Việt Nam) Từ các bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB nói trên, KTV thấy được hệ thống kiểm soát tại Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc đối với khoản phải thu khách hàng là hợp lý và chặt chẽ, có thể ngăn ngừa được rủi ro không đáng có. Qua đó có thể đánh giá rủi ro kiểm soát đối với khoản mục phải thu khách hàng là thấp.
Thực hiện thủ tục phân tích tổng quát
Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc là khách hàng năm đầu tiên vì vậy bước công việc này là rất cần thiết, nú giúp cho KTV có cái nhìn tổng quát về tình hình tài chính của khách hàng thông qua các chỉ tiêu trên Bảng CĐKT và Báo cáo KQKD năm 2015 và 2016 của Doanh nghiệp.
Qua việc phân tích sơ bộ trên, KTV nhận thấy tình hình tài chính năm 2016 của đơn vị biến động không nhiều. Đối với khoản mục phải thu khách hàng giảm 45.60% tương đương giảm 990.308.178 VNĐ mặc dù Doanh thu năm 2016 tăng đáng kể so với năm 2015, Điều đó chứng tỏ đơn vị đó có các biện pháp thu hồi nợ tích cực. Đối với khoản người mua trả tiền trước giảm đi tới 97.40%
tương ứng giảm 1.071.529.033 VNĐ. KTV cần lưu ý đến chỉ tiêu này để có hướng thực hiện kiểm toán trong giai đoạn sau.
Đánh giá rủi ro kiểm toán
• Đánh giá rủi ro tiềm tàng
Với đặc điểm ngành nghề kinh doanh hóa lỏng, và chịu sự chỉ đạo trực tiếp từ tập đoàn Dầu khí Việt Nam, do đó rủi ro tiềm tàng đối với toàn bộ BCTC
của Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc được đánh giá là trung bình.
• Đánh giá rủi ro kiểm soát cho toàn bộ BCTC
Do Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc là khách hàng năm đầu tiên, nên trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, KTV đã thực hiện đánh giá hệ thống KSNB của Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc dựa vào bảng câu hỏi được thiết kế sẵn theo mẫu của CPA Việt Nam. Sau quá trình đánh giá, KTV kết luận hệ thống KSNB của Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc là hoạt động có hiệu quả, số lượng các khoản phải thu không nhiều và không tồn đọng nhiều khoản nợ lâu. Hàng tháng đơn vị thực hiện đối chiếu công nợ đầy đủ, do vậy rủi ro kiểm soát đối với khoản mục phải thu nói riêng và toàn bộ BCTC nói chung là thấp.
• Đánh giá rủi ro phát hiện
Rủi ro tiềm tàng trên BCTC năm 2016 của Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc được đánh giá là trung bình, rủi ro kiểm soát được đánh giá là thấp, dựa vào mô hình xác định rủi ro kiểm toán mà CPA Việt Nam đang áp dụng, KTV đánh giá rủi ro phát hiện trên toàn bộ BCTC của Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc là thấp.
Sau khi đánh giá rủi ro kiểm toán đối với BCTC của Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc trong năm 2016, KTV tiến hành lập chương trình kiểm toán tổng quát cho tất cả các khoản mục trên BCTC. Do Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc là khách hàng năm đầu tiên, nên chương trình kiểm toán tổng quát này sẽ là cơ sở cho các năm tiếp theo và được lưu vào hồ sơ kiểm toán chung. Chương trình kiểm toán tổng quát này là kết quả của giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, dựa vào chương trình kiểm toán này, KTV kết hợp với chương trình kiểm toán chi tiết theo mẫu của CPA Việt Nam để tiến hành thực hiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong giai đoạn thực hiện kiểm toán.
Dưới đây là bảng trích dẫn chương trình kiểm toán tổng quát đối với khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc.
Lập chương trình kiểm toán chi tiết
Chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng của Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc được kiểm toán viên thực hiện theo chương trình kiểm toán chung đã được xây dựng của Công ty kiểm toán. Kế hoạch kiểm toán chung này không được cụ thể hóa thành kế hoạch kiểm toán chi tiết đốivới tình hình cụ thể tại Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc.
Các mục tiêu kiểm toán đối với khoản phải thu khách hàng taị Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc bao gồm các mục tiêu như trong chương trình kiểm toán chung của Công ty và cũng không được cụ thể thành các mục tiêu kiểm toán đặc thù đối với khoản phải thu khách hàng của Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc.
Biểu 2.3. Chương trình kiểm toán tổng quát Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc
Công ty kiểm toán CPA Việt Nam
Viet Nam Auditing Partnership Company (CPA Việt Nam) Tên khách hàng: Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc Niên độ Kế toán: 31/12/2016 Tham chiếu: E Khoản mục: TK 131 Người thực hiện:
Bước công việc: Chương trình kiểm toán tổng quát Ngày thực hiện:
QUẢN LÝ CÔNG NỢ PHẢI THU
Công nợ phải thu bao gồm phải thu các khách hàng và các đại lý do Công ty trực tiếp quản lý và phải thu các khách hàng do các cửa hàng trực tiếp quản lý.
Công ty có quy định cụ thể về số dư công nợ đối với từng đại lý, khách hàng trên từng hợp đồng mua bán, đồng thời áp dụng lãi chậm trả đối với đại lý, khách hàng mua buôn. Cơ chế bán hàng cho đại lý là cơ chế mua đứt bán đoạn.
Giá bán các mặt hàng xăng dầu theo quy định của Nhà nước, giá bán buôn cho các đại lý, các khách hàng và bán lẻ tại các cửa hàng xăng dầu do Công ty tự quyết định. Công ty không hạch toán các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá, chiết khấu thanh toán do các khoản này được tính toán khi xác định giá bán bán cho các đại lý (giảm ngay trên hóa đơn bán hàng).
Tại Công ty, việc đối chiếu công nợ phải thu được thực hiện vào cuối mỗi tháng.
Rủi ro kiểm toán
- Công nợ phải thu khó đòi do số lượng cửa hàng, đại lý, khách hàng lớn tương đối nhiều.
- Chưa trích lập hoặc trích lập chưa đầy đủ dự phòng nợ phải thu khó đòi Phương pháp kiểm toán đề xuất
- Kiểm tra tình hình thanh toán nợ
- Kiểm tra việc tính và hạch toán lãi chậm trả
- Thu thập các biên bản đối chiếu công nợ tại thời điểm cuối năm
- Kiểm tra việc trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi