CHƯƠNG 2. THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI
2. Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc
Địa chỉ: Tầng 11, tòa nhà Viện Dầu Khí, 167 Trung Kính, Quận Cầu Giấy, TP. Hà Nội.
Điện thoại: xxx Fax: yyy Người nhận: Phòng kế toán
Thời hạn gửi: Trước ngày 26 tháng 2 năm 2017 Xin cảm ơn và trân trọng kính chào!
CÔNG TY CỔ PHẦN KINH DOANH KHÍ HÓA LỎNG MIỀN BẮC Giám đốc
PHẦN DÀNH CHO NGƯỜI XÁC NHẬN:
Chúng tôi xác nhận công nợ của chúng tôi với Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc tại ngày 31/12/2016 như nêu trên là đúng.
Ghi chú khác (Nếu có):
Ngày …. tháng …. Năm 2017 DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN QUANG HỢP
Chữ ký
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc của CPA Việt Nam)
Kiểm tra công nợ ngoài niên độ
Để xác nhận số dư các khoản phải thu khách hàng là chính xác, KTV có thể thực hiện kiểm tra các nghiệp vụ thanh toán tiền của khách hàng phát sinh ngoài niên độ. Đối với Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc, đa số các khoản nợ đều có thư xác nhận hoặc thư phúc đáp thư xác nhận cho thư xác nhận do KTV gửi đi, vì vậy trong bước kiểm tra này KTV lựa chọn các khách hàng chưa có thư xác nhận để kiểm tra. Qua kiểm tra, KTV nhận thấy tất cả các khoản thanh toán công nợ đều được ghi nhận đúng kỳ, vì vậy không phát hiện ra sai sót để điều chỉnh.
Kiểm tra chi tiết các khoản công nợ phát sinh trong kỳ và tình hình tớnh lói chậm trả
KTV dựa chọn vào sổ chi tiết TK 131 để chọn các nghiệp vụ có số phát sinh lớn trong kỳ để kiểm tra chi tiết. Tuy nhiên, để tiết kiệm thời gian, KTV chỉ
tiến hành kiểm tra chi tiết đối với các nghiệp vụ thanh toán tiền của khách hàng, các nghiệp vụ ghi nhận tăng khoản phải thu sẽ được người thực hiện kiểm toán khoản mục Doanh thu kiểm tra. Qua kiểm tra chi tiết một số các nghiệp, KTV nhận thấy các nghiệp vụ thanh toán của khách hàng đều có đầy đủ giấy báo Có của ngân hàng, đối với các nghiệp vụ thanh toán bằng tiền mặt đều có phiếu thu với đầy đủ chữ ký của cá nhân liên quan.
Ngoài ra, KTV còn tiến hành kiểm tra tình hình tớnh lói chậm trả của khách hàng dựa vào quy định trong hợp đồng. Qua quá trình kiểm tra, KTV nhận thấy trong năm đơn vị không phát sinh các khoản phải thu quá thời hạn ghi trong hợp đồng bằng cách đối chiếu thời gian thanh toán trên sổ kế toán với thời gian ghi trên Hợp đồng.
Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc không có các khoản công nợ ngoại tệ, do đó KTV không cần phải tiến hành đánh giá lại số dư công nợ bằng ngoại tệ của khoản mục phải thu khách hàng cuối kỳ.
2.2.3. Tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng
Sau khi đã hoàn thành các thủ tục và đưa ra được các sai phạm trên Giấy làm việc, KTV tiến hành tổng hợp kết quả kiểm toán và ghi vào trang kết luận.
Trang kết luận có tham chiếu và được xếp trên cùng của giấy làm việc đối với khoản mục phải thu khách hàng.
Dưới đây là trang kết luận đối với khoản mục phải thu khách hàng của Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc.
Biểu 2.9. Trang kết luận kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng tại Công ty Cổ
phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc Công ty kiểm toán CPA Việt Nam
Viet Nam Auditing Partnership Company (CPA Việt Nam)
Tên khách hàng: Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc Niên độ kế toán: 31/12/2016 Tham chiếu:
Bước công việc: Trang tổng hợp Người thực hiện:
Ngày thực hiện:
Kết luận kiểm toán
Công việc đã tiến hành Công việc thực hiện đối với phần TK 131 đã tiến hành theo chương trình kiểm toán từ _______ đến _______
Các vấn đề phát sinh và kiến nghị
- Đơn vị thực hiện đối chiếu số dư khoản mục phải thu khách hàng tại ngày 31/12/2016
Tỷ lệ xác nhận: Dư nợ: 97,6% Dư có: 93,5%
- Đơn vị đang trích lập dự phòng cho khoản phải thu khó đòi lớn hơn số thực tế là 187.000.000 VNĐ, nguyên nhân là do một phần công nợ của các khoản này đã thu được trong năm nhưng đơn vị không thực hiện hoàn nhập dự phòng
Bút toán điều chỉnh: Nợ TK 139/ Có TK 642: 187.000.000 VNĐ Kết luận
Dựa vào kết quả công việc, theo ý kiến tôi: ngoại trừ ảnh hưởng của vấn đề nêu trên Cơ sở dẫn liệu cho phần ___________________TK
131______________________ là thích hợp trên các khía cạnh trọng yếu và tổng số dư (phát sinh) ________________________ là trung thực theo đúng các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung và được lập nhất quán với các năm trước.
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc của CPA Việt Nam)
2.3. Kết thúc kiểm toán
Sau khi hoàn tất các thủ tục kiểm toán cần thiết đối với khoản mục phải thu khách hàng, KTV tổng hợp các sai sót trình bày lên giấy làm việc và đưa lên để trưởng nhóm kiểm toán soát xét lập bảng các bút toán cần thiết.
Nhóm kiểm toán tiến hành họp với khách hàng để đưa ra các vấn đề phát hiện được và thống nhất các bút toán điều chỉnh giữa hai bên.
Đối với khoản phải thu khách hàng, KTV đưa ra bút toán điều chỉnh đối với khoản dự phòng đơn vị đang trích lập thừa như ở trên. Sau cuộc họp, Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc chấp nhận tất cả các bút toán điều chỉnh và những kiến nghị mà KTV đưa ra để hoàn thiện hệ thống KSNB về khoản mục phải thu khách hàng nói riêng và tất cả các khoản mục trên BCTC của Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc nói chung.
KTV tiến hành lập Dự thảo Báo cáo kiểm toán để soát xét tại Công ty đồng thời gửi cho khách hàng xem xét để điều chỉnh các sai sót nếu có. Khi BCTC đã được phép phát hành, KTV trình giám đốc ký duyệt đóng dấu và gửi báo cáo của Công ty xăng dầu B về Tổng Công ty xăng dầu Việt Nam để thực hiện hợp nhất báo cáo tài chính toàn Tổng Công ty.
Đối với Công ty Cổ phần kinh doanh khí hóa lỏng Miền Bắc, KTV không cần phải phát hành thưc quản lý để tư vấn cho khách hàng vì trong hợp đồng Kiểm toán không có quy định điều khoản này.