Kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần đầu tư IMG

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Hoàng PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1.1 Lý chọn đề tài Trong giai đoạn nay, xu hướng hội nhập toàn cầu hóa kinh tế giới diễn ngày phổ biến mạnh mẽ, để khẳng định vị thế, vai trò Ế thị trường đẩy mạnh trình hội nhập nâng cao hiệu hoạt động U sản xuất kinh doanh mình, doanh nghiệp cần phải tìm cho chiến -H lược kinh doanh phù hợp hiệu Hệ thống thông tin kế toán tài doanh nghiệp đóng vai trò quan trọng việc giúp nhà quản lý doanh TẾ nghiệp đưa chiến lược kinh doanh cho doanh nghiệp Việc tổ chức thực hệ thống thông tin kế toán khoa học, hợp lý góp phần đáng kể vào việc H nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, đồng thời IN định đến thành công hay thất bại doanh nghiệp Trong hệ thống thông K tin kế toán, kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh doanh nghiệp C nhà quản lý doanh nghiệp trọng đến thông tin Ọ kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh đem lại giúp họ đánh giá IH thực tế hoạt động doanh nghiệp sao, để từ đưa định xác phù hợp với tình hình hoạt động doanh nghiệp Ạ Nhận thức tầm quan trọng công tác kế toán doanh thu xác định kết Đ kinh doanh doanh nghiệp, việc vận dụng lý luận học tập G trường kết hợp với trình thực tập Công ty cổ phần đầu tư IMG, giúp đỡ N Ban giám đốc, cán khoa Kế toán – Tài chính, với hướng dẫn tận Ư Ờ tình thầy giáo Nguyễn Hoàng, xin sâu nghiên cứu đề tài “Kế toán doanh thu TR xác định kết kinh doanh Công ty Cổ phần đầu tư IMG” 1.2 Mục đích nghiên cứu Hệ thống hóa lý luận kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh bất động sản Tìm hiểu thực trạng tình hình công tác kế toán, đặc biệt kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh, đánh giá nêu giải pháp hoàn thiện công tác kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh công ty cổ phần đầu tư IMG SVTT: Nguyễn Thị Diệu Na Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Hoàng 1.3 Đối tượng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu 1.3.1 Đối tượng nghiên cứu Kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh Công ty cổ phần đầu tư IMG 1.3.2 Phạm vị nghiên cứu Doanh thu, chi phí, kết kinh doanh Công ty Cổ phần Đầu tư IMG quý Ế năm 2012 U 1.4 Phương pháp nghiên cứu -H  Phương pháp vấn: Đặt câu hỏi liên quan đến công tác kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh, điểm khác TẾ lý thuyết thực tiễn H  Phương pháp thu thập số liệu: Thông qua phương pháp để thu thập số liệu IN phục vụ cho báo cáo thực tế mang tính thực tiễn  Phương pháp thống kê, mô tả: Đây phương pháp mô tả cấu tổ chức, K máy kế toán chức năng, nhiệm vụ phòng ban, phận, cá C nhân cụ thể; dựa vào số liệu thu thập để mô tả trình luân chuyển chứng Ọ từ hạch toán doanh thu, xác định kết kinh doanh IH  Phương pháp hạch toán kế toán: Thông qua số liệu thu thập Ạ doanh nghiệp kết hợp với kiến thức học để tiến hành hạch toán, xác định Đ doanh thu kết kinh doanh đơn vị G  Phương pháp so sánh, tổng hợp phân tích: Từ số liệu thu thập ban N đầu, tiến hành tổng hợp cách có hệ thống theo quy trình, đối chiếu lý thuyết Ư Ờ thực tế, từ có phân tích, nhận xét riêng công tác hạch toán doanh thu xác định kết kinh doanh TR 1.5 Kết cấu đề tài Đề tài gồm phần: Phần I: Đặt vấn đề Phần II: Nội dụng kết nghiên cứu Phần chia làm chương: Chương 1: Tổng quan kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh bất động sản SVTT: Nguyễn Thị Diệu Na Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Hoàng Chương 2: Thực trạng kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh công ty cổ phần đầu tư IMG Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh công ty cổ phần đầu tư IMG TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH Ọ C K IN H TẾ -H U Ế Phần III: Kết luận kiến nghị SVTT: Nguyễn Thị Diệu Na Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Hoàng PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH BẤT ĐỘNG SẢN Ế 1.1 Kế toán doanh thu khoản giảm trừ doanh thu doanh -H U nghiệp kinh doanh bất động sản 1.1.1 Doanh thu ý nghĩa doanh thu TẾ 1.1.1.1 Khái niệm doanh thu Theo chuẩn mực kế toán số 14 doanh thu thu nhập khác: “ Doanh thu H tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ IN hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn K chủ sở hữu” C Nội dung chuẩn mực quy định: “ Doanh thu bao gồm tổng giá trị Ọ lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên IH thứ ba nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu doanh Ạ nghiệp không coi doanh thu (Ví dụ: Khi người nhận đại lý thu hộ tiền bán Đ hàng cho đơn vị chủ hàng, doanh thu người nhận đại lý tiền hoa hồng G hưởng) Các khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở N hữu không doanh thu.” Ư Ờ 1.1.1.2 Xác định doanh thu TR Theo chuẩn mực 14, doanh thu xác định sau: - Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu - Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ (-) khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại SVTT: Nguyễn Thị Diệu Na Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Hoàng - Đối với khoản tiền tương đương tiền không nhận doanh thu xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hành Giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu nhỏ giá trị danh nghĩa thu tương lai U Ế - Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương -H tự chất giá trị việc trao đổi không coi giao dịch tạo doanh thu TẾ Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ khác không tương tự việc trao đổi coi giao dịch tạo doanh thu Trường H hợp doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận IN về, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm K Khi không xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận doanh C thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ đem trao đổi, sau Ọ điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm IH 1.1.1.3 Các điều kiện ghi nhận doanh thu Ạ  Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất điều kiện sau: Đ (a) Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở G hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; N (b) Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu Ư Ờ hàng hóa quyền kiểm soát hàng hóa; TR (c) Doanh thu xác định tương đối chắn; (d) Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; (e) Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng  Doanh thu từ cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần công việc SVTT: Nguyễn Thị Diệu Na Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Hoàng hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán kỳ Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn tất điều kiện sau: (a) Doanh thu xác định tương đối chắn (b) Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ Ế (c)Xác định phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán -H U (d) Xác định chi phí liên quan phát sinh cho giao dịch chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ TẾ 1.1.1.4 Nguyên tắc hạch toán doanh thu - Hạch toán tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” phản H ánh doanh thu khối lượng sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ cung cấp IN xác định tiêu thụ kỳ không phân biệt doanh thu thu tiền hay thu K tiền C - Doanh thu phải theo dõi chi tiết theo loại doanh thu: doanh thu bán Ọ hàng hóa, doanh thu bán thành phẩm, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu trợ IH cấp trợ giá, doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư, doanh thu khác Ạ Hạch toán tài khoản 512 “Doanh thu bán hàng nội bộ” phản ánh doanh thu Đ bán hàng hóa, sản phẩm, lao vụ cung cấp dịch vụ cho đơn vị nội G Giá bán hạch toán giá bán thực tế, số tiền ghi hóa đơn N Trường hợp phát sinh khoản giảm trừ doanh thu bán hàng cung cấp dịch Ư Ờ vụ phải hạch toán riêng biệt theo dõi tài khoản: TK 521 “Chiết TR khấu thương mại”, TK 531 “Hàng bán bị trả lại”, TK 532 “Giảm giá hàng bán” Các khoản giảm trừ doanh thu tính trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu làm xác định kết kinh doanh kỳ kế toán Cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp phải xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh, toàn doanh thu thực kỳ kế toán kết chuyển vào Tài khoản 911 “ Xác định kết kinh doanh ” Các tài khoản thuộc loại tài khoản doanh thu số dư cuối kỳ SVTT: Nguyễn Thị Diệu Na Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Hoàng 1.1.1.5 Ý nghĩa nhiệm vụ doanh thu Chỉ tiêu doanh thu cung cấp cho nhà quản trị bên bên doanh nghiệp đánh giá cách khái quát kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thời kỳ định, tình hình tiêu thụ chủng loại mặt hàng, tình hình biến động thị trường để từ định kinh tế U Ế đắn -H Để đáp ứng yêu cầu quản lý giám sát chặt chẽ trình tiêu thụ sản phẩm, kế toán cần có nhiệm vụ sau: TẾ - Ghi chép, phản ánh kịp thời, đầy đủ xác tình hình tiêu thụ doanh H nghiệp kỳ IN - Theo dõi, ghi chép số lượng, kết cấu, chủng loại hàng bán, ghi chép doanh thu bán hàng, thuế GTGT đầu nhóm mặt hàng theo đơn vị trực thuộc C K kinh doanh doanh nghiệp Ọ - Kiểm tra chặt chẽ có hệ thống nhằm đảm bảo tính hợp lệ khoản IH doanh thu theo điều kiện ghi nhận doanh thu quy định chuẩn mực 14 Ạ 1.1.2 Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Đ 1.1.2.1 Chứng từ sử dụng G - Hóa đơn GTGT (01GTK - 3LL) N - Hóa đơn bán hàng (02GTGT - 3LL) Ư Ờ - Phiếu thu ( 01-TT) TR - Biên lai thu tiền (06-TT) - Bảng toán hàng đại lý, ký gửi (01-BH) - Thẻ quầy hàng (02-BH) 1.1.2.2 Tài khoản kế toán TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ TK 512 – Doanh thu nội SVTT: Nguyễn Thị Diệu Na Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Hoàng 1.1.2.3 Sơ đồ hạch toán TK 333 TK 511 TK 111, 112, 131 (6) (1) TK 3331 U Ế TK 521 TK 111, 112, 131 (2a) (8) TK 515 TK 3387 (2b) H (2c) TẾ TK 531 -H (7) IN TK 532 K (9) TK 151, 156, 157 TK 131,1368 (4a) 641, 642 /6111 (4b) G Đ Ạ IH (10) (3) Ọ C TK 911 TK 111, 112, 131 TK133 Ư Ờ N TK3331 TR TK641,111,112 (5) Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán doanh thu SVTT: Nguyễn Thị Diệu Na Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Hoàng Giải thích sơ đồ (1) Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thu tiền người mua chấp nhận toán (2) Bán hàng theo phương thức trả góp U -H (2b) Mức chênh lệch giá bán trả góp với giá bán toán Ế (2a) Giá trả (2c) Phân bố lãi trả góp TẾ (3) Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp H trực tiếp IN (4) Bán hàng theo phương pháp hàng đổi hàng K (4a) Doanh thu thành phẩm, hàng hóa đưa đổi C (4b) Giá trị hàng hóa, dịch vụ nhận IH (6) Thuế GTGT phải nộp Ọ (5) Thanh toán tiền hàng đại lý sau trừ hoa hồng đại lý Ạ (7) Kết chuyển chiết khấu thương mại Đ (8) Kết chuyển hàng bán bị trả lại N G (9) Kết chuyển giảm giá hàng bán TR Ư Ờ (10) Kết chuyển doanh thu để xác định KQKD SVTT: Nguyễn Thị Diệu Na Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Hoàng TK 521 TK 512 TK 623, 627, 641, 642 (4) (1) TK 531 TK 3331 (5) TK 334, 431 (2) -H (6) U Ế TK 532 TK 911 TK 111, 112, 136 TẾ (3) H (7) IN Sơ đồ 1.2 Sơ đồ hạch toán doanh thu nội K Giải thích sơ đồ Ọ C (1) Giá trị toán hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ sử dụng nội IH (2) Giá trị toán hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ để biếu tặng, trả lương Ạ (3) Xuất hàng hóa, thành phẩm đến đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc Đ (4) Kết chuyển chiết khấu thương mại G (5) Kết chuyển hàng bán bị trả lại N (6) Kết chuyển giảm giá hàng bán Ư Ờ (7) Kết chuyển doanh thu nội để xác định KQKD TR 1.1.3 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu 1.1.3.1 Chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán  Khái niệm - Chiết khấu thương mại khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn SVTT: Nguyễn Thị Diệu Na 10 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Hoàng - Phiếu chi, giấy báo Nợ ngân hàng - Bảng tính toán tiền lương nhân viên - Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ - Hóa đơn dịch vụ điện thoại, điện, nước… Ế Kế toán theo dõi chi phí quản lý doanh nghiệp công ty TK 642- chi phí -H U quản lý doanh nghiệp Chi phí bao gồm: chi phí tiền lương, trích BHXH, tiền thưởng, phụ cấp… nhân viên quản lý, chi phí khấu hao tài sản cố định dùng TẾ quản lý máy tính, máy photocopy… chi phí mua đồ dùng văn phòng, chi phí sửa chữa thường xuyên tài sản cố định dùng cho văn phòng, chi phí dịch vụ mua H trả tiền điện, nước, điện thoại trụ sở chi phí tiền khác TK 642 K phí phát sinh liên quan đến công tác quản lý: IN chi tiết thành tài khoản cấp để theo dõi chi tiết khoản chi TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý - TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng - TK 6424: Chi phí khấu hao tài sản cố định - TK 6427: Chi phí dịch vụ mua - TK 6428: Chi phí tiền khác Đ Ạ IH Ọ C - G Việc hạch toán tài khoản tiến hành tương tự N TK 641 Từ chứng từ gốc kế toán nhập số liệu vào máy Cuối kỳ máy tự động Ư Ờ vào sổ TK 642 kết chuyển vào TK 911 để xác định kết TR Ví dụ: ngày 02/10/2012, xuất quỹ tiền mặt để mua giấy mực in dùng văn phòng theo phiếu chi số 314, số tiền chưa có thuế GTGT 3.252.750 đồng Kế toán hạch toán nghiệp vụ theo bút toán: Nợ TK 6423: 3.252.750 Nợ TK 133: 325.275 Có TK 111: 3.578.025 SVTT: Nguyễn Thị Diệu Na 69 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Hoàng Kế toán vào hóa đơn DNTN Tuấn Hoa phiếu chi số 314 để ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, cuối kỳ số liệu đưa vào sổ TK 642 CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ IMG Tài khoản: 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp -H U Từ tháng 10 đến tháng 12 năm 2012 Ế SỔ CÁI TÀI KHOẢN Số dư đầu kỳ: Diễn giải Ngày Số phát sinh TK đ/ư TẾ Chứng từ Số PS nợ 13/11/2012 Tiền Việt Nam 1111 3.578.025 Lương nhân viên IN PC 314 334 16.466.829 214 12.559.275 KHTSCĐ - Kết chuyển 911 1.781.991.235 Tổng phát sinh nợ : 1.781.991.235 Tổng phát sinh có: 1.781.991.235 Số dư cuối kỳ G Đ Ạ IH Ọ 31/12/2012 C 31/12/2012 K 02/10/2012 H ……… PS có Ư Ờ N KẾ TOÁN TRƯỞNG (ký, họ tên) :0 Ngày 31 tháng 12 năm 2012 NGƯỜI GHI SỔ (ký, họ tên) TR 2.3.5 Kế toán chi phí doanh thu tài Đối với khoản chi phí tài chính: Kế toán hạch toán chi phí tài công ty tài khoản 635- Chi phí tài theo dõi sổ tài khoản 635 Chi phí chủ yếu gồm có chi phí lãi vay công ty, công ty vay tiền chủ yếu để chi tiền trả cho công trình xây dựng Chi phí tài phép vốn hóa vào chi phí xây dựng kỳ xác nhận công trình tiêu thụ SVTT: Nguyễn Thị Diệu Na 70 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Hoàng Ví dụ chi phí tài năm 2012 20 tỷ dùng để xây dựng 54 nhà khu C Như chi phí tài dùng phân bổ cho nhà là: (20/54) tỷ đồng Trong năm 2012, công ty tiêu thụ 25 nhà, chi phí tài phép vốn hóa vào giá trị xây dựng năm 2012 25*(20/54) tỷ đồng Nhưng năm vừa rồi, công ty không vay tiền ngân hàng để xây dựng U Ế phí tài công ty -H Đối với khoản thu từ hoạt động tài chính: công ty sử dụng tài khoản 515Doanh thu từ hoạt động tài để hạch toán theo dõi khoản sổ tài TẾ khoản 515 Doanh thu từ hoạt động tài công ty chủ yếu lãi tiền gửi công ty gửi vào ngân hàng Khi có nghiệp vụ phát sinh, kế toán vào chứng từ IN khoản 515 cuối kỳ vào sổ tài khoản H có liên quan nhập số liệu vào máy, máy tự động hạch toán số liệu vào bên có tài K Ví dụ: ngày 14/12/2007, công ty nhận lãi ngân hàng tiền gửi 1.019.512 C đồng, ngân hàng gửi giấy thông báo lãi nhận cho công ty Ọ Kế toán vào giấy thông báo để ghi vào sổ nhật ký chung, cuối kỳ số liệu TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH chuyển vào sổ TK 515 SVTT: Nguyễn Thị Diệu Na 71 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Hoàng CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ IMG SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản: 515- Doanh thu hoạt động tài Từ tháng 10 đến tháng 12 năm 2013 Số dư đầu kỳ: Số Số phát sinh TK đ/ư PS nợ Lãi ngân hàng 112 31/12/2012 - Kết chuyển 911 1.019.512 10.978.793 H PS có TẾ 14/12/2012 -H ………… Ế Ngày Diễn giải U Chứng từ IN Tổng phát sinh nợ: 10.978.793 Tổng phát sinh có: 10.978.793 NGƯỜI GHI SỔ IH (ký, họ tên) :0 Ngày 31 tháng 12 năm 2012 Ọ KẾ TOÁN TRƯỞNG C K Số dư cuối kỳ (ký, họ tên) Ạ 2.3.6 Kế toán xác định kết tiêu thụ công ty Đ Xác định kết kinh doanh công việc quan trọng tất G doanh nghiệp phản ánh tình hình kinh doanh doanh nghiệp giai N đoạn qua Nó sở để doanh nghiệp đánh giá khái quát thành tựu hay Ư Ờ yếu kinh doanh Ngoài ra, đối tượng quan tâm nhiều đối tượng khác cục thuế, đối tác, nhà đầu tư, ngân hàng … Do vậy, việc xác định TR kết kinh doanh cần phải thực xác, khách quan toàn diện tình hình kinh doanh công ty Kế toán sử dụng TK 911- Xác định kết kinh doanh để xác định kinh doanh cho hoạt động doanh nghiệp Tại công ty cổ phần đầu tư IMG, hoạt động công ty để thu lợi nhuận hoạt động bất động sản (bán nhà ), TK 911 theo dõi kết bán nhà công ty SVTT: Nguyễn Thị Diệu Na 72 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Hoàng Cuối kỳ hoạt động kinh doanh, sổ tài khoản: TK 511, TK 515, TK 632, TK 641, TK 642, TK 635 máy tính tự động thực bút toán kết chuyển, lên sổ TK 911 xác định kết kinh doanh Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp, theo thông tư số 123/2012/TT-BTC trường hợp doanh nghiệp nhà nước giao đất, cho thuê đất để thực dự án đầu tư U Ế sở hạ tầng, nhà để chuyển nhượng cho thuê, có thu tiền ứng trước khách -H hàng theo tiến độ hình thức thời điểm xác định doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp thời điểm thu tiền khách hàng, cụ thể: Trường hợp TẾ doanh nghiệp có thu tiền khách hàng mà chưa xác định chi phí tương ứng với doanh thu doanh nghiệp kê khai tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo tỷ lệ 1% H doanh thu thu tiền doanh thu chưa phải tính vào doanh thu tính thuế TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH Ọ C K IN thu nhập doanh nghiệp năm SVTT: Nguyễn Thị Diệu Na 73 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Hoàng CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ IMG SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản: 911- Xác định kết kinh doanh Ngày 31/12/2012 Số dư đầu kỳ: Số đ/ư Ế Ngày Số phát sinh TK Diễn giải PS nợ PS có U Chứng từ Kết chuyển 511 31/12/2012 Kết chuyển 632 2.675.919.774 31/12/2012 Kết chuyển 641 141.195.235 31/12/2012 Kết chuyển 642 31/12/2012 Kết chuyển 515 31/12/2012 Kết chuyển 635 31/12/2012 Chi phí thuế TNDN 821 53.573.463 31/12/2012 Kết chuyển 421 641.516.062 TẾ H 10.978.793 Tổng phát sinh nợ: 641.516.062 Tổng phát sinh có: 641.516.062 Số dư cuối kỳ :0 Ngày 31 tháng 12 năm 2012 NGƯỜI GHI SỔ (ký, họ tên) TR Ư Ờ N (ký, họ tên) 1.781.991.452 IN K C Ọ IH Ạ Đ G KẾ TOÁN TRƯỞNG 5.357.346.337 -H 31/12/2012 SVTT: Nguyễn Thị Diệu Na 74 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Hoàng BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Từ tháng 10 đến 12 năm 2012 Đơn vị tính: đồng Mã số Kỳ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 01 5.357.346.337 Các khoản giảm trừ doanh thu 02 - Doanh thu BH cung cấp DV 10 Giá vốn hàng bán 11 Lợi nhuân gộp BH cung cấp dịch vụ 20 U Ế Chỉ tiêu -H 5.357.346.337 2.675.919.774 TẾ 2.681.426.563 Doanh thu hoạt động tài 21 10.978.793 22 24 141.195.235 25 1.781.991.452 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 30 769.218.669 11 Thu nhập khác 31 12.093.792 32 86.222.936 40 (74.129.144) 50 695.089.525 51 53.573.463 60 641.516.062 H Chi phí tài IN Chi phí bán hàng Ọ C K Chi phí quản lý doanh nghiệp 13 Lợi nhuận khác IH 12 Chi phí khác Ạ 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế Đ 15 Chi phí thuế TNDN G 16 Lợi nhuận sau thuế TNDN N 2.4 Kết luận chương 2: Ư Ờ Chương làm rõ lịch hình thành, chức năng, nhiệm vụ, tình hình lao động, tài sản, nguồn vốn, tình hình kết kinh doanh công tác tổ chức TR máy quản lý, kế toán công ty năm qua Nghiên cứu thực trạng công tác kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh công ty cổ phần đầu tư IMG Huế Đi sâu nghiên cứu vấn đề chứng từ sử dụng công ty, trình luân chuyển chứng từ nào, xác định thời điểm xuất hóa đơn, thời điểm ghi nhận doanh thu Bên cạnh đó, vào nghiệp vụ kinh tế phát sinh, ghi nhận thực bút toán kết chuyển vào cuối kỳ, vào lập báo cáo kết kinh doanh cuối kỳ SVTT: Nguyễn Thị Diệu Na 75 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Hoàng CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ IMG 3.1 Một số đánh giá tình hình công tác kế toán doanh thu xác định kết Ế kinh doanh công ty cổ phần đầu tư IMG U Trong suốt trình tồn phát triển công ty, máy kế toán công ty -H đặc biệt kế toán kết kinh doanh công cụ trợ giúp đắc lực, hữu hiệu cho nhà quản trị Bộ máy kế toán không ngừng cải tổ, hoàn thiện để nâng TẾ cao hiệu quản lao động cố gắng để đưa nhứng số liệu xác phản ánh tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp giúp nhà quản trị IN H có định chiến lược kinh doanh hợp lý, hiệu Qua thời gian thực tập công ty, với quan sát tìm hiểu mình, em K nhận thấy công tác kế toán nói chung kế toán kết kinh doanh đơn vị nói C riêng đạt số yêu cầu, bên cạnh tồn hạn chế cần 3.1.1 Ưu điểm: IH Ọ hoàn thiện Đ Ạ  Về tổ chức máy quản lý Bộ máy quản lý tổ chức gọn nhẹ, hoạt động có hiệu Phân công rõ vai N G trò, trách nhiệm thành viên máy tổ chức quản lý phù hợp với Ư Ờ lực trình độ người TR  Về máy kế toán Công ty Bộ máy kế toán công ty phù hợp với tình hình thực tế quy mô hoạt động, loại hình kinh doanh Bộ máy kế toán gọn nhẹ tổ chức tương đối hoàn chỉnh với đội ngũ cán kế toán có trình độ nghiệp vụ vững vàng không ngừng trang bị thêm kiến thức Việc phân công nhiệm vụ phận kế toán phù hợp với trình độ kế toán viên, đảm bảo mối trì liên quan chặt chẽ, phối hợp công việc để đạt hiệu tốt SVTT: Nguyễn Thị Diệu Na 76 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Hoàng  Về hình thức kế toán: Công ty áp dụng hình thức Nhật ký chung để ghi sổ Hình thức vừa đơn giản, ghi chép không phức tạp quy trình ghi sổ yêu cầu loại sổ sách mà thông tin ghi chép đầy đủ, chi tiết, đảm bảo có hệ thống, xác, phù hợp với quy mô yêu cầu hạch toán chung công ty U Ế  Về công tác kế toán: -H - Công ty thường xuyên cập nhật thông tin kế toán tài từ nguồn thông tin chuyên môn như: Các trang web kế toán, trang web Bộ Tài nhằm tiếp TẾ cận với thay đổi chế độ kế toán, thực hành tốt công tác kế toán theo thị, định Bộ Tài ban hành IN H - Việc áp dụng phần mềm kế toán MISA đả giảm thiểu công việc cho nhân viên kế toán, phục vụ tốt chức cung cấp thông tin cho ban quan quản lý có K nhu cầu Vấn đề bảo mật thông tin kế toán quan tâm mức, trình C sử dụng phần mềm, nhân viên kế toán tùy theo chức mà kế Ọ toán trưởng phân quyền phần mềm: Nhân viên kế toán phụ trách phần mềm IH kế toán phéo truy cập, sử dụng phần hành phần mềm Ạ - Trong trình tổ chức chứng từ, kế toán đảm bảo nguyên tắc biểu Đ mẫu, luân chuyển, ký duyệt đồng thời tuân thủ chế độ, kiểm tra, ghi sổ, bảo G quản, luân chuyển, ký duyệt đồng thời tuân thủ chế độ, kiểm tra, ghi sổ, bảo N quản, lưu trữ hủy chứng từ Việc xếp, phân loại chứng từ thực Ư Ờ cách hợp lý Các chứng từ thu chi xếp đóng file để tiện theo dõi - Hầu tất hoạt động hạch toán công ty thực TR máy, bên cạnh công ty đồng thời thực việc ghi chép sổ sách tay Do gần toàn sổ sách công ty lưu trữ máy, có số lượng sổ sách quan trọng in lưu trữ phòng lưu trữ tài liệu Điều giúp cho kế toán giảm bớt nhiều khối lượng công việc tính toán ghi chép, khiến cho việc lập báo cáo trở lên nhanh chóng, thuận tiện xác Bên cạnh đó, hệ thống sổ chi tiết công ty đầy đủ nên SVTT: Nguyễn Thị Diệu Na 77 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Hoàng đáp ứng yêu cầu quản lý Ngoài ra, công ty thực ghi chép thủ công, công tác đối chiếu tài liệu máy với sổ sách ghi chép thủ công thực thường xuyên giúp dễ dàng tìm sai sót công tác kế toán doanh nghiệp  Về hình thức toán công ty: Do hình thức kinh doanh công ty U Ế bất động sản, giá trị đầu tư lớn nên để đảm bảo khả trả nợ khách hàng -H mua thành phẩm, công ty tiến hành thu tiền trước sau khách hàng toán đầy đủ công ty bàn giao thành phẩm Như việc thu tiền trước để tránh tình TẾ trạng nợ kéo dài dẫn đến ứ đọng vốn ảnh hưởng tình hình tài công ty 3.1.2 Nhược điểm: IN H  Nguyên tắc ghi nhận doanh thu: Vì đặc thù kinh doanh nên sách công ty thu tiền trước, công ty ghi nhận doanh thu khách hàng K toán đầy đủ, công ty tiến hành bàn giao nhà Thông thường, công ty thường ghi nhận C doanh thu vào ngày cuối tháng quý số lượng bán thành phẩm bán Ọ không nhiều nên công ty thường ghi nhận doanh thu vào thời điểm cuối quý, đồng thời IH kết chuyển sang TK 911 Khác với đơn vị kinh doanh mặt hàng khác, họ Ạ ghi nhận doanh thu vào thời điểm chuyển giao quyền sở hữu không phân biệt thu Đ tiền hay thu tiền Như việc ghi nhân doanh thu diễn ngày nên dễ dàng theo dõi hơn, công ty IMG thực nhiều công việc kế toán đồng thời N G lúc, việc gây khó khăn cho kế toán, đồng thời tạo áp lực cho người làm kế Ư Ờ toán dể gây nhầm lẫn, sai sót khó kiểm soát  Trích lập dự phòng hàng tồn kho: Công ty không thực lập dự phòng giảm TR giá hàng tồn kho Với đặc thù kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh bất động sản, giá biến động thất thường không ổn định, tùy theo cung cầu thị trường Việc không tiến hành trích lập khoản dự phòng đồng nghĩa với việc công ty không dự kiến trước tổn thất Do vậy, rủi ro kinh tế bất ngờ xảy công ty khó xử lý kịp thời Khi đó, tình hình hoạt động kinh doanh công ty chịu ảnh hưởng nặng nề với tổn thất không đáng có, ảnh hưởng đến việc phân tích, đánh giá hoạt động tình hình tài Trong trước Công ty SVTT: Nguyễn Thị Diệu Na 78 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Hoàng có kế hoạch tạo lập nguồn kinh phí trang trải cho rủi ro ảnh hưởng tiêu cực đến hoạt động kinh doanh tình hình tài công ty giảm đáng kể  Khi bàn giao thành phẩm, công ty không tiến hành lập phiếu xuất kho cho Ế thành phẩm nên việc kiểm soát hàng tồn kho thành phẩm nhiều thời gian U  Không có phân chia trách nhiệm rõ ràng thủ quỷ nhân viên kế toán, -H phận khác có người đảm trách Như việc phân chia trách nhiệm không rỏ ràng dẫn đến hành động tiêu cực gian lận, biển thủ TẾ tiền quỹ, người làm hai công việc áp lực công việc nhiều, thường xảy sai sót trường hợp kế toán quên xuất hóa đơn lập phiếu thu IN H  Công ty không ghi nhận doanh thu thời điểm bàn giao nhà mà đến cuối kỳ công ty bàn giao nhà, kế toán công ty vi phạm nguyên tắc phù hợp C kế toán đối tượng bên khác K trọng yếu, gây thông tin sai lệch ảnh hưởng đến đối tượng sử dụng thông tin Ọ  Công ty sử dụng hệ thống tài khoản kế toán không phù hợp, công ty sử dụng IH TK 337 công trình toán theo tiến độ, TK 337 sử Ạ dụng cho đơn vị xây lắp, công ty đầu tư IMG chi công ty thương Đ mại buôn bán bất động sản Do đó, công ty sử dụng TK 337 không phù hợp G 3.2 Giải pháp góp phần hoàn thiện công tác doanh thu xác định kết N kinh doanh công ty cổ phần đầu tư IMG Ư Ờ  Về việc trích lập dự phòng hàng tồn kho: Như phân tích trên, với đặc TR điểm kinh doanh bất động sản nên hàng tồn kho chiếm tỷ trọng lớn tổng số tài sản doanh nghiệp Vì công tác kế toán cần phải đặc biệt quan tâm kiểm soát chặt chẽ khoản mục hàng tồn kho Tuy nhiên, công ty lại không thực việc trích lập dự phòng hàng tồn kho Theo em thiếu sót đáng ý điều kiện nay, việc nguy hiểm ảnh hưởng tới kết hoạt động công ty, việc trích lập dự phòng việc làm cần thiết SVTT: Nguyễn Thị Diệu Na 79 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Hoàng  Cần có tách rời chức nhân viên kế toán với thủ quỹ để đảm bảo tính minh bạch, liêm Đồng thời thường xuyên đối chiếu sổ chi tiết tài khoản với sổ phụ ngân hàng để đảm bảo thống tài khoản Hằng ngày kế toán nên kiểm tra đối chiếu phiếu thu với hóa đơn để tránh trình trạng không xuất hóa đơn thời điểm lập phiếu thu U Ế  Công ty nên lập sổ quản lý hàng tồn kho để kiểm soát số lượng -H thành phẩm tồn kho, nhân viên kế toán vào để lập dự phòng hàng tồn kho TẾ  Việc ghi nhận doanh thu, kết chuyển doanh thu thực vào cuối quý Do việc tập hợp chi phi doanh thu, sau kết chuyển sang TK 911 nhiều H thời gian, gây áp lực cho nhân viên kế toán Do đó, công ty nên tuyển thêm IN nhiều nhân viên kế toán để công việc đảm bảo, tránh áp lực công việc để không K xảy sai sót không cần thiết C  Công ty cổ phần đầu tư IMG công ty thương mại, chuyên kinh doanh bất Ọ động sản nhà Đối với công trình xây dựng dở dang, công ty thu tiền IH khách hàng kế toán tiến hành xuất hóa đơn phản ánh vào TK 337 “Thanh toán theo Ạ tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng”, TK 337 sử dụng đơn Đ vị xây lắp, trực tiếp xây dựng công trình, công ty không trực tiếp xây dựng họ đóng vai trò chủ đầu tư, công ty sử dụng TK 337 không phù N G hợp Theo tôi, công ty nên sử dụng TK khác thay hạch toán TK 337 để phù hợp Ư Ờ Chẳng hạn thời điểm xuất hóa đơn, kế toán tiến hành ghi nhận vào doanh thu chưa thực TK 3387 thay sử dụng TK 337, công ty sử dụng TK 3387 để ghi TR nhận khoản doanh thu phần công trình hoàn thành, sau công trình hoàn thành vào biên nghiệm thu hoàn thành hạng mục công trình để ghi nhận doanh thu thành phẩm, kết chuyển TK 3387 sang TK 5112  Công ty nên tiến hành ghi nhận doanh thu thời điểm chuyển giao quyền sở hữu nhà cho người mua thay kết chuyển vào cuối quý để đảm bảo tuân thủ nguyên tắc trọng yếu phù hợp Đồng thời, việc ghi nhận vào cuối kỳ giảm tải số lượng công việc cho nhân viên kế toán SVTT: Nguyễn Thị Diệu Na 80 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Hoàng 3.3 Kết luận chương Dựa phương pháp so sánh sở lý luận thực trạng công tác kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh công ty cổ phần đầu tư IMG Huế, có số nhận xét công tác kế toán công ty Từ đó, theo quan điểm chủ quan mình, đưa số giải pháp góp phần nâng cao hiệu công tác TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH Ọ C K IN H TẾ -H U Ế công ty SVTT: Nguyễn Thị Diệu Na 81 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Hoàng PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kết luận Thông tin kế toán đóng vai trò quan trọng doanh nghiệp định đến tồn phát triển doanh nghiệp Chính vậy, để Ế máy kế toán cung cấp thông tin hữu ích cách nhanh chóng, đầy đủ U xác hoàn thiện công tác hạch toán doanh thu xác định kết kinh doanh -H doanh nghiệp vấn đề cần thiết phải đặt giải Hoàn thiện kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh góp phần vào việc hoàn thiện TẾ máy kế toán Công ty, giúp cho Công ty tăng doanh thu, lợi nhuận giảm thiểu chi phí, tiết kiệm yếu tố không cần thiết mà đảm bảo tính IN H xác, kịp thời báo cáo kế toán Trong thời gian thực tập tìm hiểu thực tế công ty cổ phần đầu tư IMG Tôi K nhận thấy công tác kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh công ty C tuân theo chế độ quy định hành Bộ Tài Công ty xây dựng mô Ọ hình kế toán tương đối hoàn thiện Công tác kế toán doanh thu xác định kết IH kinh doanh cập nhật kịp thời, cung cấp kịp thời tình hình biến động hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ cho ban lãnh đạo Từ tạo điều kiện cho ban Ạ lãnh đạo có nhìn đắn tình hình hoạt động kinh doanh công ty Đ có biện pháp chiến lược, nhằm nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh công G ty Trong trình thực tập công ty, tiếp xúc với thực tế có N nhìn khái quát tổng thể kiến thức học trường với kiến thức Ư Ờ thực tế làm Từ tạo điều kiện cho học hỏi nhiều kinh nghiệm cung cấp nhiều kiến thức bổ ích thiết thực sau làm Trong đề tài, TR trình bày số vấn đề sau: - Về phần sở lý luận, đề tài hệ thống vấn đề lý luận chung kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh doanh nghiệp thương mại - Về phần thực trạng, đề tài sâu tìm hiểu quy trình bán hàng, luân chuyển chứng từ, phương pháp hạch toán kế toán doanh thu công ty, đồng thời qua xác định kết kinh doanh công ty SVTT: Nguyễn Thị Diệu Na 82 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Hoàng - Trên sở nghiên cứu so sánh lý luận thực tiễn, đưa số nhận xét giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu xác định kết hoạt động kinh doanh công ty Đồng thời nêu lên số giải pháp góp phần hoàn thiện công tác kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh công ty Mặc dù có nhiều cố gắng kiến thức thời gian nghiên cứu nhiều U Ế hạn chế nên đề tài tránh sai sót vướng mắc Tôi mong -H đóng góp thầy cô bạn để đề tài hoàn thiện Kiến nghị H kinh doanh công ty, có số kiến nghị sau: TẾ Sau thời gian tìm hiểu công tác kế toán doanh thu xác định kết IN  Đối với công ty K - Về việc sử dụng đề tài: Công ty sử dụng đề tài tư liệu phản ánh C thực trạng công tác kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh công ty Ọ Xem xét khách quan giải pháp đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán IH doanh thu xác định kết kinh doanh công ty - Về hướng nghiên cứu đề tài: Nhằm tìm hiểu sâu hoạt động kinh doanh Đ Ạ công ty, đề tài nên kéo dài thời gian nghiên cứu G  Đối với nhà trường N Nhà trường nên tạo điều kiện để sinh viên có hội tiếp xúc với thực tiễn công Ư Ờ tác kế toán nhiều hơn, giúp sinh viên vững vàng trường thích ứng TR nhanh với công việc SVTT: Nguyễn Thị Diệu Na 83