BÀI TẬP CÁ NHÂN: Môn: Kế toán tài Công ty SigTech Công ty SigTech nhà sản xuất thiết bị phận cho máy tính nhỏ Vào thời điểm bắt đầu năm tài chính, SigTech đạt thoả thuận với MinCom Technologies để sản xuất chi tiết bo mạch theo yêu cầu cụ thể MinCom Thoả thuận cho biết phạm vi 12 tháng tới, SigTech phải chuyển giao 100,000 bo mạch cho MinCom với giá thoả thuận trước Nếu Fran không thực yêu cầu thoả thuận Fran phải chịu khoản tiền phạt Thêm vào đó, thoả thuận cũgn yêu cầu Conte phải toán khoản phí quyền cho Fran dựa vào số lượng bo mạch chuyển giao (theo lịch trình xác định trước) Khoản toán phí quyền thực tế dựa vào giá bán Thoả thuận qui định trường hợp khoản tiền phí quyền không thấp triệu đô la Để hỗ trợ cho Fran vốn lưu động cần thiết giai đoạn phát triển bo mạch, Conte cho Fran vay triệu đô la, khoản vay có kỳ hạn 36 tháng với lãi tính dồn Fran vướng phải số khó khăn kỹ thuật việc phát triển bo mạch theo yêu cầu Conte đáp ứng thoả thuận thời gian việc chuyển giao sản phẩm cho Conte Vấn đề phát sinh có liên quan tới việc bo mạch trang phù hợp với chíp nhà sản xuất định lại không phù hợp với tiêu chuẩn hoạt động Conte Fran giải vấn đề cách sử dụng nhà thầu thứ thay thể chíp (cũ) chíp nhà sản xuất khác phù hợp với tiêu chuẩn Conte Nhà thầu yêu cầu khoản toán đô la cho bo mạch thay chíp Vào thời điểm kết thúc năm tài hành Fran, công ty chuyển giao 38,000 bo mạch có 41,000 bo mạch với chíp không phù hợp tiêu chuẩn Conte – hàng tồn kho công ty Conte không toán khoản phí quyền cho Fran Conte nhận Fran không nỗ lực để thực thiện theo điều khoản thoả thuận đồng ý cải thiện theo thoả thuận để đạt dự kiến vào thời điểm kết thúc năm tài hành sau: Conte bỏ quyền áp đặt khoản phạt hợp đồng theo thoả thuận; Fran chấm dứt sản xuất bo mạch theo thoả thuận không cung cấp đủ tối thiểu 100,000 sản phẩm Conte mua 41,000 bo mạch số hàng tồn kho Fran mức giá 110% so với chi phí Fran; Bất bo mạch mà Conte mua toán cách trừ vào số tiền mà Conte cho Fran vay; Conte có quyền thực đặt hàng Fran để thay chíp không phù hợp số 41,000 sản phẩm lại Chi phí thay Fran chi trả Bất bo mạch thay chíp chuyển cho Conte vào thời điểm xác định tương lai; Conte toán cho Fran khoản tiền quyền tối thiểu triệu đô la qui định cụ thể thoả thuận ban đầu Conte không ghi nợ thêm khoản phí quyền khác Tồn với việc ký kết thoả thuận sửa đổi, Conte đặt mua 20,000 số bo mạch lại kho Fran để thay chíp Yêu cầu: Đối với năm tài Fran vào thời điểm trước ngày kết thúc năm tài chính, anh/chị thảo luận vấn đề phát sinh việc sửa đổi thoả thuận Fran Conte Những thảo luận gồm: Phân tích mối quan hệ đo lường ghi nhận yếu tố có liên quan; Giải thích việc ghi nhận yếu tố mô tả tình trên; Đề xuất giải pháp để Fran nên giải vấn đề có liên quan tới ghi nhận doanh thu, đánh giá hàng tồn kho, ghi nhận phân loại nợ BÀI LÀM: Sau Conte nhận Fran không nỗ lực để thực thiện theo điều khoản thoả thuận, họ đồng ý cải thiện theo thoả thuận để đạt dự kiến vào thời điểm kết thúc năm tài hành Về vấn đề phát sinh việc sửa đổi thỏa thuận Fran Conte đưa số nhận xét sau: Về dạng hợp đồng: Hợp đồng Fan Conte mặt hợp đồng phái sinh, mặt lại dạng hợp đồng có kỳ hạn Hợp đồng phái sinh: Do hợp đồng có giá trị đầu tư ban đầu thay đổi phụ thuộc vào thay đổi giá trị tài sản sở (chính giá thị trường bo mạch), nên xét theo chuẩn mực kế toán quốc tế 39 (IAS 39) là hợp đồng phái sinh Hợp đồng kỳ hạn: Giá trị toán vào thời điểm tương lai, sau 12 tháng - Mặt khác xét thêm thỏa thuận trả tiền phí quyền Conte với Fran, coi hợp đồng kỳ hạn, điều kiện không rõ ràng thỏa thuận hàng hóa nêu phụ thuộc vào hợp đồng hàng hóa kỳ hạn thỏa thuận Fran & Conte Phân tích yếu tố đo lường ghi nhận yếu tố có liên quan: Những yếu tố đo lường ghi nhận có liên quan cần phân tích chủ yếu là: Doanh thu, chi phí, khoản phải thu, khoản phải trả Thu nhập: Theo Chuẩn mực kế toán quốc tế: “Thu nhập tăng lên kỳ kế toán lợi ích kinh tế, hình thức dòng vào gia tăng tài sản giảm khoản nợ, với kết làm tăng vốn chủ sở hữu, khác với trường hợp làm tăng vốn chủ sở hữu đóng góp chủ” Thu nhập bao gồm “doanh thu” (revenue) “thu nhập khác” (gains) - Doanh thu (Chuẩn mực kế toán quốc tế số 18 - IAS 18): Đó lợi ích kinh tế tương lai chuyển vào doanh nghiệp lợi ích kinh tế đo lường cách tin cậy Hai tiêu chuẩn ghi nhận để khoản xem doanh thu doanh nghiệp: Phải thực (has been earned) khối lượng phải đo lường Doanh thu phải xác định sở giá hợp lý (faifvalue) khoản nhận phải thu Doanh thu tạo từ việc bán cung cấp loại sản phẩm hàng hóa dịch vụ doanh nghiệp - Thu nhập khác: Ví dụ từ bán – lý tài sản, trợ cấp, chiết khấu, hoa hồng… Chi phí: Chi phí ghi nhận giảm sút lợi ích kinh tế tương lai gắn liền với giảm sút tài sản tăng lên nợ diễn đo lường cách đáng tin cậy Chi phí ghi nhận báo cáo kết hoạt động kinh doanh sở gắn chi phí phát sinh trình tạo doanh thu khoản mục cụ thể Phải thu: Đó giá trị hàng hóa dịch vụ mà khách hàng nợ công ty Phải thu ghi nhận sở giá trị thu từ khách hàng Khoản không thu phản ánh chi phí doanh nghiệp Phải trả: Đó giá trị hàng hóa dịch vụ mà công ty nợ nhà cung cấp Giải thích việc ghi nhận yếu tố mô tả tình trên: 3.1 Yếu tố 1: “Conte bỏ quyền áp đặt khoản phạt hợp đồng theo thoả thuận” Đối chiếu với quy định IAS 39 cho hợp đồng phái sinh Fran&Conte thấy tình Conte bỏ quyền áp đặt khoản phạt hợp đồng theo thỏa thuận nghĩa Conte toán theo số lượng hàng thực nhận thời điểm hợp đồng tất toán, số lượng thực nhận theo giá trị tương ứng với 38.000 bo mạch (giống trường hợp trình bày trên) Cụ thể: Cuối hợp đồng: - Nợ Hàng tồn kho: giá trị tương ứng 38.000 bo mạch + Có Tiền phải trả: giá trị tương ứng 38.000 bo mạch Đối với Fran lúc ghi nhận sau: - Nợ phải thu (hoặc tiền): giá trị tương ứng 38.000 bo mạch + Có Doanh thu : giá trị tương ứng 38.000 bo mạch - Nợ giá vốn hàng bán: giá thành sản xuất 38.000 bo mạch + Có hàng tồn kho: giá thành sản xuất tương ứng 38.000 bo mạch 3.2 Yếu tố 2: “Fran chấm dứt sản xuất bo mạch theo thoả thuận không cung cấp đủ tối thiểu 100,000 sản phẩm” Việc ghi chép lúc tương tự thời điểm tất toán hợp đồng phái sinh Tuy nhiên, với định này, Fran phải hạch toán tăng lên khoản chi phí (dự phòng giảm giá hàng tồn kho) 41.000 bo mạch tồn kho khó bán ra, bo mạch trang bị phù hợp với chíp nhà sản xuất định không phù hợp với tiêu chuẩn hoạt động Conte 3.3 Yếu tố 3: “Conte mua 41,000 bo mạch số hàng tồn kho Fran mức giá 110% so với chi phí Fran” Lúc tiếp tục hạch toán sau: * Đối với Conte: - Nợ Hàng tồn kho: giá trị tương ứng 41.000 bo mạch + Có Tiền phải trả: giá trị tương ứng 41.000 bo mạch * Đối với Fran: - Nợ phải thu (hoặc tiền): giá trị tương ứng 41.000 bo mạch + Có Doanh thu : giá trị tương ứng 41.000 bo mạch - Nợ giá vốn hàng bán: giá thành sản xuất 41.000 bo mạch + Có hàng tồn kho: giá thành sản xuất tương ứng 41.000 bo mạch (Lưu ý: lúc giá trị tương ứng 41.000 bo mạch 110% so với chi phí Fran) 3.4 Yếu tố 4: “Bất bo mạch mà Conte mua toán cách trừ vào số tiền mà Conte cho Fran vay” Trong tình này, Conte bù trừ khoản nợ tài với tài sản tài cho Fran số bo mạch mà Conte mua lúc hạch toán sau: * Đối với Conte: - Nợ hàng tồn kho + Có phải thu tiền cho Fran vay * Đối với Fran: - Nợ vay (dài hạn) Conte + Có Doanh thu (thu nhập) 3.5 Yếu tố 5: “Conte có quyền thực đặt hàng Fran để thay chíp không phù hợp số 41,000 sản phẩm lại Chi phí thay Fran chi trả Bất bo mạch thay chíp chuyển cho Conte vào thời điểm xác định tương lai” Tình lại phát sinh hợp đồng phái sinh liên quan đến hợp đồng kỳ hạn cho bo mạch chuyển vào thời điểm xác định tương lai 3.6 Yếu tố 6: “Conte toán cho Fran khoản tiền quyền tối thiểu triệu đô la qui định cụ thể thoả thuận ban đầu Conte không ghi nợ thêm khoản phí quyền khác Tồn với việc ký kết thoả thuận sửa đổi, Conte đặt mua 20,000 số bo mạch lại kho Fran để thay chíp” Lúc phương pháp hạch toán sau: * Đối với Conte: - Nợ chi phí (phí quyền) + Có phải trả phí quyền cho Fran * Đối với Fran: - Nợ phải thu Conte (phí quyền) + Có Doanh thu (thu nhập) phí bán quyền cho Conte Việc đặt mua 20,000 bo mạch thay tùy thuộc vào điều kiện hợp đồng (sửa đổi) để xem xét có phải hợp đồng phái sinh hay không để có phương pháp đánh giá kế toán cho phù hợp Đề xuất giải pháp để Fran nên giải vấn đề có liên quan tới ghi nhận doanh thu, đánh giá hàng tồn kho, ghi nhận phân loại nợ: Trong trường hợp tình Fran, kế toán cần xem xét có thỏa mãn quy định việc hủy bỏ ghi nhận tài sản tài chính, khoản nợ tài theo quy định Chuẩn mực kế toán quốc tế số 39 - IAS 39 Theo IAS 39, tổ chức hủy bỏ việc ghi nhận tài sản tài khi: - Quyền dòng tiền từ tài sản tài kết thúc; - Hoặc chuyển nhượng tài sản tài theo yêu cầu đoạn 18, 19 IAS 39 dịch chuyển tiêu chuẩn việc hủy bỏ phù hợp với đoạn 20 IAS 39 Huỷ bỏ khoản nợ tài chính: Một tổ chức loại bỏ khoản nợ tài (hoặc phần khoản nợ tài chính) từ bảng cân đối kế toán khoản nợ tài huỷ bỏ (khi bổn phận danh nghĩa hợp đồng toán huỷ bỏ hết hiệu lực) Đối chiếu với phần việc ghi nhận doanh thu, đánh giá hàng tồn kho ghi nhận phân loại nợ Fran sau: Đối với ghi nhận doanh thu: Theo quy định Chuẩn mực kế toán quốc tế số 18 - IAS 18: Doanh thu ghi nhận báo cáo tài (IAS 18, objective): Có thể chắn lợi ích kinh tế tương lai chuyển vào doanh nghiệp lợi ích kinh tế đo lường cách tin cậy Hai tiêu chuẩn ghi nhận: Phải thực (has been earned) khối lượng phải đo lường Như vậy, theo quy định IAS 18 nội dung trên: “Bất bo mạch mà Conte mua toán cách trừ vào số tiền mà Conte cho Fran vay Conte toán cho Fran khoản tiền quyền tối thiểu triệu đô la qui định cụ thể thoả thuận ban đầu” Với nguyên tắc thận trọng, kế toán ghi nhận doanh thu sau: - Nợ phải thu Conte tiền bán bo mạch Nợ vay (dài hạn) Conte - Nợ phải thu Conte tiền bán phí quyền + Có Doanh thu (thu nhập) bán bo mạch phí quyền Hạch toán phải thu quy định Chuẩn mực kế toán quốc tế số 39 IAS 39 số chuẩn mực kế toán khác có tác động tới việc nợ phải thu Nợ phải thu ghi nhận sở giá trị thu từ khách hàng Đối với ghi nhận phân loại nợ : Đối chiếu với quy định vào thực tế : Để hỗ trợ cho Fran vốn lưu động cần thiết giai đoạn phát triển bo mạch, Conte cho Fran vay triệu đô la, khoản vay có kỳ hạn 36 tháng với lãi tính dồn Lúc này, Fran phải phân loại Nợ phải trả Nợ dài hạn (Thời hạn toán dài năm chu kỳ kinh doanh; Bao gồm khoản: trái phiếu công ty, vay dài hạn) - Nợ tiền (tiền mặt tiền gửi) + Có Nợ vay (dài hạn)