BÀI tập cá NHÂN môn tài CHÍNH kế TOÁN phân tích các tình huống trong TCKT

BÀI TẬP CÁ NHÂN MÔN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN Phân tíchcác tình huống trong TCKT Anh, chị hãy chỉ ra và giải thích những vi phạm nguyên tắc và chuẩn mực kế toán cụ thể trong mỗi tình huống sau đ

BÀI TẬP CÁ NHÂN MÔN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN Phân tích

các tình huống trong TCKT

Anh, chị hãy chỉ ra và giải thích những vi phạm nguyên tắc và chuẩn mực kế toán cụ thể trong mỗi tình huống sau đây, đồng thời, đưa ra cách giải quyết, khắc phục các vi phạm đó:

Tình huống 1:

Nhân viên kế toán của khách sạn Liti ghi nhận doanh thu cho thuê phòng nghỉ ngay khi trên hệ thống phần mềm quản lý cập nhật thông tin về việc đặt trước phòng của khách Được biết, các phòng cho thuê trong mùa hè thường được khách đặt trước khoảng 1 năm so với thời điểm khách hàng chính thức sử dụng và 1 tháng trước khi đến, khách hàng cần đặt trước 30% số tiền thuê phòng dự kiến

Những điểm sai phạm:

- Khách mới chỉ đặt trước phòng , mới dự kiến chứ chưa chính thức sử dụng Theo chuẩn mực số 1 (VAS1) nguyên tắc cơ sở dồn tích, phù hợp, thận trọng

Ở đây quan trọng nhất là nhân viên kế toán phải thận trọng Nhân viên kế toán ghi nhận doanh thu là chưa thực hiện đúng điều này

- Khách hàng không chắc sẽ sử dụng nên không thể ghi nhận doanh thu được Đây có thể coi như khoản người mua ứng trước

Nguyên tắc/ chuẩn mực

kế toán liên quan

Chuẩn mực số 1 (VAS1): Chuẩn mực chung (nguyên

tắc Cơ sở dồn tích, Phù hợp, Thận trọng…) Ở trường hợp này thận trọng được đặt lên hàng đầu: Thận trọng

là việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cầnthiết để lập các ước tính kế toán trong các điều kiện không chắc chắn Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi:

a/ Phải lập các khoản dự phòng nhưng không lập quá lớn;

b/ Không đánh giá cao hơn giá trị của các tài sản

và các khoản thu nhập;

c/ Không đánh giá thấp hơn giá trị của các khoản

nợ phải trả và chi phí;

d/ Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu được lợi ích

kinh tế, còn chi phí phải được ghi nhận khi có bằng chứng về khả năng phát sinh chi phí

Chuẩn mực số 14 (VAS14): Doanh thu và thu nhập

khác

” Doanh thu được xác định khi thỏa mãn tất cả 5 điều kiện :

a Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

b Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

c Doanh nghiệp được xác định tương đối chắc chắn

d Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

e Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

Ảnh hưởng lên báo cáo

tài chính

Doanh thu ko được ghi nhận đúng kỳ và do đó có thể bị ghi nhận thừa hoặc thiếu cho từng kỳ báo cáo

Lợi nhuận, thuế phải trả, tổng tài sản là những yếu tố bị ảnh hưởng dây chuyền do sự ghi nhận không đúng kì của doanh thu, và nó sẽ ko phản ánh đúng đắn

Khi doanh thu ghi nhận ko đúng sẽ ảnh hưởng đến chuyển giao hàng hóa dịch vụ

Các chỉ tiêu liên quan

khác

Tất cả các chỉ tiêu liên quan đến doanh thu, phải thu cho từng kỳ báo cáo: bao gồm : khoản người mua ứng trước, tổng tài sản, quản lí công nợ…

Phương án xử lý Thực hiện các bút toán điều chỉnh liên quan đến doanh

thu và phải thu ví dụ như ghi giảm các khoản doanh thu

và phải thu liên quan (nếu đã ghi nhận doanh thu)

Chỉ ghi nhận doanh thu khi thỏa mãn các điều kiện như

đề cập trong chuẩn mực Cụ thể là khi khách đến sử dụng phòng thì mới được ghi nhận doanh thu

30% khách hàng đã thanh toán ghi nhận vào mục

“người mua trả trước”

Tình huống 2 :

Công ty cổ phần Holly mua sắm một số dây chuyền sản xuất có thời gian sử dụng dự kiến khoảng 10 năm Các dây chuyền này có hệ thống chân đế cần cố định với sàn bê tông của nhà xưởng Sau khi lắp đặt hoàn thành, bộ phận quản lý của công ty nhận thấy các dây chuyền này không thể bán lại được, do vậy, toàn bộ chi phí đầu tư cho các dây chuyền được hạch toán toàn bộ vào chi phí của năm hiện hành

Những điểm sai phạm:

Công ty đã hạch toán sai, toàn bộ chi phí tài sản cố định trên phải hạch toán vào TSCĐ phân bổ chi phí cho các kì kinh doanh do dây chuyền sản xuất của công ty Holly đáp ứng đủ theo tiêu chuẩn ghi nhận tài sản hữu hình của chuẩn mực số 3 Nguyên tắc/ chuẩn mực kế

toán liên quan

VAS1“chuẩn mực chung”; theo đó, việc ghi nhận

doanh thu và chi phí phải phù hợp với nhau Việc

kế toán ghi nhận toàn bộ chi phí vào năm hiện hành

đã vi phạm nguyên tắc này

VAS3: Tài sản cố định hữu hình

Tài sản nói trên đủ điều kiện để ghi nhận và hạch toán là tài sản cố định Do vậy, Doanh nghiệp phải tính và trích khấu hao Tài sản cố định theo quy định trong thời gian sử dụng hữu ích của tài sản

Ảnh hưởng lên báo cáo tài

chính

Kết quả hoạt động kinh doanh ko được phản ảnh đúng đắn: chi phí bị ghi thừa, tổng tài sản phản ánh thiếu

Báo cáo sẽ bị phản ánh sai tài sản Báo cáo kết quả kinh doanh bị đội chi phí Chi phí trong kì bị phát sinh quá do hạch toán hết vào năm hiện hành Giá thành sản phẩm do vậy tăng lên và ảnh hưởng đến giá bán hàng

Cân đối kế toán thiếu hạng mục sản phẩm Các chỉ tiêu liên quan khác Tất cả các chỉ tiêu liên quan như tài sản, công nợ…

sẽ bị ảnh hưởng Phương án xử lý Thực hiện các bút toán điều chỉnh liên quan Điều

chỉnh ngược lại nghiệp vụ ghi nhận chi phí lúc trước

Kế toán ghi nhận chi phí mua sắm và lắp đặt, ghi tăng Tài sản cố định hữu hình, tiến hành phân bổ chi phí khấu hao trong vòng 10 năm kể từ ngày tài sản chính thức đi vào hoạt động

Tình huống 3:

Công ty CP Elly hoạt động trong ngành xây dựng Để chứng minh tình hình tài chính tốt hơn nhằm tìm kiếm lợi thế trong kinh doanh, đấu thầu, công ty có xu hướng trình bày Bảng cân đối kế toán cao hơn thực tế, bằng cách đưa vào báo cáo này cả những tài sản cá nhân của các chủ sở hữu như sổ tiết kiệm, bất động sản thuộc sở hữu cá nhân đang dùng để thế chấp cho các khoản vay của công ty

Những điểm sai phạm:

Việc ghi nhận như trên không phù hợp với quy định về tài sản, đồng thời

vi phạm nghiêm trọng nguyên tắc trung thực và khách quan.

Nguyên tắc/ chuẩn mực kế

toán liên quan

VAS1: Chuẩn mực chung

“Tài sản là nguồn lực do doanh nghiệp kiểm soát và

có thể thu được lợi ích kinh tế trong tương lai”, do vậy việc ghi nhận các tài sản này là tài sản của doanh nghiệp là vi phạm nguyên tắc và chuẩn mực

số 01

DN này cũng vi phạm tính trung thực, một yêu cầu

quan trọng hàng đầu trong chuẩn mực kế toán.

Ảnh hưởng lên báo cáo tài

chính

Tổng tài sản có xu hướng bị phản ánh thừa Dẫn đến làm sai lệch báo cáo tài chính của doanh nghiệp

Các chỉ tiêu liên quan khác Tất cả các chỉ tiêu liên quan như tổng tài sản,

thuế…

Phương án xử lý Dựa vào bút toán ghi sổ trước đó, thực hiện các

điều chỉnh tương ứng, tách tài sản cá nhân ra khỏi tài sản công ty do các tài sản này ko đủ điều kiện để ghi nhận thành tài sản của công ty

Nếu các cá nhân cho công ty vay thì phải có hợp đồng vay theo đúng quy định và kế toán ghi nhận tăng tài sản đồng thời tăng nợ phải trả

Tình huống 4:

Hệ thống nhà xưởng của công ty Makeno bị hư hỏng nặng do cơn lốc xoáy vào ngày

9 tháng 1 năm 2011, do đó, công ty buộc phải ngưng hoạt động trong khoảng 10 tháng để khắc phục hậu quả Các thông tin trên không được công ty trình bày trong báo cáo tài chính năm 2010

Những điểm sai phạm:

Có 2 tình huống như sau:

1 Nếu niên độ kế toán kết thúc trước ngày 9/1 thì hiển nhiên là ko đề cập đến vấn đề này vì lúc đó sự kiện này chưa diễn ra

2 Nếu niên độ kế toán kết thúc sau ngày 9/1 Công ty bắt buộc phải trình bày sự

việc trên lên báo cáo tài chính và xác định các ảnh hưởng (tài chính & phi tài chính)

Nguyên tắc/ chuẩn mực kế

toán liên quan

VAS1: Chuẩn mực chung (nguyên tắc Hoạt động liên

tục, thận trọng, trọng yếu …)

VAS23: Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế

toán năm, theo đó: “Các sự kiện phát sinh sau ngày

kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh nhưng phải trình bày trên báo cáo tài chính”

Ảnh hưởng lên báo cáo tài

chính

Ảnh hưởng lên hầu như toàn bộ các thông tin trên báo cáo tài chính Ví dụ như giá trị TSCĐ sẽ ko còn giá trị như đang ghi nhận, doanh thu sụt giảm hoặc ko có, phát sinh các chi phí dự kiến phát sinh khi khắc phục hậu quả…

Các chỉ tiêu liên quan khác Tất cả các chỉ tiêu liên quan như tài sản, công nợ,

thuế… đều bị ảnh hưởng

Phương án xử lý Doanh nghiệp cần phải trình bày trong Báo cáo tài

chính về sự kiện phát sinh trên gồm:

- Việc công bố kế hoạch ngừng hoạt động

- Nhà xưởng sản xuất bị phá hủy do cơn lốc xoáy

- Ước tính ảnh hưởng tài chính hoặc lý do nếu không ước tính được các ảnh hưởng này

Tình huống 5:

Công ty xây dựng ACXL bàn giao công trình nhà làm việc cho chủ đầu tư là công ty ABCD trong tháng 10/2010, đến tháng 3/2011 ACXL mới nhận được khoản tiền thưởng tiến độ và chất lượng trị giá 200.000USD từ ABCD Kế toán ghi nhận khoản tiền này vào thu nhập khác trong báo cáo năm 2011

Những điểm sai phạm:

1 Nếu khoản tiền thưởng này ko được đề cập trước đó trong bất kỳ văn bản hay thỏa thuận chung nào thì ghi nhận vào “thu nhập khác” trong 2011 là hợp lý (do ko có cơ sở ghi nhận trước đó)

2 Trường hợp không có cơ sở thông tin trước thời điểm tháng 3/2011 thì kế toán ghi nhận doanh thu vào 2011

3 Trường hợp có biên bản nghiệm thu và đồng thời thông báo khoản thưởng tiến

độ và chất lượng giữa 2 bên thì kế toán phải ghi nhận cho món 200.000USD như sau:

+ Doanh thu 2010

+Phải thu

Nguyên tắc/ chuẩn mực

kế toán liên quan

VAS1: Chuẩn mực chung (nguyên tắc cơ sở dồn tích, thận

trọng, trọng yếu …)

Nguyên tắc Cơ sở dồn tích : Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính của doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải được ghi sổ

kế toán vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chi tiền hoặc tương đương tiền Báo cáo tài chính lập trên cơ sở dồn tích phản ảnh tình hình tài chính của doanh nghiệp trong quá khứ, hiện tại và tương lai Khi nhận được tiền thưởng kế toán mới

ghi nhận và hạch toán vào doanh thu là không phù hợp với nguyên tắc này

VAS14: Doanh thu và thu nhập khác

Ảnh hưởng lên báo cáo

tài chính

Doanh thu ko được ghi nhận đúng kỳ và do đó có thể bị ghi nhận thừa hoặc thiếu cho từng kỳ báo cáo -> Lợi nhuận, thuế phải trả, tổng tài sản… sẽ ko phản ánh đúng đắn

Các chỉ tiêu liên quan Tất cả các chỉ tiêu liên quan: dòng tiền, quản lí phải thu…

Phương án xử lý Căn cứ vào hợp đồng và các văn bản có liên quan, kế toán

ghi nhận và hạch toán vào doanh thu đồng thời nợ phải thu trên báo cáo tài chính năm 2010 đối với khoản tiền thưởng tiến độ và chất lượng

TÀI LIỆU THAM KHẢO

1 Giáo trình “Tài chính kế toán”, Chương trình Đào tạo Thạc sỹ quản trị kinh doanh quốc tế Griggs

2 “Kế toán tài chính”, Nhà xuất bản Tổng hợp thành phố Hồ Chí Minh

3 Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam được ban hành và công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính