TÌM HIỂU QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG tồn KHO DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN FAC THỰC HIỆN

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN ́H U Ế -  - TÊ KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: H TÌM HIỂU QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO ̣I H O ̣C K IN DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN FAC THỰC HIỆN Giảng viên hướng dẫn: Nguyễn Thị Thanh Huyền TS Hồ Thị Thúy Nga Đ A Sinh viên thực hiện: Lớp: K46C KTKT Niên khóa: 2012 - 2016 Huế, tháng 05 năm 2016 SVTH: Nguyễn Thị Thanh Huyền Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành tốt khóa luận này, nhận nhiều giúp đỡ từ quý thầy cô, anh chị tất bạn Trước hết, xin gửi lời cảm ơn chân thành đến quý thầy cô giáo trường Đại học Kinh Tế Huế nói chung thầy cô giáo khoa Kế toán kiểm toán nói riêng tận tình giảng dạy cung cấp cho kiến thức năm học Ế vừa qua làm sở tảng để hoàn thành tốt đề tài Trong đó, giảng U viên Hồ Thị Thúy Nga người trực tiếp hướng dẫn tận tình để giúp hoàn thành TÊ tâm huyết mà cô dành sinh viên ́H khóa luận tốt nghiệp Tôi xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc Qua đây, xin gửi tới lời cảm ơn chân thành đến ban lãnh đạo H công ty toàn thể anh chị kiểm toán viên công ty TNHH FAC thành phố IN Huế giúp đỡ, tạo mội điều kiện để tiếp xúc với thực tế trình kiểm toán K cung cấp cho nhiều tài liệu nhiệt tình hướng dẫn để có nhận thức đắn trình hoàn thành luận văn O ̣C Cuối cùng, xin chân thành cảm ơn gia đình bạn bè nhiệt tình giúp đỡ động ̣I H viên trình học tập thực khóa luận Do điều kiện hạn chế thời gian mặt kiến thức nên khóa luận Đ A tránh khỏi hạn chế sai sót Chính vậy, mong nhận quan tâm đóng góp ý kiến thầy cô để khóa luận hoàn thiện rút kinh nghiệm quý báu cho thân Một lần xin chân thành cảm ơn! Huế, tháng năm 2016 Sinh viên thực Nguyễn Thị Thanh Huyền SVTH: Nguyễn Thị Thanh Huyền i Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN i MỤC LỤC ii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT v DANH MỤC SƠ ĐỒ vi DANH MỤC BẢNG vii Ế TÓM TẮT NGHIÊN CỨU viii U PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ ́H 1.1 Tính cấp thiết đề tài TÊ 1.2 Mục tiêu nghiên cứu .1 1.3 Đối tượng nghiên cứu .2 H 1.4 Phạm vi nghiên cứu IN 1.5 Phương pháp nghiên cứu 1.6 Kết cấu đề tài: K CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG ̣C KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .4 O Hàng tồn kho vấn đề kiểm toán ̣I H 1.1 Nội dung đặc điểm khoản mục hàng tồn kho .4 1.1.1 Khái niệm phân loại hàng tồn kho Đ A 1.1.1.1 Khái niệm 1.1.1.2 Phân loại hàng tồn kho .4 1.1.1.3 Đặc điểm hàng tồn kho .5 1.1.1.4 Chức hàng tồn kho 1.1.2 Tổ chức kế toán hàng tồn kho .6 1.1.2.1 Tổ chức công tác chứng từ 1.1.2.2 Tổ chức hệ thống tài khoản sổ sách kế toán 1.1.2.3 Phương pháp tính giá hàng tồn kho 10 1.1.2.4 Phương pháp hạch toán hàng tồn kho 11 SVTH: Nguyễn Thị Thanh Huyền ii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga 1.2 Nội dung kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài 12 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho 12 1.3 Quy trình kiểm toán hàng tồn kho 13 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán .13 1.3.1.1 Chuẩn bị cho lập kế hoạch kiểm toán .13 1.3.1.2.Lập kế hoạch chiến lược 13 1.3.1.3 Lập kế hoạch tổng quát chương trình kiểm toán 14 Ế 1.3.2.Giai đoạn thực kiểm toán 19 U 1.3.2.1 Thủ tục kiểm soát thử nghiệm kiểm soát quy trình kiểm toán ́H hàng tồn kho 20 1.3.2.2 Thực thử nghiệm 22 TÊ 1.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán .25 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO H TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM IN TOÁN FAC 26 K 2.1 Khái quát công ty TNHH kiểm toán FAC .26 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 26 O ̣C 2.1.2 Đối tượng khách hàng công ty TNHH kiểm toán FAC 32 ̣I H 2.2 Quy trình kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán FAC .33 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch 33 Đ A 2.2.2 Thực kiểm toán 35 2.2.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán 37 2.3 Thực trạng quy trình kiểm toán tai công ty cổ phần ABC công ty TNHH Kiểm toán FAC thực 37 2.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch 37 2.3.1.1 Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán 37 2.3.1.2 Ký kết hợp đồng kiểm toán 38 2.3.1.3 Tìm hiểu thông tin chung doanh nghiệp 38 2.3.1.4.Tìm hiểu sách kế toán 39 2.3.1.5 Thực thủ tục phân tích sơ Báo cáo tài .39 SVTH: Nguyễn Thị Thanh Huyền iii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga 2.3.1.6 Tìm hiệu hệ thống kiểm soát nội 42 2.3.1.7 Xác định mức trọng yếu 42 2.3.1.8 Xác định phương pháp chọn mẫu cỡ mẫu 44 2.3.1.9 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán 44 2.3.1.10 Thiết kế chương trình kiểm toán 44 2.3.2 Thực kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho .46 2.3.2.1 Thử nghiệm kiểm soát 46 Ế 2.3.2.2 Thử nghiệm 47 U 2.3.3 Kết thúc kiểm toán hàng tồn kho .63 ́H CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN TÀI TÊ CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN FAC 64 3.1 Nhận xét quy trình kiểm toán hàng tồn kho công ty FAC thực .64 H 3.1.1 Ưu điểm .64 IN 3.1.1.1 Về đội ngũ nhân môi trường làm việc công ty TNHH kiểm toán FAC 64 K 3.1.1.2 Về quy trình kiểm toán hàng tồn kho .65 3.1.2 Hạn chế 66 O ̣C 3.1.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch .66 ̣I H 3.1.2.2 Giai đoạn thực 66 3.2 Một số giải pháp góp phần nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán Hàng tồn kho Đ A công ty FAC 68 PHẦN 3: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 73 Kết luận 73 Kiến nghị 74 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 75 PHỤ LỤC SVTH: Nguyễn Thị Thanh Huyền iv Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Hàng tồn kho KTV: Kiểm toán viên VACPA: Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VAS: Chuẩn mực kế toán Việt Nam VSA: Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam BCTC : Báo cáo tài TNHH : Trách nhiệm hữu hạn KSNB : Kiểm soát nội Đ A ̣I H O ̣C K IN H TÊ ́H U Ế HTK: SVTH: Nguyễn Thị Thanh Huyền v Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Tổ chức chứng từ nhập kho Sơ đồ1.2 : Tổ chức chứng từ xuất kho Sơ đồ 2.1: sơ đồ cấu tổ chức máy công ty TNHH kiểm toán FAC .28 Ế Sơ đồ 2.2 Cơ cấu tổ chức Văn phòng đại diện Công ty TNHH kiểm toán FAC Huế 29 Đ A ̣I H O ̣C K IN H TÊ ́H U Sơ đồ 2.3 Quy trình kiểm toán BCTC công ty kiểm toán FAC 33 SVTH: Nguyễn Thị Thanh Huyền vi Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga DANH MỤC BẢNG Bảng 1.1 : Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho 12 Bảng 2.1: Phân tích số liệu bảng cân đối kế toán công ty CP ABC ngày 31/12/2015 41 Bảng 2.2 : Phân tích số liệu báo cáo kết hoạt động kinh doanh 42 Bảng 2.3 : Xác định mức trọng yếu .43 U Ế Bảng 2.4: Chương trình kiểm toán HTK công ty TNHH Kiểm toán FAC 45 ́H Bảng : Bảng tổng hợp số liệu 48 Bảng 2.6: Thực thủ tục phân tích 50 TÊ Bảng 2.7: Kết soát xét hồ sơ kiểm kê giấy làm việc D541 52 Bảng 2.8: D541-1 –Kiểm tra Biên kiểm kê hàng tồn kho 53 H Bảng 2.9: D544-Kiểm tra phương pháp tính giá xuất kho 57 IN Bảng 2.10: D545 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 59 K Bảng 2.11: D546-1 Kiểm tra cut-of hàng xuất kho kiện sau ngày kết thúc niên độ 61 Đ A ̣I H O ̣C Bảng số 3.1: Bảng câu hỏi nhận biết hệ thống KSNB khách hàng 68 SVTH: Nguyễn Thị Thanh Huyền vii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga TÓM TẮT NGHIÊN CỨU Đề tài “ Tìm hiểu quy trình kiểm toán hàng tồn kho công ty TNHH kiểm toán FAC” tập trung nghiên cứu giai đoạn thực kiểm toán quy trình kiểm toán BCTC lý thuyết thực tế công ty TNHH kiểm toán FAC, cụ thể công tác thực kiểm toán hàng tồn kho Từ đó, có so sánh lý thuyết thực Ế tế Đồng thời, qua nghiên cứu thực trạng công tác thực kiểm toán hàng tồn U kho, đề tài đưa số đánh số giải pháp thực tiễn góp phần hoàn ́H thiện công tác kiểm toán hàng tồn kho FAC Kết cấu đề tài bao gồm phần: TÊ Phần I: Đặt vấn đề Bao gồm nội dung: Tính cấp thiết đề tài; mục tiêu nghiên cứu; đối H tượng nghiên cứu; phạm vi nghiên cứu; phương pháp nghiên cứu IN Phần II: Nội dung kết nghiên cứu, bao gồm chương: K Chương I: Cơ sở lý luận kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo ̣C tài O Chương II: Thực trạng quy trình kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán Báo ̣I H cáo tài công ty TNHH kiểm toán FAC Chương III: Nhận xét số giải pháp góp phần hoàn thiện quy trình kiểm Đ A toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH kiểm toán FAC Phần III: Kết luận kiến nghị SVTH: Nguyễn Thị Thanh Huyền viii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1.1 Tính cấp thiết đề tài Khi kinh tế ngày phát triển, nhu cầu sử dụng thông tin tài đáng tin cậy để định đầu tư định quản lý ngày cao Báo cáo tài tài liệu tổng hợp chứa đựng thông tin tài thông tin thực hữu ích trình bày trung thực hợp lý Do cần có tổ Ế chức hoạt động chuyên nghiệp khách quan đề kiểm tra tính trung thực hợp lý U thông tin tài cung cấp Điều thúc đẩy hình thành phát triển hoạt ́H động kiểm toán độc lập Ngày kiểm toán trở thành nghề nghiệp phát TÊ triển quy mô toàn cầu Để phát triển hội nhập với kinh tế giới , nhiều công ty kiểm toán Việt Nam đời phát triển quy mô chất lượng H dịch vụ cung cấp IN Trong kiểm toán phần lớn kiểm toán báo cáo tái nhằm chứng minh trung thực hợp lý việc phản ánh tình hình tài sản, nguồn vốn K tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp để phục vụ cho ̣C nhiều đối tượng mục đích khác O Hàng tồn kho xem khoản mục trọng yếu đặc biệt ̣I H quan trọng nhà quản trị doanh nghiệp nhà đầu tư bên hàng tồn kho thường chiếm phần lớn tổng tài sản doanh nghiệp ảnh Đ A hưởng tới lợi nhuận doanh nghiệp hàng tồn kho không trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài Nhận thực điều này, với kiến thức học tập nhà trường thời gian học hỏi tìm hiểu thực tế công ty TNHH kiểm toán FAC lựa chọn đề tài : “Tìm hiểu quy trình kiểm toán hàng tồn kho công ty TNHH Kiểm toán FAC thực hiện” 1.2 Mục tiêu nghiên cứu  Hệ thống hóa sở lý luận quy trình kiểm toán hàng tồn kho  Tìm hiểu đánh giá thực trạng kiểm toán hàng tồn kho công ty TNHH kiểm toán FAC công ty cổ phần ABC SVTH: Nguyễn Thị Thanh Huyền Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Các khoản mục kiểm tra chọn mẫu theo phương pháp phân nhóm xác định cỡ mẫu sau: TÊ ́H U (2) - Hệ số rủi ro: Được xác định sở đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát (xem tài liệu hướng dẫn); (3) - Mức trọng yếu thực hiện: 50-75% mức trọng yếu tổng thể; (9)- Cỡ mẫu nhóm 1: số lượng phần tử lớn KCM phần tử đặc biệt Ế Các phần tử có giá trị lớn “Khoảng cách mẫu“ kiểm tra 100%; Các phần tử đặc biệt: Kiểm tra 100%; Mức trọng yếu thực Khoảng cách mẫu (KCM) (1) (2) (3) (4) = (3)/(2) Giá trị phần tử lớn KCM phần tử đặc biệt (Nhóm 1) Giá trị tổng thể Giá trị phần tử không đăc biệt nhỏ KCM (Nhóm 2) (5) (6) (7) = (6)-(5) IN H Khoản mục Hệ số rủi ro Cỡ mẫu Nhó m2 Cỡ mẫu Nhóm (8) = (7)/(4 ) (9) 1.5 145,243,026 96,828,684 102,752,120 358,168,200 255,416,080 Các khoản phải thu khác 1.5 145,243,026 96,828,684 0 0 96,828,684 9,564,125,455 5,372,800,000 55 23,239,949,90 240 1.5 Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài Chi phí bán hàng 1.5 145,243,026 96,828,684 17,654,255,370 1.5 145,243,026 96,828,684 ̣I H Giá vốn hàng bán A Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Đ Người mua trả tiền trước 145,243,026 O Phải trả nội bộ(số dư) ̣C Hàng tồn kho(số dư) K Phải thu khách hàng (số dư) Chi phí quản lý doanh nghiệp SVTH: Nguyễn Thị Thanh Huyền 14,936,925,45 40,894,205,27 0 38,731,473,66 38,576,146,76 21,486,141,51 22,330,491,50 Tổng cỡ mẫu (10)=(8)+(9 ) 65 25 120 265 0.5 145,243,026 290,486,052 17,245,332,150 74 55 129 0.5 145,243,026 290,486,052 16,245,655,254 77 55 132 0.5 145,243,026 290,486,052 0 0 0.5 145,243,026 290,486,052 0 0 0.5 145,243,026 290,486,052 199,612,576 199,612,576 1 0.5 145,243,026 290,486,052 16,866,228 16,866,228 0 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga U Thay đổi cỡ mẫu khoản mục kiểm tra chọn mẫu theo phương pháp phân nhóm: Giá trị tổng thể Giá trị phần tử không đăc biệt nhỏ KCM (Nhóm 2) Mức trọng yếu thực Khoảng cách mẫu (KCM) (1) (2) (3) (4) = (3)/(2) (5) (6) Khoảng cách mẫu (KCM) Giá trị phần tử đặc biệt (Nhóm 1) Giá trị tổng thể (4) = (3)/(2) (5) (6) Cỡ mẫu Nhó m2 Cỡ mẫu Nhóm (7) = (6)-(5) (8) = (7)/(4 ) (9) Giá trị phần tử không đặc biệt (Nhóm 2) Cỡ mẫu Nhó m2 (7) = (6)-(5) (8) = (7)/(4 ) Tổng cỡ mẫu (10)=(8)+(9 ) H TÊ ́H Khoản mục Hệ số rủi ro Giá trị phần tử lớn KCM phần tử đặc biệt (Nhóm 1) IN Nguyên nhân thay đổi Ế C.GIAI ĐOẠN THỰC HIỆN KIỂM TOÁN: Thay đổi khoản mục không áp dụng kiểm tra chọn mẫu mà kiểm tra 100% giao dịch số dư: Nguyên nhân thay đổi K Thay đổi cỡ mẫu khoản mục kiểm tra chọn mẫu không phân nhóm: Mức trọng yếu thực O ̣C Hệ số rủi ro Khoản mục (2) ̣I H (1) Đ A Nguyên nhân thay đổi SVTH: Nguyễn Thị Thanh Huyền (3) Cỡ mẫu Nhóm (9) Tổng cỡ mẫu (10)=(8)+(9 ) Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Phụ lục 9: Mẫu A910 – Tổng hợp kế hoạch kiểm toán 1/3 A910 Tên KH: Công ty Cổ phần ABC Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Nội dung: TỔNG HỢP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN Người thực Người soát xét Tên Ngày L.C.V Đ.H C Đ A ̣I H O ̣C K IN H TÊ ́H U Ế Người soát xét 1.Phạm vi công việc yêu cầu dịch vụ khách hàng [A210] Mô tả phạm vi công việc kiểm toán từ hợp đồng kiểm toán thư hẹn kiểm toán; yêu cầu dịch vụ KH khác thời gian nhân kiểm kê hỗ trợ khác Kiểm toán BCTC năm tài kết thúc ngày 31/12/2015 cho bên A kiểm toán thực văn phòng công ty Các công việc cụ thể mà thực sau:  Tìm hiểu công ty môi trường hoạt động bao gồm tìm hiểu HTKSNB hệ thống kế toán;  Thu thập thông tin pháp lý, quy định nội tài liệu quan trọng điều lệ, biên họp hội đồng quản trị, đại hội cổ đông làm sở để kiểm toán thông tin liên quan BCTC;  Thực kiểm tra HTKSNB kiểm tra BCTC khoản mục trình bày BCTC;  Trao đổi vấn đề phát sinh cần xem xét; bút toán điều chỉnh;  Tổng hợp phát hành báo cáo kiểm toán dự thảo trình bày ý kiến cảu KTV tính trung thực hợp lý BCTC kiểm toán Phát hành báo cáo thức sau nhận ý kiến đồng ý BGĐ Nhóm kiểm toán Họ tên Vị trí Nhiệm vụ Điền Văn Châu P Giám đốc Thành viên BGĐ phụ trách Kiểm toán Đỗ Hoàng Chương KTV Soát xét công việc KSCL Đ.Q.T KTV Trưởng đoàn Lưu Cẩm Vân Trợ lí KTV Trực tiếp thực Lê Minh Trợ lí KTV Trực tiếp thực SVTH: Nguyễn Thị Thanh Huyền Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Mô tả môi trường KD thay đổi lớn nội DN [A310] Mô tả thông tin DN, môi trường KD, pháp luật tài kế toán thay đổi khác nội DN cần quan tâm Không có K IN H TÊ ́H U Ế 3.Phân tích sơ xác định sơ khu vực rủi ro cao [A510] Xác định khu vực kiểm toán có rủi ro cao vấn đề cần tìm hiểu trình kiểm toán Không có Xác định ban đầu chiến lược kiểm toán dựa vào kiểm tra kiểm soát hay kiểm tra [A400 A600] Sau thực xong thủ tục phần A400 A600 KTV cần xác định chiến lược kiểm toán ban đâu kiểm tra hệ thống KSNB hay kiểm tra Dựa việc đánh giá thiết kế hoạt động HTKSNB Kiểm toán viên xác định chiến lược kiểm toán ban đầu kiểm tra HTKSNB Sau kiểm tra HTKSNB công ty thiết kế hoạt động hữu hiệu 5.Mức trọng yếu tổng thể mức trọng yếu thực giai đoạn lập kế hoạch [A710] Chỉ tiêu lựa chọn Năm Mức trọng yếu tổng thể ̣C Mức trọng yếu thực O Ngưỡng sai sót không đáng kể/sai sót bỏ qua 193.657.368 145.243.026 2.904.861 Đ A ̣I H Tổng hợp rủi ro trọng yếu bao gồm rủi ro gian lận xác định giai đoạn lập kế hoạch (các rủi ro phát tổng hợp trình lập kế hoạch kiểm toán phần A thực kiểm tra HTKSNB phần C) Các rủi ro trọng Mô tả rủi Ảnh hưởng tới KM Thủ tục kiểm toán yếu ro BCTC Xem xét kĩ phần Kiểm tra việc tổng hợp chi Giá vốn hàng bán, xác Tính giá thành sản phí sản xuất định kết kinh doanh phẩm …… … … * KẾT LUẬN Chúng hoàn toàn hài lòng hợp đồng kiểm toán lập kế hoạch cách thích hợp, qua đưa xem xét đầy đủ đánh giá tầm quan trọng yếu tố rủi ro xác định, bao gồm yếu tố rủi ro gian lận, qua phê duyệt cho tiến hành công việc KH lập kế hoạch SVTH: Nguyễn Thị Thanh Huyền Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Phụ Lục 10: Mẫu 530 - Tìm hiểu sách kế toán trình bày BCTC Tham chiếu Khách hàng: CÔNG TY cổ phần ABC Ngày kết thúc kỳ KT: Tại ngày 31 tháng 12 năm 2015 Nội dung: Tìm hiểu sách kế toán trình bày BCTC Người thực D530 Tên N.T H Ngà y //201 Người soát xét Người soát xét Đ A ̣I H O ̣C K IN H TÊ ́H U Ế Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho a> Hàng tồn kho ghi nhận theo giá thấp giá gốc giá trị thực b> Giá trị thực giá bán ước tính hàng tồn kho điều kiện kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hoàn thành chí phí bán hàng ước tính c> Giá gốc loại HTK: + NVL, CCDC Hàng hoá: Giá gốc bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái + Chi phí SXKD dở dang: ==> Đối với sản xuất: bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công chi phí sản xuất chung liên quan đến sản phẩm ==> Đối với xây dựng: bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công chi phí sản xuất chung phát sinh kỳ liên quan đến giá thành sản phẩm xây lắp công trình giá thành xây lắp theo giá khoán nội ==> Đối với cung cấp dịch vụ: bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung liên quan đến dịch vụ cung cấp ==> bao gồm việc kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ theo phương pháp kiểm kê định kỳ + Thành phẩm: ==> bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung có liên quan đến sản phẩm phân bổ dựa mức độ hoạt động bình thường ==> bao gồm việc kết chuyển giá vốn cuối kỳ theo phương pháp kiểm kê định kỳ *** Phương pháp đánh giá hàng tồn kho: a> Nguyên vật liệu, CCDC, thành phẩm hàng hoá xuất kho theo phương pháp Bình quân gia quyền tháng/quý (Giá đích danh/Nhập trước xuất trước) b> Chi phí SXKD dở dang đánh giá theo phương pháp Nguyên vật liệu trực tiếp/Ước lượng sản phẩm tương đương/Giá thành định mức/Giá đích danh *** Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: a> Kê khai thường xuyên (trừ hạch toán theo phương pháp kiểm Kê định kỳ) b> Kiểm kê định kỳ Nguyên tắc lập dự phòng hàng tồn kho Dự phòng giảm giá HTK lập giá gốc lớn giá trị thực HTK Giá trị dự phòng phần chênh lệch giá gốc giá trị thực Việc lập dự phòng giảm giá HTK thực sở mặt hàng tồn kho Phương pháp lập dự phòng lập theo số chênh lệch giá trị dự phòng năm với giá trị dự phòng năm trước (lập thêm hoàn nhập) Kết luận Việc ghi nhận Hàng tồn kho phù hợp với Chuẩn mực kế toán Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam hành Chính sách kế toán áp dụng quán so với năm trước SVTH: Nguyễn Thị Thanh Huyền Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Phụ lục 11: Mẫu D542- Soát xét tổng quát hàng tồn kho D542 TÊ ́H U Ế Tham chiếu Khách hàng: CÔNG TY cổ phần ABC Ngày kết thúc kỳ KT: Tại ngày 31 tháng 12 năm 2015 Nội dung: Soát xét tổng quát hàng tồn kho Người thực Người soát xét Người soát xét Tên N.T.H Ngày //2015 ̣I H O ̣C K IN H Trình bày, xác Mục tiêu: Bảng cân đối kế toán, sổ cái, bảng cân đối số phát sinh, báo cáo nhập-xuất-tồn Nguồn số liệu Công việc: a> Đối chiếu số liệu sổ Bảng cân đối số phát sinh để xác minh tính xác nguồn số liệu b> Đọc lướt Sổ Cái để nhận diện nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị lớn, tài khoản đối ứng) tiến hành kiểm tra cần thiết (phỏng vấn kế toán, xem chứng từ) c> Kiểm tra việc trình bày Balance Sheet phụ tùng/thiết bị/vật tư thay dài hạn (liên quan số dư TK 153) chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ngắn hạn - dài hạn (liên quan số dư TK 154) d> Đối chiếu sổ với báo cáo nhập-xuất-tồn để xác minh tính xác nguồn số liệu 152 SDĐK oV 19,702,433,956 SDCK Đ SPS A > T/B SVTH: Nguyễn Thị Thanh Huyền 60,527,527,769 71,228,980,292 60,527,527,769 71,228,980,292 ^ 9,000,981,433 D520 ^ Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga 215,728,313 ^ SDĐK K ̣C Lưu ý: O SDCK 2,544,231,778 2,095,366,675 ^ ^ T/B 1,100,209,989 D520 Giá trị thiết bị/vật tư/phụ tùng thay cần phải tách riêng khỏi tiêu "Hàng tồn kho" (tài sản ngắn hạn) trình bày thành tiêu "Thiết bị, vật tư, phụ tùng thay dài hạn" nhóm Tài sản dài hạn khác Balance Sheet TK đối ứng 1541 TK đối ứng oV Đ A ̣I H SPS 2,095,366,675 IN 2,544,231,778 U 229,088,817 ^ 132,828,764 D520 1532 651,344,886 TÊ ́H oV 215,728,313 H SDĐK 229,088,817 Ế 1531 119,468,259 SVTH: Nguyễn Thị Thanh Huyền 145,773,410,223 3,769,768,000 7,735,265,013.5 157,278,443,237 Khóa luận tốt nghiệp Ế U Lưu ý: 109,572,591,354 110,219,059,195 109,572,591,354 ^ 2,848,398,889 1552 1,855,427,327 110,219,059,195 ^ 48,130,175,818 48,831,173,048 O ̣C K IN TÊ ́H SDCK 157,278,443,237 157,278,443,237 ^ ^ T/B (1) D520 Chi phí SXKD dở dang cần phải phân loại xác thành tài sản ngắn hạn (trình bày tiêu "Hàng tồn kho") tài sản dài hạn (trình bày tiêu "Tài sản dở dang dài hạn") Balance Sheet 1551 3,494,866,730 H SPS GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga oV Đ SDĐK A ̣I H 48,130,175,818 ^ 1,154,430,097 1553 260,567,383 > SPS SVTH: Nguyễn Thị Thanh Huyền 845,460,326 845,460,326 48,831,173,048 ^ 766,660,858 766,660,858 Khóa luận tốt nghiệp Ế oV 740,891,823 > 2,616,000 6,937,059,107 6,939,675,107 SPS SDCK 4,450,211,462 2,869,646,035 7,319,857,497 ^ IN 360,709,433 U SDĐK TÊ ́H Lưu ý: ^ ^ T/B 339,366,851 D520 Theo Thông tư 200, số dư TK 1557 - Thành phẩm bất động sản trình bày tiêu "Hàng tồn kho" (giống tài sản ngắn hạn) không phân loại thành tài sản dài hạn cho dù bất động sản bị ứ đọng 12 tháng 156 H SDCK GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga T/B Công cụ dụng cụ 155 Thành phẩm 156 Hàng hóa 1,233,038,752.5 4,342,195,836.5 360,709,433 Đ 153 A ̣I H O ̣C K D520 Chú giải Đối chiếu sổ Thuyết minh BCTC năm trước kiểm toán (hoặc giấy tờ làm việc kiểm toán viên tiền nhiệm) oV Cộng dồn ^ Đối chiếu sổ bảng cân đối số phát sinh T/B Lưu ý: Nếu DN có hàng hoá kho bảo thuế (TK 158) trình bày tương tự Đối chiếu số liệu Báo cáo NXT sổ Số dư cuối năm / cuối kỳ kế toán TK Tên tài khoản Sổ Báo cáo NXT Chênh lệch Ghi Nguyên vật liệu 152 [a] 9,000,981,433 9,000,981,433 SVTH: Nguyễn Thị Thanh Huyền 1,233,038,752.5 4,342,195,836.5 360,709,433 #REF! - [b] Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Phụ lục 12: Mẫu D543-1 Kiểm tra nghiệp vụ hàng tồn kho tăng D543-1 O K ̣C 31/1HH 13186 31.3CTY 06CTY 2391 31/5M 1506CTY 00208 CTY1/10 3110 3006CTY 3861CTY 08/01 15 55 ̣I H A PN PN PN PN PN PN PN PN PN PN PN PN PN PN PN PN PN PN Đ 31/01/2015 22/02/2015 31/03/2015 15/05/2015 24/05/2015 31/05/2015 15/06/2015 02/08/2015 01/10/2015 01/10/2015 15/01/2015 12/05/2015 03/01/2015 08/01/2015 10/01/2015 13/01/2015 15/01/2015 14/03/2015 SVTH: Nguyễn Thị Thanh Huyền Tk nợ 1,521 1,521 1,521 1,521 1,521 1,521 1,521 1,521 1,521 1,521 1,532 1,532 1,561 1,561 1,561 1,561 1,561 1,561 IN Chính xác, đánh giá, quyền, phát sinh, trình bày Mục tiêu: Nhật ký chung Nguồn số liệu Công việc: 3.1> Phương pháp chọn mẫu Ngày ct Mã ct Số ct U Ngày //2015 TÊ ́H Người thực Người soát xét Người soát xét H Khách hàng: CÔNG TY cổ phần ABC Ngày kết thúc kỳ KT: Tại ngày 31 tháng 12 năm 2015 Nội dung: Kiểm tra HTK tăng HTK bị trả lại Tên N.T.H Ế Tham chiếu tài khoản có 3,361 3,361 3,361 3,361 3,361 3,361 3,361 3,361 3,361 3,361 3,361 3,361 3,361 3,361 3,361 3,361 3,361 3,361 số tiền kiểm tra 372,050,070 856,047,620 1,099,851,942 1,071,000,000 770,494,950 504,355,182 804,676,647 882,000,000 320,825,651 4,907,964,285 420,000,000 405,518,975 292,887,876 292,887,876 310,283,151 198,832,032 198,832,032 291,777,529 X X X X X X X X X X X X X X X X X X Đ SVTH: Nguyễn Thị Thanh Huyền 300,665,550 319,638,684 300,665,550 291,777,529 1,312,945,911 299,335,395 318,394,729 290,579,442 303,607,602 197,166,543 290,540,129 219,686,688 283,614,278 192,466,517 192,566,517 108,164,618 108,164,618 205,836,382 187,274,927 105,246,986 150,673,560 160,145,640 235,350,875 Ế 3,361 3,361 3,361 3,361 3,361 331 331 331 331 3,361 331 331 331 3,361 3,361 112 3,361 3,361 3,361 3,361 331 331 331 TÊ ́H H 1,561 1,561 1,561 1,561 1,561 1,561 1,561 1,561 1,561 1,561 1,561 1,561 1,561 1,561 1,561 1,561 1,561 1,561 1,561 1,561 1,561 1,561 1,561 IN K O ̣C 1705 1739 1717 2517 31/3XXK 3549 2627 7606 7682 7711 7745 7802 7871 7883 7903 8001 5971 8032 8162 8172 06/12 P12/12 023/12 mục tiêu kiểm toán thực A Phát hiện: PN PN PN PN PN PN PN PN PN PN PN PN PN PN PN PN PN PN PN PN PN PN PN kiểm tra ̣I H 17/03/2015 21/03/2015 26/03/2015 31/03/2015 31/03/2015 02/04/2015 08/04/2015 26/06/2015 17/07/2015 19/07/2015 22/07/2015 26/07/2015 05/08/2015 08/08/2015 12/08/2015 21/08/2015 23/08/2015 25/08/2015 08/09/2015 11/09/2015 06/12/2015 12/12/2015 23/12/2015 X GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga U Khóa luận tốt nghiệp X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Phụ lục 13: D543-2 Kiểm tra chi phí SXKD dở dang Ế D543-2 TÊ ́H U Tham chiếu Người thực Người soát xét Người soát xét H Khách hàng: CÔNG TY cổ phần ABC Ngày kết thúc kỳ KT: Tại ngày 31 tháng 12 năm 2015 Nội dung: Kiểm tra Chi phí SXKD dở dang - TK 154 Phát sinh, xác, đánh giá, quyền, trình bày Nguồn số liệu Nhật ký chung, sổ tài khoản liên quan, bảng cân đối số phát sinh IN Mục tiêu: A Đ SVTH: Nguyễn Thị Thanh Huyền ̣C 1541 TK đối ứng O TK đối ứng oV ̣I H SDĐK K Công việc: 145,773,410,223 3,769,768,000 7,735,265,013.5 157,278,443,237 Tên Ngày N.T.H //2015 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga T/B 157,278,443,237 ^ Ế SDCK 157,278,443,237 ^ (1) D520 U SPS TÊ ́H 6211 145,773,410,223 145,773,410,223 ^ H 3,769,768,000 3,769,768,000 ^ 3,769,768,000 3,769,768,000 ^ Đ A ̣I H O > ̣C K 6221 IN ^ 627 1,177,465,000 739,309,719 SVTH: Nguyễn Thị Thanh Huyền 7,735,265,013.5 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga 5,540,895,951.5 277,594,343 7,735,265,014 ^ TÊ ́H Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đơn vị Trong đó: Chi phí NVL trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp + SXC Ế 7,735,265,014 ^ U IN H Bảng tính giá thành 2.1 Qui trình sản xuất Đặc điểm thành phẩm đơn vị: thành phẩm bán thành phẩm 2.2 Qui trình tính giá thành: đơn vị tập hợp tất chi phí phát sinh liên quan đến sản xuất theo đối tượng K 2.3 tính giá thành sản phẩm tổng giá thành đối tượng= tổng phát sinh kỳ theo đối tượng Đ A ̣I H O ̣C Giá thành đơn vị= tổng phát sinh kỳ / số lượng nhập kho SVTH: Nguyễn Thị Thanh Huyền Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga BÁO CÁO GIÁ THÀNH SẢN PHẨM THEO YẾU TỐ CHI PHÍ Mã sp Tên sản phẩm Sl nk 01 02 03 Tổng GT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 BP21 BP11 BP03 BP03 BP16 BP12 BP03 BP03 BP16 BP03 BP03 BP03 BP03 BP03 BP03 BP23 BP24 BP03 BP16 BTP001 BTP002 BTP003 BTP006 BTP008 BTP009 BTP010 BTP011 BTP016 BTP017 BTP019 BTP021 BTP022 BTP039 BTP040 BTP050 BTP051 VTP001 VTP003 6,490 110,351 10 7,947,360 138,959 46,430 723,900 537,650 84,655 3,223,440 2,266,410 3,030,593 727,384 7,430 88,000 8,241 14,619 5,500 830,450 34,318,004 250,576,949 271,990 28,404,950,260 913,579,809 361,255,149 1,973,819,973 1,410,353,400 582,709,293 8,317,686,798 129,923,554 786,199,282 207,664,423 497,938,869 67,389,936 42,196,042 75,969,279 22,380,234 6,732,355,741 346,228 1,514,140 780,071,631 6,117,940 5,004,626 65,886,203 38,270,674 3,310,049 315,485,127 82,027,035 57,389,700 9,877,000 2,803,000 806,816 352,710 52,940,035 696,947 11,955,473 1,813,812,857 19,310,813 17,983,438 146,510,261 97,029,328 10,217,312 582,982,524 0 0 3,963,686 1,489,397 84,318,165 35,361,179 264,046,562 271,990 30,998,834,748 939,008,562 384,243,213 2,186,216,437 1,545,653,402 596,236,654 9,216,154,449 211,950,589 843,588,982 217,541,423 500,741,869 67,389,936 46,966,544 75,969,279 24,222,341 6,869,613,941 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 BP03 BP03 BP03 BP21 BP03 BP03 BP03 BP03 BP03 BP03 BP03 BP03 VTP004 VTP005 VTP006 VTP008 VTP009 VTP010 VTP011 VTP012 VTP014 VTP015 VTP016 VTP017 994,719 2,647,563 600 52,450 918,001 136,775 315 2,000 1,981,690 12,500 522 2,027 5,444,528,612 2,803,820,012 4,055,915 277,346,585 6,479,915,389 809,315,120 435,838 1,295,540 8,024,571,342 48,417,561 864,075 3,590,480 253,921,376 962,767,655 5,632,492 401,168,058 28,130,791 231,199 214,775 322,055,265 3,384,993 181,371 2,305,152 5,769,888,219 4,105,277,645 4,055,915 287,254,300 7,261,698,038 851,130,364 690,470 1,717,011 8,434,910,792 52,604,168 1,077,502 6,776,050 5,801 1,551 6,760 5,477 7,910 6,223 2,192 859 4,256 4,208 2,064 3,343 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 BP03 BP16 BP03 BP03 BP03 BP03 BP03 BP03 BP03 BP03 BP03 BP03 BP03 BP03 BP03 VTP018 VTP019 VTP020 VTP021 VTP022 VTP023 VTP024 VTP026 VTP027 VTP029 VTP030 VTP033 VTP034 VTP036 VTP037 47 BP03 48 BP03 VTP041 VTP042 49 50 51 52 VTP064 VTP069 VTP070 VTP072 Thải 5.15.10 màu Bán thành phẩm thải Chelat Bán thành phẩm 10 Thải 16168 1màu 13S+TE Thải 17.7.17 màu Bán Thành phẩm 28 Bán thành phẩm mịn Thải 16.16.8 màu cao cấp Bán thành phẩm 36 Cao lanh mịn Than bùn mịn SX Lân vi sinh Than bùn mịn DAP phơi lại Vi sinh dở dang Thải 8.8.8 1m Thải 5.10.3 màu Phân trộn 10.10.5 Phân NPK"Bông lúa"16.16.8+HC(Ccấp) NPK "Bông Lúa"10.10.5 (3 màu ) Phân hửu Sinh Học Sông Hương BLN 11.3.4 500cc NPK "Bông lúa" 5.15.10 màu NPK " Bông lúa " 16.8.16 màu NPK"Bông Lúa" 10.5.15 màu BLB 20.20.20 loại 100gr Phân Hoạt hoá NPK "Bông lúa" 8.6.4 3màu Phân trộn 10.5.10 BLB 6.30.30 100gr Phân hửu Sinh học Cây Cảnh ( 1kg/bao) NPK"Bông lúa" 15.15.10 màu Phân NPK 16.16.8 màu loại 40kg NPK"Bông Lúa"10.12.5 màu NPK"Bông Lúa"15.10.15 màu NPK"Bông Lúa"16.16.8 (3m) NPK"Bông Lúa"16.16.8 (1m) NPK " Bông lúa " 5.10.3 NPK " Bông lúa" BL 9027 + TE BLN 11.8.6 loại 10cc BLB 20.20.20 10gr NPK "Bông lúa" 20.20.15 màu Phân NPK 8.8.8 màu Than bùn Hoạt Hóa Phân Vi sinh cao cấp loại 10kg Phân hửu sinh học Sông Hương cao cấp Phân Vi sinh SANA cao cấp Phân NPK"Bông lúa" 20.20.15 cao cấp NPK 16.16.8 cảnh NPK "Bông lúa" BL 9927 3M NPK " Bông lúa " 6.3.12 (3 màu ) Phân hửu Sinh học Cây Cảnh cao cấp (2kg/bao) Phân NPK 17.7.17 màu NPK 17.7.17 cảnh - 1kg GT đ/vị 5,449 2,393 27,199 3,901 6,757 8,276 3,020 2,875 7,043 2,859 94 278 299 67,395 766 5,699 5,197 4,404 8,272 53 BP12 54 BP03 TỔNG CỘNG U 1,115,692,509 176,671,676 6,019,123,435 430,193,636 41,499,417,673 11,979,044,410 3,782,502,507 466,918,161 716,192 10,382,211 51,285,415 318,698,003 177,172,753 118,100,980 186,931,703 21,739,487 1,702,527 103,392,623 6,632,641 874,051,365 240,344,114 14,602,547 7,000,879 1,302,080 631,801 8,713,581 67,609,087 9,266,888 3,454,975 60,212,166 6,149,030 379,957,851 21,939,482 1,554,836,849 428,947,528 23,830,970 14,339,422 4,379,098 1,925,060 20,585,807 212,089,633 25,056,433 1,197,644,162 184,523,233 6,502,473,909 458,765,759 43,928,305,887 12,648,336,052 3,820,936,024 488,258,462 716,192 16,063,389 53,842,276 347,997,391 456,871,473 152,424,301 190,386,678 7,984 8,327 5,619 8,098 7,124 7,979 5,001 6,527 427 706 8,974 5,995 754 1,844 2,538 47,050 48,200 119,202,597 533,314,741 8,619,448 4,129,202 25,357,852 5,736,470 153,179,897 543,180,413 3,256 11,269 704 109,653 19,000 5,796 6,556,645 733,063,218 82,114,417 10,595,647 127,126 13,799,320 1,993,218 2,169,064 405,163 37,577,696 5,914,612 2,299,246 7,088,934 784,440,234 90,022,247 15,063,957 10,070 7,154 4,738 2,599 H K ̣C O ̣I H VTP074 VTP075 ́H 150,000 22,160 1,157,200 56,651 6,166,528 1,585,150 764,000 74,810 1,676 22,764 6,000 58,050 605,600 82,670 75,000 SVTH: Nguyễn Thị Thanh Huyền TÊ IN 71,438,231 338,689,978 4,275,223 380,614,591 13,684,453 23,433 206,696 88,284,185 801,614 32,056 880,418 Đ A BP03 BP03 BP03 BP03 Ế Stt Bp 419,720 3,242,880,778 57,308,080 133,330,697 3,433,519,555 8,181 276 3,135,462 44,155 130,621 3,310,238 11,994 38,025,691 145,773,410,223 3,769,768,000 7,735,265,014 157,278,443,237