Phân tích thực trạng công tác kế toán tại công ty cổ phần dinh dưỡng Quang Minh

Là một sinh viên chuyên ngành kế toán ,thật may mắn khi em được thực tập tại công ty cổ phần Dinh dưỡng quang Minh,được sự hướng dẫn tận tình của Th.S Thái Minh Hạnh và sự giúp đỡ tận tình của các cô chú, anh chị đồng nghiệp em đã được học tập và làm việc trong một môi trường năng động, nhiều thử thách cũng như nhiều trải nghiệm mới mẻ. Vì vậy đó cũng thúc đẩy em không ngừng học tập để biết rõ hơn về đơn vị làm việc của mình cũng như tổng công ty, đồng thời cũng muốn đóng góp công sức, ý tưởng của mình để công việc trở nên hiệu quả hơn và góp phần vào sự phát triển và bền vững của công ty. Sau quá trình thực tập,em đã hoàn thành bài báo cáo tại công ty. Bài báo cáo thực tập tốt nghiệp được chia thành 3 phần: Phần 1: Giới thiệu khái quát chung về công ty cổ phần dinh dưỡng Quang Minh. Phần 2: Phân tích thực trạng công tác kế toán tại công ty cổ phần dinh dưỡng Quang Minh. Phần 3: Đánh giá chng và lựa chọn hướng đề tài tốt nghiệp. Để hoàn thành bài báo cáo ,trước hết em xin cám ơn chân thành đến Th.S Thái Minh Hạnh –Giảng viên trường Đại học Bách Khoa Hà Nội đã giảng dạy và hướng dẫn tận tình em trong quá trình thức tập.Bên cạnh đó em Xin cảm ơn Ban giám đốc công ty Cổ Phần Dinh Dưỡng Quang Minh cũng như phòng tài chính kế toán đã tạo điều kiện thuận lợi giúp em thực tập tại phòng tài chính kế toán của công ty. Trong quá trình thức tập và làm báo cáo do còn thiếu kinh nghiệm về thực tế nên bài báo cáo của em không thể tránh khỏi những sai xót.Em rất mong Nhận được sự góp ý và chỉ bảo của thầy cô để bài báo cáo của em được hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn Hà Nội,Ngày 6 tháng 3 năm 2016 Sinh viên thực hiện Hoàng Thị Hồi

MỤC LỤC

CHƯƠNG 1 4

CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP 4

1.1.3 Phân loại 4

1.2.1 Nguyên tắc chung 6

1.2.2.Các phương pháp xác định giá trị nguyên vật liệu nhập kho 7

1.2.3 Các phương pháp xác định giá trị nguyên vật liệu xuất kho 8

1.3.Nhiệm vụ, chuẩn mực ảnh hưởng đến kế toán nguyên vật liêu 10

1.3.1.Nhiệm vụ của nguyên vật liệu 10

1.3.2.Chế độ chuẩn mực ảnh hưởng đến kết toán nguyên vật liệu 11

1.4 Nội dung của kế toán nguyên vật liệu 11

1.4.1.Kế toán chi tiết nguyên vật liêu 11

1.4.2 Kế toán chi tổng hợp nguyên vật liệu 15

18

1.4.3.Kế toán dự phòng giảm giá nguyên vật liệu tồn kho NVL 18

1.5.Các hình thức sổ kế toán 21

1.5.1 Hình thức kế toán nhật ký chung 22

1.5.2 Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái : 23

1.5.3 Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ 24

1.5.4 Hình thức kế toán Nhật kí- Chứng từ 25

1.5.5 Hình thức kế toán trên máy vi tính 26

DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ

CHƯƠNG 1 4

CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP 4

1.1.3 Phân loại 4

1.2.1 Nguyên tắc chung 6

1.2.2.Các phương pháp xác định giá trị nguyên vật liệu nhập kho 7

1.2.3 Các phương pháp xác định giá trị nguyên vật liệu xuất kho 8

1.3.Nhiệm vụ, chuẩn mực ảnh hưởng đến kế toán nguyên vật liêu 10

1.3.1.Nhiệm vụ của nguyên vật liệu 10

1.3.2.Chế độ chuẩn mực ảnh hưởng đến kết toán nguyên vật liệu 11

1.4 Nội dung của kế toán nguyên vật liệu 11

1.4.1.Kế toán chi tiết nguyên vật liêu 11

1.4.2 Kế toán chi tổng hợp nguyên vật liệu 15

18

1.4.3.Kế toán dự phòng giảm giá nguyên vật liệu tồn kho NVL 18

1.5.Các hình thức sổ kế toán 21

1.5.1 Hình thức kế toán nhật ký chung 22

1.5.2 Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái : 23

1.5.3 Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ 24

1.5.4 Hình thức kế toán Nhật kí- Chứng từ 25

1.5.5 Hình thức kế toán trên máy vi tính 26

LỜI MỞ ĐẦU

Là một sinh viên chuyên ngành kế toán ,thật may mắn khi em được thực tập tại

công ty cổ phần Dinh dưỡng quang Minh,được sự hướng dẫn tận tình của Th.S Thái

Minh Hạnh và sự giúp đỡ tận tình của các cô chú, anh chị đồng nghiệp em đã được

học tập và làm việc trong một môi trường năng động, nhiều thử thách cũng như nhiều trải nghiệm mới mẻ Vì vậy đó cũng thúc đẩy em không ngừng học tập để biết rõ hơn

về đơn vị làm việc của mình cũng như tổng công ty, đồng thời cũng muốn đóng góp công sức, ý tưởng của mình để công việc trở nên hiệu quả hơn và góp phần vào sự phát triển và bền vững của công ty Sau quá trình thực tập,em đã hoàn thành bài báo cáo tại công ty Bài báo cáo thực tập tốt nghiệp được chia thành 3 phần:

Phần 1: Giới thiệu khái quát chung về công ty cổ phần dinh dưỡng Quang Minh Phần 2: Phân tích thực trạng công tác kế toán tại công ty cổ phần dinh dưỡng

Quang Minh

Phần 3: Đánh giá chng và lựa chọn hướng đề tài tốt nghiệp.

Để hoàn thành bài báo cáo ,trước hết em xin cám ơn chân thành đến Th.S Thái

Minh Hạnh –Giảng viên trường Đại học Bách Khoa Hà Nội đã giảng dạy và hướng

dẫn tận tình em trong quá trình thức tập.Bên cạnh đó em Xin cảm ơn Ban giám đốc công ty Cổ Phần Dinh Dưỡng Quang Minh cũng như phòng tài chính kế toán đã tạo điều kiện thuận lợi giúp em thực tập tại phòng tài chính kế toán của công ty

Trong quá trình thức tập và làm báo cáo do còn thiếu kinh nghiệm về thực tế nên bài báo cáo của em không thể tránh khỏi những sai xót.Em rất mong Nhận được sự góp ý và chỉ bảo của thầy cô để bài báo cáo của em được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

Hà Nội,Ngày 6 tháng 3 năm 2016

Sinh viên thực hiện

Hoàng Thị Hồi

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU

TRONG DOANH NGHIỆP

1.1 Khái niệm, đặc điểm, phân loại và yêu cầu quản lý của nguyên vật liệu.

Nguyên vật liệu là đối tượng lao động thể hiện dưới dạng vật hóa, vật liệu tham gia vào một chu kỳ sản xuất kinh doanh nhất định và toàn bộ giá trị nguyên vật liệu được chuyển hết một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong

kỳ Hay cũng có thể phát biểu nguyên vật liệu là hàng tồn kho thuộc tài sản ngắn hạn dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh.( Theo PGS.TS Nguyễn Văn Công -Kế toán doanh nghiệp- trang 117)

1.1.2 Đặc điểm của nguyên vật liệu: (Theo PGS.TS Nguyễn Văn Công -Kế

toán doanh nghiệp)

Nguyên vật liệu là đối tượng lao động đã được thể hiện dưới dạng vật hóa như sắt thép trong doanh nghiệp cơ khí chế tạo,sợi trong doanh nghiệp dệt,vải trong doanh nghiệp may mặc…

Nguyên vật liệu chỉ tham gia vào một chu trinh sản xuất kinh doanh và toàn bộ giá trị của nguyên vật được chuyển hết một lần vào chi phí kinh doanh trong kì Khi tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh chúng bị biến dạng,tiêu hao hoàn toàn trong quá trình sản xuất kinh doanh

Nguyên vật liệu được hình thành từ nhiều nguồn khác nhau( mua ngoài,tự sản xuất, nhận vốn góp, nhận cấp phát…)

Những đặc điểm trên là xuất phát điểm quan trọng cho công tác tổ chức hạch toán kế toán nguyên vật liệu từ khâu tính giá, hạch toán tổng hợp và hạch toán chi tiết

1.1.3 Phân loại

Khi tiến hành sản xuất kinh doanh,các doanh nghiệp phải sử dụng nhiều loại nguyên vật liệu khác nhau Để quản lý nguyên vật liệu một cách chặt chẽ và đạt hiệu quả cao đồng thời hạch toán chi tiết phục vụ cho nhu cầu kế toán quản trị cần thiết phải phân loại nguyên vật liệu theo những tiêu thức phù hợp Phân loại nguyên vật liệu

là sắp xếp nguyên vật liệu thành từng nhóm, từng loại khác nhau và có thể được kí hiệu riêng căn cứ vào tiêu thức phân loại nhất định Nguyên vật liệu được phân chia theo những cách sau:

-Phân loại theo nội dung kinh tế:

+Nguyên liệu, vật liệu chính: Là những loại nguyên liệu và vật liệu khi tham gia

vào quá trình sản xuất thì cấu thành thực thể vật chất, thực thể chính của sản phẩm Vì

vậy khái niệm nguyên liệu, vật liệu chính gắn liền với từng doanh nghiệp sản xuất cụ thể Trong các doanh nghiệp kinh doanh thương mại, dịch vụ không đặt ra khái niệm vật liệu chính, vật liệu phụ Nguyên liệu, vật liệu chính cũng bao gồm cả nửa thành phẩm mua ngoài với mục đích tiếp tục quá trình sản xuất, chế tạo ra thành phẩm.

+ Vật liệu phụ: Là những loại vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất,

không cấu thành thực thể chính của sản phẩm nhưng có thể kết hợp với vật liệu chính làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bề ngoài, tăng thêm chất lượng của sản phẩm hoặc tạo điều kiện cho quá trình chế tạo sản phẩm được thực hiện bình thường, hoặc phục vụ cho nhu cầu công nghệ, kỹ thuật, bảo quản đóng gói; phục

vụ cho quá trình lao động

+ Nhiên liệu: Là những thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trong quá trình sản

xuất, kinh doanh tạo điều kiện cho quá trình chế tạo sản phẩm diễn ra bình thường Nhiên liệu có thể tồn tại ở thể lỏng, thể rắn và thể khí

+Vật tư thay thế: Là những vật tư dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị,

phương tiện vận tải, công cụ, dụng cụ sản xuất

+ Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: Là những loại vật liệu và thiết bị được sử

dụng cho công việc xây dựng cơ bản Đối với thiết bị xây dựng cơ bản bao gồm cả thiết bị cần lắp, không cần lắp, công cụ, khí cụ và vật kết cấu dùng để lắp đặt vào công trình xây dựng cơ bản

+Phế liệu thu hồi:là các loại vật liệu thu được trong quá trình sản xuất hay thanh

lý tài sản,có thể sử dụng hoặc bán.Ví dụ phế liệu trong sản xuất may mặc là các loại vải vụn

+Vật liệu khác : là những vật liệu đặc chủng của từng doanh nghiệp hoặc các loại

vật liệu khác

-Phân loại theo nguồn gốc nguyên vật liệu:

+Nguyên vật liệu mua ngoài

+Nguyên vật liệu tự chế hoặc thuê ngoài gia công chế biến

+Nguyên vật liệu nhận vốn góp liên doanh của các đơn vị khác hoặc được cấp phát biếu tặng

+Nguyên vật liệu thu hồi vốn góp liên doanh

+Nguyên vật liệu khác như kiểm kê thừa, vật liệu không dùng hết

-Phân loại theo chức năng nguyên vật liệu với quá trình sản xuất nguyên vật liệu +Nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho chế tạo sản phẩm và sản xuất

+Nguyên vật liệu dùng cho các nhu cầu khác: phục vụ ở các phân xưởng, tổ đội sản xuất, cho nhu cầu bán hàng quản lý doanh nghiệp

Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý mà từng loại nguyên vật liệu lại được chia thành từng nhóm, từng thứ quy cách một cách chi tiết, cụ thể hơn Việc phân loại cần lập thành sổ danh điểm cho từng thứ vật liệu, trong đó mỗi nhóm được sử dụng một ký

hiệu riêng.

Đối với doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu là yếu tố cấu thành nên thực thể của sản phẩm, việc quản lý nguyên vật liệu một cách khoa học và hiệu quả là sự đòi hỏi cấp bách Vấn đề đặt ra là phải cung cấp đầy đủ, kịp thời để đảm bảo cho quá trình sản xuất được diễn ra thường xuyên đồng thời sử dụng vốn tiết kiệm nhất không gây ứ đọng vốn kinh doanh Chính vì lý do đó nên ta có thể xem xét việc quản lý nguyên vật liệu trên các khía cạnh sau:

-Nguyên vật liệu được đảm bảo đầy đủ về số lượng chất lượng chủng loại có tác động rất lớn đến chất lượng sản phẩm Vì vậy, đảm bảo chất lượng nguyên vật liệu cho sản xuất còn là một biện pháp để nâng cao chất lượng sản phẩm

-Quản lý thu mua nguyên vật liệu sao cho hiệu quả theo đúng yêu cầu sử dụng với giá cả hợp lý, đồng thời tổ chức tốt khâu vận chuyển để tránh thất thoát

Thực hiện bảo quản nguyên vật liệu tại kho bãi theo đúng chế độ quy định cho từng loại trong điều kiện phù hợp với quy mô tổ chức doanh nghiệp để tránh lãng phí nguyên vật liệu

-Do đặc tính của nguyên vật liệu chỉ tham gia vào 1 chu kỳ sản xuất kinh doanh

và bị tiêu hao toàn bộ trong quá trình đó Hơn nữa chúng thường xuyên biến động nên các doanh nghiệp cần phải xây dựng định mức tồn kho để đảm bảo tốt nhu cầu sản xuất, giảm chi phí trong khâu dự trữ

-Do đặc tính của nguyên vật liệu chỉ tham gia vào 1 chu kỳ sản xuất kinh doanh và bị tiêu hao toàn bộ trong quá trình đó Hơn nữa chúng thường xuyên biến động nên các doanh nghiệp cần phải xây dựng định mức tồn kho để đảm bảo tốt nhu cầu sản xuất

1.2 Xác định giá trị nguyên vật liệu

Xác định giá trị NVL là việc sử dụng thước đo tiền tệ biểu hiện giá trị của chúng theo những nguyên tắc nhất định, đảm bảo yêu cầu chân thực, thống nhất

1.2.1 Nguyên tắc chung

- Theo chuẩn mực kế toán số 02 (Hàng tồn kho), nguyên vật liệu là yếu tố cấu thành nên hàng tồn kho Nguyên vật liệu khi nhập và khi xuất kho đều phải được ghi

sổ theo nguyên tắc giá thực tế( giá gốc)

- Giá gốc của nguyên vật liệu bao gồm :chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được NVL ở địa điểm và trạng thái hiện tại

- Ngoài ra giá trị nguyên vật liệu cũng phải tuân theo một số nguyên tắc sau( theo chuẩn mực kế toán số 01)

• Nguyên tắc nhất quán: Các chính sách và phương pháp kế toán doanh nghiệp

đã chọn phải được áp dụng thống nhất ít nhất trong một kỳ kế toán năm Trường hợp

có thay đổi chính sách và phương pháp kế toán đã chọn thì phải giải trình lý do và ảnh hưởng của sự thay đổi đó trong phần thuyết minh báo cáo tài chính.

• Nguyên tắc thận trọng: Phải lập dự phòng nhưng không được quá lớn Không đánh giá cao hơn giá trị của các tài sản và các khoản thu nhập Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế, còn chi phí phải được ghi nhận khi có bằng chứng về khả năng phát sinh chi phí

• Nguyên tắc phù hợp: Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp với nhau Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí của kỳ tạo ra doanh thu và chi phí của các kỳ trước hoặc chi phí phải trả nhưng liên quan đến doanh thu của kỳ đó

1.2.2.Các phương pháp xác định giá trị nguyên vật liệu nhập kho.

Giá gốc của nguyên vật liệu nhập kho được xác định theo nguồn nhập theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006:

 Gía gốc của nguyên vật liệu mua ngoài:

Giá thực tế = Giá ghi trên hóa đơn + Chi phí thu mua + Các loại thuế không hoàn lại

(nếu có) - Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán

Đối với doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp trực tiếp hoặc không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, hoặc dùng cho hoạt động phúc lợi, dự án thì giá trị của nguyên vật liệu mua vào được phản ánh theo tổng giá thanh toán

Đối với nguyên vật liệu mua bằng ngoại tệ thì phải được quy đổi ra đồng VN theo tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh để ghi tăng giá trị nguyên vật liệu nhập kho

-Các loại thuế không được hoàn lại: thuế nhập khẩu,thuế tiêu thụ đặc biệt( nếu có)

-Chi phí thu mua là chi phí phát sinh trong quá trình mua hàng( chi phí vận chuyển,bốc dỡ,ko tàng,bến bãi )

-Chiết khấu thương mại là số tiền người mua được hưởng khi mua hàng với số lượng lớn

-Giảm giá hàng mua là số tiền người mua được hưởng do người bán giao hàng không đúng chất lượng hoặc không đúng thời gian hoặc các điều khoản khác đã thỏa thuận trong hợp đồng

 Giá gốc của nguyên vật liệu tự chế biến: giá thực tế của nguyên vật liệu xuất chế biến và chi phí chế biến

 Giá gốc của nguyên vật liệu thuê ngoài gia công chế biến:

Giá thực tế = Giá xuất kho + Chi phí liên quan + Chi phí gia công, chế biến

Trong đó:

- Giá xuất kho: Là giá NVL khi xuất kho đem thuê ngoài

- Chi phí liên quan: Là vận chuyển NVL đi chế biến và về nhập kho…

- Chi phí gia công, chế biến: Là chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất như: chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuất chung biến đổi trong quá trình chuyển hóa nguyên vật liệu thành thành phẩm

 Giá gốc của NVL nhận vốn góp liên doanh:

Giá thực tế = Giá thỏa thuận + Chi phí tiếp nhận

Trong đó:

- Giá thỏa thuận: Là giá mà bên góp vốn và bên nhận góp vốn đã thống nhất với nhau

- Chi phí tiếp nhận: Chi phí tháo dỡ, lắp đặt, vận chuyển…

 Giá gốc của NVL được cho, biếu tặng:

Giá thực tế = Giá tương đương tạo thời điểm nhận được + Chi phí tiếp nhận

 Giá gốc của phế liệu thu hồi:

Giá thực tế = Giá ước tính có thể sử dụng được hay giá trị thu hồi tối thiểu.

1.2.3 Các phương pháp xác định giá trị nguyên vật liệu xuất kho.

Theo chuẩn mực kế toán số 02 “Hàng tồn kho” doanh nghiệp có thể lựa chọn một trong bốn phương pháp tính giá thực tế hàng xuất kho:

- Phương pháp thực tế đích danh

- Phương pháp bình quân (cả kỳ dự trữ hoặc sau mỗi lần nhập)

- Phương pháp nhập trước xuất trước

- Phương pháp nhập sau xuất trước

Theo thông tư 200( áp dụng từ năm 2015) : không còn phương pháp Nhập sau xuất trước

Lựa chọn phương pháp còn phụ thuộc vào đặc điểm doanh nghiệp, đặc điểm nguyên vật liệu, số lần nhập xuất, trình độ kế toán, thủ kho…

1.2.3.1 Phương pháp thực tế đích danh

Giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho theo lô hàng nào thì sẽ tính đúng giá nhập vào của lô hàng đó,không phân biệt nhập trước hay nhập sau.

Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh được áp dụng đối với doanh nghiệp

có ít loại mặt hàng, ít chủng loại vật tư, NVL có giá trị lớn, hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được Nó có các ưu, nhược điểm sau:

- Ưu điểm: là phương pháp cho kết quả chính xác nhất so với các phương pháp khác Thuận lợi cho kế toán trong việc ghi giá Chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế Giá trị NVL được đánh giá đúng theo giá trị thực tế của nó

- Nhược điểm: là phương pháp này đòi hỏi nhiều công sức nhất vì phải nhận biết được giá gốc của từng đơn vị NVL

1.2.3.2.Phương pháp bình quân

Phương pháp bình quân gia quyền, giá trị của NVL được tính theo giá trị trung bình của từng loại NVL tương tự đầu kỳ và giá trị từng loại NVL được mua hoặc được sản xuất trong kỳ Giá trị trung bình có thể được tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp

Giá thực tế NVL xuất kho = Số lượng NVL xuất dùng * Giá đơn vị bình quân

Số lượng và giá đơn vị bình quân phải được tính cho từng loại hàng xuất kho cụ thể.Có hai cách xác định giá đơn vị bình quân :

-Theo giá đơn vị bình quân cả kì dự trữ:

Theo phương pháp này, đến cuối kỳ mới tính giá trị vốn của NVL xuất kho trong

kỳ Tùy theo kỳ dự trữ của doanh nghiệp áp dụng mà kế toán hàng tồn kho căn cứ vào giá nhập, lượng NVL đầu kỳ và nhập trong kỳ để tính giá đơn vị bình quân

Ưu điểm : đơn giản, dễ làm, chỉ cần tính toán một lần vào cuối kỳ

Nhược điểm : độ chính xác không cao Công việc bị dồn lại vào cuối kỳ, ảnh hưởng đến tiến độ quyết toán Và phương pháp này không đáp ứng nhu cầu kịp thời của thông tin kế toán ngay tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ

- Theo phương pháp bình quân sau mỗi lần nhập:

Sau mỗi lần nhập NVL, kế toán phải xác định lại giá trị thực của NVL và giáđơn

vị bình quân Phương pháp bình quân gia quyền nên được áp dụng cho các doanh nghiệp có ít chủng loại NVL, có lưu lượng nhập xuất ít, giá NVL ít biến động

Ưu điểm: xác định được giá vật tư chính xác, kịp thời hơn và không phải dồn

cuối kỳ mới tính toán, như vậy sẽ không ảnh hưởng tới các khâu khác.

Nhược điểm : việc tính toán phức tạp, nhiều lần, tốn nhiều công sức

Phương pháp bình quân gia quyền nên được áp dụng cho các doanh nghiệp có ít chủng loại NVL, có lưu lượng nhập xuất ít, giá NVL ít biến động

1.2.3.3 Phương pháp nhập trước xuất trước

Phương pháp này áp dụng dựa trên giả thiết rằng số NVL nào nhập trước thì xuất trước, xuất hết số nhập trước rồi mới đến số nhập sau theo giá thực tế của từng lô NVL xuất kho Do vậy, giá thực tế của NVL mua trước sẽ được dùng làm giá để tính giá NVL xuất trước Vì vậy, giá trị NVL cuối kỳ sẽ là giá trị thực tế của số NVL nhập vào sau cùng trong kỳ

Điều kiện áp dụng: áp dụng đối với doanh nghiệp có ít loại NVL, đơn giá NVL lớn cần theo dõi chính xác đơn giá xuất của từng NVL theo từng lần nhập

Ưu điểm : Phương pháp này giúp cho chúng ta có thể tính được ngay trị giá vốn NVL xuất kho từng lần xuất Do vậy đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho kế toán ghi chép các khâu tiếp theo cũng như cho quản lý Trị giá vốn của NVL sẽ tương đối sát với giá thị trường của từng NVL đó Vì vậy chỉ tiêu hàng tồn kho trên báo cáo kế toán

có ý nghĩa hơn

Nhược điểm : làm cho doanh thu hiện tại không phù hợp với những khoản chi phí hiện tại Theo phương pháp này, doanh thu hiện tại được tạo ra bởi giá trị NVL đã có được từ cách đó rất lâu Đồng thời nếu số lượng chủng loại NVL nhiều, phát sinh nhập xuất liên tục dẫn đến những chi phí cho việc hạch toán cũng như khối lượng công việc

sẽ tăng lên rất nhiều

1.2.3.4.Phương pháp nhập sau xuất trước

Phương pháp nhập sau, xuất trước áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua sau hoặc sản xuất sau thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trước đó Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng

tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho

Thường áp dụng đối với doanh nghiệp có ít loại mặt hàng, đơn giá NVL cần theo dõi chính xác đơn giá xuất của từng NVL theo từng lần nhập, đơn giá NVL biến động mạnh Hay áp dụng trong thị trường có xu hướng lạm phát giá cả để xuất đi lượng NVL có giá trị lớn hơn và NVL trong kỳ có giá trị nhỏ nhất

Ưu điểm : việc thực hiện phương pháp này sẽ đảm bảo nguyên tắc phù hợp trong

kế toán

Nhược điểm : trị giá vốn của NVL cuối kỳ có thể không sát với giá thị trường của NVL thay thế

1.3.Nhiệm vụ, chuẩn mực ảnh hưởng đến kế toán nguyên vật liêu.

1.3.1.Nhiệm vụ của nguyên vật liệu.

Tổ chức ghi chép ,phản ánh kịp thời tình hình nhập,xuất,tồn kho vật tư hàng hóa trong kỳ của doanh nghiệp.

Phản ánh chính xác kịp thời và đầy đủ giá trị vật tư,hàng hóa mua vào trong doanh nghiệp trên cơ sở tính toán chính xác giá trị của các vật tư

Kiểm tra việc chấp hành bảo quản,nhập xuất vật tư và đề xuất biện pháp quản lý hiệu quả vật tư trong doanh nghiệp

1.3.2.Chế độ chuẩn mực ảnh hưởng đến kết toán nguyên vật liệu.

- Thông tư hướng dẫn 161/2007/TT-BTC hướng dẫn 4 chuẩn mực kế toán ban hành theo quyết định 149/2001/QĐ-BTC đối với chuẩn mực số 02-Hàng tồn kho ban hành ngày 31/12/2001

- Thông tư hướng dẫn 161/2007/TT-BTC hướng dẫn 6 chuẩn mực ban hành ngày 31/12/2002 theo quyết định 165/2002/QĐ-BTC

- Thông tư hướng dẫn 161/2007/TT-BTC hướng dẫn 6 chuẩn mực ban hành ngày 30/12/2003 theo quyết định 234/2003/QĐ-BTC

- Thông tư hướng dẫn 21/2006/TT-BTC hướng dẫn 5 chuẩn mực ban hành ngày 28/12/2005 theo quyết định 100/2005/QĐ-BTC

- Luật kế toán số 03/2003

- Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008

- Thuế giá trị gia tăng:

+Thông tư 129 /2008/TT- BTC hướng dẫn luật thuế giá trị gia tăng

+Thông tư 13/2009/TT-BTC về việc giảm thuế giá trị gia tăng

- Thông tư số 13/2006/TT-BTC hướng dẫn chế độ trích lập các khoản dự phòng

- Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 của bộ trưởng Bộ Tài Chính

- Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC chế độ doanh nghiệp vừa và nhỏ ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính

- Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính

1.4 Nội dung của kế toán nguyên vật liệu.

1.4.1.Kế toán chi tiết nguyên vật liêu

1.4.1.1.Chứng từ và sổ sách

Để theo dõi tình hình nhập xuất NVL, doanh nghiệp cần sử dụng rất nhiều loại chứng từ khác nhau Có những chứng từ do doanh nghiệp tự lập như phiếu nhập kho, phiếu xuất kho… cũng có những chứng từ do đơn vị khác lập, giao cho doanh nghiệp như hóa đơn bán hàng hoặc hóa đơn GTGT…Các loại chứng từ theo dõi tình hình nhập - xuất NVL theo danh mục và mẫu biểu của hệ thống chứng từ quy định tại quyết đinh 15/2006/QĐ-BTC này 20/3/2006 của Bộ Tài Chính bao gồm:

- Biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa Mẫu 03 – VT

- Biên bản kiểm kê NVL, CC-DC, SP, HH Mẫu 05 – VT

- Hóa đơn xuất khẩu (nếu có) Mẫu06HĐXK

Ngoài ra còn có các chứng từ thanh toán: phiếu thu,phiếu chi,ủy nhiệm thu chi…Các chứng từ kế toán cần thống nhất theo một mẫu nhất định, phảo lập kịp thời,chính xác, đầy đủ vì đây chính là cơ sở để ghi sổ và ghi các báo cáo Người lập chứng từ phải chịu trách nhiệm về tính hợp lý, hợp pháp của chứng từ

1.4.1.2.Các phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liêu

Hạch toán nguyên vật liệu ở các doanh nghiệp được thể hiện trên cơ sở kết hợp giữa hạch toán tổng hợp và hạch toán chi tiết Để hạch toán chính xác nguyên vật liệu cần kết hợp chặt chẽ giữa hạch toán ở phòng kế toán và hạch toán nghiệp vụ ở kho

- Kế toán chi tiết nguyên vật liệu nhằm mục đích cung cấp thông tin chi tiết cụ thể về tình hình nhập- xuất- tồn vật trong doanh nghiệp theo từng loại hàng và địa điểm bảo quản Từ đó giúp nhà quản lý và kế toán các doanh nghiệp thương mại tổ chức tốt kế toán chi tiết nguyên vật liệu

- Doanh nghiệp có thể lựa chọn một trong ba phương pháp kế toán chi tiết sau : (theo Nguyễn Văn Công- Kế toán doanh nghiệp-trang123,124,125):

+ Phương pháp thẻ song song

+ Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

+ Phương pháp sổ số dư

a Phương pháp thẻ song song.

Sơ đồ 1.1: Kế toán chi tiết theo phương pháp thẻ song song

-Trình tự ghi chép:

* Ở kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép, phản ánh hàng ngày tình hình nhập xuất tồn kho của từng thứ, loại nguyên vật liệu Trên cơ sở các chứng từ nhập, xuất vật tư, thủ kho mở thẻ kho, thẻ chi tiết cho từng loại, từng thứ vật tư để ghi chép các nghiệp vụ, phản ánh số hiện có và tình hình biến động của vật tư về mặt số lượng Sau đó thủ kho sắp xếp thẻ kho theo loại nhóm thứ nguyên vật liệu để tiện cho việc sử dụng thẻ kho trong ghi chép kiểm tra, đối chiếu và quản lý

* Ở phòng kế toán: Trên cơ sở các chứng từ nhập, xuất hàng ngày, phòng kế toán mở thẻ chi tiết cho từng loại hay từng thứ vật tư và theo từng địa điểm bảo quản vật tư để theo dõi số hiện có và tình hình biến động của vật tư cả về mặt số lượng và giá trị

* Cuối tháng( định kỳ) đối chiếu số liệu hạch toán chi tiết ở phòng kế toán với số liệu hạch toán nghiệp vụ ở kho, nơi bảo quản Sau đó kế toán lập bảng kê nhập, xuất, tồn kho để đối chiếu số liệu hạch toán chi tiết với số liệu kế toán tổng hợp trên tài khoản tổng hợp

-Ưu nhược điểm và điều kiện áp dụng:

+Ưu điểm: dễ thực hiện, đảm bảo sự chính xác của thông tin và có khả năng cung cấp thông tin nhanh cho quản trị hàng tồn kho

+ Nhược điểm: việc ghi chép giữa kho và phòng kế toán còn trùng lặp về chỉ tiêu

số lượng Việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng, do vậy còn hạn chế chức năng của kế toán

+Điều kiện áp dụng: thích hợp với những doanh nghiệp có ít chủng loại vật liệu, khối lượng các nghiệp vụ nhập – xuất ít

b Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển.

Sơ đồ 1.2: Kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển.

-Trình tự ghi chép:

* Tại kho: Thủ kho vẫn ghi chép vào thẻ kho để theo dõi lượng nhập – xuất – tồn kho đối với từng loại vật tư, hàng hóa như phương pháp thẻ song song Nghĩa là hàng ngày căn cứ vào những chứng từ nhập , xuất để ghi vào thẻ kho Sau đó chuyển giao chứng từ cho phòng kế toán để tính giá trị vật tư, hàng hóa theo giá hạch toán

* Tại phòng kế toán: Kế toán không mở thẻ chi tiết mà mở sổ đối chiết luân chuyển để hạch toán số lượng và số tiền của từng thứ (danh điểm) NVL theo từng kho.Sổ này ghi mỗi tháng một lần trên cơ sở tổng hợp các chứng từ nhập xuất phát sinh trong tháng của từng nguyên vật liệu, mỗi thứ chỉ ghi mọt dòng trong sổ

* Cuối tháng đối chiếu số lượng NVL trên sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho, đối chiếu số tiền với kế toán tổng hợp NVL

-Ưu nhược điểm và điều kiện áp dụng:

+ Ưu điểm: đơn giản, dễ thực hiện

+ Nhược điểm:việc ghi chép còn trùng lặp giữa kho và kế toán về mặt số lượng

và hạn chế chức năng kiểm tra của kế toán

+ Điều kiện áp dụng: thích hợp với doanh nghiệp có chủng loại hàng hóa ít, không có điều kiện ghi chép, theo dõi tình hình nhập – xuất – tồn hàng ngày

c Phương pháp sổ số dư

Sơ đồ 1.3: Kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp sổ số dư.

-Trình tự ghi chép:

*Tại kho: thủ kho mở thẻ kho cho từng mặt hàng theo dõi về số lượng dựa vào

các phiếu nhập, xuất trong kỳ Sau đó thủ kho tập hợp toàn bộ chứng từ nhập, xuất phát sinh trong tháng theo từng loại vật tư Đồng thời nhập phiếu giao nhận chứng từ

và nộp cho kế toán kèm theo từng mặt hàng trên thẻ kho để ghi vào sổ số dư rồi chuyển cho kế toán Sổ số dư do kế toán mở cho từng kho, dùng cho cả năm Cuối mỗi tháng giao cho thủ kho ghi một lần

*Tại phòng kế toán: Định kì kế toán xuống kho hướng dẫn kiểm tra và thu nhận chứng từ.Khi nhận được chứng từ kế toán kiểm tra và tính giá theo từng chứng từ và ghi vào cột số tiền trên phiếu giao nhận chứng từ nhập xuất Đồng thời ghi số tiền vừa tính được của từng nhóm NVL vào bảng lũy kế nhập xuất tồn kho NVL Bảng này được mở cho từng kho,mỗi kho một tờ được ghi trên cơ sở các phiếu giao nhận chứng

từ nhập xuất NVL

Tiếp đó cộng số tiền nhập xuất trong tháng,số dư dầu tháng để tính ra số dư cuối tháng của từng nguyên vật liệu.Sau đó đối chiếu với số dư của của từng nguyên vật liệu trên sổ số dư

-Ưu nhược điểm và diều kiện áp dụng:

+ Ưu điểm: việc kiểm tra, đối chiếu được tiến hàng theo định kỳ, tránh được sự ghi chép, trùng lặp giữa kho và phòng kế toán, giảm bớt khối lượng ghi chép, nâng cao hiệu suất kế toán

+ Nhược điểm: do ở phòng kế toán chỉ theo dõi về mặt giá trị nên muốn biết số hiện có và tăng giảm của từng vật liệu về mặt số lượng thì kế toán xem lại số liệu trên thẻ kho khiến cho việc kiểm tra, phát hiện sai sót nhầm lẫn giữa kho và phòng kế toán gặp khó khăn

+ Điều kiện áp dụng: thường xuyên áp dụng cho các doanh nghiệp có nhiều chủng loại hàng hóa mà việc nhập xuất diễn ra thường xuyên

1.4.2 Kế toán chi tổng hợp nguyên vật liệu.

Theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 của bộ tài chính( nhóm tài khoản 15-Hàng tồn kho) có 2 phương pháp hạch toán hàng tồn kho: phương pháp kê khai thường xuyên và phương pháp kiểm kê định kỳ.Việc sử dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho còn tùy thuộc vào đặc điểm của từng doanh nghiệp

và phải thực hiện nhất quán trong niên độ kế toán

1.4.2.1.Kế toán tổng hợp theo phương pháp kê khai thường xuyên

a.Đặc điểm.

- Phương pháp theo dõi thường xuyên, liên tục sự biến động nhập xuất thường

xuyên hàng hóa trên sổ tổng hợp

-Cuối kì xác định giá trị hàng xuất rồi suy ra giá trị hàng tồn:

Tồn cuối kì= Tồn đầu kì+nhập trong kì- Xuất trong kì

- Có thể tính được trị giá vật tư, nhập xuất, tồn tại bất kỳ thời điểm nào trên sổ tổng hợp

- Trong phương pháp này nhóm tài khoản hàng tồn kho được phản ánh theo đúng nội dung của tài khoản tài sản

- Thường được áp dụng ở đơn vị sản xuất và đơn vị kinh doanh thương mại có giá trị vật tư và hàng hóa lớn

b.Tài khoản sử dụng.

* TK152 – Nguyên liệu, vật liệu: Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có

và tình hình biến động của nguyên vật liệu theo giá gốc

+Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ

*TK 151-Hàng mua đi đường: phản ánh giá trị hàng mua ngoài,đã thuộc quyền

sở hữu của doanh nghiệp nhưng cuối tháng vẫn chưa về nhập kho

- Kết cấu:

Bên nợ:Trị giá hàng hóa, vật tu đã mua đang đi đường

Bên Có:Trị giá hàng hóa vật tư đã mua đang đi đường đã về nhập kho hoặc đã

chuyển giao thẳng cho khách hàng

Số dư bên Nợ:

Trị giá hàng hóa vật tư đã mua nhưng còn đang đi đường( chưa về nhập kho)

c Phương pháp kế toán.

Sơ đồ 1.4: Hạch toán tài khoản 152 theo phương pháp kê khai thườn xuyên.

1.4.2.2.Kế toán tổng hợp theo phương pháp kiểm kê định kỳ

+ Trị giá hàng nhập kho trong kỳ

- Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ

-Không theo dõi thường xuyên liên tục mà chỉ xác định các chỉ tiêu vào cuối kì.-Độ chính xác về giá trị vật tư xuất bán phụ thuộc vào việc quản lý tại kho,bến bãi.-Áp dụng ở các đơn vị có nhiều chủng loại hàng hóa,vật tư có giá trị thấp và được xuất thường xuyên

b.Tài khoản sử dụng.

*TK 611- mua hàng: theo dõi tình hình thu mua,tăng giảm NVL,CCDC,hàng hóa theo giá thực tế( giá mua + chi phí thu mua)

-Tài khoản này không có số dư và được chi tiết theo từng loại vật liệu

-Tài khoản này có 2 tài khoản cấp 2: + 6111:Mua nguyên,vật liệu

Trị giá thực tế của vật tư, hàng hoá mua vào trong kỳ.

-Bên có:

Kết chuyển trị giá thực tế của vật tư, hàng hoá kiểm kê lúc cuối kỳ

Trị giá thực tế của vật tư, hàng hoá xuất trong kỳ

Trị giá thực tế vật tư, hàng hoá đã gửi bán chưa xác định tiêu thụ trong kỳ

Chiết khấu mua hàng, giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại cho người bán

*Các tài khoản hàng tồn kho 151,152 chỉ sử dụng để kết chuyển tồn kho đầu,cuối kì

c.Phương pháp hạch toán.

Sơ đồ 1.5: Hạch toán tài khoản 152 theo phương pháp kê khai thường xuyên.

1.4.3.Kế toán dự phòng giảm giá nguyên vật liệu tồn kho NVL.

Theo chuẩn mực 02 - Hàng tồn kho ban hành theo Quyết định 149/2001/QĐ- BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và thông tư số 13/2006/TT-BTC:-Nội dung của kế toán dự phòng hàng tồn kho:

+Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do giá vật

tư, thành phẩm, hàng hóa tồn kho bị giảm

+Dự phòng là khoản dự tính trước để đưa vào chi phí sản xuất, kinh doanh phần giá trị bị giảm xuống thấp hơn giá trị đã ghi sổ kế toán của hàng tồn kho và nhằm bù đắp các khoản thiệt hại thực tế xảy ra do vật tư, sản phẩm, hàng hóa tồn kho bị giảm giá

+ Thời điểm lập và hoàn nhập các khoản dự phòng là thời điểm cuối kỳ kế toán năm

+Đối tượng lập dự phòng bao gồm nguyên vật liệu, dụng cụ dùng cho sản xuất, vật tư, hàng hóa, thành phẩm tồn kho (gồm cả hàng tồn kho bị hư hỏng, kém mất phẩm chất, lạc hậu mốt, lạc hậu kỹ thuật, lỗi thời, ứ đọng, chậm luân chuyển), sản

phẩm dở dang, chi phí dịch vụ dở dang (sau đây gọi tắt là hàng tồn kho) mà giá gốc ghi trên sổ kế toán cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được và đảm bảo điều kiện sau:

o Có hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của Bộ Tài chính hoặc các bằng chứng khác chứng minh giá vốn hàng tồn kho

o Là những vật tư hàng hóa thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tồn kho tại thời điểm lập báo cáo tài chính

+ Khi lập Báo cáo tài chính, căn cứ vào số lượng, giá gốc, giá trị thuần có thể thực hiện được của từng loại vật tư, hàng hoá, từng loại dịch vụ cung cấp dở dang, xác định khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập:

 Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toán này lớn hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đang ghi trên sổ kế toán thì số chênh lệch lớn hơn được ghi tăng dự phòng và ghi tăng giá vốn hàng bán

 Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toán này nhỏ hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đang ghi trên sổ kế toán thì số chênh lệch nhỏ hơn được hoàn nhập ghi giảm dự phòng và ghi giảm giá vốn hàng bán

 Trường hợp nguyên vật liệu có giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn

so với giá gốc nhưng giá bán sản phẩm dịch vụ được sản xuất từ nguyên vật liệu này không bị giảm giá thì không được trích lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu tồn kho đó

x

Giá gốc hàng tồn kho theo

sổ kế toán

Giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho

-•Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác theo quy định tại Chuẩn mực kế toán số 02 - Hàng tồn kho ban hành kèm theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính

•Giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho (giá trị dự kiến thu hồi) là giá bán (ước tính) của hàng tồn kho trừ chi phí để hoàn thành sản phẩm và chi phí tiêu thụ (ước tính)

- Theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của bộ tài chính:

+Doanh nghiệp sử dụng tài khoản 159-Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

+Kết cấu tài khoản:

Bên nợ: Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Bên có:Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Số dư bên có: dự phòng giảm giá hàng tồn kho hiện có

+Phương pháp hạch toán:

- Theo thông tư 200/2014/BTC:

+ Doanh nghiệp sử dụng tài khoản 2294: dự phòng giảm giá hàng tồn kho.+ Kết cấu tài khoản:

Trích lập các khoản dự phòng tổn thất tài sản tại thời điểm lập Báo cáo tài chính

Số dư bên Có: Số dự phòng tổn thất tài sản hiện có cuối kỳ

1.4.4.Kế toán kiểm kê nguyên vật liệu.

Kiểm kê đánh giá NVL là công cụ cần thiết để bảo vệ an toàn cho vật liệu và phát hiện kịp thời những sai sót và vi phạm trong quản lý và sử dụng NVL Mục đích của việc kiểm kê đánh giá NVL là nắm được hiện trạng của NVL cả về số lượng và chất lượng, ngăn ngừa và phát hiện những hiện tượng tham ô, lãng phí và có biện pháp quản lý tốt hơn đảm bảo an toàn NVL của doanh nghiệp Mọi trường hợp thiếu hụt NVL trong kho hoặc tại nơi quản lý, bảo quản phát hiện khi kiểm kê, đánh giá phải lập biên bản và truy tìm nguyên nhân Căn cứ vào biên bản kiểm kê (mẫu 05-VT) và quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền để ghi sổ kế toán

Tùy theo yêu cầu quản lý, kiểm kê có thể thực hiện theo phạm vi toàn doanh nghiệp hay từng bộ phận, đơn vị, kiểm kê định kỳ hay kiểm kê bất thường

Sơ đồ 1.6: Kế toán nguyên vật liệu thừa thiếu khi kiểm kê theo phương pháp Kê

Khai thường xuyên

Ghi chú:

(1) Nguyên vật liệu thừa chưa rõ nguyên nhân chờ xử lý

(2) Nguyên vật liệu thừa là của đơn vị khác ( ghi đơn)

(3) Nguyên vật liệu thiếu do cân, đo, đong, đếm sai

(4) Nguyên vật liệu thiếu trong định mức

(5) Nguyên vật liệu thiếu do người phạm lỗi bồi thường

(6) Nguyên vật liệu thiếu chưa rõ nguyên nhân

(7).Khoản mất mát đã tìm được nguyên nhân cá nhân hoặc tổ chức phải bồi thường

(8).Các khoản hao hụt, mất mát sau khi trừ đi phần bồi thường của tổ chức, cá nhân gây ra

(9) Xử lý nguyên vât liệu thừa khi kiểm kê

Sơ đồ 1.7 : Kế toán nguyên vật liệu thừa thiếu theo phương pháp kiểm kê định kì

1.5.Các hình thức sổ kế toán.

Theo phụ lục số 4- Danh mục và mẫu sổ kế toán( Ban hành kèm theo thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính.Doanh nghiệp được áp dụng một trong năm hình thức kế toán sau:

- Hình thức kế toán Nhật ký chung

- Hình thức kế toán Nhật ký – Sổ cái

- Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ

- Hình thức kế toán Nhật ký – Chứng từ

- Hình thức kế toán trên máy tính

Trong mỗi hình thức sổ kế toán có những quy định cụ thể về số lượng, kết cấu, mẫu sổ, trình tự, phương pháp ghi chép và mối quan hệ giữa các sổ kế toán Doanh nghiệp phải căn cứ vào quy mô, đặc điểm hoạt động sản xuất, kinh doanh, yêu cầu quản lý, trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán, điều kiện trang bị kỹ thuật tính toán, lựa chọn một hình thức kế toán phù hợp và phải tuân thủ theo đúng quy định của hình thức ghi sổ kế toán đó, gồm: các loại sổ và kết cấu các loại sổ, quan hệ đối chiếu kiểm tra, trình tự, phương pháp ghi chép các loại sổ kế toán

1.5.1 Hình thức kế toán nhật ký chung.

Sơ đồ 1.8 :Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký chung.

a) Nguyên tắc, đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký chung: Tất

cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh

tế (định khoản kế toán) của nghiệp vụ đó Sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi

Sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh Hình thức kế toán Nhật ký chung gồm các loại

sổ chủ yếu sau

- Sổ Nhật ký chung, Sổ Nhật ký đặc biệt;

- Sổ Cái;

- Các sổ, thẻ kế toán chi tiết

b) Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký chung :

Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù hợp Nếu đơn

vị có mở sổ, thẻ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan.

Trường hợp đơn vị mở các sổ Nhật ký đặc biệt thì hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký đặc biệt liên quan Định kỳ (3, 5, 10 ngày) hoặc cuối tháng, tuỳ khối lượng nghiệp vụ phát sinh, tổng hợp từng sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào các tài khoản phù hợp trên Sổ Cái, sau khi đã loại trừ số trùng lặp do một nghiệp vụ được ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt (nếu có)

Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên Sổ Cái, lập Bảng cân đối số phát sinh Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các Sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập các Báo cáo tài chính Về nguyên tắc, Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên Bảng cân đối số phát sinh phải bằng Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên sổ Nhật ký chung (hoặc sổ Nhật ký chung và các sổ Nhật ký đặc biệt sau khi đã loại trừ

số trùng lặp trên các sổ Nhật ký đặc biệt) cùng kỳ

1.5.2 Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái :

Sơ đồ 1.9: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký sổ cái.

Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái: Các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh

tế (theo tài khoản kế toán) trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký - Sổ Cái Căn cứ để ghi vào sổ Nhật ký - Sổ Cái là các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại

Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái gồm có các loại sổ kế toán sau:

- Nhật ký - Sổ Cái;

- Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết

1.5.3 Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ.

Sơ đồ 1.10: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán chứng từ ghi sổ.

Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ: Căn cứ trực tiếp để ghi

sổ kế toán tổng hợp là “Chứng từ ghi sổ” Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm:

- Ghi theo trình tự thời gian trên Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ

- Ghi theo nội dung kinh tế trên Sổ Cái

Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ kế toán hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại, có cùng nội dung kinh tế Chứng từ ghi sổ được đánh

số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm (theo số thứ tự trong Sổ Đăng ký Chứng

từ ghi sổ) và có chứng từ kế toán đính kèm, phải được kế toán trưởng duyệt trước khi ghi sổ kế toán Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ gồm có các loại sổ kế toán sau:+ Chứng từ ghi sổ;

+ Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ;

+ Sổ Cái; Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết

1.5.4 Hình thức kế toán Nhật kí- Chứng từ.

Sơ đồ 1.11: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán chứng từ ghi sổ.

Đặc trưng cơ bản của hình thức Nhật ký – Chứng từ :

- Tập hợp và hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên Có của các tài khoản kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế đó theo các tài khoản đối ứng Nợ

- Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian với việc hệ thống hóa các nghiệp vụ theo nội dung kinh tế (theo tài khoản)

- Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết trên cùng một sổ

kế toán và trong cùng một quá trình ghi chép

- Sử dụng các mẫu sổ in sẵn các quan hệ đối ứng tài khoản, chỉ tiêu quản lý kinh

tế, tài chính và lập báo cáo tài chính

Hinh thức kế toán Nhật ký – Chứng từ gồm có các loại sổ kế toán sau:

1.5.5 Hình thức kế toán trên máy vi tính

Sơ đồ 1.12: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính.

a, Đặc trưng cơ bản của Hình thức kế toán trên máy vi tính: Công việc kế

toán được thực hiện theo một chương trình phần mềm kế toán trên máy vi tính Phần mềm kế toán được thiết kế theo nguyên tắc của một trong bốn hình thức kế toán hoặc kết hợp các hình thức kế toán quy định trên đây Phần mềm kế toán không hiển thị đầy

đủ quy trình ghi sổ kế toán, nhưng phải in được đầy đủ sổ kế toán và báo cáo tài chính theo quy định Phần mềm kế toán được thiết kế theo Hình thức kế toán nào sẽ có các loại sổ của hình thức kế toán đó nhưng không hoàn toàn giống mẫu sổ kế toán ghi bằng tay

b,Trình tự ghi sổ kế toán theo Hình thức kế toán trên máy vi tính

Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ

kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệu vào máy vi tính theo các bảng, biểu được thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán Theo quy trình của phần mềm kế toán, các thông tin được tự động nhập vào sổ kế toán tổng hợp (Sổ Cái hoặc Nhật ký- Sổ Cái ) và các

sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan

Cuối tháng (hoặc bất kỳ vào thời điểm cần thiết nào), kế toán thực hiện các thao tác khoá sổ (cộng sổ) và lập báo cáo tài chính Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp với

số liệu chi tiết được thực hiện tự động và luôn đảm bảo chính xác, trung thực theo thông tin đã được nhập trong kỳ Người làm kế toán có thể kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán với báo cáo tài chính sau khi đã in ra giấy Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết được in ra giấy, đóng thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY

CỔ PHẦN DINH DƯỠNG QUANG MINH

2.1 Tổng quan về công ty Cổ phần Dinh Dưỡng Quang Minh.

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty

2.1.1.1.Tên ,địa chỉ,quy mô của doanh nghiệp

Tên gọi đầy đủ: Công ty CP Dinh Dưỡng Quang Minh

Địa chỉ giao dịch: Lô DT đường Nguyễn Mậu Kiến – KCN Phúc Khánh – TP

Thái Bình tỉnh Thái Bình

Quy mô của công ty:

+Tổng diện tích trên 47.000m2

+Số lượng lao động tại công ty : 252 người.Trong đó công nhân 180, nhân viên

kinh doanh 24, nhân viên văn phòng 48 người

+Vốn điều lệ: 120.000.000.000 đồng (Một trăm hai mươi tỷ đồng chẵn)

+Chủ sở hữu :

Bảng 2.1: Thông Tin về các thành viên,giá trị vốn góp của công ty.

(Nguồn: Phòng tài chính kế toán)

Các thành viên

góp vốn

Số CMND/ĐKKD Giá trị vốn góp % Vốn góp

Công ty CP Tập đoàn Quang

 2002 thành lập công ty TNHH đầu tư và phát triển công nghệ Quang Minh với vốn điều lệ là 3.5 tỷ đông

 2004 Xây dựng nhà máy sản xuất thức ăn chăn nuôi Vilo Feed tại thái Bình

 2007 Xây dựng nhà máy thức ăn chăn Wellhope tại Thái Bình.Thành lập Công ty cổ phần Dinh Dưỡng Quang Minh và chuyển giao hai nhà máy

Công ty được Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnhThái Bình cấp Giấy chứng nhận đăng

ký kinh doanh lần đầu ngày 21/09/2007:

+ Thay đổi lần thứ 1 ngày 09/04/2010, mã số doanh nghiệp 1000420278

+ Theo giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh thay đổi lần thứ 2 ngày 16/05/2011

+ Thay đổi đăng kí kinh doanh lần thứ 3 là ngày 26/03/2013

+ Thay đổi đăng kí kinh doanh lần thứ 4 là ngày 31/10/2014T

+ Thay đổi đăng kí kinh doanh lần thứ 5 là ngày 13/04/2015

2.1.2.1.Chức năng nhiệm vụ của công ty Cổ phần dinh dưỡng Quang Minh

• Sản xuất thức ăn gia súc, gia cầm và thủy sản

• Bán buôn bán lẻ thức ăn gia súc, gia cầm và thủy sản

• Tư vấn, chuyển giao công nghệ sản xuất thức ăn chăn nuôi

• Mua bán nông sản nguyên liệu

• Hoạt động dịch vụ chăn nuôi

2.1.2.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý tại công ty cổ phần Dinh Dưỡng Quang Minh

a Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của doanh nghiệp.

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ bộ máy quản lí côn ty CP dinh dương Quang Minh.

(Nguồn: Phòng hành chính nhân sự)

Công ty tổ chức bộ máy quản lý theo sơ đồ cơ cấu trực tuyến chức năng

Đặc điểm: các đơn vị có nhiệm vụ tham mưu.Mỗi đơn vị có một chức năng độc

lập và mỗi đối tượng quản lý phải chịu sự quản lý của nhiều cấp

Ưu điểm: