Hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán AFA

Khóa luận tốt nghiệp w Đ ại họ cK in h tế H uế Hoàn thành khóa luận tốt nghiệp này, em xin cảm ơn Thầy giáo, Cô giáo giảng dạy, cung cấp cho em kiến thức quý giá giúp đỡ em suốt thời gian học tập giảng đường trường Đại học Kinh tế - Đại học Huế Đặc biệt em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến giáo viên hướng dẫn Ths Nguyễn Thị Thu Trang tận tình hướng dẫn em suốt trình thực tập hoàn thiện đề tài nghiên cứu Em xin bày tỏ lời cám ơn chân thành tới Ban Tổng giám đốc anh chị Phòng Kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán AFA giúp đỡ tạo điều kiện thuận lợi cho em trình tiếp cận thực tế nghề nghiệp, hướng dẫn quy trình, nghiệp vụ, cung cấp thông tin, số liệu phục vụ đề tài để em hoàn thành tốt nghiên cứu Mặc dù cố gắng hoàn thành tốt đề tài vì điều kiện thời gian lực nhiều hạn chế, đó đề tài chắn không tránh khỏi những nhiều thiếu sót Kính mong quý thầy cô góp ý để giúp đề tài ngày hoàn thiện Xin chân thành cảm ơn! Huế, ngày 10 tháng 05 năm 2015 Sinh viên Nguyễn Quỳnh Như i SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm toán i Khóa luận tốt nghiệp MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN i MỤC LỤC ii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT v DANH MỤC BẢNG BIỂU vi DANH MỤC SƠ ĐỒ vii PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1 Lý chọn đề tài tế H uế Mục tiêu nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu đề tài Phạm vi nghiên cứu đề tài Phương pháp nghiên cứu đề tài ại họ cK in h Kết cấu đề tài PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Lý luận chung kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm kiểm toán báo cáo tài Đ 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài 1.1.3 Vai trò kiểm toán báo cáo tài 1.1.4 Khái quát quy trình kiểm toán báo cáo tài 1.2 Lý luận chung chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài 1.2.1 Khái niệm chứng kiểm toán 1.2.2 Vai trò chứng kiểm toán 1.2.3 Phân loại chứng kiểm toán 1.2.4 Yêu cầu chứng kiểm toán 11 1.3 Các phương pháp thu thập chứng kiểm toán 13 1.3.1 Kiểm tra 13 SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm toán ii Khóa luận tốt nghiệp 1.3.2 Quan sát 14 1.3.3 Xác nhận 15 1.3.4 Điều tra 16 1.3.5 Tính toán 16 1.3.6 Phân tích 17 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AFA 21 2.1 Giới thiệu chung công ty TNHH Kiểm toán AFA 21 tế H uế 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 21 2.1.2 Mục tiêu nguyên tắc hoạt động công ty 25 2.1.3 Tổ chức máy quản lý công ty 25 (1) Sơ đồ máy quản lý 25 ại họ cK in h 2.1.4 Tổ chức công tác kiểm toán công ty 27 2.1.5 Tình hình nguồn lực công ty TNHH Kiểm toán AFA năm 201434 2.2 Thực trạng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán quy trình kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán AFA 35 2.2.1 Thu thập chứng kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 35 2.2.2 Thu thập chứng kiểm toán giai đoạn thực kiểm toán 51 2.2.3 Thu thập chứng kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm toán 68 Đ CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG TRONG QUÁ TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 69 TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AFA 70 3.1 Đánh giá kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán AFA 70 3.1.1 Đánh giá chung quy trình kiểm toán Báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán AFA 70 3.1.2 Đánh giá phương pháp thu thập chứng kiểm toán công ty TNHH Kiểm toán AFA 72 SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm toán iii Khóa luận tốt nghiệp 3.2 Sự cần thiết yêu cầu hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán quy trình kiểm toán Báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán AFA 76 3.2.1 Sự cần thiết việc hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán quy trình kiểm toán Báo cáo tài 76 3.2.2 Nguyên tắc yêu cầu việc hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán quy trình kiểm toán báo cáo tài 77 3.3 Hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Công ty TNHH Kiểm toán AFA 78 3.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 78 tế H uế 3.3.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán 79 3.3.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 81 3.3.4 Kiến nghị chung 81 PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 82 ại họ cK in h Kết luận 82 Kiến nghị 83 Đ DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 84 SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm toán iv Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Công ty TNHH Kiểm toán AFA BCKT Bằng chứng kiểm toán BCTC Báo cáo tài HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên KQKD Kết kinh doanh TK Tài khoản TSCĐ Tài sản cố định Đ ại họ cK in h tế H uế AFA SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm toán v Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Tình hình lao động công ty TNHH Kiểm toán AFA 34 Bảng 2.2 – Kết luận sau trình tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động công ty ABC 40 Bảng 2.3 – Phân tích bảng cân đối kế toán công ty CP ABC 42 Bảng 2.4 – Phân tích báo cáo KQKD công ty cổ phần ABC 46 Bảng 2.5 – Phiếu kiểm đếm Hàng tồn kho công ty CP ABC 53 tế H uế Bảng 2.6 – Kiểm tra việc phân loại trình bày khoản hàng tồn kho BCTC công ty CP ABC 55 Bảng 2.7 – Kiểm tra sách kế toán áp dụng phù hợp với quy định quán với năm trước công ty CP ABC 55 Bảng 2.8 – Bảng Tổng hợp đối ứng TK hàng tồn kho công ty CP ABC 56 ại họ cK in h Bảng 2.9 – Kiểm tra phương pháp tính giá HTK công ty CP ABC 58 Bảng 2.10 – Kiểm tra cut - off công ty Cổ phần ABC 61 Bảng 2.11 – Đánh giá HTKSNB khoản mục Hàng tồn kho công ty CP ABC 63 Bảng 2.12 – Thư xác nhận đầu tư công ty Cổ phần ABC 64 Đ Bảng 2.13 – Bảng phân tích số liệu Hàng tồn kho công ty ABC 68 SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm toán vi Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1 - Sơ đồ máy quản lý công ty TNHH Kiểm toán AFA 25 Đ ại họ cK in h tế H uế Sơ đồ 2.2 - Khái quát quy trình kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán AFA 30 SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm toán vii Khóa luận tốt nghiệp PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ Lý chọn đề tài Trong xu đất nước hội nhập vào kinh tế giới, với phát triển không ngừng doanh nghiệp số lượng, quy mô hình thức hoạt động, báo cáo tài đóng vai trò quan trọng, cung cấp thông tin tài hữu ích cho người sử dụng việc định kinh tế Các nhà quản trị nhà đầu tư ngày quan tâm đến tính trung thực hợp lý thông tin Vì vậy, kiểm toán báo cáo tài trở thành loại dịch vụ đặc biệt có vai trò quan trọng tế H uế nhằm đánh giá lực “sức khỏe” doanh nghiệp giúp nhà đầu tư lựa chọn phương án đầu tư tối ưu, đồng thời tìm sai sót, sai phạm trọng yếu báo cáo tài giúp doanh nghiệp nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Trong trình kiểm toán báo cáo tài chính, chứng kiểm toán ại họ cK in h sở để kiểm toán viên đưa định mình, từ hình thành ý kiến báo cáo kiểm toán Có thể nói thành công kiểm toán phụ thuộc trước hết vào kỹ thuật thu thập sau đánh giá chứng mà kiểm toán viên thu thập Một không thu thập đầy đủ chứng thích hợp kiểm toán viên khó đưa nhận định xác đối tượng cần kiểm toán Vậy nên việc lựa chọn kỹ thuật thu thập chứng phù hợp cách tiến hành chúng Đ giai đoạn kiểm toán có vai trò quan trọng Lý thuyết kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán vận dụng vào thực tế công ty kiểm toán khác Trên sở với trình thực tập công ty TNHH Kiểm toán AFA, em lựa chọn đề tài “Hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán quy trình kiểm toán Báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán AFA” làm đề tài nghiên cứu khóa luận tốt nghiệp cho Mục tiêu nghiên cứu đề tài Đề tài nghiên cứu nhằm mục tiêu sau: Thứ nhất, Hệ thống hóa mặt lý luận chất chứng kiểm toán kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán BCTC SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm toán Khóa luận tốt nghiệp Thứ hai, Tìm hiểu thực tế vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán BCTC Thứ ba, Nhận xét đề xuất giải pháp nhằm khắc phục hạn chế góp phần hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán công ty TNHH Kiểm toán AFA Đối tượng nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu đề tài kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán công ty TNHH Kiểm toán AFA Phạm vi nghiên cứu đề tài (a) Phạm vi không gian: (b) Phạm vi thời gian: tế H uế Đề tài thực công ty TNHH Kiểm toán AFA Đề tài nghiên cứu số liệu khách hàng năm tài kết thúc ngày 31/12/2014 Do công ty vào hoạt động ngày 26/11/2014 chưa kết thúc kỳ kế ại họ cK in h toán nên đề tài giới hạn nghiên cứu tình hình lao động vốn điều lệ công ty năm 2014 phần “Giới thiệu chung công ty” Phương pháp nghiên cứu đề tài Để hoàn thành đề tài sử dụng phương pháp sau: (a) Phương pháp thu thập số liệu Nghiên cứu chuẩn mực, chế độ kế toán kiểm toán Việt Nam hành tài liệu chuyên khảo có liên quan giáo trình, sách báo kỹ thuật thu Đ thập chứng kiểm toán BCTC Thu thập giấy tờ làm việc hồ sơ kiểm toán khách hàng liên quan đến kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán công ty AFA Quan sát trình KTV tiến hành thu thập chứng kiểm toán vấn KTV quy trình thủ tục thực tế để thu thập chứng kiểm toán Trực tiếp tham gia đoàn kiểm toán công ty khách hàng với vai trò trợ lý kiểm toán (b) Phương pháp xử lý số liệu Sau thu thập số liệu, tiến hành phân tích, tổng hợp, đối chiếu số liệu vận dụng kiến thức kinh nghiệm thực tế có kỹ thuật thu thập SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm toán Khóa luận tốt nghiệp chứng kiểm toán để từ có đánh giá đề xuất nhằm hoàn thiện công tác thu thập chứng kiểm toán công ty AFA Kết cấu đề tài Đề tài gồm ba chương sau: Chương 1: Cơ sở lý luận chứng kiểm toán phương pháp thu thập chứng kiểm toán quy trình kiểm toán BCTC Chương 2: Thực trạng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán quy trình kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán AFA Đ ại họ cK in h TNHH Kiểm toán AFA tế H uế Chương 3: Hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán công ty SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm toán Khóa luận tốt nghiệp - Phương pháp tiếp cận BGĐ rủi ro? Luôn tiếp cận để phòng ngừa khắc phục rủi ro A611 - Thu nhập BGĐ có dựa vào kết hoạt động hay không? - Mức độ tham gia BGĐ vào trình lập BCTC (thông qua việc lựa chọn áp dụng sách kế toán, xây dựng ước tính kế toán …) BGĐ tham gia việc lựa chọn sách ước tính kế toán Phỏng vấn KTT, quan sát - Quan điểm BGĐ việc lập trình bày BCTC? Đảm bảo trình bày phù hợp quy định A611 Quan điểm BGĐ việc xử lý thông tin, công việc kế toán nhân sự? 1.5 Cơ cấu tổ chức - Cơ cấu tổ chức DN có phù hợp với mục tiêu, quy mô, hoạt động kinh doanh vị trí địa lý kinh doanh đơn vị không? ại họ cK in h - tế H uế - Điều lệ Quan tâm cao A611 Công ty tổ chức quản lý theo mô hình chia phân xưởng nhỏ A310 Công ty xây dựng hệ thống ISO điều lệ tổ chức ủy quyền, phê duyệt Phỏng vấn KTT Cơ cấu tổ chức DN có khác biệt với DN có quy mô tương tự ngành không? 1.6 Phân công quyền hạn trách nhiệm DN có sách thủ tục cho việc uỷ quyền phê duyệt nghiệp vụ mức độ phù hợp không? - DN có giám sát kiểm tra phù hợp hoạt động phân quyền cho nhân viên không? Nhân viên cấp giám sát cấp thông qua công việc Phỏng vấn KTT, quan sát - Nhân viên DN có hiểu rõ nhiệm vụ cá nhân có liên quan đến công việc hay không? Mỗi nhân viên có mô tả công việc cụ thể đảm bảo hoàn thành nhiệm vụ hạn Quy chế lao động, mô tả công việc Đ - SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm toán Khóa luận tốt nghiệp - Những người thực công tác giám sát có đủ thời gian để thực công việc giám sát không? Bộ máy quản lý gián tiếp đầy đủ để giám sát Quan sát - Nguyên tắc bất kiêm nhiệm có thực phù hợp DN không? (ví dụ, tách biệt vị trí kế toán công việc mua sắm tài sản) Bộ phận mua hàng, kế toán kho tách biệt A611 Chính sách tuyển dụng quy định cụ thể cho đợt Việc đánh giá, đề bạt sa thải thực từ cấp Ban lãnh đạo không quy định cụ thể Phỏng vấn KTT 1.7 Các sách thông lệ nhân DN có sách tiêu chuẩn cho việc tuyển dụng, đào tạo, đánh giá, đề bạt, sa thải nhân viên không? tế H uế - Các sách có xem xét cập nhật thường xuyên không? - Các sách có truyền đạt đến nhân viên đơn vị không? - Những nhân viên có nhận thức trách nhiệm họ kỳ vọng BGĐ không? - Kết công việc nhân viên có đánh giá soát xét định kỳ không? Đ ại họ cK in h - Phỏng vấn KTT Qua họp định kỳ A611 Hàng tháng nhân viên cấp cập nhật đánh giá bình xét cuối năm Quy chế lao động QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO Rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC - - BGĐ/BQT xây dựng quy trình đánh giá rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC chưa (gồm: đánh giá rủi ro, ước tính mức độ ảnh hưởng, khả xảy ra, hành động…)? Mô tả rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC BGĐ xác định, ước tính mức độ ảnh hưởng, khả xảy hành động tương ứng BGĐ? GIÁM SÁT CÁC KIỂM SOÁT SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm toán A611 A611 Khóa luận tốt nghiệp 3.1 Giám sát thường xuyên định kỳ DN có sách xem xét lại KSNB định kỳ đánh giá tính hiệu KSNB không? (Mô tả việc đánh giá - có, lưu ý nguồn thông tin sử dụng để giám sát sở để BGĐ tin tưởng nguồn thông tin đáng tin cậy cho mục đích giám sát) - DN có trì phận kiểm toán nội phù hợp không? - Bộ phận kiểm toán nội có đủ kinh nghiệm chuyên môn đào tạo đắn không? - Bộ phận kiểm toán nội có trì hồ sơ đầy đủ KSNB kiểm tra KSNB DN không? - Bộ phận kiểm toán nội có quyền tiếp cận sổ sách, chứng từ kế toán phạm vi hoạt động họ không bị hạn chế? 3.2 Báo cáo thiếu sót KSNB tế H uế - DN có sách, thủ tục để đảm bảo thực kịp thời biện pháp sửa chữa thiếu sót KSNB không? - BGĐ có xem xét ý kiến đề xuất liên quan đến hệ thống KSNB đưa KTV độc lập (hoặc KTV nội bộ) thực đề xuất không? - Bộ phận kiểm toán nội có gửi báo cáo phát thiếu sót KSNB lên BQT Ban Kiểm soát kịp thời không? - Bộ phận kiểm toán nội có theo dõi biện pháp sửa chữa BGĐ không? - Bộ phận kiểm toán nội có quyền tiếp cận trực tiếp BQT Ban Kiểm soát không? Đ ại họ cK in h - SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm toán Khóa luận tốt nghiệp PHỤ LỤC Các yếu tố dẫn đến rủi ro có sai sót yếu gian lận lập BCTC Nội dung Có Không N/A Mô tả/Ghi Tham chiếu Áp lực/động Tình hình kinh tế, điều kiện ngành hay điều kiện hoạt động đơn vị có tác động không tốt đến khả ổn định tài hay khả sinh lời, cụ thể:  Mức độ cạnh tranh cao hay thị trường bão hòa, kèm theo lợi nhuận suy giảm Dễ bị tác động trước thay đổi nhanh chóng thay đổi công nghệ, lỗi thời sản phẩm thay đổi lãi suất  Nhu cầu KH suy giảm đáng kể số đơn vị thất bại ngành kinh tế ngày tăng Lỗ từ hoạt động KD dẫn đến nguy phá sản, tịch biên tài sản xiết nợ  điện lạnh tăng ổn định hàng năm Công ty có uy tín thương hiệu thị trường ại họ cK in h  Doanh thu tế H uế  LNKD năm tăng mạnh Liên tục phát sinh luồng tiền âm từ hoạt động KD khả tạo luồng tiền từ hoạt B300 động KD báo cáo có lợi nhuận tăng trưởng  Tăng trưởng nhanh tỷ suất lợi nhuận bất thường, đặc biệt so sánh với Cty khác Đã thể rõ A510 A510 Đ ngành nghề  B300 Các quy định kế toán, pháp luật quy định khác có liên quan Áp lực cao BGĐ nhằm đáp ứng yêu cầu kỳ vọng bên thứ ba do:  Tỷ suất lợi nhuận hay kỳ vọng theo xu Quan nhà phân tích đầu tư, nhà đầu tư tổ Không có áp lực từ sát, chức, chủ nợ quan trọng, bên độc lập kỳ vọng lớn, cổ B300 khác (đặc biệt kỳ vọng mức phi thực phiếu đơn vị tế), bao gồm kỳ vọng BGĐ mức quan thông cáo báo chí báo cáo thường niên tâm cao mang nhiều thông tin lạc quan  Nhu cầu huy động thêm nguồn tài trợ SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm toán Quan Khóa luận tốt nghiệp Nội dung Có Không N/A Mô tả/Ghi Tham chiếu hình thức cho vay góp vốn nhằm giữ vững khả sát, cạnh tranh – bao gồm việc tài trợ cho công tác Biên nghiên cứu phát triển khoản chi đầu tư họp lớn Đơn vị nằm ngưỡng đáp ứng yêu cầu niêm yết  yêu cầu toán nợ khế ước nợ khác Việc báo cáo kết tài không tốt ảnh KQKD Công hưởng bất lợi đến nghiệp vụ lớn chưa thực ty tốt tăng  hợp KD đấu thầu trưởng ổn định qua Các thông tin cho thấy tình hình tài cá nhân thành viên BGĐ/BQT bị ảnh hưởng kết hoạt động tài đơn vị :  Các lợi ích tài lớn đơn vị  Phần lớn thu nhập BGĐ/BQT (như tiền tế H uế năm Ngoài lương đơn vị toán theo mức lợi nhuận) chưa chắn có chi trả thù lao Phỏng phụ thuộc vào việc đạt mục tiêu giá HĐQT vấn chứng khoán, kết hoạt động KD, tình hình tài không đáng kể ại họ cK in h thưởng, quyền mua chứng khoán thỏa thuận luồng tiền Bảo lãnh cá nhân khoản nợ đơn vị  Áp lực cao BGĐ nhân điều hành để đạt mục tiêu tài mà BQT đặt ra, bao gồm nhuận Cơ hội Đ sách khen thưởng theo doanh thu hay tỷ suất lợi BTGĐ chủ yếu thành viên A310 HĐQT Tính chất ngành nghề KD hay hoạt động đơn vị tạo hội cho việc lập BCTC gian lận phát sinh từ:  Các giao dịch quan trọng với bên liên quan nằm Các giao dịch với trình kinh doanh thông thường với bên liên quan đơn vị liên quan chưa kiểm toán chủ yếu hoạt DNKiT khác kiểm toán; động mua bán vật tư thi công công trình điện lạnh lẫn SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm toán A310 Khóa luận tốt nghiệp Nội dung  Có Không N/A Mô tả/Ghi Tham chiếu Tiềm lực tài mạnh chiếm ưu vượt trội ngành định cho phép đơn vị áp đặt điều kiện nhà cung cấp khách hàng, dẫn đến giao dịch không hợp lý giao dịch bất thường;  Tài sản, nợ phải trả, doanh thu, chi phí Các ước tính xác định dựa ước tính kế toán quan đơn vị phù hợp trọng liên quan đến xét đoán chủ quan theo quy định yếu tố không chắn khác;  A310 Những nghiệp vụ có giá trị bất thường thời điểm kết thúc kỳ kế toán;  Những hoạt động lớn tổ chức thực nước có môi trường văn hóa kinh doanh khác nhau;  Sử dụng đơn vị kinh doanh trung gian tế H uế phức tạp, đặc biệt nghiệp vụ phát sinh gần  ại họ cK in h lý rõ ràng; Đơn vị kinh doanh thị trường nội A310 địa Đơn vị chủ yếu thực thi công cho công ty A310 khách hàng truyền thống Mở TK ngân hàng, thành lập công ty chi nhánh nơi có ưu đãi thuế lý rõ ràng Việc giám sát BGĐ không hiệu do: Duy trì Ban Kiểm Điều lệ nhóm người mà thủ tục kiểm soát biện Công ty soát bổ sung; pháp can thiệp từ Sự độc quyền quản lý người Đ  cổ đông HĐQT phù hợp với Luật Doanh nghiệp  Hoạt động giám sát BQT BCTC KSNB hiệu BQT theo sát Điều lệ có kiểm tra định kỳ BKS Cơ cấu tổ chức phức tạp không ổn định:  Khó khăn việc xác định tổ chức cá A310 nhân có quyền kiểm soát đơn vị;  Cơ cấu tổ chức phức tạp, có SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm toán A310 Khóa luận tốt nghiệp Nội dung Có Không N/A Mô tả/Ghi Tham chiếu pháp nhân cấp quản lý bất thường;  Thay đổi thường xuyên BQT, BGĐ chuyên A310 gia tư vấn pháp luật KSNB hiệu lực nguyên nhân sau:  Thiếu giám sát kiểm soát bao gồm Quan kiểm soát tự động kiểm soát báo cáo tài sát niên độ;  Thay đổi thường xuyên tuyển dụng không A310 Nhân ổn định hiệu nhân viên kế toán, nhân viên kiểm toán nội nhân viên công nghệ thông tin; Hệ thống kế toán hệ thống thông tin không hiệu Có hiệu tế H uế  thu thập cung Quan sát cấp thông tin Thái độ biện minh cho hành động  Cấp quản lý truyền đạt, thực hiện, hỗ trợ yêu cầu thực văn hoá DN tiêu chuẩn đạo A611  ại họ cK in h đức nghề nghiệp không phù hợp không hiệu quả; Thành viên BGĐ chuyên môn nghiệp vụ tài can thiệp áp đặt mức vấn từ KTT việc lựa chọn sách kế toán xác định Trưởng ban kiểm ước tính kế toán quan trọng;  Đã có tiền sử vi phạm pháp luật chứng khoán pháp luật quy định khác, đơn vị bị khiếu kiện, BQT, BGĐ bị cáo buộc gian lận vi phạm pháp luật quy định; BGĐ quan tâm mức tới việc trì gia Đ  tăng giá cổ phiếu xu hướng thu nhập doanh nghiệp;  Luôn có tham soát Đã kiểm tra Cafef.vn thông tin công bố đơn vị BGĐ quan tâm đến Phỏng phát triển bền vấn vững DN BGĐ cam kết với chuyên gia phân tích, chủ nợ bên thứ ba đạt mức dự báo cao không thực tế;  BGĐ kịp thời sửa chữa khiếm khuyết nghiêm trọng xác định KSNB;  Sự quan tâm BGĐ việc sử dụng biện pháp không phù hợp để làm giảm lợi nhuận báo cáo lý liên quan đến thuế;  Yếu đạo đức thành viên BGĐ; SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm toán A310 Khóa luận tốt nghiệp Nội dung  Có Không BGĐ đồng thời chủ sở hữu, không tách biệt giao dịch cá nhân với giao dịch kinh doanh;  N/A Mô tả/Ghi Phỏng có kỳ kết hợp đồng vấn Tranh chấp cổ đông đơn vị BGĐ liên tục cố gắng biện minh cho phương pháp kế toán không phù hợp dựa mức trọng yếu;  Căng thẳng mối quan hệ BGĐ với DNKiT DNKiT tiền nhiệm, cụ thể: o Mâu thuẫn thường xuyên với DNKiT DNKiT tiền nhiệm vấn đề kế toán, kiểm toán, thúc ép không thực tế thời gian hoàn thành kiểm toán việc phát hành BCKiT; o Hạn chế KTV hạn chế quyền tiếp cận nhân viên, tiếp cận thông tin khả thông tế H uế báo cáo; o Có yêu cầu bất hợp lý KTV, ại họ cK in h báo với BQT; o BGĐ có hành vi khống chế KTV, hạn chế phạm vi kiểm toán, việc lựa chọn tiếp xúc với nhân viên phân công để tham gia tư vấn cho Đ kiểm toán SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm toán chiếu Các giao dịch có thành viên;  Tham Khóa luận tốt nghiệp PHỤ LỤC Thư xác nhận khoản phải thu khách hàng công ty Cổ phần XYZ Đà Nẵng, ngày ……tháng …năm 2014 Công ty Cổ phần XYZ Địa chỉ: … THƯ XÁC NHẬN PHẢI THU KHÁCH HÀNG Kính gửi: Công ty Cổ phần M Địa chỉ: Kính thưa Quý vị, tế H uế Về việc: xác nhận số dư nợ cho mục đích kiểm toán “Công ty TNHH Kiểm toán AFA” thực kiểm toán Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2014 Công ty Báo cáo tài phản ánh số dư liên quan đến tài khoản Quý vị ngày 31/12/2014 ại họ cK in h sau: Số tiền Quý vị phải trả : 601,600,000 Đồng Số tiền Quý vị ứng trước cho : ………………….Đồng Nhằm mục đích kiểm toán báo cáo tài chúng tôi, mong Quý vị xác nhận tính đắn số dư nêu gửi thư xác nhận trực tiếp đến kiểm toán viên theo địa sau: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AFA : 199 Lê Đình Lý, Quận Hải Châu, Thành phố Đà Nẵng Đ Địa Người nhận : … Điện thoại : Fax : Email : ….afa@gmail.com Nếu không đồng ý với số dư nêu trên, xin Quý vị cung cấp đầy đủ chi tiết khác biệt cho kiểm toán viên SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm toán Khóa luận tốt nghiệp Lưu ý: Tất xác nhận qua fax phải có chính/ xác nhận gốc gửi đường bưu điện theo sau Xin cảm ơn hợp tác Quý vị Kính thư Giám đốc Họ tên: Xác nhận Công ty ……………… Chúng xác nhận số dư nêu Đúng Không hi tiết khoản chênh lệch sau:  tế H uế  (đính kèm bảng chi tiết không đủ chỗ trống để ại họ cK in h \ trình bày chi tiết) Chữ ký: Đóng dấu(nếu có) Tên: Đ Chức vụ: SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm toán Khóa luận tốt nghiệp PHỤ LỤC Thư xác nhận số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng công ty Cổ phần M Đà Nẵng, ngày ……tháng …năm 2014 Công ty Cổ phần M Địa chỉ: … THƯ XÁC NHẬN NGÂN HÀNG Đ ại họ cK in h tế H uế Kính gửi: Ngân hàng Địa chỉ: Kính thưa Quý vị, Về việc: xác nhận số dư nợ cho mục đích kiểm toán “Công ty TNHH Kiểm toán AFA” thực kiểm toán Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2014 Công ty Nhằm mục đích kiểm toán, xin vui lòng cung cấp cho thông tin đề cập phần Phụ lục A đính kèm theo thư liên quan đến tình hình 31/12/2014 Quý vị Chúng cám ơn Quý vị trả lời vào phần trống để sẵn (trường hợp không đủ khoảng trống, xin vui lòng điền vào Phụ lục khác có dấu chữ ký ngân hàng) Nếu Quý vị nhận thấy thông tin cần cung cấp theo mẫu khác, vui lòng hoàn lại cho thư với phần trả lời Quý vị Đối với khoản mục, vui lòng nêu rõ nhân tố làm cho Quý vị trả lời cách đầy đủ Đối với khoản mục xét thấy vấn đề cần thông báo xin vui lòng trả lời “không” Thông tin trả lời xin gửi trực tiếp đến kiểm toán viên theo địa sau: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AFA Địa : 199 Lê Đình Lý, Quận Hải Châu, Thành phố Đà Nẵng Người nhận : … Điện thoại : … Fax : … Email : ….afa@gmail.com Nếu không đồng ý với số dư nêu trên, xin Quý vị cung cấp đầy đủ chi tiết khác biệt cho kiểm toán viên Lưu ý: Tất xác nhận qua fax phải có chính/ xác nhận gốc gửi đường bưu điện theo sau.Xin cảm ơn hợp tác Quý vị Kính thư Giám đốc Họ tên: Đề nghị Quý vị cung cấp thông tin cho Kiểm toán viên ghi nợ khoản phí vào tài khoản SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm toán Khóa luận tốt nghiệp Phụ lục A Vui lòng cung cấp thông tin có liên quan theo mẫu tất tài khoản, bao gồm tài khoản có số dư không (0) (do khách hàng đứng tên khách hàng đứng tên chung với bên khác) Đồng Việt Nam (VND) hay loại tiền tệ khác: Tài khoản tiền gửi không kỳ hạn Số tài khoản Số dư ngày 31/12/2014 Tiền lãi chưa thể sổ phụ ngân hàng giai đoạn kết thúc ngày 31/12/2014 Những hạn chế chi phối tài khoản Tiền lãi chưa thể sổ phụ ngân hàng giai đoạn kết thúc ngày 31/12/2014 Những hạn chế chi phối tài khoản 686521 VND Số tài khoản Số dư ngày 31/12/2014 tế H uế Tài khoản tiền gửi có kỳ hạn Tài khoản vay ại họ cK in h VND Số tài khoản Số dư ngày 31/12/2014 Tiền lãi chưa thể sổ phụ ngân hàng giai đoạn kết thúc ngày 31/12/2014 Những hạn chế chi phối tài khoản Đ VND SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm toán Ngày…….tháng…….năm…… Kính thư Khóa luận tốt nghiệp PHỤ LỤC Thư giải trình Ban Giám đốc công ty CP ABC CÔNG TY CỔ PHẦN ABC Địa chỉ: , Thành phố Đà Nẵng Điện thoại: 0511 Fax: 0511 Số: /2015 Công ty TNHH Kiểm toán AFA tế H uế Kính gửi: Thư giải trình cung cấp liên quan đến kiểm toán AFA báo cáo tài Công ty Cổ phần ABC cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2014 nhằm mục đích đưa ý kiến việc liệu báo cáo tài có phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán Việt Nam quy định pháp ại họ cK in h lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài hay không Chúng xác nhận rằng: Báo cáo tài (1) Chúng hoàn thành trách nhiệm mình, thỏa thuận điều khoản Hợp đồng kiểm toán , việc lập trình bày báo cáo tài theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chính; cụ thể báo cáo tài phản Đ ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài (2) Chúng sử dụng giả định hợp lý để đưa ước tính kế toán, kể ước tính giá trị hợp lý (3) Các mối quan hệ giao dịch với bên liên quan giải thích thuyết minh đầy đủ mục Bản thuyết minh báo cáo tài cách phù hợp theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm toán Khóa luận tốt nghiệp (4) Chúng không nhận thấy có kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán cần phải điều chỉnh thuyết minh theo quy định chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam (5) Chúng tranh chấp, kiện tụng, khiếu nại khoản bồi thường xảy ra, có khả xảy ra, khiếu nại, bồi thường chưa xác nhận, cần phải tổng hợp trình bày báo cáo tài theo nguyên tắc kế toán chấp nhận chung không thực tham vấn chuyên gia luật liên quan đến kiện tụng có khả xảy khiếu nại, khoản bồi thường chưa xác nhận (6) Công ty không: tế H uế a Vi phạm hay vi phạm luật quy định mà ảnh hưởng cần trình bày báo cáo tài sở cho việc ghi nhận công nợ tiềm tàng b Phát sinh khoản công nợ thu nhập, chi phí tiềm tàng khác cần phải dự phòng trình bày theo nguyên tắc kế toán chấp nhận chung Công ty tuân thủ điều khoản hợp đồng mà hành vi vi phạm hợp đồng ại họ cK in h (7) ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài (8) Công ty không phát sinh khoản thuế thu nhập doanh nghiệp tiềm tàng yêu cầu phải ghi nhận trình bày theo nguyên tắc kế toán chấp nhận chung (9) Ảnh hưởng sai sót chưa điều chỉnh, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, không trọng yếu tổng thể báo cáo tài Thông tin cung cấp Chúng cung cấp cho Ông/Bà: - Đ (1) Quyền tiếp cận với tất tài liệu, thông tin mà nhận thấy có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài sổ, tài liệu, chứng từ kế toán vấn đề khác; - Các tài liệu, thông tin bổ sung mà kiểm toán viên yêu cầu cung cấp để phục vụ cho mục đích kiểm toán; - Quyền tiếp cận không hạn chế với cá nhân đơn vị mà kiểm toán viên xác định cần thiết nhằm thu thập chứng kiểm toán (2) Biên họp Hội đồng quản trị Nghị Đại hội cổ đông Tất giao dịch ghi chép tài liệu, sổ kế toán phản ánh báo cáo tài SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm toán Khóa luận tốt nghiệp (3) Chúng không nhận thấy có rủi ro báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu (4) Chúng không nhận thấy có thông tin liên quan đến gian lận nghi ngờ gian lận có ảnh hưởng đến đơn vị liên quan đến: Ban Tổng Giám đốc; Những nhân viên có vai trò quan trọng kiểm soát nội bộ; vấn đề khác mà gian lận ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài (5) Chúng không nhận thấy có thông tin liên quan đến cáo buộc gian lận nghi ngờ gian lận có ảnh hưởng đến báo cáo tài đơn vị mà thông báo từ nhân viên, nhân viên cũ Công ty, chuyên gia phân tích, quan quản lý người khác Chúng không nhận thấy có trường hợp không tuân thủ nghi ngờ tế H uế (6) không tuân thủ pháp luật quy định mà ảnh hưởng việc không tuân thủ cần xem xét lập trình bày báo cáo tài chính] (7) Chúng công bố cho Ông/Bà danh tính bên liên quan đơn Trân trọng, ại họ cK in h mối quan hệ giao dịch với bên liên quan mà biết Đà Nẵng, ngày 24 tháng 01 năm 2015 Kế toán trưởng Nguyễn Văn A Nguyễn Văn B Đ Tổng Giám đốc SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm toán