Hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán AFA

Phân loại bằng chứng kiểm toán 1 Phân loại bằng chứng kiểm toán theo nguồn gốc: Căn cứ vào nguồn gốc của thông tin, tài liệu có liên quan đến hoạt động của đơn vị và BCTC mà KTV thu thập

đã tận tình hướng dẫn em trong suốt quá trình thực tập và hoàn thiện

đề tài nghiên cứu

Em cũng xin được bày tỏ lời cám ơn chân thành nhất tới Ban Tổng giám đốc và các anh chị trong Phòng Kiểm toán Báo cáo tài chính của Công ty TNHH Kiểm toán AFA đã giúp đỡ và tạo mọi điều kiện thuận lợi cho em trong quá trình tiếp cận thực tế nghề nghiệp, hướng dẫn quy trình, nghiệp vụ, cung cấp thông tin, số liệu phục vụ đề tài để em hoàn thành tốt nghiên cứu này

Mặc dù đã rất cố gắng hoàn thành tốt đề tài nhưng vì điều kiện thời gian và năng lực còn nhiều hạn chế, do đó đề tài chắc chắn sẽ không tránh khỏi những nhiều thiếu sót Kính mong quý thầy cô cùng góp ý để giúp đề tài ngày càng hoàn thiện hơn

Xin chân thành cảm ơn!

Huế, ngày 10 tháng 05 năm 2015

Sinh viên Nguyễn Quỳnh Như

tế Hu

ế

MỤC LỤC

LỜI CẢM ƠN i

MỤC LỤC ii

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT v

DANH MỤC BẢNG BIỂU vi

DANH MỤC SƠ ĐỒ vii

PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1

1 Lý do chọn đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu đề tài 1

3 Đối tượng nghiên cứu đề tài 2

4 Phạm vi nghiên cứu đề tài 2

5 Phương pháp nghiên cứu đề tài 2

6 Kết cấu đề tài 3

PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 4

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 4

1.1 Lý luận chung về kiểm toán báo cáo tài chính 4

1.1.1 Khái niệm kiểm toán báo cáo tài chính 4

1.1.2 Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài chính 4

1.1.3 Vai trò của kiểm toán báo cáo tài chính 5

1.1.4 Khái quát về một quy trình kiểm toán báo cáo tài chính 5

1.2 Lý luận chung về bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính 7

1.2.1 Khái niệm bằng chứng kiểm toán 7

1.2.2 Vai trò của bằng chứng kiểm toán 7

1.2.3 Phân loại bằng chứng kiểm toán 8

1.2.4 Yêu cầu đối với bằng chứng kiểm toán 11

1.3 Các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán 13

1.3.1 Kiểm tra 13

tế Hu

ế

1.3.2 Quan sát 14

1.3.3 Xác nhận 15

1.3.4 Điều tra 16

1.3.5 Tính toán 16

1.3.6 Phân tích 17

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AFA 21

2.1 Giới thiệu chung về công ty TNHH Kiểm toán AFA 21

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển 21

2.1.2 Mục tiêu và nguyên tắc hoạt động của công ty 25

2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý của công ty 25

(1) Sơ đồ bộ máy quản lý 25

2.1.4 Tổ chức công tác kiểm toán của công ty 27

2.1.5 Tình hình nguồn lực của công ty TNHH Kiểm toán AFA trong năm 201434 2.2 Thực trạng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán AFA 35

2.2.1 Thu thập bằng chứng kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 35

2.2.2 Thu thập bằng chứng kiểm toán trong giai đoạn thực hiện kiểm toán 51

2.2.3 Thu thập bằng chứng kiểm toán trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 68

CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG TRONG QUÁ TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 69

TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AFA 70

3.1 Đánh giá về kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán AFA 70

3.1.1 Đánh giá chung về quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán AFA 70

3.1.2 Đánh giá các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán tại công ty TNHH Kiểm toán AFA 72

tế Hu

ế

3.2 Sự cần thiết và yêu cầu hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong quy

trình kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán AFA 76

3.2.1 Sự cần thiết của việc hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính 76

3.2.2 Nguyên tắc và yêu cầu của việc hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính 77

3.3 Hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán AFA 78

3.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 78

3.3.2 Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán 79

3.3.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 81

3.3.4 Kiến nghị chung 81

PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 82

1 Kết luận 82

2 Kiến nghị 83

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 84

tế Hu

ế

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội bộ

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 2.1: Tình hình lao động của công ty TNHH Kiểm toán AFA 34

Bảng 2.2 – Kết luận sau quá trình tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động công ty ABC 40

Bảng 2.3 – Phân tích bảng cân đối kế toán công ty CP ABC 42

Bảng 2.4 – Phân tích báo cáo KQKD công ty cổ phần ABC 46

Bảng 2.5 – Phiếu kiểm đếm Hàng tồn kho công ty CP ABC 53

Bảng 2.6 – Kiểm tra việc phân loại và trình bày các khoản hàng tồn kho trên BCTC công ty CP ABC 55

Bảng 2.7 – Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng phù hợp với quy định và nhất quán với năm trước công ty CP ABC 55

Bảng 2.8 – Bảng Tổng hợp đối ứng các TK hàng tồn kho công ty CP ABC 56

Bảng 2.9 – Kiểm tra phương pháp tính giá HTK công ty CP ABC 58

Bảng 2.10 – Kiểm tra cut - off công ty Cổ phần ABC 61

Bảng 2.11 – Đánh giá HTKSNB đối với khoản mục Hàng tồn kho công ty CP ABC 63 Bảng 2.12 – Thư xác nhận đầu tư công ty Cổ phần ABC 64

Bảng 2.13 – Bảng phân tích số liệu Hàng tồn kho công ty ABC 68

tế Hu

ế

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 2.1 - Sơ đồ bộ máy quản lý của công ty TNHH Kiểm toán AFA 25

Sơ đồ 2.2 - Khái quát quy trình kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán AFA 30

tế Hu

ế

toán báo cáo tài chính đã trở thành một loại dịch vụ đặc biệt có vai trò quan trọng nhằm đánh giá đúng năng lực “sức khỏe” của doanh nghiệp giúp các nhà đầu tư lựa chọn được phương án đầu tư tối ưu, đồng thời tìm ra những sai sót, sai phạm trọng yếu

trong báo cáo tài chính giúp doanh nghiệp nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh

Trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính, bằng chứng kiểm toán chính là cơ

sở để kiểm toán viên có thể đưa ra các quyết định của mình, từ đó hình thành ý kiến trên báo cáo kiểm toán Có thể nói sự thành công của một cuộc kiểm toán phụ thuộc trước hết vào kỹ thuật thu thập và sau đó là đánh giá bằng chứng mà kiểm toán viên thu thập được Một khi không thu thập được đầy đủ các bằng chứng thích hợp thì kiểm toán viên khó có thể đưa ra một nhận định chính xác về đối tượng cần kiểm toán Vậy nên việc lựa chọn kỹ thuật thu thập bằng chứng phù hợp và cách tiến hành chúng trong từng giai đoạn của cuộc kiểm toán có vai trò hết sức quan trọng Lý thuyết về các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán được vận dụng vào thực tế giữa các công ty kiểm toán là khác nhau Trên cơ sở đó cùng với quá trình được thực tập tại công ty TNHH

Kiểm toán AFA, em đã lựa chọn đề tài “Hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán AFA”

làm đề tài nghiên cứu khóa luận tốt nghiệp cho mình

2 Mục tiêu nghiên cứu đề tài

Đề tài nghiên cứu nhằm các mục tiêu sau:

Thứ nhất, Hệ thống hóa về mặt lý luận về bản chất của bằng chứng kiểm toán

và các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán BCTC

tế Hu

ế

Thứ hai, Tìm hiểu thực tế vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán BCTC

Thứ ba, Nhận xét và đề xuất giải pháp nhằm khắc phục các hạn chế góp phần hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại công ty TNHH Kiểm toán AFA

3 Đối tượng nghiên cứu đề tài

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán của

công ty TNHH Kiểm toán AFA

4 Phạm vi nghiên cứu đề tài

(a) Phạm vi không gian:

Đề tài được thực hiện tại công ty TNHH Kiểm toán AFA

(b) Phạm vi thời gian:

Đề tài nghiên cứu số liệu của các khách hàng trong năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2014 Do công ty mới đi vào hoạt động ngày 26/11/2014 và chưa kết thúc kỳ kế toán đầu tiên nên đề tài chỉ giới hạn nghiên cứu về tình hình lao động và vốn điều lệ của công ty năm 2014 trong phần “Giới thiệu chung về công ty”

5 Phương pháp nghiên cứu đề tài

Để hoàn thành các đề tài này chúng tôi đã sử dụng các phương pháp sau:

(a) Phương pháp thu thập số liệu

Nghiên cứu các chuẩn mực, chế độ kế toán và kiểm toán Việt Nam hiện hành cùng các tài liệu chuyên khảo có liên quan như giáo trình, sách báo về kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán BCTC

Thu thập các giấy tờ làm việc trong hồ sơ kiểm toán khách hàng liên quan đến

kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán của công ty AFA

Quan sát quá trình các KTV tiến hành thu thập bằng chứng kiểm toán và phỏng vấn KTV về quy trình và thủ tục thực tế để thu thập bằng chứng kiểm toán

Trực tiếp tham gia cùng các đoàn đi kiểm toán công ty khách hàng với vai trò

bằng chứng kiểm toán để từ đó có những đánh giá và đề xuất nhằm hoàn thiện công tác thu thập bằng chứng kiểm toán tại công ty AFA

6 Kết cấu đề tài

Đề tài gồm ba chương chính sau:

Chương 1: Cơ sở lý luận về bằng chứng kiểm toán và các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán trong quy trình kiểm toán BCTC

Chương 2: Thực trạng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong quy trình kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán AFA

Chương 3: Hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại công ty TNHH Kiểm toán AFA

tế Hu

ế

PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN

TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1 Lý luận chung về kiểm toán báo cáo tài chính

1.1.1 Khái niệm kiểm toán báo cáo tài chính

Kiểm toán là quá trình thu thập và đánh giá bằng chứng về những thông tin được kiểm tra nhằm xác định và báo cáo về mức độ phù hợp giữa những thông tin đó với các chuẩn mực đã được thiết lập Quá trình kiểm toán phải được thực hiện bởi những kiểm toán viên đủ năng lực và độc lập

Căn cứ vào mục đích kiểm toán thì kiểm toán được chia thành: Kiểm toán hoạt động, Kiểm toán tuân thủ và Kiểm toán BCTC Trong đó, Kiểm toán BCTC là hoạt động đặc trưng nhất của kiểm toán bởi nó chứa đựng đầy đủ sắc thái kiểm toán ngay từ khi ra đời cũng như trong quá trình phát triển Kiểm toán tài chính có thể được định nghĩa như sau:

“Kiểm toán tài chính là hoạt động xác minh và bày tỏ ý kiến về các bảng khai tài chính của các thực thể kinh tế do những người có nghiệp vụ tương xứng đảm nhận

và dựa trên hệ thống pháp lý đang có hiệu lực”

Đối tượng kiểm toán BCTC là bảng khai tài chính, bộ phận quan trọng nhất của những bảng khai này là BCTC Trong VSA 200, BCTC được định nghĩa như sau:

“BCTC là hệ thống các báo cáo được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận) phản ánh các thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu của đơn vị”

1.1.2 Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài chính

Theo VAS 200, Kiểm toán BCTC nhằm hướng tới hai mục tiêu:

Thứ nhất, giúp cho KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng

BCTC có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không?

tế Hu

ế

Ở đây, các khái niệm trung thực, hợp lý được hiểu như sau:

Trung thực: Là thông tin tài chính và tài liệu kế toán phản ánh đúng sự thật nội dung, bản chất và giá trị của nghiệp vu kinh tế phát sinh

Hợp lý: Là thông tin tài chính và tài liệu kế toán phản ánh trung thực, cần thiết

và phù hợp về không gian, thời gian và sự kiện được nhiều người thừa nhận

Thứ hai, giúp cho đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc

phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị

1.1.3 Vai trò của kiểm toán báo cáo tài chính

Đối với đơn vị được kiểm toán, kiểm toán BCTC góp phần đánh giá mức độ tin cậy của các thông tin được trình bày trên BCTC Trong quá trình kiểm toán, KTV cũng sẽ phát hiện những thiếu sót, những điểm tồn tại trong bộ máy kế toán tài chính của đơn vị Từ đó, đưa ra những góp ý nhằm hoàn thiện nó

Đối với người sử dụng thông tin, kiểm toán BCTC giúp đảm bảo mức độ tin cậy của các thông tin được trình bày trên BCTC đến người sử dụng Kiểm toán BCTC được thực hiện bởi các KTV đủ năng lực và độc lập nhằm đưa ra ý kiến về BCTC Do

đó, báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn phần sẽ góp phần nâng cao độ tin cậy của thông tin trên BCTC Dựa vào BCTC đơn vị, các đối tượng sử dụng thông tin tài chính của đơn vị như chủ nợ, ngân hàng, nhà đầu tư, cơ quan chức năng,… đưa ra các quyết định kinh tế quan trọng như tiếp tục cho vay vốn, mua cổ phiếu,…

Đối với tổng thể nền kinh tế, kiểm toán BCTC khi được luật pháp quy định sẽ trở thành một công cụ giúp bảo vệ sự ổn định của nền kinh tế, đặc biệt là đối với các quốc gia mà thị trường chứng khoán giữ một vai trò quan trọng trong nền kinh tế Tại các quốc gia này, luật pháp quy định các công ty cổ phần yết giá ở thị trường chứng khoán khi công bố các BCTC hàng năm phải đính kèm báo cáo kiểm toán của KTV độc lập Một số quốc gia còn mở rộng đối tượng kiểm toán bắt buộc (thường gọi là kiểm toán theo luật định) cho các loại doanh nghiệp khác khi mà quy mô doanh nghiệp lớn hơn một mức nào đó

1.1.4 Khái quát về một quy trình kiểm toán báo cáo tài chính

Quy trình kiểm toán BCTC có thể phân thành ba giai đoạn chính là chuẩn bị, thực hiện và hoàn thành kiểm toán:

tế Hu

ế

(1) Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

Giai đoạn này bao gồm:

Tiền kế hoạch là quá trình kiểm toán tiếp cận với khách hàng nhằm thu thập những

thông tin cần thiết nhằm giúp cho họ hiểu về nhu cầu của khách hàng, đánh giá khả năng phục vụ Theo đó, hai bên ký hợp đồng kiểm toán hoặc thư cam kết kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm thu thập thông tin về đặc điểm hoạt động kinh

doanh, tìm hiểu hệ thống KSNB, đánh giá rủi ro, xác lập mức trọng yếu để lập kế hoạch và chương trình kiểm toán, nhờ đó sẽ nâng cao tính hữu hiệu và hiệu quả của cuộc kiểm toán

(2) Giai đoạn thực hiện kiểm toán

Đây là quá trình thực hiện kế hoạch và chương trình kiểm toán nhằm thu thập những bằng chứng đầy đủ và thích hợp làm cơ sở cho ý kiến nhận xét của KTV Trong giai đoạn này, KTV thực hiện chủ yếu hai loại thử nghiệm:

Thử nghiệm kiểm soát nhằm thu thập bằng chứng để đánh giá tính hữu hiệu của

HTKSNB

Thử nghiệm cơ bản nhằm thu thập bằng chứng để phát hiện các sai sót trọng

yếu trong BCTC Có hai loại thử nghiệm cơ bản gồm thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết

 Thủ tục phân tích là việc so sánh các thông tin, nghiên cứu xu hướng nhằm phát hiện biến động bất thường

 Thử nghiệm chi tiết là việc kiểm tra số dư và nghiệp vụ bằng các phương pháp thích hợp

(3) Giai đoạn hoàn thành kiểm toán

Đây là quá trình tổng hợp và rà soát lại những bằng chứng thu thập được để KTV hình thành nên ý kiến nhận xét trên báo cáo kiểm toán Có bốn loại ý kiến nhận xét là: chấp nhận toàn phần, chấp nhận từng phần, không chấp nhận và từ chối nhận xét

tế Hu

ế

1.2 Lý luận chung về bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính

1.2.1 Khái niệm bằng chứng kiểm toán

Theo chuẩn mực kiểm toán số 500 – “Bằng chứng kiểm toán”:

“Bằng chứng kiểm toán là tất cả các tài liệu, thông tin do KTV thu thập được liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các thông tin này KTV hình thành nên ý kiến của mình”

Như vậy, BCKT có thể gồm nhiều loại khác nhau, đó không chỉ là các chứng

từ, sổ sách kế toán mà còn bao gồm các thông tin khác do KTV thu thập để làm cơ sở cho ý kiến của mình, thông qua các phương pháp quan sát, xác nhận, phỏng vấn,… Thí dụ bằng chứng để KTV kết luận về sự hiện hữu của hàng tồn kho là việc tận mắt chứng kiến kiểm kê kho vào ngày kết thúc niên độ

BCKT là cơ sở để chứng minh cho báo cáo kiểm toán, nên các chuẩn mực kiểm toán đều nhấn mạnh về tầm quan trọng của BCKT và yêu cầu: “KTV và công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến của mình về BCTC của đơn vị được kiểm toán” (Đoạn 2 VSA 500)

1.2.2 Vai trò của bằng chứng kiểm toán

Bằng chứng kiểm toán có vai trò quan trọng, là cơ sở hình thành kết luận kiểm toán Các loại bằng chứng kiểm toán khác nhau sẽ có ảnh hưởng khác nhau đến việc hình thành ý kiến kiểm toán Sự thành công của toàn bộ cuộc kiểm toán phụ thuộc vào việc thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán của KTV Nếu KTV không thu thập đầy đủ và đánh giá đúng các bằng chứng kiểm toán thích hợp thì KTV đó khó có thể đưa ra một nhận xét xác đáng về đối tượng kiểm toán Đối với các doanh nghiệp kiểm toán độc lập hoặc cơ quan kiểm toán Nhà nước, cơ quan pháp lý, bằng chứng kiểm toán còn là cơ sở để giám sát đánh giá chất lượng hoạt động của KTV trong quá trình kiểm toán

Báo cáo kiểm toán cần cung cấp những thông tin đáng tin cậy cho người sử dụng KTV phải chịu trách nhiệm về tính trung thực và khách quan của BCTC đưa ra

Do vậy, KTV cần thu thập bằng chứng kiểm toán đảm bảo tính thích hợp và đầy đủ

tế Hu

ế

1.2.3 Phân loại bằng chứng kiểm toán

(1) Phân loại bằng chứng kiểm toán theo nguồn gốc:

Căn cứ vào nguồn gốc của thông tin, tài liệu có liên quan đến hoạt động của đơn vị và BCTC mà KTV thu thập được trong quá trình kiểm toán, bằng chứng kiểm toán được chia thành:

Thứ nhất, bằng chứng kiểm toán do KTV tự khai thác và phát hiện thông qua việc:

Kiểm kê tài sản thực tế như biên bản chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho,…

Tính toán lại các biểu tính toán của doanh nghiệp như các số liệu, tài liệu do KTV tính toán lại có sự xác nhận của doanh nghiệp hoặc những người liên quan là hợp lý

Quan sát, phỏng vấn về hoạt động của HTKSNB doanh nghiệp, có dẫn chứng theo thời gian khảo sát

Thứ hai, bằng chứng kiểm toán do đối tượng kiểm toán cung cấp cho KTV, bao gồm:

Chứng từ, tài liệu do doanh nghiệp phát hành và chuyển đến các đơn vị khác sau đó quay trở lại đơn vị như: các ủy nhiệm chi, …

Chứng từ, tài liệu do doanh nghiệp phát hành và luân chuyển trong nội bộ doanh nghiệp như các phiếu chi, phiếu xuất vật tư, hóa đơn bán hàng,…

Các sổ kế toán, báo cáo kế toán của doanh nghiệp lập

Những thông tin về góp vốn, thành viên hội đồng quản trị, tổ chức bộ máy quản lý, bộ máy kế toán, những giải trình của những người có liên quan trong đơn vị cho KTV,

Thứ ba, Các bằng chứng kiểm toán do bên thứ ba cung cấp từ các nguồn khác nhau:

Các bằng chứng do những người bên ngoài đơn vị cung cấp trực tiếp cho KTV, như: thư xác nhận nợ phải trả của các chủ nợ, nợ phải thu của công ty khách hàng với các bên liên quan,…

Các bằng chứng do bên thứ ba lập có liên quan đến BCTC của doanh nghiệp như hóa đơn bán hàng cho doanh nghiệp, sổ phụ ngân hàng,…

Các ghi chép độc lập hoặc các báo cáo thống kê tổng hợp theo chuyên ngành có liên quan đến doanh nghiệp

(2) Phân loại bằng chứng kiểm toán theo hình thức của bằng chứng:

Căn cứ vào hình thức hay còn gọi là dạng BCKT thì BCKT được chia thành các

tế Hu

ế

Thứ hai, các bằng chứng tài liệu: là các bằng chứng mà KTV thu thập được qua việc

cung cấp tài liệu, thông tin của các bên liên quan theo yêu cầu của KTV

Thuộc loại này gồm:

- Các ghi chép kế toán và ghi chép nghiệp vụ của doanh nghiệp, các báo cáo kế toán, các bản giải trình của các nhà quản lý doanh nghiệp…

- Các chứng từ, tài liệu do các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp cung cấp như: các

văn bản các giấy xác nhận, các báo cáo của bên thứ 3 có liên quan đến BCTC của doanh nghiệp được kiểm toán như cơ quan thuế, hải quan, bên bán, bên mua…

- Các tài liệu tính toán lại của KTV: thông qua việc xác minh, phân tích số liệu, tài liệu, KTV tính toán lại số liệu của doanh nghiệp được kiểm toán để đưa ra những bằng chứng cho những ý kiến có lý của mình như: tính toán lại giá các hoá đơn, việc tính trích khấu hao TSCĐ, tính giá thành, phân bổ chi phí, khoá sổ kế toán, quá trình lấy số liệu để lập báo cáo kế toán

- Các bằng chứng tài liệu này củng cố tính thuyết phục, nhưng độ tin cậy không cao bằng những bằng chứng vật chất

(3) Các bằng chứng kiểm toán đặc biệt:

Ngoài các loại BCKT căn bản đã nói ở trên còn có một số BCKT đặc biệt được thu thập từ một số đối tượng đặc biệt và thường được sử dụng trong kiểm toán BCTC của KTV độc lập, đó là:

(a) Tư liệu của chuyên gia

Do KTV không thể am tường mọi lĩnh vực của xã hội, vì vậy các chuẩn mực kiểm toán cho phép họ được sử dụng ý kiến của những chuyên gia có năng lực, kiến thức và kinh nghiệm cụ thể trong một lĩnh vực chuyên môn nào đó, ngoại trừ lĩnh vực

tế Hu

ế

kế toán và kiểm toán Thí dụ như xác định số lượng và chất lượng của tài sản hiện có, như trữ lượng khoáng sản, thời gian hữu ích còn lại của máy móc,…

(b) Giải trình của giám đốc

Kiểm toán viên cần phải thu thập bằng chứng về việc giám đốc đơn vị được kiểm toán thừa nhận trách nhiệm của mình trong việc lập và trình bày trung thực và hợp lý BCTC phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành và đã phê duyệt BCTC Vì thế, “Kiểm toán viên phải thu thập được các giải trình của giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị được kiểm toán.” (VSA 580 – Giải trình của giám đốc) Giải trình này trình bày các vấn đề quan trọng như: BCTC được lập và trình bày theo đúng chế độ và chuẩn mực kế toán hiện hành; mọi sổ sách kế toán, tài liệu và các biên bản họp Đại hội cổ đông, Hội đồng quản tri đã cung cấp đầy đủ cho KTV; Mọi vấn đề cần công bố theo yêu cầu của chuẩn mực và chế độ kế toán đều đã được khai báo đúng đắn trong phần thuyết minh

Tuy có giá trị thấp, nhưng thư giải trình của giám đốc vẫn là một thủ tục quan trọng Do đó khi đơn vị từ chối cung cấp, KTV có thể sẽ đánh giá là phạm vi kiểm toán bị giới hạn và đưa ra ý kiến từ chối, hoặc chấp nhận từng phần

(c) Tư liệu của KTV nội bộ

Bộ phận kiểm toán nội bộ được tổ chức là để phục vụ cho nhu cầu và lợi ích của đơn vị, tuy nhiên kết quả kiểm toán của bộ phận này có thể vẫn hữu ích cho KTV độc lập khi kiểm toán BCTC Do đó, KTV độc lập cần quan tâm đến kết quả kiểm toán nội

bộ khi nó có liên quan đến công việc của mình

Sau khi đã nghiên cứu và đã thu thập được những BCKT cần thiết, nếu tin cậy thì KTV có thể sử dụng những tư liệu của kiểm toán nội bộ để giảm bớt phạm vi và các thủ tục kiểm toán cần thiết Còn nếu không tin cậy, KTV độc lập có thể kiểm tra lại về những phần việc mà kiểm toán nội bộ đã kiểm tra

(d) Tư liệu của KTV khác

Vấn đề này phát sinh khi kiểm toán BCTC của một đơn vị có nhiều bộ phận

(chi nhánh, công ty con, công ty liên doanh hay công ty thành viên của tập đoàn,…) đã được kiểm toán bởi KTV khác Trong trường hợp này KTV kiểm toán cho đơn vị đó

tế Hu

ế

đơn vị Thay vì thực hiện lại công việc kiểm toán tại các bộ phận, KTV chính có thể sử dụng công việc của các KTV khác

(e) Bằng chứng về các bên liên quan

Bên liên quan và những mối quan hệ với các bên liên quan có ảnh hưởng lớn đến nhận định của người sử dụng BCTC Thông tin về các bên này cần phải được kiểm tra và công bố những vấn đề cần thiết để giúp người sử dụng hiểu được về bản chất của các mối liên hệ và những nghiệp vụ phát sinh bởi các bên liên quan Thí dụ như những nghiệp vụ mua bán giữa công ty mẹ và công ty con, trao đổi máy móc thiết

bị giữa hai công ty con của cùng một công ty mẹ… Sự hiểu biết về các bên liên quan cũng giúp cho người sử dụng hiểu được thực chất của các BCTC hợp nhất

1.2.4 Yêu cầu đối với bằng chứng kiểm toán

Bằng chứng kiểm toán phải đạt được những yêu cầu nhất định về mặt số lượng và chất lượng, hai khái niệm thích hợp và đầy đủ được sử dụng để chỉ về hai yêu cầu này

(1) Thích hợp

Sự thích hợp của BCKT trước hết liên quan đến độ tin cậy của bằng chứng Để xem xét vấn đề này, KTV cần chú ý các nhân tố sau đây:

(a) Nguồn gốc của bằng chứng kiểm toán

Bằng chứng có nguồn gốc càng độc lập với đơn vị sẽ càng có độ tin cậy cao Ví

dụ như bằng chứng do bên ngoài lập được lưu trữ ở đơn vị sẽ có độ tin cậy cao hơn các bằng chứng do đơn vị phát hành và luân chuyển trong nội bộ đơn vị

(b) Dạng bằng chứng kiểm toán

Độ tin cậy còn phụ thuộc vào dạng của BCKT, cụ thể là: Các bằng chứng vật chất (kiểm kê hoặc chứng kiến kiểm kê) và hiểu biết trực tiếp của KTV về đối tượng kiểm toán được xem là hai dạng bằng chứng có độ tin cậy cao nhất; bằng chứng tài liệu có độ tin cậy thấp hơn bằng chứng vật chất; bằng chứng thu thập qua phỏng vấn

có độ tin cậy thấp hơn bằng chứng tài liệu

(c) Hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị

Bộ phận nào có kiểm soát nội bộ hữu hiệu thì các BCKT có liên qua đến tài liệu

kế toán, quy chế kiểm soát,… của bộ phận đó sẽ có độ tin cậy cao hơn

Một nhóm BCKT thu thập từ những nguồn khác nhau, ở các dạng khác nhau nhưng cùng xác nhận như nhau về một vấn đề sẽ có độ tin cậy lớn hơn so với từng bằng chứng riêng lẻ Ngược lại, khi bằng chứng từ các nguồn khác nhau lại cho kết quả trái ngược nhau, lúc này KTV phải xem xét vấn đề một cách thận trọng, và có thể phải thực thi các thủ tục kiểm toán bổ sung để xác minh

(e) Các nhân tố khác

Trong từng trường hợp cụ thể, độ tin cậy còn chịu ảnh hưởng bới các nhân tố khác Thí dụ trong thủ tục phỏng vấn, sự hiểu biết của người được phỏng vấn về vấn

đề đang tìm hiểu sẽ ảnh hưởng đến độ tin cậy của bằng chứng đạt được

Bên cạnh độ tin cậy, sự thích hợp của BCKT trong các thử nghiệm cơ bản còn đòi hỏi sự phù hợp giữa bằng chứng với cơ sở dẫn liệu mà KTV muốn xác minh Bởi

lẽ, một BCKT có thể có độ tin cậy cao nhưng vẫn không thích hợp với cơ sở dẫn liệu cần xem xét Thí dụ thư xác nhận của khách hàng tuy là một bằng chứng có độ tin cậy cao do được cung cấp trực tiếp cho KTV, nhưng nó chỉ chứng minh rằng khoản phải thu đó có thật ( cơ sở dẫn liệu hiện hữu và quyền) những lại không thể chứng minh cho khả năng thu hồi của khoản phải thu (cơ sở dẫn liệu đánh giá)

(2) Đầy đủ

Yêu cầu này liên quan đến số lượng BCKT cần thiết, chủ yếu là cỡ mẫu và thời gian thực hiện các thủ tục kiểm toán Một bằng chứng tuy đạt yêu cầu thích hợp nhưng sẽ không thể sử dụng làm cơ sở cho ý kiến của KTV nếu không đáp ứng yêu cầu đầy đủ Thí dụ, để kết luận rằng nợ phải thu hiện hữu trong thực tế, thư xác nhận

là bằng chứng thích hợp nhưng KTV chỉ có thể đưa ra kết luận khi đạt được một cỡ mẫu cần thiết và thủ tục được thực thi ở một thời điểm phù hợp Sự đầy đủ của BCKT

là vấn đề thuộc về sự xét đoán nghề nghiệp của KTV Sau đây là một số nhân tố có ảnh hưởng đến sự xét đoán của KTV về yêu cầu đầy đủ:

(a) Tính trọng yếu

Bộ phận nào càng trọng yếu thì càng đòi hỏi được quan tâm nhiều hơn và phải thu thập nhiều BCKT hơn Nếu xét tới góc độ mức trọng yếu, nghĩa là số tiền sai lệch tối đa chấp nhận được, khi KTV thiết lập mức trọng yếu càng thấp thì số lượng bằng

tế Hu

ế

(b) Mức rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát

Số lượng bằng chứng cần phải tăng lên ở các bộ phận, hay các trường hợp có mức rủi ro tiềm tàng hoặc rủi ro kiểm soát cao Nói cách khác khi KTV xác định mức rủi ro phát hiện chấp nhận được là thấp thì số lượng bằng chứng cần thiết sẽ tăng thêm

1.3 Các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán

Theo đoạn 20, VSA 500 “Kiểm toán viên thu thập bằng chứng kiểm toán bằng

các phương pháp sau: kiểm tra, quan sát, điều tra, xác nhận, tính toán và quy trình phân tích Việc thực hiện các phương pháp này một phần tùy thuộc vào thời gian thu thập được bằng chứng kiểm toán.”

Mỗi phương pháp thu thập các BCKT sẽ cung cấp những loại bằng chứng khác nhau với độ tin cậy khác nhau và từng phương pháp có ưu điểm và hạn chế riêng của mình Do đó, trong nhiều trường hợp, KTV cần phối hợp sử dụng nhiều phương pháp để đạt được các mục tiêu kiểm toán Nói cách khác, trong từng trường hợp cụ thể, tùy theo sự xét đoán nghề nghiệp của minh, KTV sẽ chọn lựa các phương pháp để thu thập BCKT

1.3.1 Kiểm tra

Kiểm tra là sự xem xét các tài liệu ghi chép và những tài sản hữu hình bằng cách rà soát, đối chiếu giữa chúng với nhau, giữa sổ sách và thực tế, giữa quy định và thực hiện thường bao gồm hai loại: kiểm tra vật chất và kiểm tra tài liệu

(1) Kiểm tra vật chất

Kiểm tra vật chất bao gồm việc kiểm kê hoặc tham gia kiểm kê tài sản thực tế

về hàng hóa, vật tư tồn kho, máy móc thiết bị, nhà xưởng, tiền mặt tồn quỹ Thủ tục này cung cấp bằng chứng vật chất là loại bằng chứng có độ tin cậy rất cao, tuy nhiên, loại bằng chứng này có những hạn chế nhất định:

Đối với một số KQKD như nhà xưởng, đất đai, phương tiện vận tải việc kiểm kê chỉ cho biết sự hiện hữu của tài sản đó, chứ không cho biết về quyền sở hữu của đơn vị đối với chúng, bởi lẽ tuy chúng hiện hữu nhưng có thể lại là tài sản đi thuê, hoặc đã bị đơn vị thế chấp

Đối với hàng tồn kho, việc kiểm kê chỉ cho biết sự hiện hữu của các loại hàng này về mặt số lượng, nhưng không cho biết chúng có được đánh giá đúng hay không,

tế Hu

ế

hoặc chất lượng và tình trạng của chúng như thế nào Các vấn đề trên sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến số dư hàng tồn kho trên BCTC

Tóm lại, kiểm tra vật chất tuy cho biết về sự hiện hữu của một số tài sản nhưng cần phải đi kèm với một số bằng chứng khác để chứng minh về quyền sở hữu hoặc giá trị của chúng

(2) Kiểm tra tài liệu

Kiểm tra tài liệu bao gồm việc xem xét đối chiếu các tài liệu, sổ sách, chứng từ

có liên quan Loại kiểm tra này thường được tiến hành theo hai cách:

Cách 1: Từ một kết luận có trước, KTV thu thập tài liệu để làm cơ sở cho kết luận này Thí dụ KTV kiểm tra các tài liệu, hồ sơ pháp lý về quyền sở hữu của tài sản

Cách 2: Kiểm tra các tài liệu của một nghiệp vụ Quy trình này có thể được tiến hành theo hai hướng: (i) Từ chứng từ gốc: kiểm tra việc ghi chép chúng trên sổ sách hoặc (ii) Từ sổ sách: kiểm tra ngược lại các chứng từ gốc có liên quan

Cần chú ý rằng hai hướng kiểm tra trên sẽ cung cấp hai loại bằng chứng để thỏa mãn các mục tiêu khác nhau Việc kiểm tra chứng từ gốc (từ khi nghiệp vụ phát sinh) cho đến sổ sách sẽ cho thấy các nghiệp vụ phát sinh đều đã được ghi vào sổ sách

Ngược lại, việc kiểm tra các nghiệp vụ khởi đầu từ sổ sách quay về chứng từ gốc sẽ cho biết có phải các nghiệp vụ khởi đầu từ sổ sách quay về chứng từ gốc sẽ cho biết có phải các nghiệp vụ ghi trên sổ sách đều thực sự xảy ra hay không Như vậy, tùy theo từng mục tiêu kiểm toán, KTV sẽ chọn một trong hai hướng, hoặc chọn cả hai

Trong kiểm tra tài liệu, bằng chứng thu thập được thường là bằng chứng tài liệu, do đó, KTV cần chú ý đến các vấn đề sau:

- Độ tin cậy của bằng chứng tài liệu phụ thuộc vào nguồn gốc của nó, hay cụ thể là mực độ độc lập của tài liệu đối với đơn vị được kiểm toán

- Cần đề phòng các trường hợp đơn vị cạo sửa, giả mạo chứng từ, tài liệu

1.3.2 Quan sát

Quan sát là sự xem xét tận mắt về các công việc, những tiến trình thực hiện

công việc do người khác làm Thí dụ: Xem xét việc thực hiện các thủ tục kiểm soát nội

bộ Phương pháp này có thể áp dụng cho rất nhiều bộ phận được kiểm toán nhưng tự

tế Hu

ế

quan sát, KTV cần chú ý rằng nó chỉ cho bằng chứng về cách thức thực thi công việc ngay vào thời điểm quan sát, chứ không chắc chắn cũng sẽ được thực hiện ở các thời điểm khác

1.3.3 Xác nhận

Xác nhận là quá trình thu thập và đánh giá BCKT thông qua việc liên hệ trực

tiếp với bên thứ ba để nhận được phúc đáp của họ về các thông tin cụ thể ảnh hưởng đến cơ sở dẫn liệu được Ban Giám đốc lập và trình bày trong BCTC của đơn vị được kiểm toán (Đoạn 06 VSA 505-thông tin xác nhận từ bên ngoài)

Thí dụ, KTV có thể xin xác nhận thông tin từ bên ngoài về các điều khoản hợp đồng hay giao dịch của đơn vị được kiểm toán với bên thứ ba trong các trường hợp như:

- Số dư TK tiền gửi, tiền vay và những thông tin khác từ ngân hàng, kho bạc, tổ chức tài chính tương tự;

- Số dư các khoản phải thu, phải trả;

- Những văn bản, giấy tờ chứng nhận về quyền sở hữu tài sản do luật sư giữ, hoặc đang giữ trong két sắt của ngân hàng;

- Hàng gia công, hàng gửi bán, hàng nhờ giữ hộ;

- Cổ phiếu gửi bên thứ ba; những khoản đầu tư nhờ các nhà môi giới mua nhưng chưa được giao trước thời điểm lập BCTC

Độ tin cậy của bằng chứng xác nhận từ bên ngoài phụ thuộc vào các thủ tục và thể thức KTV áp dụng khi yêu cầu xác nhận từ bên ngoài và đánh giá kết quả của thủ tục này Những nhân tố ảnh hưởng đến độ tin cậy của bằng chứng này bao gồm: Tiến trình kiểm soát của KTV đối với thủ tục xác nhận và thư phúc đáp, tính chất và các hạn chế của việc phúc đáp

Ngoài ra, theo VSA 505, KTV có thể áp dụng thủ tục này theo một trong hai cách sau đây:

- Thư xác nhận mở (dạng khẳng định): đề nghị người được yêu cầu trả lời, ký nhận trong mọi trường hợp hoặc phúc đáp lại cho KTV là đồng ý hoặc không đồng ý với thông tin cần xác nhận bằng cách yêu cầu điền vào thông tin

- Thư xác nhận đóng (dạng phủ định) chỉ đòi hỏi sự phản hồi khi không đồng ý với thông tin yêu cầu xác nhận Khi đồng ý với thông tin xác nhận thì không nhất thiết

tế Hu

ế

phải phản hồi Thư xác nhận đóng (phủ định) thường cung cấp bằng chứng ít tin cậy hơn so với việc sử dụng thư xác nhận mở (khẳng định), vì thế KTV cần xem xét thực hiện các thử nghiệm cơ bản bổ sung

Tuy có độ tin cậy thấp hơn thư xác nhận mở, nhưng chuẩn mực kiểm toán cho phép sử dụng thư xác nhận đóng trong trường hợp rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá là thấp, các khoản phải xác nhận gồm rất nhiều cấc khoản có số tiền nhỏ, khả năng xảy ra sai sót được đánh giá là thấp và KTV tin rằng người phản hồi sẽ quan tâm đến việc trả lời

1.3.4 Điều tra

Điều tra: “Là việc tìm kiếm thông tin từ những người có hiểu biết ở bên trong hoặc

bên n goài đơn vị Điều tra được thực hiện bằng việc chính thức gửi văn bản, phỏng vấn hoặc trao đổi kết quả điều tra, sẽ cung cấp cho KTV những thông tin chưa có, hoặc những thông tin bổ sung để củng cố các bằng chứng đã có.” (Đoạn 23 VSA 500)

Như vậy, đây là việc thu thập thông tin thông qua sự trao đổi với những người

có liên quan đến các vấn đề cần tìm hiểu Thí dụ như yêu cầu người quản lý giải thích những quy định về kiểm soát nội bộ, hoặc hỏi các nhân viên về ciệc thực hiện quy chế này Thủ tục này quan trọng vì giúp cho KTV thu thập được những bằng chứng chưa

có, hoặc củng cố các luận cứ của mình

Riêng đối với phỏng vấn, để đạt kết quả tốt, KTV cần nghiên cứu trước về các nội dung cần trao đổi, lựa chọn các câu hỏi, có thái độ hòa nhã Bởi lẽ phỏng vấn còn

là một nghệ thuật Cần chú ý là độ tin cậy của bằng chứng thu thập bằng thủ tục phỏng vấn không cao, và nó thường chỉ dùng để củng cố cho các bằng chứng khác, hoặc để thu thập các thông tin phản hồi Khi sử dụng, KTV cần chú ý đến tính khách quan và

sự hiểu biết của người được phỏng vấn Các kết quả thu thập được, nếu quan trọng thì cần được ghi lại và lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán

1.3.5 Tính toán

Tính toán là việc kiểm tra tính chính xác về mặt số học của số liệu trên chứng

từ, sổ kế toán, bào cáo tài chính và các tài liệu liên quan khác hay việc thực hiện những tính toán độc lập của KTV Thí dụ như kiểm tra việc tính toán trên các hóa đơn,

tế Hu

ế

toán độc lập của mình đối với khấu hao, dự phòng nợ khó đòi Nếu xét riêng về mặt

số học, kỹ thuật tính toán cung cấp bằng chứng có độ tin cậy cao

1.3.6 Phân tích

Phân tích là sự xem xét các số liệu, thông tin của đơn vị thông qua việc so sánh

và nghiên cứu mối quan hệ giữa các thông tin tài chính với nhau, và giữa các thông tin tài chính với các thông tin phi tài chính

Khi phân tích, ta có thể so sánh những thông tin như:

So sánh giữa các thông tin tài chính trong kỳ này với thông tin tương ứng của

kỳ trước: KTV có thể so sánh số dư, hoặc số phát sinh TK giữa các kỳ để phát hiện các

TK có biến động bất thường Thí dụ: Một sự gia tăng bất thường của khoản phải thu khách hàng cuối kỳ có thể là sự xuất phát từ sự thay đổi chính sách bán chịu, tình trạng

nợ khó đòi, gia tăng hoặc đang có lệch trọng yếu trong số dư cuối kỳ

KTV cũng có thể so sánh tỷ số giữa các kỳ để phát hiện những TK có thể bị sai lệch Thí dụ: số vòng quay của hàng tồn kho giảm đột ngột có thể phản ánh những sai lệch trong số dư hàng tồn kho, hoặc hàng hóa ứ đọng hay mất phẩm chất Việc so sánh cũng có thể được tiến hành trên các đối tượng chi tiết của TK, hoặc sự biến động chi tiết giữa các kỳ trong tháng, quý, năm

So sánh giữa số liệu thực tế và số liệu kế hoạch, dự toán: Việc điều tra các sai

biệt lớn giữa số liệu thực tế và kế hoạch có thể cho thấy những sai lệch trong BCTC, hoặc các biến động lớn trong tình hình sản xuất kinh doanh của đơn vị

So sánh giữa các chỉ tiêu của đơn vị với những chỉ tiêu bình quân ngành: Về

nguyên tắc, giữa một số chỉ tiêu của đơn vị và chỉ tiêu bình quân của ngành có mối quan hệ tương đồng trong một phạm vi nhất định Thí dụ: Tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu,

tỷ trọng chi phí nguyên vật liệu chính trong giá thành sản phẩm Việc nghiên cứu những khác biệt lớn giữa chỉ tiêu của đơn vị và chỉ tiêu bình quân ngành có thể sẽ cho biết các sai lệch, hoặc giúp KTV hiểu biết sâu sắc hơn về hoạt động của đơn vị Tuy nhiên, khi áp dụng phương pháp này cần chú ý sự khác biệt về quy mô, về việc áp dụng chính sách kế toán giữa các đơn vị

Nghiên cứu mối quan hệ giữa các thông tin tài chính trong kỳ: Với phương

pháp này, KTV có thể dựa trên mối quan hệ bản chất giữa các số dư, hay số phát sinh

tế Hu

ế

của TK qua mối quan hệ giữa chúng với các TK khác Thí dụ: có thể ước tính chi phí lãi vay bằng cách nhân lãi suất bình quân tháng với số dư cuối tháng của TK nợ vay Sau đó, mọi sự khác biệt trọng yếu giữa số liệu ước tính và số liệu sổ sách cần được điều tra để xác định nguyên nhân TK chi phí lãi vay có khớp được với TK vốn vay Ngoài ra, một vài TK có thể liên hệ theo cách khác Giả sử chi phí hoa hồng có thể là một tỷ lệ phần trăm cụ thể của doanh thu và các khoản nợ khó đòi không thể vượt quá doanh thu bán hàng trả chậm Bằng cách kiểm tra mối quan hệ qua lại giữa các TK,

KTV có thể phát hiện các sai sót thuộc về xử lý kế toán

Một phương pháp khác cũng có thể được áp dụng để xác định những khoản mục có khả năng sai lệch, đó là chọn ra các đối tượng chi tiết, các nghiệp vụ bất thường, chẳng hạn như số tiền vượt trội hằn, hoặc có nội dung không rõ ràng để kiểm tra Để phát hiện chúng, KTV có thể đọc lướt trên sổ sách, TK và xác định các khoản bất thường

Nghiên cứu mối quan hệ giữa thông tin tài chính và các thông tin phi tài chính:

Các thông tin phi tài chính là những dữ liệu kinh tê, kỹ thuật do các hệ thống hạch toán nghiệp vụ, thống kê cung cấp Giữa các thông tin này và thông tin tài chính có những quan hệ nhất định, nên KTV có thể phát hiện được những sai sót nhờ dựa trên mối quan hệ hợp lý giữa chúng với nhau Thí dụ: đối chiếu giữa chi phí tiền lương và số lượng công nhân viên để xem mức lương bình quân có hợp lý không; so sánh giữa lượng tồn kho của một số loại vật từ với khả năng chứa đựng rủi ro của kho hàng Khi sử dụng những thông tin phi tài chính, KTV cũng cần chú ý kiểm tra độ chính xác của chúng

Trong quá trình so sánh, nếu phát hiện được các biến động bất thường, chẳng hạn như khi có những sai biệt lớn, các tỷ lệ ngoài dự kiến, những thông tin tài chính không nhất quán với các BCKT đã thu thập được , KTV cần tiến hành điều tra phỏng vấn bằng cách:

- Phỏng vấn người quản lý đơn vị, hoặc xác minh lại các giải trình của đơn vị

- Cân nhắc và sử dụng các thủ tục kiểm toán khác để có được kết luận hợp lý Thủ tục phân tích được sử dụng trong tất cả các giai đoạn của quy trình

tế Hu

ế

- Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, phân tích giúp xác định nội dung, thời gian và phạm vi của các thủ tục kiểm toán; đồng thời hướng dẫn sự chú ý của KTV đến những bộ phận cần phải điều tra đặc biệt

- Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, phân tích là một loại thử nghiệm cơ bản,

nó cung cấp bằng chứng về sự hợp lý của những khoản mục trên BCTC, hoặc các thông tin tài chính riêng biệt

- Trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán, phân tích được sử dụng để xem xét lại tổng quát lần cuối về toàn bộ số liệu đã được kiểm toán nhằm củng cố thêm cho kết luận đã được đề ra, hoặc giúp nhận thấy những vấn đề cần phải tiến hành thêm các thủ tục kiểm toán thì mới có thể kết luận

Phân tích được đánh giá là một thủ tục kiểm toán có hiệu quả vì thời gian ít, chi phí thấp, mà lại có thể cung cấp những bằng chứng về sự đồng bộ, hợp lý chung về các

số liệu kế toán; đồng thời giúp đánh giá được những nét tổng thể và không bị sa vào các nghiệp vụ cụ thể

Tuy nhiên khi áp dụng thủ tục phân tích cần phải chú ý về những vấn đề sau:

Mối quan hệ bản chất của các chỉ tiêu được so sánh: Vì nếu giữa chúng không

có liên hệ, hoặc quan hệ một cách hời hợt thì việc phân tích sẽ vô nghĩa Trong nhiều trường hợp, để có thể so sánh được cần phải loại trừ các nhân tố gây nhiễu bằng những phương pháp thích hợp

Mức độ trọng yếu của khoản mục trong mối quan hệ tổng thể giữa các thông tin tài chính với nhau: Đối với những khoản mục trọng yếu không thể chỉ chỉ đơn thuần

áp dụng kỹ thuật phân tích, mà còn phải kiểm tra chi tiết

Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát: Với mức rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm

soát cao, nhất là khi HTKSNB yếu kém, việc áp dụng đơn thuần thủ tục phân tích để

đi đến kết luận sẽ có rủi ro rất cao

Ngoài ra, đoạn 57, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330 còn lưu ý: Khi xây dựng quy trình phân tích, KTV cần xem xét đến các vấn đề sau:

a, Mức độ phù hợp khi sử dụng quy trình phân tích dối với cơ sở dẫn liệu;

b, Mức độ tin cậy của những dữ liệu được sử dụng để xác định giá trị ghi sổ ước tính hoặc tỷ lệ bất kể dữ liệu đó được tạo ra từ nội bộ hay thu nhập được từ bên ngoài;

tế Hu

ế

c, Liệu các ước tính có chính xác để xác định sai sót trọng yếu ở mức đảm bảo mong muốn;

d, Khoản chênh lệch giữa giá trị ghi sổ và giá trị ước tính có thể chấp nhận được

KTV cần cân nhắc khi kiểm tra hoạt động kiểm soát, nếu có, về những thông tin

do đơn vị chuẩn bị để KTV sử dụng khi thực hiện quy trình phân tích của mình Nếu hoạt động kiểm soát này hữu hiệu thì KTV có thể tin tưởng hơn vào tính trung thực của thông tin cũng như về kết quả của quy trình phân tích Mặt khác, KTV có thể cân nhắc liệu thông tin có bị phụ thuộc vào thủ tục kiểm toán của kỳ này hay kỳ trước không Khi xác định quy trình kiểm toán những thông tin làm cơ sở dự đoán quy trình phân tích, KTV cần xem xét quy định tại Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500

tế Hu

ế

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO

TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AFA

2.1 Giới thiệu chung về công ty TNHH Kiểm toán AFA

2.1.1 Quá trình h ình thành và phát triển

Công ty TNHH Kiểm toán AFA (sau đây gọi tắt là “AFA”) là một tổ chức kiểm toán độc lập hoạt động tại Việt Nam được thành lập vào ngày 12/11/2014 và được đi vào hoạt động ngày 26/11/2014 Công ty có tên giao dịch nước ngoài là AFA Audit company limited, viết tắt là AFA CO.,LTD và có trụ sở đặt tại 199 Lê Đình Lý, Phường Hòa Thuận Tây, Quận Hải Châu, Đà Nẵng AFA cung cấp đầy đủ các dịch vụ Giá trị gia tăng như kiểm toán, kế toán, tư vấn thuế, tư vấn tài chính và đầu tư, tư vấn quản trị doanh nghiệp, đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng… cho các doanh nghiệp

Hiện tại, Công ty có đội ngũ nhân viên gần 30 người với trình độ Đại học, trên đại học, trong đó có 7 KTV và đang có các kế hoạch tuyển dụng thêm để đáp ứng mục tiêu về nhân lực của công ty cũng như nhu cầu của khách hàng AFA được điều hành bởi đội ngũ lãnh đạo và KTV có phẩm chất đạo đức tốt, nhiều năm làm việc cho các hãng kiểm toán lớn tại Việt Nam, chuyên nghiệp, tâm huyết với nghề, có trình độ, năng động và sáng tạo trong công việc, được đào tạo thường xuyên, liên tục trong nước và các chương trình quốc tế, có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán và

tư vấn cho các doanh nghiệp

Mặc dù mới được thành lập nhưng trong thời gian này công ty đã tham gia kiểm toán cho 63 công ty lớn nhỏ gồm 39 công ty về lĩnh vực kiểm toán BCTC, 24 công ty

về Kiểm toán xây dựng cơ bản trong đó phải kể đến các công ty tiêu biểu như Công ty

Cổ phần Du lịch Dich vụ và Đầu tư Xây dựng Hội An, Công ty Cổ phần Xây dựng công trình Minh Sơn, công ty TNHH MTV BT Trung Nam, Công ty Cổ phần Dinco, Công ty TNHH Hoằng Tiệp Việt Nam,… Bên cạnh đó công ty cũng đã tổ chức thành công các lớp tâp huấn Chế độ kế toán doanh nghiệp và chính sách thuế mới giúp doanh nghiệp nắm bắt được nội dung và tinh thần của các Thông tư mà Bộ tài chính vừa ban hành

tế Hu

ế

Hiện tại, Công ty TNHH Kiểm toán AFA đang cung cấp các dịch vụ cho khách hàng như: Kiểm toán và soát xét BCTC, Kiểm toán quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành, dịch vụ kế toán, dịch vụ tư vấn thuế, soát xét Tờ khai quyết toán thuế TNDN, soát xét tuân thủ thuế TNCN và các dịch vụ chuyên ngành khác Cụ thể như sau:

 Kiểm toán và soát xét BCTC:

Liên quan đến nội dung này, AFA cung cấp các dịch vụ:

− Kiểm toán BCTC thường niên

− Kiểm toán BCTC vì mục đích thuế

− Kiểm toán tuân thủ

− Kiểm toán hoạt động

− Kiểm toán nội bộ

− Soát xét BCTC

− Soát xét thông tin tài chính dựa theo các thủ tục thỏa thuận trước

− Các dịch vụ khác về kiểm toán

 Kiểm toán quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành

Trong quá trình kiểm toán AFA sẽ:

− Tư vấn cho Ban quản lý dự án hoàn thành các thủ tục hồ sơ quyết toán cần thiết;

− Tư vấn giải quyết các vướng mắc trong điều kiện cơ chế chính sách thay đổi;

− Tư vấn giúp Ban quản lý dự án phát hiện những thiếu sót trong quản lý và ngăn chặn thất thoát trong quá trình đầu tư;

− Tư vấn giúp ban quản lý dự án hoàn thiện, lập báo cáo quyết toán đầu tư xây dựng hoàn thành theo hướng dẫn của Bộ Tài Chính

 Kế toán:

Liên quan đến nội dung này AFA cung cấp các dịch vụ:

− Ghi sổ kế toán, lập BCTC, Báo cáo quản trị;

− Hướng dẫn nghiệp vụ kế toán;

− Tư vấn chuyển đổi BCTC theo IAS, IFRS;

− Tư vấn sử dụng phần mềm kế toán;

− Cung cấp nhân viên kế toán và kế toán trưởng;

− Các dịch vụ khác về kế toán

 Tư vấn thuế:

Liên quan đến nội dung này, AFA cung cấp các dịch vụ:

− Tư vấn cho các doanh nghiệp về các luật thuế;

− Cung cấp các dịch vụ về đăng ký thuế, đăng ký hóa đơn tự in;

− Tư vấn kê khai và quyết toán thuế;

− Lập hồ sơ xét ưu đãi thuế;

− Lập hồ sơ giải trình và xin hoàn thuế;

− Đại diện cho khách hàng làm việc với các cơ quan thuế;

− Cung cấp các dịch vụ tư vấn thuế trọn gói;

− Hỗ trợ cập nhật các thay đổi về chính sách thuế;

− Các dịch vụ tư vấn khác về thuế

 Soát xét tờ khai quyết toán thuế TNDN:

Phạm vi của dịch vụ này bao gồm:

− Thảo luận với Bộ phận quản lý thuế của Quý công ty để hiểu về chính sách kế toán và xử lý các vấn đề thuế dựa trên việc ghi nhận doanh thu và chi phí;

− Trao đổi và thảo luận với bộ phận quản lý thuế của quý công ty để yêu cầu cung cấp các thông tin và tài liệu cần thiết cho việc soát xét tờ khai thuế TNDN hằng năm;

− Soát xét BCTC và tờ khai quyết toán thuế TNDN được lập bởi công ty khách hàng để xác định thu nhập chịu thuế và các chi phí được khấu trừ được ghi nhận theo quy định hiện hành;

− Kiểm tra các tài liệu hỗ trợ liên quan và các chứng từ trên cơ sở chọn mẫu để đánh gía xem doanh thu chịu thuế và các chi phí được trừ được ghi nhận cho mục đích thuế có phù hợp với quy định về thuế TNDN hiện hành;

− Soát xét tờ khai quyết toán thuế TNDN trên cơ sở rà soát lại các ưu đãi thuế, Thuế suất thuế TNDN được áp dụng và chuyển lỗ trong thuế TNDN (nếu có);

tế Hu

ế

− Tư vấn cho công ty khách hàng cơ hội giảm thiểu số thuế TNDN phải nộp được trình bày trên tờ khai quyết toán thuế TNDN (nếu có)

 Soát xét tuân thủ thuế TNDN:

− Kiểm tra phương pháp xác định thu nhập chịu thuế, phương pháp xác định số thuế TNCN phải nộp hàng tháng được thể hiện tren bảng lương của Công ty;

− Kiểm tra lại tờ khai thuế TNCN tạm tính hàng tháng mà công ty đã nộp cho cơ quan thuế trong năm qua;

− Kiểm tra tờ khai thuế TNCN cuối năm do công ty chuẩn bị trước khi nộp cho

cơ quan thuế;

− Xem xét chọn mẫu các Hợp đông lao động và các chứng từ liên quan đến kê khai đăng ký giảm trừ gia cảnh của nhân viên Công ty;

− Xác định các rủi ro thuế tiềm tàng dựa vào tài liệu và các thông tin được cung cấp, tư vấn về tuân thủ thuế TNCN và những vấn đề còn tồn đọng cần giải quyết;

− Hỗ trợ nhân viên Công ty chuẩn bị các phụ lục giúp giải thích bổ sung cho tờ khai quyết toán thuế TNCN nếu được yêu cầu;

− Phát hành báo cáo kết quả dịch vụ trình bày các vấn đề về tuân thủ thuế được phát hiện tại Công ty, cũng như đề xuất giải pháp khác

 Chuyên ngành khác

− Tư vấn thành lập và quản lý doanh nghiệp;

− Tư vấn thủ tục mua bán, sáp nhập, tái cấu trúc và giải thể doanh nghiệp;

− Soát xét BCTC phục vụ cho việc mua bán, sáp nhập, tái cấu trúc và giải thể doanh nghiệp;

− Soát xét BCTC phục vụ cho việc mua bán sáp nhập;

− Dịch vụ định giá tài sản, xác định giá trị doanh nghiệp;

− Thẩm định tình hình tài chính và giá trị tài sảntrong tranh chấp, tài phán;

− Đào tạo KTV nội bộ; cập nhật kiến thức về kế toán, tài chính, kiểm toán và thuế; đào tạo các kỹ năng về thực hành kế toán;

− Hỗ trợ tuyển dụng kế toán trưởng, kế toán viên, KTV nội bộ;

− Các dịch vụ tư vấn tài chính và đầu tư khác

tế Hu

ế

2.1.2 Mục tiêu và nguyên tắc hoạt động của công ty

(1) Mục tiêu hoạt động

Mục tiêu hoạt động của AFA là giúp khách hàng và những người quan tâm bảo vệ quyền lợi hợp pháp của mình, cung cấp những thông tin thiết thực và các giải pháp tối ưu cho việc quản trị và điều hành doanh nghiệp AFA cam kết cung cấp tới khách hàng các dịch vụ chuyên ngành với chất lượng cao nhất và tham gia vào sự phát triển bền vững của nền kinh tế Việt Nam

(2) Nguyên tắc hoạt động

AFA hoạt động theo phương châm “Đồng hành với doanh nghiệp trong từng hoạt động” và luôn đề cao nguyên tắc độc lập, khách quan, trung thực và bí mật số liệu của khách hàng trong các dịch vụ mà AFA cung cấp Nguyên tắc hoạt động này luôn được ban lãnh đạo quán triệt đến từng thành viên trong công ty và luôn có các biện pháp để các nguyên tắc luôn được tuân thủ một cách nghiêm ngặt trong suốt quá trình hoạt động của công ty

2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý của công ty

(1) Sơ đồ bộ máy quản lý

Sơ đồ 2.1 - Sơ đồ bộ máy quản lý của công ty TNHH Kiểm toán AFA

tế Hu

ế

(2) Chức năng của các bộ phận tại AFA:

 Tổng giám đốc: là người đại diện toàn quyền cho công ty, chịu trách nhiệm

trước Pháp luật về toàn bộ hoạt động của công ty, đánh giá rủi ro của hợp đông kiểm toán, chịu trách nhiệm giải đáp các thắc mắc về kế toán và kiểm toán có tầm quan trọng cao, đánh giá công việc kiểm toán đã thực hiện, ký Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý, tham gia buổi họp với khách hàng sau khi kết thúc cuộc kiểm toán hoặc ủy quyền lại

 Phó Tổng giám đốc: AFA có hai phó tổng phụ trách công việc Kiểm toán

BCTC và một phó tổng phụ trách công việc Kiểm toán liên quan đến xây dựng cơ bản Đây là người trực tiếp tham gia vào việc phát triển khách hàng, quản lý và kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán(dự án đầu tư hoặc BCTC) của công ty Đồng thời tham gia xây dựng chương trình đào tạo nội bộ hàng năm và trực tiếp giảng dạy, trao đổi và chia sẻ kinh nghiệm với các cấp bậc nhân viên AFA Các Phó Tổng sẽ chịu trách nhiệm trước Tổng giám đốc và Pháp luật về những vấn đề được phân công và ủy quyền

 Phòng Kiểm toán BCTC: Chịu trách nhiệm thực hiện các công việc liên quan

đến Kiểm toán BCTC để đưa ra ý kiến về mức độ trung thực và hợp lý trên khía cạnh trọng yếu của các thông tin được trình bày trên BCTC

 Phòng Kiểm toán XDCB: Chịu trách nhiệm thực hiện các công việc liên quan

đến Kiểm toán xây dựng cơ bản nhằm đưa ra ý kiến về mức độ trung thực và hợp lý của báo cáo quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành, làm cơ sở tin cậy để các cơ quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền thẩm tra và phê duyệt báo cáo quyết toán hoàn thành của dự án, là cơ sở thanh toán, quyết toán kịp thời và đúng khối lượng thực tế

 Phòng Tư vấn – Hành chính: Có nhiệm vụ tư vấn đến khách hàng các vấn đề

liên quan đến tài chính, giải pháp quản lý, tư vấn kế toán và các dịch vụ phù hợp để hỗ trợ khách hàng Bên cạnh đó nó còn thực hiện nhiệm vụ quản lý tài chính kế toán của công ty, trợ giúp cho ban lãnh đạo trong việc quản lý và chỉ đạo tổ chức, hành chính, văn thư, lưu trữ, in ấn, phát hành báo cáo trong công ty Ngoài ra phòng này còn chịu

tế Hu

ế

trong phạm vi được ủy quyền và báo cáo trực tiếp với Ban lãnh đạo theo định kỳ hoặc theo yêu cầu

2.1.4 Tổ chức công tác kiểm toán của công ty

(1) Tổ chức hồ sơ kiểm toán và giấy làm việc tại công ty

(a) Tổ chức hồ sơ kiểm toán

Hồ sơ kiểm toán của công ty là những bằng chứng mà KTV thu thập được trong quá trình thực hiện kiểm toán và làm cơ sở cho việc đưa ra ý kiến của KTV

Hồ sơ kiểm toán tại AFA được tổ chức thành hai phần là hồ sơ thường trực và hồ

sơ làm việc

Hồ sơ thường trực: Hồ sơ thường trực lưu giữ những thông tin chung về khách

hàng như lĩnh vực kinh doanh, ngành nghề kinh doanh, tình hình nhân sự, cơ cấu tổ chức, ban lãnh đạo công ty, các quy định, quy chế ảnh hưởng đến tình hình tài chính của công ty… và thường được lưu trữ trong máy tính Hồ sơ thường trực luôn được AFA cập nhật qua từng năm, giúp cho quá trình tìm hiểu khách hàng năm sau của KTV được thuận lợi hơn

Hồ sơ thường trực bao gồm các tài liệu sau:

- Thông tin chung

- Các tài liệu về pháp luật

- Các tài liệu về thuế

- Các tài liệu về nhân sự

- Các tài liệu về kế toán, kiểm toán

- Các hợp đồng quan trọng và dài hạn

- Các quy định về kiểm soát nội bộ

Hồ sơ làm việc: Bao gồm tất cả giấy làm việc và các chứng từ, giấy tờ KTV thu

thập được trong quá trình kiểm toán và được lưu trữ theo từng công ty khách hàng cho từng niên độ khác nhau Nó thể hiện kết quả của quá trình kiểm toán và được lập cho

cả năm hoặc chín tháng đầu năm tùy thuộc vào từng cuộc kiểm toán Trên bìa mỗi hồ

sơ kiểm toán sẽ ghi rõ các nội dung sau: hồ sơ thường trực hay hồ sơ làm việc, tên công ty khách hàng, mã số khách hàng, niên độ, người cập nhật và người kiểm tra

Giấy làm việc tại AFA được lưu trữ trong hồ sơ làm việc của từng công ty khách hàng và được tổ chức, sắp xếp dựa trên cơ sở Bộ hồ sơ kiểm toán mẫu ban hành theo Quyết định số 368/QĐ – VACPA của Hội KTV hành nghề Việt Nam cập nhật năm 2013 Mỗi giấy làm việc đều được đặt tên và sắp xếp theo thứ tự xác định

 Nguyên tắc đặt tên : Tên mỗi giấy làm việc được đặt theo dạng “XY1Y2Y3” trong đó:

 “X” là ký tự chữ cái A, B, C, D, E, F, G, H quy định nội dung chung của các giấy làm việc gồm: Kế hoạch kiểm toán; tổng hợp, kết luận và lập báo cáo; kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ; kiểm tra cơ bản tài sản; kiểm tra cơ bản nợ phải trả; kiểm tra

cơ bản nguồn vốn chủ sở hữu và TK ngoại bảng; kiểm tra cơ bản báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh; kiểm tra các nội dung khác

 “Y1Y2Y3” là ba ký tự số trong đó Y1 để chi tiết cho từng khoản mục, Y2Y3 là thứ tự sắp xếp của các giấy làm việc trong từng khoản mục đó cụ thể như sau:

 00: chỉ mục

 10: lead sheet, phân tích tổng quát

 20: thông tin thuyết minh

 30: Chương trình kiểm toán

 40: Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng

 Từ 40 trở đi là các giấy tờ làm việc liên quan đến các thủ tục kiểm tra, phân tích, đối chiếu số liệu,…

 Một giấy làm việc do KTV lập thường bao gồm các mục:

 Mục tiêu kiểm toán khoản mục cụ thể

 Nguồn gốc số liệu

 Các công việc thực hiện: bao gồm thủ tục chung, các thủ tục kiểm tra phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết Các thủ tục này được thực hiện bám sát theo tờ chương trình chi tiết được AFA thiết lập sẵn

 Kết luận: các phát hiện của KTV đối với các khoản mục và đề nghị hướng xử lý (2) Phương pháp thực hiện kiểm toán

AFA thực hiện cuộc kiểm toán theo các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam nhằm đưa ra ý kiến nhận xét về tính trung thực và hợp lý, xét trên các khía cạnh trọng yếu liệu BCTC của công ty được lập theo các Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Hệ thống kế

tế Hu

ế

Cuộc kiểm toán được thực hiện dựa trên cơ sở hiểu biết sâu sắc về tình hình kinh doanh, HTKSNB và các rủi ro liên quan đến hoạt động kinh doanh của công ty Trước khi đưa ra kế hoạch kiểm toán và để giúp cho việc đánh giá rủi ro, KTV thực hiện việc dự đoán và phần tích tổng quát Với một số lượng lớn các công cụ được dự đoán sẵn có, phương pháp tiếp cận này sẽ giúp xác định được các vấn đề tiềm tàng và tăng cường sự hiểu biết sâu sắc đạt được trong suốt quá trình kiểm toán Phương pháp tiếp cận này cũng phù hợp với các yêu cầu ngày càng nghiêm ngặt về tính hợp lý và tính minh bạch của BCTC

Các đặc tính chủ yếu của phương pháp tiếp cận này là:

Tận dụng kiến thức và kinh nghiệm của các chuyên gia kế toán, kiểm toán: Các

chuyên gia về kế toán và kiểm toán của công ty sẽ tham gia vào việc soát xét kế hoạch

và thực hiện kiểm toán dựa trên những kiến thức và kinh nghiệm về hoạt động kinh doanh của khách hàng, công tác quản lý tài chính kế toán

Tập trung vào các vùng được đánh giá là có rủi ro: KTV sẽ thực hiện đánh

giá rủi ro đối với hoạt động kinh doanh và từng loại TK và nghiệp vụ chủ yếu của khách hàng Cách tiếp cận này cho phép KTV xây dựng kế hoạch kiểm toán hiệu quả tập trung vào các vùng, khu vực có rủi ro cao Để có thể đánh giá rủi ro, cách tiếp cận này yêu cầu các KTV phải có được: Sự hiểu biết chi tiết về hoạt động kinh doanh của khách hàng và lĩnh vực mà khách hàng hoạt động, hiểu biết về môi trường kiểm soát và HTKSNB của khách hàng và hiểu biết về công tác tổ chức kiểm toán của khách hàng

Hợp tác cùng khách hàng: KTV phối hợp chặt chẽ với khách hàng trong quá

trình làm việc, tiến hành thảo luận thường xuyên và kịp thời đối với các vấn đề phát sinh trong suốt quá trình kiểm toán

Tính độc lập và bảo mật: Trong quá trình kiểm toán, KTV cam kết đảm bảo

tính độc lập và tính bảo mật của các thông tin thu thập được

tế Hu

ế

(3) Khái quát quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty

Sơ đồ 2.2 – Khái quát quy trình kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán AFA

 Lập kế hoạch kiểm toán

Trong bước lập kế hoạch kiểm toán, KTV sẽ thực hiện các thủ tục để đạt được

sự hiểu biết sâu sắc về hoạt động kinh doanh của khách hàng, HTKSNB và hệ thống

kế toán của khách hàng Trên cơ sở của sự hiểu biết này để đánh giá các rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát gắn liền với hoạt động kinh doanh và BCTC của khách hàng

Trên cơ sở những hiểu biết và đánh giá trên chúng tôi sẽ tập trung vào việc đánh giá rủi ro chi tiết cho từng loại TK và nghiệp vụ chủ yếu trên BCTC của khách hàng, từ đó lập kế hoạch kiểm toán chi tiết

tế Hu

ế

Kế hoạch kiểm toán sẽ được lập bởi trưởng nhóm kiểm toán và được soát xét bởi chủ nhiệm kiểm toán phụ trách khách hàng, thành viên Ban Tổng Giám đốc phục

vụ khách hàng, thành viên Ban Tổng Giám đốc chịu trách nhiệm kiểm soát rủi ro và chất lượng kiểm toán

Các bước thực hiện chi tiết như sau:

Đầu tiên, thu thập toàn bộ các tài liệu và thông tin cần thiết để có thể hiểu biết

sâu sắc về đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty bao gồm việc tìm hiểu về các yếu tố bên trong doanh nghiệp như cơ cấu tổ chức quản lý, mục tiêu kinh doanh, các hoạt động kinh doanh chính của doanh nghiệp, các nguồn tài chính và chính sách kế toán của các đơn vị; các yếu tố bên ngoài như môi trường kinh doanh, tình hình cạnh tranh trên thị trường, các vấn đề đặc thù của ngành, các quy định pháp lý liên quan đến hoạt động kinh doanh của Công ty và quá trình kiểm soát rủi ro như môi trường kiểm soát, quá trình đánh giá rủi ro, kiểm soát hoạt động và thông tin của Ban lãnh đạo Công ty

Thứ hai, thu thập tài liệu, thực hiện phỏng vấn và quan sát các nhân viên của Công

ty để có thể hiểu và đánh giá về HTKSNB và hệ thống kế toán của doanh nghiệp Công việc này bao gồm việc tìm hiểu và đánh giá các chu trình kinh doanh sau:

- Chu trình lập BCTC theo qui định hiện hành;

- Quy trình quản lý tiền mặt, tiền gửi Ngân hàng và các giao dịch bằng tiền trong Doanh nghiệp;

- Chu trình quản lý doanh thu, thu nhập khác và các khoản phải thu;

- Chu trình quản lý và theo dõi việc sử dụng KQKD và các khoản đầu tư;

- Chu trình quản lý và theo dõi hàng tồn kho; chi phí mua sắm;

- Chu trình trình quản lý và theo dõi tiền lương và các khoản thanh toán cho người lao động;

- Chu trình theo dõi thuế và các khoản phải nộp ngân sách nhà nước;

- Chu trình theo dõi và quản lý các khoản vay, nợ

Trong việc soát xét các qui trình này, các KTV của chúng tôi phải hiểu được về các hoạt động kinh doanh chủ yếu trong mỗi chu trình, việc ứng dụng tin học trong quản lý mỗi chu trình để có thể rút ra các kết luận sơ bộ về mức độ tin cậy của quy trình xử lý các thông tin tài chính

tế Hu

ế

Thứ ba, phân tích sơ bộ tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh của

đơn vị Công việc này bao gồm việc Thu thập các thông tin tài chính và phi tài chính của đơn vị; Thực hiện tính toán và so sánh các chỉ số và thông tin; Phân tích kết quả dựa trên các tính toán ban đầu và phân tích sâu hơn trên cơ sở kết hợp các thông tin với kết quả đạt được trong các tính toán ban đầu

Thứ tư, đánh giá rủi ro cho các khoản mục chủ yếu trên BCTC của Công ty

Công việc này bao gồm việc xem xét các rủi ro phát hiện trong quá trình tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của đơn vị, tìm hiểu về hệ thống kế toán và HTKSNB của đơn

vị, phân tích sơ bộ tình hình tài chính và KQKD trong các bước trên và xác định thêm các rủi ro chi tiết liên quan đến từng TK và số dư cụ thể;

Thứ năm, lập kế hoach kiểm toán chi tiết cho từng khoản mục trên BCTC

 Thực hiện kiểm toán

Việc thực hiện kiểm toán bao gồm việc kiểm tra đánh giá HTKSNB và hệ thống

kế toán của khách hàng và kiểm tra chi tiết cho từng chỉ tiêu trình bày trên BCTC, tổng hợp và đánh giá kết quả kiểm tra chi tiết cho từng khoản mục trình bày trên BCTC Việc thực hiện kế hoạch kiểm toán sẽ được thực hiện tại các đơn vị bởi các nhóm kiểm toán Mỗi nhóm kiểm toán sẽ bao gồm có trưởng nhóm và các nhân viên kiểm toán Toàn bộ công việc kiểm toán đều được soát xét bởi chủ nhiệm kiểm toán, thành viên Ban Tổng Giám đốc phụ trách khách hàng và thành viên Ban Tổng Giám đốc chịu trách nhiệm kiểm soát rủi ro và chất lượng cuộc kiểm toán

Các bước công việc chi tiết như sau:

− Soát xét các thủ tục kiểm soát đối với quy trình ký hợp đồng với khách hàng, theo dõi doanh thu, chi phí và các nghĩa vụ tài chính liên quan;

− Soát xét các thủ tục kiểm soát đối với quy trình quản lý chi phí sản xuất kinh doanh, và theo dõi công nợ phải trả;

− Soát xét việc tuân thủ các quy chế quản lý và sử dụng KQKD;

− Soát xét các thủ tục kiểm soát đối với quy trình quản lý theo dõi tiền lương và các khoản thanh toán, tạm ứng cho cán bộ công nhân viên;

− Soát xét việc quản lý theo dõi về thuế và các nghĩa vụ với ngân sách nhà nước;

tế Hu

ế

− Gửi thư xác nhận và đối chiếu với số liệu kế toán của các khoản tiền gửi ngân hàng, các khoản đầu tư, các phải thu và phải trả tại thời điểm cuối năm;

− Đối chiếu các khoản phải thu - phải trả;

− Quan sát thực tế đối với các KQKD chủ yếu của các Công ty, kiểm tra việc phản ánh giá trị tài sản cố định chủ yếu tại ngày kết thúc năm tài chính;

− Tham gia chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho và tiền mặt trên cơ sở chọn mẫu (nếu có);

− Thực hiện kiểm tra trên cơ sở chọn mẫu đối với các số dư và nghiệp vụ kinh tế trình bày trên BCTC của đơn vị;

− Phân tích và đánh giá một số tỷ suất tài chính chủ yếu;

− Thực hiện các thủ tục kiểm toán khác hoặc các thủ tục thay thế cần thiết trong các trường hợp cần thiết;

− Tổng hợp và đánh giá kết quả kiểm tra chi tiết cho từng khoản mục trình bày trên BCTC của khách hàng

 Kết thúc kiểm toán

Giai đoạn kết thúc kiểm toán bao gồm:

Thứ nhất, phân tích tổng thể BCTC lần cuối để khẳng định rằng các thông tin

trên BCTC là phù hợp với thực tế sự hiểu biết của chúng tôi về hoạt động kinh doanh của Công ty Việc phân tích này bao gồm tính toán các chỉ số, so sánh các chỉ số và

thông tin, phân tích kết quả Thông qua việc phân tích BCTC lần cuối này chúng tôi có thể nhìn nhận đánh giá lại về BCTC một cách tổng thể làm cơ sở cho ý kiến kiểm toán đồng thời có thể cung cấp cho các đơn vị được kiểm toán các vấn đề tư vấn liên quan đến công tác tài chính Việc phân tích tổng thể BCTC lần cuối cũng xem xét đến việc trình bày các thông tin và chính sách kế toán trong BCTC

Thứ hai, phân tích soát xét các sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán

Công việc này được thực hiện chủ yếu bằng cách soát xét các thông tin tài liệu và phỏng vấn

Thứ ba, lập báo cáo tổng hợp các vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm toán

làm cơ sở cho việc lập báo cáo kiểm toán và thư quản lý Gồm:

tế Hu

ế