Chuong 01 ke toan dau tu theo phuong phap von chu so huu

JB Hunt hạch toán lợi ích của nó trong TPI sử dụng kế toán phương pháp vốn chủ sở hữu và công bố “Kết quả tài chính của TPI được đưa vào trên một dòng, khoản mục không hoạt động đưa vào

CHƯƠNG 1

KẾ TOÁN ĐẦU TƯ THEO PHƯƠNG PHÁP VỐN

CHỦ SỞ HỮU

MỤC TIÊU

1 Mô tả tổng quát các phương pháp kế toán khác nhau đối với đầu tư vào vốn chủ sở hữu của

một công ty khác

2 Xác định điều kiện để áp dụng kế toán phương pháp vốn chủ sở hữu và hướng dẫn đánh giá

điều kiện thỏa mãn hay không

3 Lập các bút toán nhật ký phương pháp pháp vốn chủ sở hữu cơ bản đối với một nhà đầu tư và

mô tả lập báo cáo tài chính cho các khoản đầu tư phương pháp vốn chủ sở hữu

4 Ghi nhận bán một khoản đầu tư vốn chủ sở hữu và xác định phương pháp kế toán để áp dụng

cho cổ phần còn lại mà đang được nắm giữ

5 Phân bổ chi phí của một khoản đầu tư vốn chủ sở hữu và tính toán phân bổ chi phí cho doanh

thu tương ứng mà được ghi nhận từ khoản đầu tư đối với khoản vượt giá phí của nhà đầu tư với giá trị sổ sách bên nhận đầu tư

6 Mô tả cơ sở hợp lý và tính toán đối với hoãn lại lãi chưa thực hiện trên các giao dịch liên công

ty cho đến khi hàng hóa được hoàn thành hoặc được bán ra bên ngoài

7 Giải thích cơ sở hợp lý và các hàm ý lập báo cáo của tùy chọn giá trị hợp lý đối với các khoản

đầu tư khác được hạch toán bằng phương pháp vốn chủ sở hữu

The Equity Method of Accounting for Investments

ột số chương đầu của giáo trình này trình bày về kế toán và lập báo cáo về các hoạt động đầu tư của doanh nghiệp Tập trung vào các khoản đầu tư khi mà một hãng sở hữu hoặc ảnh hưởng đáng kể hoặc kiểm soát một đơn vị khác thông qua quyền sở hữu

cổ phiếu biểu quyết Khi một công ty sở hữu đủ số lượng cổ phiếu biểu quyết có khả năng ảnh hưởng đến các quyết định của một đơn vị khác, thì kế toán khoản đầu tư này có thể trở nên đầy thử thách và phức tạp Nguồn gốc của sự phức tạp này bắt đầu từ các sự kiện và các giao dịch giữa các hãng phụ thuộc thông qua quyền sở hữu không thể được xem như độc lập, các giao dịch ngay thẳng (arm’s-length transactions) Như trong nhiều vấn đề liên quan đến lập báo cáo tài chính, chúng

ta nhìn vào các giao dịch với các đối tượng bên ngoài để đưa ra một cơ sở cho đánh giá kế toán Khi

các hãng bị phụ thuộc thông qua một nhóm người sở hữu chung, thì các đánh giá mà ghi nhận các mối quan hệ giữa các hãng hỗ trợ cung cấp tính khách quan khi lập báo cáo tài chính

M

LẬP BÁO CÁO ĐẦU TƯ VÀO VỐN CHỦ SỞ HỮU

THE REPORTING OF INVESTMENTS IN CORPORATE EQUITY SECURITIES

Trên một báo cáo thường niên gần đây, Dịch vụ vận tải JB Hunt mô tả sự tạo lập của công ty Transplace (TPI), một công ty logistic vận tải toàn cầu trên nền Internet JB Hunt góp vốn tất cả bộ phận kinh doanh logistic và tất tài sản vô hình liên quan cộng với 5 triệu USD tiền mặt để đổi lấy 27%

lợi ích ban đầu trong TPI, mà nó tăng lên sau đó 37% JB Hunt hạch toán lợi ích của nó trong TPI sử dụng kế toán phương pháp vốn chủ sở hữu và công bố “Kết quả tài chính của TPI được đưa vào trên một dòng, khoản mục không hoạt động đưa vào Báo cáo thu nhập hợp nhất với tiêu đề “vốn chủ sở hữu trong thu nhập của các công ty liên kết””

Những thông tin này rất phổ biến trong thế giới kinh doanh; công ty đầu tư thường mua lại quyền

sở hữu cổ phiếu của cả doanh nghiệp trong nước và nước ngoài Những khoản đầu tư này có thể trải dài từ mua một ít cổ phiếu cho đến mua lại 100% quyền kiểm soát Mặc dù các cuộc mua lại chứng khoán vốn của công ty (như là một cuộc mua thực hiện bởi JB Hunt) là không thường xuyên, nhưng chúng đặt ra một số vấn đề đáng cân nhắc về lập báo cáo tài chính bởi vì một mối quan hệ gần gũi được thiết lập nếu nhà đầu tư không đạt được quyền kiểm soát thực sự Những vấn đề này được chỉ

định bởi phương pháp vốn chủ(equity method) Chương này liên quan đến kế toán đầu tư cổ phiếu

mà áp dụng theo phương pháp vốn chủ

Hiện tại, các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung (GAAP) công nhận 3 phương pháp khác nhau để lập báo cáo tài chính về các khoản đầu tư vào chứng khoán vốn công ty:

 Phương pháp giá trị hợp lý (The fair-value method)

 Báo cáo tài chính hợp nhất

Phương pháp giá trị hợp lý

Trong một số trường hợp , một nhà đầu tư chỉ sở hữu tỷ lệ nhỏ cổ phiếu đang lưu hành của bên nhận đầu tư, có lẽ chỉ một ít cổ phiếu Bởi vì mức độ sở hữu bị hạn chế, nên nhà đầu tư không thể kỳ vọng ảnh hưởng đáng kể đến hoạt động hoặc ra quyết định của bên nhận đầu tư Những cổ phiếu này được mua trên sự dự đoán về cổ tức tiền mặt hoặc trên sự đánh giá cao về giá trị thị trường của cổ phiếu Những khoản đầu tư này được ghi nhận theo giá gốc và định kỳ được điều chỉnh theo giá trị hợp lý theo quy định của FASB ASC Topic 320, Đầu tư – Chứng khoán nợ và chứng khoán vốn

Bởi vì một phạm vi toàn bộ của đầu tư cổ quyền bị giới hạn vào chứng khoán vốn được trình bày ở giáo trình kế toán cấp trung, chỉ những nguyên tắc cơ bản sau là được lưu ý:

 Đầu tư ban đầu vào chứng khoán vốn được ghi nhận theo giá gốc và sau đó được điều chỉnh theo giá trị hợp lý nếu giá trị hợp lý có thể xác định được; nếu không, khoản đầu tư vẫn theo giá gốc2

1 Quy mô liên quan của quyền sở hữu là nhân tố phổ biến nhất khi đánh giá mức độ ản hưởng của một công ty đến một công tuy khác Tuy nhiên, các nhân tố khác (như là mối quan hệ theo hợp đồng giữa các hãng) có thể cũng cung cấp ảnh hưởng hoặc kiểm soát đến các hãng khác bất kể tỷ lệ sở hữu cổ phiếu.

2 FASB ASC (đoạn 325-20-35-1 và 2) lưu ý hai ngoại trừ cơ sở giá gốc đối với lập báo có khoản đầu tư:

2 1.

2 Cổ tức đã nhận vượt hơn thu nhập sau ngày đầu tư được xem là khoản hoàn lại đầu tư và được ghi

2 2 2 Nhiều khoản lỗ hoạt động liên tiếp của bên nhận đầu tư hoặc các nhân tố khác cho biết một khoản giảm

 Chứng khoán vốn nắm giữ để bán trong ngắn hạn được phân loại vào chứng khoán thương

mại (trading securities) và được báo cáo theo giá trị hợp lý, với lãi và lỗ chưa thực hiện tính

vào thu nhập

 Chứng khoán vốn không phân loại như là chứng khoán thương mại được phân loại như là

chứng khoán sẵn sàng để bán (available-for-sale securities) và được báo cáo theo giá trị hợp

lý với khoản lãi (lỗ) chưa thực hiện không được tính thu nhập và được báo cáo trong một

phần riêng của vốn chủ sở hữu cổ đông như là một phần của thu nhập tổng hợp khác (other

comprehensive income).

 Cổ tức đã nhận được ghi nhận như là thu nhập đối với cả hai trường hợp chứng khoán thương mại và chứng khoán sẵn sàng để bán

Các thủ tục ở trên được đi theo với đầu tư vào chứng khoán vốn khi mà cũng không ảnh hưởng đáng

kể hoặc cũng không có kiểm soát Tuy nhiên, khi quan sát tại cuối chương, FASB ASC Topic 825, Công cụ tài chính, cho phép tùy chọn đặc biệt lập báo cáo giá trị hợp lý đối với chứng khoán sẳn sàng

để bán Mặc dù các giá trị của bảng cân đối kế toán đối với các khoản đầu tư còn lại theo giá trị hợp lý theo tùy chọn này, nhưng thay đổi giá trị hợp lý theo thời gian được ghi nhận vào báo cáo thu nhập (như là đối ứng với thu nhập tổng hợp khác) khi chúng xảy ra

Hợp nhất Báo cáo tài chính

Consolidation of Financial Statements

Nhiều nhà đầu tư mua lại đủ số lượng cổ phiếu để đạt được quyền kiểm soát thực sự đến hoạt động của bên nhận đầu tư Trong kế toán tài chính, kiểm soát này được ghi nhận bất cứ khi nào một cổ đông nắm giữ lũy kế hơn 50% cổ phiếu biểu quyết đang lưu hành của một đơn vị Tại thời điểm đó, thay vì chỉ đơn thuần là ảnh hưởng đến các quyết định bên nhận đầu tư, mà nhà đầu tư hoàn toàn có thể điều hành toàn bộ quá trình ra quyết định Xem xét báo cáo tài chính của các đơn vị lớn nhất ở Mỹ cho biết rằng kiểm soát pháp lý của một hoặc nhiều công ty con là một thực tế gần như toàn bộ Hãng PepsiCo, một ví dụ, nắm giữ lợi ích đa số trong cổ phiếu biểu quyết của hàng trăm công ty

Nhà đầu tư kiểm soát một bên nhận đầu tư đặt ra một thử thách kế toán đặc biệt Thông thường, khi đa sổ cổ phiếu biểu quyết bị nắm giữ, mối quan hệ nhà đầu tư – bên nhận đầu tư liên kết chặt chẽ rằng hai công ty được xem như là một đơn vị duy nhất cho mục đích lập báo cáo Do đó, một bộ thủ tục kế toán khác hoàn toàn phải được áp dụng Quyền kiểm soát thường đòi hỏi sự hợp nhất thông tin

kế toán tạo ra bởi các công ty riêng lẻ Vì thế, một bộ báo cáo tài chính duy nhất được tạo ra cho mục đích báo cáo bên ngoài với tất cả tài sản, nợ phải trả, doanh thu và chi phí được tổng hợp lại với nhau3 Các thủ tục khác nhau áp dụng trong quý trình hợp nhất được xem xét trong các chương sau của giáo trình này

FASB ASC Section 810-10-05 về các đơn vị có lợi ích thay đổi mở rộng sử dụng báo cáo tài chính hợp nhất bao gồm cả các đơn vị mà quyền kiểm soát tài chính thông qua các thỏa thuận mang tính hợp đồng đặc biệt thay vì thông qua lợi ích cổ phiếu biểu quyết Trước đây các yêu cầu kế toán cho các đơn vị có lợi ích thay đổi, nhiều hãng (như là Enron) tránh được hợp nhất các đơn vị khi mà họ sở hữu ít hoặc không cổ phiếu biểu quyết nhưng thay vào đó được kiểm soát thông qua các hợp đồng đặc biệt Những đơn vị này thường được đề cập đến như là “các đơn vị có mục đích đặc biệt (special purpose entities (SPEs))” và đưa ra các phương tiện cho một số hãng theo dõi nhiều giá trị lớn về tài sản và nợ phải trả ngoài báo cáo tài chính hợp nhất của họ

3 Như đã được thảo luận trong chương tiếp theo, sở hữu đa số cổ phiếu biểu quyết của một công ty nhận đầu tư không phải

thường dẫn đến báo cáo tài chính hợp nhất

Phương pháp vốn chủ sở hữu - Equity Method

Một mối quan hệ đầu tư khác thích hợp được hạch toán sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu Trong một số cuộc đầu tư, mặc dù quyền kiểm soát không đạt được, nhưng mức độ quyền sở hữu cho biết khả năng nhà đầu tư gây ảnh hưởng đáng kể đến bên nhận đầu tư Nhớ lại khoản đầu tư 37% của JB Hunt vào cổ phiếu biểu quyết của TPI Thông qua quyền sở hữu của nó, JB Hunt chắc chắc có ảnh hưởng đế các quyết định và hoạt động của TPI

Để đưa ra mục tiêu lập báo cáo đối với khác khoản đầu tư mà ảnh hưởng đáng kể, FASB ASC Topic 323, Đầu tư – Phương pháp vốn chủ sở hữu và Liên doanh, mô tả về sử dụng phương pháp vốn chủ Phương pháp vốn chủ sử dụng cơ sở dồn tích để ghi nhận phần thu nhập của nhà đầu tư trong thu nhập của bên nhận đầu tư Do đó, nhà đầu tư ghi nhận thu nhập khi thu nhập được tạo ra bởi bên được đầu tư Như đã nêu trong FASB ASC (đoạn 323-10-05-5), bởi vì ảnh hưởng đáng kể đến bên được đầu tư, nên nhà đầu tư

…có một phần trách nhiệm đối với thu nhập trên khoản đầu tư của nó và điều này thích hợp để cộng vào kết quả hoạt động của nhà đầu tư một phần trong lãi hoặc lỗ của bên nhận đầu tư

Hơn nữa, theo phương pháp vốn chủ, cổ tức đã nhận từ một bên được đầu tư được ghi nhận như là ghi giảm vào tài khoản đầu tư, không phải là thu nhập

Trong thế giới kinh doanh ngày nay, nhiều công ty nắm giữ lợi ích đáng kể trong những công ty khác không có quyền kiểm soát thực sự Công ty Coca-Cola một mình sở hữu từ 20% đến 50% hàng chục các công ty riêng lẻ Nhiều khoản đầu tư khác thể hiện như liên doanh khi mà hai hoặc nhiều công ty thành lập một đơn vị mới để thực hiện một mục đích kinh doanh riêng Ví dụ, Microsoft và NBC thành lập MSNBC, mộtkênh truyền hình cápvàtrang web trực tuyếnvớimạng lưới phát sóngcủaNBC Mỗi bên sở hữu 50% của liên quan Đối với mỗi bên trong liên doanh này, nhà đầu tư không sở hữu hoàn toàn quyền kiểm soát bởi vì họ nắm giữ ít hơn một mức đa số cổ phiếu biểu quyết

Do đó, việc lập báo cáo tài chính hợp nhất là không thích hợp Tuy nhiên, tỷ lệ lớn quyền sở hữu cho biết rằng mỗi nhà đầu tư sở hữu một số khả năng ảnh hưởng đến quá trình ra quyết định của bên nhận đầu tư

Cuối cùng, như đã thảo luận tại cuối chương, các hãng ngày này được phép tùy chọn giá trị hợp lý trong việc lập báo cáo tài chính của họ đối với các tài sản và nợ phải trả tài chính nhất định Trong số tài sản tài chính đủ tiêu chuẩn để lập báo cáo theo giá trị hợp lý là các khoản đầu tư có ảnh hưởng đáng kể nếu không thì được hạch toán bằng phương pháp vốn chủ

CÂU HỎI THẢO LUẬN

CÓ PHẢI PHƯƠNG PHÁP VỐN CHỦ ĐÃ ĐƯA ĐẾN SỰ BÓP MÉO THU NHẬP KHÔNG?

Trước đây GAAP về đầu tư phương pháp vốn chủ, các hãng thường sử dụng phương pháp giá gốc để hạch toán các khoản đầu tư không hợp nhất của họ vào cổ phiếu thường bất kể là có ảnh hưởng đáng

kể hay không Phương pháp giá gốc đã sử dụng cơ sở tiền mặt (cash basis) của sự ghi nhận thu nhập Khi một bên nhận đầu tư công bố cổ tức, thì nhà đầu tư ghi nhận “thu nhập cổ tức” Tài khoản đầu tư

còn lại tại giá gốc ban đầu – do đó có thuật ngữ phương pháp giá gốc.

Lập kế hoạch thù lao của nhiều hãng trả cho các nhà quản trị dựa trên thu nhập báo cáo hàng năm

Kế toán các khoản đầu tư đáng kể theo phương pháp giá gốc có thể đưa đến sự giàu có không dự tính trước được chuyển từ chủ sở hữu sang nhà quản lý như thế nào? Phương pháp vốn chủ hay phương pháp giá trị hợp lý có cung cấp một động cơ tương tự như vậy hay không?

CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ 28 – ĐẦU TƯ VÀO LIÊN KẾT

INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARD 28—INVESTMENTS IN ASSOCIATES

Hội đồng chuẩn mục kế toán quốc tế (IASB), tương tự như FASB, ghi nhận sự cần thiết tính đến sự ảnh hưởng đáng kể mà có thể xảy ra khi một hãng nắm giữ một lượng nhất định về cổ phiếu biểu quyết của một đơn vị khác IASB định nghĩa ảnh hưởng đáng kể là khả năng tham gia vào các quyết định về chính sách tài chính và hoạt động của bên nhận đầu tư, nhưng không kiểm soát hoặc đồng kiểm soát những chính sách này Những mô tả sau về các cơ sở của phương pháp vốn chủ trong chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) số 284:

Nếu một nhà đầu tư nắm giữ, trực tiếp hoặc gián tiếp (thông qua công ty con), 20% hoặc nhiều hơn quyền biểu quyết của nhà đầu tư, thì nó được giả định rằng nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể, ngoại trừ nó có thể chứng minh rõ ràng rằng nó không phải là trường hợp này Ngược lại, nếu nhà đầu nắm giữ, trực tiếp hoặc gián tiếp, (thông qua công ty con), ít hơn 20% khả năng biểu quyết của bên nhận đầu tư, thì nó được giả định rằng nhà đầu tư không có ảnh hưởng đáng kể, ngoại trừ những ảnh hưởng này có thể chứng mình một cách rõ ràng Quyền sở hữu đáng kể hoặc đa số bởi một nhà đầu tư khác không nhất thiết loại trừ một nhà đầu tư khỏi việc có ảnh hưởng đáng kể

Theo phương pháp vốn chủ, khoản đầu tư vào liên kết ban đầu được ghi nhận theo giá gốc (giá phí đầu tư) và giá trị sổ sách được ghi tăng hoặc ghi giảm để ghi nhận phần thu nhập của nhà đầu tư từ lãi hoặc lỗ của bên nhận đầu tư sau ngày mua Phần thu nhập của của nhà đầu tư từ lãi hoặc của bên nhận đầu tư được ghi nhận vào lãi hoặc lỗ của nhà đầu tư Sự phân phối thu nhập nhận được từ một bên nhận đầu tư làm giảm giá trị sổ sách khoản mục đầu tư

Như đã thấy từ trích dẫn ở trên về IAS 28, các khái niệm và áp dụng phương pháp vốn chủ đã mô tả gần như giống với những điều này bởi FASB ASC

ÁP DỤNG PHƯƠNG PHÁP VỐN CHỦ SỞ HỮU

APPLICATION OF THE EQUITY METHOD

Một sự hiểu biết về phương pháp vốn chủ tốt nhất là đạt được bằng cách xem đầu tiên xử lý của FASB hai câu hỏi:

1 Những thông số nào xác định quy mô quyền sở hữu mà phương pháp vốn chủ sở hữu có thể

áp dụng được?

2 Nhà đầu tư nên báo cáo khoản đầu tư và thu nhập được tạo ra bởi nónhằm phản ánh mối quan

hệ giữa hai công ty như thế nào?

Điều kiện sử dụng phương pháp vốn chủ

Criteria for Utilizing the Equity Method

Cơ sở hợp lý của phương pháp vốn chủ là rằng một này đầu tư bắt đầu đạt được khả năng ảnh hưởng đến quá trình ra quyết định của một nhà đầu tư khi mức độ quyền sở hữu tăng lên Theo FASB ASC Topic 323 về đầu tư theo phương pháp vốn chủ, đạt được “khả năng gây ảnh hưởng đáng kể đến các chính sách hoạt động và tài chính của bên nhận đầu tư ngay cả khi nhà đầu tư nắm giữ 50% hoặc ít hơn cổ phiếu biểu quyết” là điều kiện duy nhất đối với yêu cầu áp dụng phương pháp vốn chủ [FASB ASC (đoạn 323-10-15-3)]

Rõ ràng, một điều kiện như là khả năng gây ảnh hưởng đáng kể là mơ hồ và tùy thuộc vào nhiều

xét đoán khác nhau và giải thích khác nhau trong thực tế Tại thời điểm nào mà việc mua thêm lượng

cổ phiếu tạo cho người sở hữu khả năng gây ảnh hưởng đáng kể? Quyết định này trở nên khó khăn

hơn về điều mà chỉ có khả năng gây ảnh hưởng cần thiết được hiện diện Không có yêu cầu nào mà

bất kỳ ảnh hưởng thực tế phải được áp dụng

FASB ASC Topic 323 đưa ra hương dẫn đối với kế toán bằng cách liệt kế một số điều kiện mà cho biết sự thể hiện về mức độ ảnh hưởng:

 Sự đại diện của nhà đầu tư trong hội đồng quản trị của bên nhận đầu tư

4 International Accounting Standards Board, IAS 28 Investments in Associates, Technical Summary (www.iasb.org).

 Sự tham gia của nhà đầu tư trong quá trình thực hiện chính sách của bên nhận đầu tư

 Các giao dịch liên công ty trọng yếu

 Sự hoán đổi nhân sự quản lý

 Sự phụ thuộc vào công nghệ kỹ thuật

 Giới hạn quyền sở hữu bởi nhà đầu tư về sự liên quan đến quy mô và sự tập trung quyền sở hữu lợi ích trong bên nhận đầu tư

Không có một trong số hướng dẫn này nên dành riêng sử dụng vào việc đánh giá khả năng áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu Thay vào đó, tất cả được đánh giá cùng nhau để xác định việc có hay không có điều kiện duy nhất: khả năng gây ảnh hưởng đáng kể đến bên nhận đầu tư

Các hướng dẫn này không loại bỏ việc mất nhiều thời gian cho nhà đầu tư khi quyết định sử dụng hay không sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu là thích hợp Để cung cấp một mức độ nhất quán

trong việc áp dụng chuẩn mực này, FASB đưa là sự kiểm trả quyền sở hữu chung: Nếu một nhà đầu tư

nắm giữ từ 20% đến 50% cổ phiếu biểu quyết của nhà đầu tư, thì ảnh hưởng đáng kể thông thường được thừa nhận và phương pháp vốn chủ sở hữu được áp dụng.

Một khoản đầu tư (trực tiếp hoặc gián tiếp) 20% hoặc nhiều hơn cổ phiếu biểu quyết của một bên nhận đầu tư nên đưa đến một giả định rằng khi không có bằng chứng ngược lại thì nhà đầu tư có khả năng gây ảnh hưởng đáng kể đến bên nhận đầu tư Ngược lại, một cuộc đầu tư ít hơn 20% cổ phiếu biểu quyết của bên nhận đầu tư nên đưa đến một giả định rằng nhà đầu tư không có khả năng gây ảnh hưởng đáng kể ngoại trừ khả năng này có thể chứng minh được5

Các giới hạn áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu

Limitations of Equity Method Applicability

Đầu tiên, nguyên tắc 20% đến 50% có thể đưa đến một phạm vi giới hạn được lựa chọn tùy ý được thiết lập chỉ đơn thuần là cung cấp phương pháp phù hợp trong việc lập báo cáo đối với các khoản đầu

tư Tuy nhiên, tiêu chuẩn quan trọng vẫn là khản năng ảnh hưởng đáng kế (nhưng không kiểm soát) đến bên nhận đầu tư, thay vì quyền sở hữu từ 20% đến 50% Nếu không có bằng chứng về khả nằng này (hoặc kiểm soát hiện hữu), thì phương pháp vốn chủ không nên được áp dụng bất kể tỷ lệ cổ quyền đang nắm giữ

Ví dụ, phương pháp vốn chủ sở hữ không thích hợp đối với các khoản đầu tư mà thể hiện bất kỳ các đặc điểm sau đây bất kể mức độ sở hữu của nhà đầu tư6:

 Một sự thỏa thuận tồn tại giữa nhà đầu tư và bên nhận đầu tư bằng thỏa thuận đó nhà đầu tư giảm các quyền lợi đáng kể như là một nhà cổ đông

 Một sự tập trung quyền sở hữu điều hành bên nhận đầu tư không quan tâm đến quan điểm của nhà đầu tư

 Nhà đầu tư cố gắng như thất bại để đạt được sự đại diện trong hội đồng quản trị của bên nhận đầu tư

Trong mỗi tình huống này, do nhà đầu tư không thể gây ảnh hưởng đáng kể đến các công ty nhận đầu

tư của nó, nên phương pháp vốn chủ không được áp dụng

Tương tự, nếu một đơn vị có thể thực hiện quyền kiểm soát đến bên nhận đầu tư, thì bất kể mức độ

sở hữu, hợp nhất (thay vì phương pháp vốn chủ sở hữu) là thích hợp FASB ASC (đoạn 810-10-05-8)

5 FASB ASC (đoạn 323-10-15-8).

6 FASB ASC (đoạn 323-10-15-10) Đoạn này lên quan đặc biệt với các giới hạn để sử dụng phương pháp vốn chủ cho các khoản đầu tư khi mà chủ sở hữu nắm giữ từ 20 đến 50% cổ phiếu đang lưu hành.

giới hạn sử dụng phương pháp vốn chủ bởi việc mở rộng định nghĩa kiểm soát lợi ích tài chính và chỉ định các tính huống khi mà kiểm soát tài chính tồn tại không cùng với quyền sở hữu đa số Trong những trường hợp này, kiểm soát đạt tượng thông qua hợp đồng hoặc các thỏa thuận khác được gọi lại lợi ích thay đổi (variable interests)

Để minh họa, một hãng có thể tạo ra một đơn vị có tư cách pháp nhân độc lập khi nó nắm giữ ít hơn 50% lợi ích biểu quyết, nhưng dù sao kiểm soát mà đơn vị đó thông qua các quy định chi phối và/hoặc các hợp đồng mà xác định khả năng ra quyết định và phân phối lợi nhuận hoặc lỗ Các đơn vị kểm soát theo kiểu này được gọi tên đặc biệt như là các đơn vị có lợi ích thay đổi (variable interest entities), và hãng hãng đang chi phối các đơn vị này có thể được yêu cầu đưa chúng vào các báo cáo hợp nhất mặc dù thực tế rằng quyền sở hữu ít hơn 50% Nhiều hãng (như là Walt Disney và công ty Mills), phân loại lại các công ty được đầu thư theo phương pháp vốn chủ trước đây như là các đơn vị

có lợi ích thay đổi và bây giới hợp nhất các khoản đầu tư này7

Mở rộng áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu

Extensions of Equity Method Applicability

Đối với một số khoản đầu tư mà hoặc thiếu hoặc vượt 20% đến 50% cổ quyền, phương pháp vốn chủ

dù sao cũng tích hợp được sử dụng để lập báo cáo tài chính Như một minh họa, Công tyInternational Paper công bố rằng nó hạch toán khoản đầu tư vào công ty Scitex sử dung phương pháp vốn chủ sở hữu mặc dù nắm giữ một lợi ích chỉ 13% Trên báo cáo thường niên của nó, International Paper trích dẫn khả năng gây ảnh hưởng đáng kể “bởi vì công ty này là một bên trong một thỏa thuận cổ đông với hai đơn vị khác mà cùng với công ty này sở hữu chỉ 30% Scitex.”

Các điều kiện có thể cũng tồn tại mà phương pháp vốn chủ sở hữu thích hợp mặc dù lợi ích sở hữu

đa số Trong một số trường các quyền biểu quyết hoặc phủ quyết được trao cho cổ đông thiểu số giới hạn quyền lực của cổ đông đa số Các quyền thiểu số này có thể bao gồm phê duyệt đối với tiền bồi thường, thuê mướn, chấm dứt và điều hành quan trọng khác và các quyết định sử dụng vốn của một đơn vị Nếu các quyền thiểu số cũng giới hạn khi nghi ngờ có hay không quyền kiểm soát thuộc về đa

số, thì vốn chủ sở hữu được sử dụng để lập báo cáo tài chính thay vì hợp nhất Ví dụ, trước khi mua lại BellSouth, AT&T tuyên bố trên các báo cáo tài chính của nó “chúng tôi hạch toán đầu tư kinh tế 60% vào Cingular của chúng tôi theo phương pháp vốn chủ bởi vì chúng tôi chia sẻ quyền kiểm soát bằng với 40% đối tác của BellSouth”

Để tóm tắt, bảng sau đây cho biết phương pháp kế toán mà có thể áp dụng điển hành cho các khoản đầu tư cổ phiếu khác nhau:

thường Phương pháp kế toán có thể áp dụng

Thiếu khả năng ảnh hưởng đáng kể Ít hơn 20% Giá gốc hay giá trị hợp lý

Có khả năng ảnh hưởng đáng kể 20% đến 50% Phương pháp vốn chủ sở

hữu hay giá trị hợp lýKiểm soát thông qua lợi ích biểu quyết Hơn 50% Hợp nhất báo cáo tài chínhKiểm soát thông qua lợi ích thay đổi (chi

phối hồ sơ, hợp đồng)

Tình trạng hưởng lợi chính (không yêu quyền kiểm soát)

Hợp nhất báo cáo tài chính

KẾ TOÁN ĐẦU TƯ – PHƯƠNG PHÁP VỐN CHỦ SỞ HỮU

ACCOUNTING FOR AN INVESTMENT—THE EQUITY METHOD

Điều kiện đưa đến áp dụng phương pháp vốn chủ được nhận biết, xem xét các thủ tục lập báo cáo thích hợp Kiến thức về quy trình kế toán này đặc biệt quan trong cho người sử dụng báo cáo tài chính

7 Chương 2 và 6 cung cấp thêm những thảo luận về các đơn vị có lợi ích thay đổi

bút toán phương pháp vốn chủ sở hữu ghi nhận định kỳ ảnh hưởng của khoản mục đầu tư:

 Tài khoản đầu tư của công ty đầu tư tăng lên khi bên nhận đầu tư tạo ra thu nhập và báo cáo

thu nhập Tương tự, nhà đầu tư ghi nhận thu nhập đầu tư sử dụng phương pháp dồn tích – đó

là, trong cùng kỳ với bên nhận đầu tư tạo ra thu nhập Nếu một công ty được đầu tư báo cáo thu nhập $100,000, chủ sở hữu 30% nên ghi tăng ngay tức thời thu nhập đầu tư của riêng nó thêm $30,000 Dồn tích thu nhập này phản ánh cơ bản của phương pháp vốn chủ bởi việc nhấn mạnh sự liên kết giữa hai công ty này; khi vốn chủ sở hữu của bên nhận đầu tư tăng lên trong quá trình tạo ra thu nhập, thì tài khoản đầu tư cũng tăng lên Mặc dù nhà đầu tư ban đầu ghi nhận cuộc mua theo giá gốc, nhưng điều chỉnh tăng lên trên số dư tài sản được ghi nhận ngay khi nhà đầu tư tạo ra lợi nhuận Điều chỉnh giảm là cần thiết nếu một khoản lỗ được báo cáo

 Tài khoản đầu tư được ghi giảm khi mà cổ tức đượ nhận Bởi vì sự phân phối cổ tức tiền mặt làm giảm giá trị sổ sách của công ty nhận đầu tư, nhà đầu tư phản ánh sự thay đổi này bằng cáh ghi nhận khoản thu như là một khoản ghi giảm vào giá trị thực hiện của đầu tư thay vì như là một khoản doanh thu Một khi, sự song song được thiết lập giữa tài khoản đầu và các hoạt động cơ sở của bên nhận đầu tư: Sự giảm xuống trong vốn chủ của bên nhận đầu tư tạo

ra một khoản giảm trong khoản đầu tư Hơn nữa, do nhà đầu tư ghi nhận ngay tức thì thu nhập khi mà bên nhận đầu tư tạo ra thu nhập, tính trùng sẽ xảy ra nếu nhà đầu tư cũng ghi nhận khoản thu cổ tức như là một khoản doanh thu Quan trọng, khoản thu cổ tức tiền mặt là một quan điểm không thích hợp đối với ghi nhận thu nhập Bởi vì nhà đầu tư ảnh hưởng đến việc quyết định thời gian phân phối cổ tức của nhà đầu tư, nên khoản thu cổ tức không đánh giá khach quan về thu nhập được tạo ra từ khoản đầu tư

Áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu

Thu nhập được tạo ra Phần tỷ lệ của thu nhập được ghi nhận

Cổ tức được phân phân phối Cổ tức đã nhận được ghi nhận như là một khoản giảm đầu tư

Áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu gây ra tài khoản đầu tư trên bảng cân đối kế toán của nhà đầu tư trực tiếp khác với thay đổi vốn chủ sở hữu của bên nhận đầu tư Như một minh họa, giả định rằng nhà đầu tư mua lại 40% lợi ích trong một đơn vị kinh doanh Nếu nhà đầu tư này có khả năng ảnh hưởng đáng kế đến bên nhận đầu tư, thi phương pháp vốn chủ có thể được sử dụng Nếu bên nhận đầu tư này sau đó báo cáo thu nhập thuần $50,000, thì nhà đầu tư này ghi tăng tài khoản đầu tư (và thu nhập thuần riêng của nó) thêm $20,000 khi công nhận một phần 40% của khoản thu nhập này Ngược lại, một khoản cổ tức $20,000 được trả bởi bên nhận đầu tư bắt buộc ghi giảm $8,000 vào tài khoản tài sản này (40% của tổng số thanh toán)

Ngược lại, phương pháp vốn giá trị hợp lý báo cáo các khoản đầu tư theo giá trị hợp lý nếu có thể xác định được một cách dễ dàng Tương tự, thu nhập được ghi nhận chỉ trên khoản thu cổ tức Kết quả

là, báo cáo tài chính có thể khác nhau tùy thuộc vào phương pháp vốn chủ hay phương pháp giá trị hợp lý sử dụng là thích hợp

Để minh họa, giả định rằng Công ty Big sở hữu một lợi ích 20% trong Công ty Little mua lại vào ngày 01/01/2010 với giá $200,000 Little sau đó báo cáo thu nhập thuần là $200,000, $300,000, và

$400,000, tương ứng với 3 năm tiếp theo trong khi trả cổ tức là $50,000, $100,000, và $200,000 Giá trị hợp lý khoản đầu tư của Big vào Little, vì được xác định bởi giá thị trường, là $235,000, $255,000,

và $320,000 tương ứng tại cuối năm 2010, 2011 và 2012

Bảng minh họa 1.1 so sánh kế toán khoản đầu tư của Big vào Little thông qua 2 phương pháp Phương pháo giá trị hợp lý thể hiện khoản đầu tư theo giá trị thị trường, giả định dễ dàng xác định được trong ví dụ này Bởi vì khoản đầu tư được phân loại như là chứng khoản sẵn sàng để bán, nên phần vượt giá trị hợp lý với giá gốc được báo cáo như là một khoản mục riêng của vốn chủ sở hữu cổ đông8 Thu nhập được ghi nhận khi cổ tức được nhận

Ngược lại, theo phương pháp vốn chủ, Big ghi nhận thu nhập khi thu nhập được tạo ra bởi Little Như trình bày ở Bảng minh họa 1.1, Big ghi nhân $180,000 vào thu nhập qua ba năm, và giá trị thực hiện (sổ sách) của khoản đầu tư được điều chỉnh tăng lên đến $310,000 Cổ tức đã nhận không là một

sự đánh giá thích hợp về thu nhập bởi vì giả định ảnh hưởng đáng kể đến bên nhận đầu tư Do đó, cổ tức đã nhận không đánh giá một cách khách quan thu nhập của Big từ khoản đầu tư vào Little Khi Little tạo ra thu nhập, tuy nhiên, theo phương pháp vốn chủ Big thi nhận phần thu nhập của nó (20%) trong khoản thu nhập này và ghi tăng tài khoản đầu tư Phương pháp vốn chủ phản ánh mô hình dồn tích: Thu nhập được ghi nhận khi nó được tạo ra, không phải khi tiền (cổ tức) được nhận

Năm

Thu nhập

của Little

Cổ tức được trả bởi Little

Thu nhập

cổ tức

Giá trị thực hiện khoản đầu tư

Điều chỉnh giá trị hợp

lý theo vốn chủ sở hữu

Vốn chủ trong thu nhập bên nhận đầu tư

Giá trị thực hiện của khoản đầu tư

2010 $200,000 $ 50,000 $10,000 $235,000 $ 35,000 $ 40,000* $230,000†

2011 300,000 100,000 20,000 255,000 55,000 60,000* 270,000†

2012 400,000 200,000 40,000 320,000 120,000 80,000* 310,000†

Tổng thu nhập đã ghi nhận $70,000 $180,000

*Vốn chủ sở hữu trong thu nhập bên nhận đầu tư là 20% của thu nhập năm hiện hành đã báo có bởi Little

†Giá trị thực hiện của một khoản đầu tư theo phương pháp vốn chủ là giá phí ban đầu cộng với thu nhập đã ghi nhận trừ đi cổ thức đã nhận Theo ví dụ, Năm 2010, số dư đã báo cáo $230,000 là $200,000 cộng với

$40,000 thu nhập vốn chủ sở hữu trừ đi $10,000 cổ tức đã nhận

Bảng minh họa 1.1 chỉ ra rằng giá trị thực hiện của khoản đầu tư thay đổi mỗi năm theo phương pháp vốn chủ Việc ghi nhận này thực hiện song song với thay đổi đang diễn ra trong các số liệu tài sản thuần đã báo cáo bởi bên nhận đầu tư Nếu vốn chủ sở hữu của bên nhận đầu tư tăng lên do thu nhập, thì một khoản tăng được ghi nhận vào tài khoản đầu tư; một khoản giảm như là lỗ và cổ tức đưa đến một khoản giảm được ghi nhận Do đó, phương pháp vốn chủ sở hữu chuyển tải thông tin mà mô

tả mối quan hệ được tạo ra bởi khả năng của nhà đầu tư gây ảnh hưởng đáng kể đến bên nhận đầu tư

THỦ TỤC KẾ TOÁN SỬ DỤNG KHI ÁP DỤNG PHƯƠNG PHÁP VỐN CHỦ

ACCOUNTING PROCEDURES USED IN APPLYING THE EQUITY METHOD

Một khi các hướng dẫn đối với việc áp dụng phương pháp vốn chủ đã được thiết lập, quy trình rập khuôn cần thiết cho việc ghi nhận các giao dịch cơ bản thì khá dễ hiểu Nhà đầu tư tính toán tỷ lệ thu

8 Biến động trong giá trị thị trường của chứng khoán thương mại được ghi nhận vào thu nhập trong kỳ khi chúng xảy ra.

nhập đã báo cáo bởi bên nhận đầu tư mỗi kỳ Cô bố cổ tức làm gảm số dư khoản đầu để phản ánh sự giảm trong giá trị sổ sách của bên nhận đầu tư

Đề cập lại thông tin đã trình bày trên Bảng minh họa 1.1, Little báo cáo một khoản thu nhập thuần

$200,000 trong năm 2010 và trả cổ tức tiền mặt $50,000 Những số liệu này cho biết rằng tài sản thuần của Little đã giảm đi $150,000 trong năm Do đó, trên sổ sách tài chính, Big ghi nhận các bút toán nhật ký áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu:

Vốn chủ sở hữu trong thu nhập Little 40,000Ghi nhận 20% thu nhập của bên nhận đầu tư

($200,000 × 20%)

Ghi nhận cổ tức tiền mặt đã thu từ Little

($50,000 × 20%)

Ở bút toán đầu tiên, Big tính thu nhập dựa trên thu nhập đã báo cáo của công ty được đầu tư mặc

dù giá trị này vượt hơn cổ tức tiền mặt Bút toán thứ hai phản ánh khoản thu thực sự sự của cổ tức và khoản giảm liên quan đến tài sản thuần của Little Khoản tăng thêm $30,000 được ghi nhận vào tài khoản đầu tư của Big ($40,000 - $10,000) thể hiện 20% của $150,000 tăng lên trong giá trị sổ sách mà xảy ra trong năm

Mặc dù hai buts toán này minh họa quy trình lập báo cáo cơ bản sử dụng khi áp dụng phương pháp vốn chủ, một số vấn đề phải được tìm hiểu để đạt được sự hiểu biết toàn diện về phương pháp này Đặc biệt hơn, các thủ tục đặc biệt được yêu cầu về kế toán như sau:

1 Lập báo cáo khi thay đổi phương pháp vốn chủ sở hữu

2 Lập báo cáo thu nhập của bên nhận đầu tư từ các nguồn ngoại trừ các hoạt động đang tiếp tục

3 Lập báo cáo các khoản lỗ của bên nhận đầu tư

4 Lập báo cáo khi bán khoản đầu tư vốn chủ sở hữu

Lập báo cáo khi thay đổi phương pháp vốn chủ

Reporting a Change to the Equity Method

Trong nhiều trường hợp, khản năng của một nhà đầu tư ảnh hưởng đáng kể đến bên nhận đầu tư không đạt được thông quá một cuộc mua cổ phiếu duy nhất Nhà đầu tư có thể chỉ sở hữu một tỷ lệ nhỏ quyền sở hữu trong nhiều năm trước khi mua thêm đủ cổ phiếu để chuyển đổi sang phương pháp vốn chủ Trước khi nhà đầu tư đạt được ảnh hưởng đáng kể, bất kỳ khoản đầu tư nên được báo cáo bằng phương pháp giá trị hợp lý Sau khi khoản đầu tư đạt điểm mà vốn chủ có thể áp dụng, thì một câu hỏi mang tính kỹ thuật đặt ra về các cách thức thích hợp của sự thay đổi tư một phương pháp sang phương pháp khác9

FASB ASC (đoạn 323-10-35-33) chỉ dẫn sự liên quan này bằng phát biểu rằng “khoản đầu tư, kết quả hoạt động (kỳ hiện tại và kỳ trước đã báo cáo), và lợi nhuận giữ lại của nhà đầu tư nên được điều chỉnh trở về trước ” Do đó, tất cả tài khoản được báo cáo lại để báo cáo tài chính của nhà đầu tư trình bày như thể là phương pháp vốn chủ đã được áp dụng từ ngày mua đầu tiên

Bằng chỉ thị xử lý trở về trước, FASB nỗ lực để đảm bảo khả năng so sánh từ năm đến năm khi lập báo cáo tài chính của nhà đầu tư Ví dụ, Frequency Electronics, một công ty chuyên về thiết kế, phát triển, và sản xuất các thiết bị truyền thông vệ tinh, hiện tại báo cáo tăng cổ quyền trong công ty

9 Một thay đổi đối với phương pháp vốn chủ cũng có thể được yêu cầu nếu bên nhận đầu tư mua lại một phần cổ phiếu của họ như là cổ phiếu quỹ Giao dịch này có thể làm tăng tỷ lệ cổ phiếu đang lưu hành của nhà đầu tư.

Morion, một nhà sản xuât máy tạo dao động pha lê đặt ở St Petersburg, Nga Như đã trình bày ở báo cáo thường niên 2006,

Công ty tăng khoản đầu tư của nó từ 19.8% đến 36.2% cổ phiếu đang lưu hành của Morion Do đó, Công

ty thay đổi phương pháp thực hiện khoản đầu tư vào Morion từ giá gốc sang vốn chủ sở hữu như yêu cầu bởi GAAP… Ảnh hưởng của sự thay đổi phương pháp kế toán đối với năm tài chính kết thúc ngày 30/04/2005 là làm tăng thu nhập trước khi dự phòng thuế thu nhập và thu nhập thuần là $315,000 ($0.04 trên cổ phiếu bị pha loãng) Báo cáo tài chính cho năm nước được báo cáo lại vì thay đổi phương pháp vốn chủ sở hữu … Lợi nhuận giữ lại ngay tại đầu năm tài chính 2005 đã tăng lên $207,000 vì ản hưởng

áp dụng trở về trước của phương pháp vốn chủ

Để minh họa chi tiết hơn thủ tục báo cáo lại này, giả định rằng công ty Giant mua lại 10% cổ quyền trong công ty ty Small vào ngày 01/01/2010 Các nhà chức trách của Giant không tin rằng công

ty đã đạt được khả năng gây ảnh hưởng đáng kể đến Small Giant ghi nhận hoàn toàn khoản mục đầu

tư bằng cách sử dụng phương pháp giá trị hợp lý như là chứng khoán sẵn sàng để bán Sau đó, vào ngày 01/01/2012 Giant mua thêm 30% cổ phiếu biểu quyết của Small, vì vậy đạt được khả năng gây ảnh hưởng đáng kể đến việc ra quyết định của bên nhận đầu tư Từ năm 2010 đến 2012, Small báo cáo thu nhập thuần, trả cổ tức tiền mặt, và có giá trị hợp lý tại ngày 01/01 vào mỗi năm như sau:

Năm Thu nhập thuần Cổ tức tiền mặt Giá trị hợp lý tại ngày 01/01

kế chưa thực hiện là $4,000 năm 2010 và một khoản ghi có nữa là $9,000 năm 2011 đối với một giá trị lũy là $13,000 đã báo cáo trên phần vốn chủ sở hữu 2011 của Giant Tuy nhiên, sau khi thay đổi phương pháp vốn chủ vào ngày 01/01/2012, Giant phải báo cáo lại những năm trước để trình bày khoản đầu tư như thể là vốn chủ sở hữu đã luôn được áp dụng Kết quả là, trên các báo cáo so sánh trình bày các cột cho các kỳ trước, báo cáo năm 2010 nên cho biết thu nhập vốn chủ sở hữu là $7,000 với $11,000 được công bố cho năm 2011 trên cơ sở 10% dồn tích thu nhập của Small cho mỗi năm Báo cáo lại thu nhập cho những năm trước có thể được tính toán như sau:

Năm Vốn chủ trong thu nhập của bên nhận đầu tư Thu nhập đã báo cáo từ cổ tức Điều chỉnh trở về trước

Tổng điều chỉnh Lợi nhuận giữ lại $ 12,000

CÂU HỎI THẢO LUẬN

PHƯƠNG PHÁP VỐN CHỦ CÓ THỰC SỰ ÁP DỤNG Ở ĐÂY KHÔNG?

Công ty Abraham, một công ty New Jersey, hoạt động 57 của hàng bánh khắp khu vự đông bắc của nước Mỹ Trong quá khứ, người sáng lập, James Abraham, sở hữu toàn bộ cổ phiếu đang lưu hành của công ty này Tuy nhiên, trong một số năm trước đây, công ty gặp phải vấn đề dòng tiền nghiêm trọng kết quả bởi sự mở rộng nhanh chóng Để tránh phá sản, Abraham tìm kiếm vốn đầu tư bổ sung từ một

người bạn, Dennis Bostitch sở hữu Highland Laboratories Sau đó, Highland trả $700,000 tiền mặt cho công ty Abraham để mua hết cổ phiếu thường mới phát hành cho 1/3 lợi ích

Tại ngày cuối năm nay, các kế toán củaHighland Laboratories đang thảo luận phương pháp hợp lý

để lập báo cáo khoản đầu tư này Một người lập luận rằng theo dõi tài sản của nó tại giá gốc ban đầu:

“Cuộc mua này không lớn hơn một khoản vay để bảo lãnh tiệm bánh Ông Abraham sẽ tiếp tục điều hành tổ chức này với ít hoặc không quan tấm đến trả lại cho chúng tôi Sau tất cả, điều gì làm bất kỳ

ai trong công ty chúng ta biết về nướng bánh mì? Tôi sẽ ngạc nhiên nếu Abraham không mua lại những cổ phiếu này khi kinh doanh tiệm bánh sinh lãi trở lại”

Một trong số kế toán viên không đồng ý, phát biểu rằng phương pháp vốn chủ là thích hợp “Tôi nhận thấy rằng công ty chúng ta không có khả năng điều hành một tiệm bánh Tuy nhiên, các nguyên tắc chính thức phát biểu rằng chúng ta phải có khả năng ảnh hưởng đáng kể Với ½ cổ phiếu thường

mà chúng ta sở hữu, chúng đã có khả năng này Cho dù chúng ta sử dụng nó hoặc không, thì khả năng này đã yêu cầu phải áp dụng phương pháp vốn chủ.”

Highland Laboratories nên hạch toán khoản đầu tư của nó vào Abraham như thế nào?

Thu nhâp đã báo cáo của Giant năm 2010 sẽ tăng thêm $5,000 với khoản tăng $7,000 là cần thiết cho năm 2011 Để đưa đến sự thay đổi trở về trước này đối với phương pháp vốn chủ, Giant lập các bút toán nhật kỳ vào ngày 01/01/2012:

Lợi nhuận giữ lại – Trước kỳ điều chỉnh – Vốn chủ

sở hữu trong thu nhập của bên nhận đầu tư 12,000Điều chỉnh 2010 và 2011 ghi nhận để khoản đầu tư được

hạch toán sử dụng phương pháp vốn chủ

Lãi nắm giữ chưa thực hiện – Vốn chủ sở hữu 13,000

Điều chỉnh giá trị hợp lý (Sẵn sàng để bán) 13,000Loại trừ tỷ lệ của nhà đầu tư trong giá trị hợp lý tăng lê

(10% × $130,000) từ vốn chủ sở hữu và tài khoản đánh giá

danh mục sẵn sàng để bán

Khoản điều chỉnh $13,000 loại trừ các tài khoản đánh giá mà gắn liền với khoản đầu tư trước khi đạt được ảnh hưởng trọng yếu Bởi vì khoản đầu tư không còn là một phần của danh mục sẵn sàng để bán, nó được thực hiện theo phương pháp vốn chủ thay vì giá trị hợp lý Do đó, các tài khoản điều chỉnh giá trị hợp lý được giảm xuống như là một phần của sự phân loại lại

Tiếp tục với ví dụ này, Giant thực hiện hai bút toán nhật kỳ tại ngày cuối năm 2012, nhưng chúng liên chỉ liên quan đến hoạt động và phân phối cả kỳ đó

Vốn chủ sở hữu trong thu nhập của Small 52,000Ghi nhận 40% thu nhập năm 2012 đã báo cáo bởi Small

($130,000 × 40%)

Ghi nhận khoản thu cổ tức tiền mặt năm 2012 từ Small

($50,000 × 40%)

Lập báo cáo thu nhập của bên nhận đầu tư từ các nguồn khác với các hoạt động tiếp tục

Reporting Investee Income from Sources Other Than Continuing Operations

Về truyền thống, các yếu tố xác định của thu nhập được trình bày riêng biệt trong một bộ báo cáo tài chính Các ví dụ bao gồm các khoản mục đặc biệt và các hoạt động đã chấm dứt Một điều quan tâm

Trên cơ sở mức độ quan hệ, Large ghi nhận $100,000 như một phần của thu nhập hoạt động (40% thu nhập của Tiny $250,000 từ hoạt động tiếp tục) cùng với một khoản lỗ $20,000 (40% × $50,000) Tổng ảnh hưởng thì vẫn là tăng thuần $80,000 trong thu nhập của Large, nhưng giá trị này đã được phân bổ thích hợp giữa thu nhập từ hoạt động tiếp tục và các khoản mục đặc biệt.

Bút toán nhật ký ghi nhận lợi ích vốn chủ sở hữu của Large trong thu nhập của Tiny như sau:

Lỗ đặc biệt của bên nhận đầu tư 20,000

Vốn chủ sở hữu trong thu nhập của Tiny 100,000Ghi nhận thu nhập hoạt động và lỗ đặc biệt từ khoản đầu

Lập báo cáo khoản lỗ của bên nhận đầu tư

Reporting Investee Losses

Mặc dù hầu hết các mịnh hóa trước được dựa trên ghi nhận lãi, nhưng kế toán khoản lỗ đã phát sinh bởi bên nhận đầu tư được xử lý trong cùng một cách thức tương tự Nhà đầu tư ghi nhận tỷ lệ tương ứng của mỗi khoản lỗ và ghi giảm giá trị sổ sách của tài khoản đầu tư Thậm chi những thủ tục này phù hợp với khái niệm của phương pháp vốn chủ sở hữu, nhưng họ thiếu sót tính đến tất cả trường hợp lỗ có thể xảy ra

Tổn thất giá trị vĩnh viễn

Permanent Losses in Value

Các khoản đầu tư có thể gánh chịu các khoản lỗ vĩnh viễn về giá trị hợp lý mà không thấy rõ ràng thông qua phương pháp vốn chủ sở hữu Các khoản giảm này có thể bị gây ra bởi mất đi một số khách hàng chủ yếu, thay đổi điều kiện kinh tế, tổn thất về bằng sáng chế quan trọng hoặc các quyền pháp lý khác, thiệt hại về danh tiếng của công ty Các khoản giảm vĩnh viễn về giá trị hợp lý kết quả từ các sự kiện bất lợi có thể không được báo cáo ngay tức thời bởi nhà đầu tư thông qua các bút toán vốn chủ sở hữu thông thường mà đã thảo luận trước đây Do đó, FASB ASC (đoạn 323-10-35-32) đưa ra hướng dẫn sau:

Một khoản tổn thất về giá trị của một khoản đầu tư mà khác với một khoản giảm tạm thời nên được ghi nhận giống như một khoản tổn thất về giá trị của tài sản dài hạn khác Bằng chứng của một khoản tổn thất

về giá trị có thể bao gồm, nhưng không cần thiết bị giới hạn, không có một khả năng phục hồi giá trị thực hiện của một khoản đầu tư hoặc bên nhận đầu tư mất khả năng duy trì thu nhập mà chứng minh giá trị thực hiện khoản đầu tư

Do đó, khi một khoản giảm vĩnh viễn về giá trị khoản đầu tư theo phương pháp vốn chủ xảy ra, thì nhà đầu tư phải ghi nhận một khoản tổn thất giảm gí trị và ghi giảm tài sản đó theo giá trị hợp lý Tuy nheien, khoản tổn thất này phải là vĩnh viễn trước khi sự công nhận này trở nên cần thiết Theo phương pháp vốn chủ, một khoản giảm tạm thời về giá trị hợp lý của một khoản đầu tư thì được bỏ qua

Ví dụ, Công ty Hess ghi chú trong báo cáo thường niên 2008 như sau:

Công ty xem xét các khoản đầu tư theo phương pháp vốn chủ về sự giảm giá trị bất kỳ khi nào các sự iện hoặc thay đổi hoàn cảnh đã xảy ra mà cho thấy rằng không phải là sự giảm giá trị tạm thời về giá trị Giá trị tổn thất được được phụ thuộc vào giá trị thị trường, khi mà luôn sẵn có, hoặc các kỹ thuật đánh giá khác

Khoản đầu tư giảm xuống đến 0

Investment Reduced to Zero

Thông qua sự ghi nhận các khoản lỗ đã báo cáo cũng như bất kỳ giá trị hợp lý giảm vĩnh viễn, thì tài khoản đầu tư có thể thực sự đã giảm đến 0 Điều kiện này có khả năng xảy ra nếu bên nhận đầu tư đã gánh chịu các khoản lỗ trầm trọng hoặc nếu giá phí ban đầu của cuộc mua được thực tại mức thấp, giá hời Cho dù lý do gì đi nữa, giá trị thực hiện của tài khoản đầu tư có thể hình dung là bị loại trừ trong tổng số

Như là công ty Coca-Cola công bố như sau:

Giá trị thực hiện của khoản đầu tư của chúng tồn vào CCE (Coca-Cola Enterprises) bị giảm xuống 0 ngay tại ngày 31/12/2008, chủ yếu vì kết quả ghi nhận phần tổn thất theo tỷ lệ tính và các khoản mục ảnh hưởng đến AOCI (thu nhập tổng hợp khác và lũy kế) đã ghi nhận bởi CCE

Khi một tài khoản đầu tư bị giảm xuống không (0), thì nhà đầu tư không nên tiếp tục sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu thay vì tạo ra một số dư âm Khoản đầu tư này vẫn và một số dư bằng không cho đến khi lãi của nhà đầu tư có thể bù vào toàn bộ các khoản lỗ chưa thực hiện Khi giá phí ban đầu của khoản đầu tư đã được trừ hết, không có thêm khoản lỗ nào có thể tính cho nhà đầu tư (vì toàn bộ giá phí đã được xóa sổ) ngoại trừ có một số cam kết chắc chắn hơn đã được thực hiện từ phía bên nhận đầu tư

Công ty Noise Cancellation Technologies, ví dụ, giải thích về báo cáo tài chính hiện tại không còn

sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu khi tài khoản đầu tư đã được giảm xuống không

Khi phần lỗ của nhà đầu tư trong khoản lỗ lũy kế bằng với khoản đầu tư của nó và Công ty không có nghĩa vụ hoặc không có ý định cung cấp vốn cho các khoản lỗ thêm nào nữa, thì Công ty dừng áp dụng phương pháp vốn chủ… Công ty sẽ không thể ghi nhận bấy kỳ vốn chủ sở hữu trong thu nhập đối với một đơn vị cho đến khi phần thu nhập của nó trong tương lai đủ để trang trãi hết mọi khoản lỗ lũy kế mà trước đây đã không được ghi nhận

Lập báo cáo khi bán khoản đầu tư vốn chủ sở hữu

Reporting the Sale of an Equity Investment

Tại bất kỳ thời gian nào, nhà đầu tư có thể lựa chọn để bán một phần hoặc tất cả cổ phần của nó trong công ty nhận đầu tư Nếu một vụ bán hàng xảy ra, thì phương pháp vốn chủ sẽ được áp dụng cho đến ngày phát sinh giao dịch, do đó sẽ hình thành một giá trị thực hiện thích hợp cho khoản đầu tư Nhà đầu tư sau đó ghi giảm số dư bằng tỷ lệ cổ phiếu đã bán

Ví dụ, giả định rằng Công ty Top sử hữu 40% trong 100,00 cổ phiếu đang lưu hành của công ty Bottom, một khoản đầu tư được hạch toán bằng phương pháp vốn chủ sở hữu Mặc dù 40,000 cổ phiếu này được mua vào nhiều năm trước đây với giá $200,000, việc áp dụng phương pháp vốn chủ

sử hữu đã ghi tăng số dư tài sản này lên $320,000 ngay tại ngày 01/01/2011 Vào ngày 01/07/2011, Top quyết định bán 10,000 cổ phiếu (1/4 khoản đầu tư) với giá $110,000 bằng tiền mặt, do đó giảm