Chương 8 Kế toán thu nhập, chi phí và vốn chủ sở hữu của ngân hàng thương mại

9/30/2012 Chương 8: Kế toán thu nhập nhập,, chi phí vốn chủ sở hữu NHTM Nội dung Kế toán thu nhập, chi phí xác định kết kinh doanh NHTM Kế toán vốn chủ sở hữu NHTM 9/30/2012 Kế toán thu nhập nhập,, chi phí xác định kết kinh doanh NHTM 1.1 Khái quát khoản thu nhập, chi phí chủ yếu xác định kết kinh doanh NHTM 1.2 Kế toán thu nhập, chi phí xác định kết kinh doanh NHTM 1.3 Kế toán chi phí thuế VAT NHTM 1.4 Kế toán phân phối kết kinh doanh NHTM 1.1 Khái quát khoản thu nhập nhập,, chi phí chủ yếu & xác định KQKD NHTM Thu nhập chi phí NHTM • • • • • • Thu nhập CF cho hoạt động tín dụng Thu nhập CF hoạt động dịch vụ Thu nhập CF hoạt động kinh doanh ngoại tệ vàng Thu nhập CF hoạt động kinh doanh chứng khoán Thu nhập CF hoạt động kinh doanh khác Các khoản chi phí hoạt động: – – – – – Chi nộp thuế khoản phí, lệ phí Chi phí cho nhân viên Chi cho hoạt động quản lý công vụ Chi tài sản Chi dự phòng, bảo toàn bảo hiểm tiền gửi cho KH • Thu nhập khác chi phí khác 9/30/2012 1.1 Khái quát khoản thu nhập nhập,, chi phí chủ yếu & xác định KQKD NHTM Các khoản không hạch toán vào chi phí: • Tiền phạt vi phạm pháp luật cá nhân gây không mang danh tổ chức tín dụng vi phạm luật giao thông,luật thuế, luật môi trường, luật lao động, vi phạm chế độ báo cáo thống kê, tài kế toán luật khác • Các khoản chi không liên quan đến hoạt động kinh doanh TCTD, khoản chi giấy tờ hợp lệ • Các khoản chi thuộc nguồn vốn khác đài thọ • Các khoản chi không hợp lý khác 1.1 Khái quát khoản thu nhập nhập,, chi phí chủ yếu & xác định KQKD NHTM Xác định kết kinh doanh NHTM • Nguyên tắc: Các NHTM thực hạch toán toàn hệ thống nên xác định kết kinh doanh thực cấp ngân hàng chủ quản cho toàn hệ thống • Trình tự: – Từng chi nhánh xác định số chênh lệch thu nhập chi phí hay xác định kết lãi, lỗ kinh doanh sau chuyển HSC – HSC tiếp nhận lãi/lỗ chi nhánh chuyển qua hệ thống toán vốn nội bộ, sau tổng hợp cho toàn hệ thống • Thời điểm để xác định kết kinh doanh năm vào cuối ngày 31/12 tiến hành toán niên độ 9/30/2012 1.2 Kế toán thu nhập nhập,, chi phí xác định kết kinh doanh NHTM • Tài khoản sử dụng • Hạch toán khoản thu nhập, chi phí xác định kết kinh doanh chi nhánh NHTM • Hạch toán xác định kết kinh doanh hội sở NHTM Tài khoản sử dụng • Các tài khoản phản ánh thu nhập: Loại • Các tài khoản phản ánh chi phí: Loại • Tài khoản xác định kết kinh doanh: – Tài khoản 691 – Lợi nhuận năm – TK 692 – Lợi nhuận năm trước • Nội dung kết cấu tài khoản 691 – Lợi nhuận năm nay: – Bên Có: NGày 31/12, kết chuyển khoản thu nhập năm – Bên Nợ: Ngày 31/12, Kết chuyển khoản chi phí năm – Số dư Nợ: NH kinh doanh bị lỗ – Số dư Có: NH kinh doanh có lãi • Đầu ngày 1/1 năm sau số dư TK 691 chuyển sang TK 692 “lợi nhuận năm trước” 9/30/2012 Hạch toán khoản thu nhập – chi phí xác định kết kinh doanh chi nhánh TK thích hợp TK CF thích hợp TK TN thích hợp TK 691 TK thích hợp (5) (1) (8) (9) TKCF chờ pbổ TKlãi/phí phải trả (3b) (3a) 1/1 năm sau (2b) (2a) TKlãi/phí phải thu (6a) (6b) TK DT chờ p.bổ TK 692 (7b) TK 5111/5191 TK tạm ứng (4a) (4b) (7a) (10) (11) Hạch toán khoản thu nhập – chi phí xác định kết kinh doanh hội sở • Hoàn thành việc xác định kết kinh doanh thân cấp chủ quản • Tập hợp toàn chuyển tiền chi nhánh kết kinh doanh năm trước vào TK 692 + Tiếp nhận chuyển tiền Chi nhánh có lãi: Nợ TK 5191 Có TK 692 + Tiếp nhận chuyển tiền Chi nhánh lỗ: Nợ TK 692 Có TK 5191 10 9/30/2012 1.3 Kế toán chi phí thuế VAT NHTM • VAT hoạt động kinh doanh NH: (1) Hoạt động chịu thuế: Lãi TG, lãi cho vay (2) Hoạt động chịu thuế theo phương pháp trực tiếp: – KD vàng bạc: VAT p.nộp = 20% * Chênh lệch (giá bán –giá mua) – KD ngoại tệ: VAT p.nộp= 10% * Lãi từ kinh doanh ngoại tệ (3) Hoạt động chịu thuế theo phương pháp gián tiếp: Các dịch vụ NH – VAT phải nộp = VAT đầu (10% DT chưa tính thuế) – VAT đầu vào • Xử lý VAT đầu vào: Ø VAT đầu vào đối tượng phục vụ riêng cho hd chịu thuế theo phương pháp gián tiếp: bóc tách theo dõi ỏ tiểu khoản riêng TK VAT đầu vào Ø VAT đầu vào đối tượng dùng chung cho hoạt động (1), (2), (3): tập hợp riêng tiểu khoản khác TK VAT đầu vào, sau phân bổ cho hoạt động theo tỷ lệ doanh thu loại hoạt động Ø Riêng TSCĐ, từ 2007 TSCĐ dùng chung khấu trừ toàn 11 TK Thuế VAT phải nộp (Dư Nợ Có) Thuế VAT đ Vào dùng cho h.đ chịu thuế G.tiếp TK thích hợp (1a) xxx Kết chuyển để khấu trừ NVL mua vào, CP dùng cho hoạt động chịu thuế g.t (2a) TK thích hợp Thuế VAT đầu có thu dịch vụ (3) (2b) (4) Thuế VAT đ.vào dùng chung cho loại hoạt động TK Chi phí (1b) (2b) NVL mua vào, CP dùng chung cho loại hoạt động Phân bổ cho hoạt động chịu thuế cho hoạt động chịu thuế trực tiếp 12 9/30/2012 1.4 Kế toán phân phối kết kinh doanh NHTM - Việc phân phối lợi nhuận năm trước xác định thức sau toán duyệt Nhưng trình hoạt động cần trích lập quĩ để sử dụng, nộp thuế cho NSNN, nên năm có tạm ứng trích lập quĩ tạm ứng nộp thuế NSNN Việc tạm ứng phải dựa sở kế hoạch thu chi, năm, số thực tế thực 13 1.4 Kế toán phân phối kết kinh doanh NHTM - Lãi NHTM phân phối sau: Lãi gộp = Tổng thu – Tổng chi + Nộp thuế thu nhập: 25% => Lợi nhuận sau thuế + Trích lập quĩ dự trữ bổ sung vốn điều lệ: 5% + Nộp thuế vốn (thuế sử dụng vốn NSNN) + Bù lỗ năm trước (nếu có) + Bù đắp khoản chi khác không tính vào chi phí: Phạt vi phạm luật, chế độ quản lý Nhà nước, vi phạm hợp đồng với khách hàng… 14 9/30/2012 1.4 Kế toán phân phối kết kinh doanh NHTM Còn lại coi = 100% (Lợi nhuận ròng sau thuế) (1) Trích quĩ dự phòng tài chính: 10% LNR sau thuế Trích tối đa 25% VĐL (2) Trích quĩ đầu tư phát triển nghiệp vụ: >= 50% LNR sau thuế (NHTM Quốc doanh) (3) Trích quĩ khen thưởng, phúc lợi: tháng lương thực tỷ suất LN năm không thấp năm trước (4) Phần LNR sau thuế: Nếu trích nốt cho quĩ đầu tư phát triển nghiệp vụ TRONG ĐÓ: (1) : Bắt buộc phải thực NHTM cổ phần (2), (3), (4): không bắt buộc NHTM CP 15 TG NHNN TK tạm ứng nộp TK thuế khoản phải nộp NSNN NSNN TG KBNN Tạm ứng năm Tất toán số phải nộp Cuối năm xác định thuế TN thức phải nộp 3a 1a 2a 692 - LN năm trước Nếu thiếu – nộp thêm TK thích hợp TK quỹ NH Từ quỹ HS chi quỹ chuyển phân phối quỹ cho CN 2b 8331 – CF thuế TN hành TK tạm trích lập quỹ Tạm ứng năm Số trích lập quỹ Tất toán tạm ứng 1b Lãi… 3b Nếu thiếu – trích thêm 4b 16 9/30/2012 Kế toán vốn chủ sở hữu NHTM 2.1 Khái quát vốn chủ sở hữu NHTM 2.2 Kế toán nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến vốn chủ sở hữu NHTM 2.3 Kế toán phát hành công cụ lai ghép 17 2.1 Khái quát vốn chủ sở hữu NHTM • Phân biệt số khái niệm vốn NHTM – Vốn pháp định (vốn tối thiểu): mức vốn tối thiểu phải có để thành lập ngân hàng – Vốn điều lệ: số vốn tất thành viên đóng góp cam kết góp ghi Điều lệ NHTM quan có thẩm quyền phê duyệt; vốn giới hạn quy mô hoạt động – Vốn chủ sở hữu NHTM: nguồn lực tự có mà chủ ngân hàng sở hữu sử dụng mục đích kinh doanh theo luật định 18 9/30/2012 2.1 Khái quát vốn chủ sở hữu NHTM • Chức quan trọng vốn chủ sở hữu – Chức hoạt động – Chức bảo vệ – Chức điều chỉnh quy mô hoạt động quy mô đầu tư 19 2.1 Khái quát vốn chủ sở hữu NHTM • Phân loại vốn chủ sở hữu – Vốn ngân hàng – Các khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá theo quy định pháp luật – Thặng dư vốn cổ phần – Các quỹ dự trữ bổ xung vốn điều lệ, quỹ đầu tư phát triển nghiệp vụ, quỹ dự phòng tài – Lợi nhuận để lại 20 10 9/30/2012 2.2 Kế toán nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến vốn chủ sở hữu NHTM • Một số nguyên tắc quản lý kế toán Vốn CSH – Doanh thu từ việc bán cổ phiếu thường chia làm nhiều phận – Việc sử dụng vốn quỹ thuộc chủ sở hữu NH phải mục đích quy định pháp luật – Việc chuyển dịch từ loại vốn sang loại vốn khác phải theo chế độ quản lý nhà nước – Việc tăng vốn điều lệ phải có phê chuẩn quan nhà nước có thẩm quyền công bố công khai – NHTMCP: toán cổ tức phân phối lợi nhuận hạch toán vào TK phải trả nội bộ, TT tiền, chuyển khoản hay hình thức phát hành cổ phiếu để tăng vốn điều lệ 21 2.2 Kế toán nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến vốn chủ sở hữu NHTM • Tài khoản sử dụng – – – – – – – – – – TK 601 Vốn điều lệ TK 602 Vốn đầu tư XDCB mua sắm TSCĐ TK 603: Thặng dư vốn cổ phần TK 604: Cổ phiếu quỹ TK 609: Vốn khác TK 61: Quỹ tổ chức tín dụng TK 62: Quỹ khen thưởng phúc lợi TK 63: Chênh lệch tỷ giá hối đoái, vàng bạc đá quý TK 64: Chênh lệch đánh giá lại tài sản TK 69: Lợi nhuận chưa phân phối 22 11 9/30/2012 • • • • 2.2 Kế toán nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến vốn chủ sở hữu NHTM Hạch toán vốn điều lệ Hạch toán vốn đầu tư XDCB mua sắm TSCĐ Hạch toán quỹ NH Hạch toán chia cổ tức cho cổ đông (với NHTMCP) 23 Hạch toán vốn điều lệ NH • Đối với NHTM nhà nước – Khi cấp vốn bổ sung vốn từ NSNN: Nợ TK 1113 TK toán bù trừ CÓ TK 601 – Nếu cấp vốn TSCĐ • Nếu TSCĐ mới: Nợ TK 301: Nguyên giá Có TK 601: nguyên giá • Nếu TSCĐ qua sử dụng trích khấu hao: Nợ TK 301: Nguyên giá Có TK 601: giá trị lại Có TK 3051: Phần hao mòn – Bổ sung vốn điều lệ từ quỹ dự trữ bổ sung VĐL: Nợ TK 611 ( Quỹ dự trữ bổ sung VĐL) Có TK 601 – Khi giảm vốn điều lệ: Nợ TK 601 Có TK Thích hợp 24 12 9/30/2012 Hạch toán vốn điều lệ NH • Đối với NHTMCP – Khi cổ đông góp vốn Nợ TK 1011 , TK thích hợp khác: Tổng giá trị vốn góp Có TK 601: giá trị cổ phiếu theo mệnh giá Có TK Thặng dư vốn điều lệ: Phần giá trị thặng dư – Nếu cấp vốn TSCĐ: tương tự NHTM nhà nước Chú ý: trình hoạt động TCTD dùng VĐL để mua sắm TSCĐ, cho vay, để dạng tiền mặt quỹ => VĐL không thay đổi, thay đổi cấu TS 25 Hạch toán vốn đầu tư XDCB mua sắm TSCĐ • Khi tăng vốn: – Nếu NSNN cấp: Nợ TK 1113 TTBT Có TK 602 – Nếu chuyển từ quỹ NH: Nợ TK quỹ NH thích hợp Có TK 602 – Nếu tăng đánh giá lại TSCĐ: Nợ TK TSCĐ TK thích hợp Có TK 602 – Trong trình hoạt động mua sắm TSCĐ không làm thay đổi vốn này, thay đổi cấu TS 26 13 9/30/2012 Hạch toán vốn đầu tư XDCB mua sắm TSCĐ • Khi giảm vốn: – Giảm vốn khấu hao TSCĐ mà TS có nguồn gốc từ NSNN cấp trước đây, trả lại NSNN: Nợ TK 602 Có TK 1113 TTBT – Giảm vốn đánh giá lại TSCĐ: Nợ TK 602 Có TK TSCĐ TK thích hợp 27 Hạch toán quỹ NH TK 601, 692,… TK 611 Quỹ DTBSVĐL Tăng vốn điều lệ bù đắp tổn thất lỗ tích lũy năm TK 602, 1011, 1113,… Phân phối lợi nhuận, trích quỹ TK 612 Quỹ ĐTPTNV Tăng vốn XDCB&MSTSCĐ sử dụng quỹ để cải thiện đk công tác, đổi công nghệ TK thích hợp TK 692 LN năm trước Phân phối lợi nhuận, trích quỹ TK 613 Quỹ DPTC Sử dụng quỹ để bù đắp rủi ro Phân phối lợi nhuận, trích quỹ 28 14 9/30/2012 Hạch toán tạm ứng trích lập qũy TK thích hợp TK 3619 Tạm ứng trích lập TK 692 LN năm trước quỹ TK Quỹ NH (HSC) Tạm ứng năm (1) Tất toán số tạm ứng trích lập quỹ (3) Chia quỹ năm phân phối quỹ cho CN sau toán (2,4) Trích thêm trích 29 Hạch toán chia cổ tức cho cổ đông với ngân hàng TMCP TK phải trả nội bộ/ Cổ tức toán cho cổ đông TK 692 lợi nhuận năm trước Chia cổ tức cho cổ đông 30 15 [...]... 2.2 Kế toán các nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến vốn chủ sở hữu của NHTM • Một số nguyên tắc quản lý và kế toán Vốn CSH – Doanh thu từ việc bán cổ phiếu thường được chia làm nhiều bộ phận – Việc sử dụng vốn và quỹ thu c chủ sở hữu của NH cũng phải đúng mục đích và quy định của pháp luật – Việc chuyển dịch từ loại vốn này sang loại vốn khác phải theo đúng chế độ quản lý của nhà nước – Việc tăng vốn điều... chuẩn của cơ quan nhà nước có thẩm quyền và được công bố công khai – NHTMCP: thanh toán cổ tức khi phân phối lợi nhuận hạch toán vào TK phải trả nội bộ, TT bằng tiền, chuyển khoản hay dưới hình thức phát hành cổ phiếu mới để tăng vốn điều lệ 21 2.2 Kế toán các nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến vốn chủ sở hữu của NHTM • Tài khoản sử dụng – – – – – – – – – – TK 601 Vốn điều lệ TK 602 Vốn đầu tư XDCB và mua... 603: Thặng dư vốn cổ phần TK 604: Cổ phiếu quỹ TK 609: Vốn khác TK 61: Quỹ của tổ chức tín dụng TK 62: Quỹ khen thưởng phúc lợi TK 63: Chênh lệch tỷ giá hối đoái, vàng bạc đá quý TK 64: Chênh lệch đánh giá lại tài sản TK 69: Lợi nhuận chưa phân phối 22 11 9/30/2012 • • • • 2.2 Kế toán các nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến vốn chủ sở hữu của NHTM Hạch toán vốn điều lệ Hạch toán vốn đầu tư XDCB và mua sắm... đầu tư XDCB và mua sắm TSCĐ Hạch toán các quỹ của NH Hạch toán chia cổ tức cho cổ đông (với NHTMCP) 23 Hạch toán vốn điều lệ của NH • Đối với NHTM nhà nước – Khi được cấp vốn hoặc bổ sung vốn từ NSNN: Nợ TK 1113 hoặc TK thanh toán bù trừ CÓ TK 601 – Nếu được cấp vốn bằng TSCĐ • Nếu là TSCĐ mới: Nợ TK 301: Nguyên giá Có TK 601: nguyên giá • Nếu là TSCĐ đã qua sử dụng và trích khấu hao: Nợ TK 301: Nguyên... 28 14 9/30/2012 Hạch toán tạm ứng trích lập qũy TK thích hợp TK 3619 Tạm ứng trích lập TK 692 LN năm trước quỹ TK Quỹ của NH (HSC) Tạm ứng trong năm (1) Tất toán số được tạm ứng trích lập quỹ (3) Chia quỹ trong năm hoặc phân phối quỹ cho CN sau khi quyết toán nếu còn (2,4) Trích thêm nếu còn được trích nữa 29 Hạch toán chia cổ tức cho cổ đông với các ngân hàng TMCP TK phải trả nội bộ/ Cổ tức thanh toán. .. TS 25 Hạch toán vốn đầu tư XDCB và mua sắm TSCĐ • Khi tăng vốn: – Nếu được NSNN cấp: Nợ TK 1113 hoặc TTBT Có TK 602 – Nếu chuyển từ các quỹ của NH: Nợ TK quỹ NH thích hợp Có TK 602 – Nếu tăng do đánh giá lại TSCĐ: Nợ TK TSCĐ hoặc TK thích hợp Có TK 602 – Trong quá trình hoạt động khi mua sắm TSCĐ không làm thay đổi vốn này, chỉ thay đổi cơ cấu TS 26 13 9/30/2012 Hạch toán vốn đầu tư XDCB và mua sắm... – Bổ sung vốn điều lệ từ quỹ dự trữ bổ sung VĐL: Nợ TK 611 ( Quỹ dự trữ bổ sung VĐL) Có TK 601 – Khi giảm vốn điều lệ: Nợ TK 601 Có TK Thích hợp 24 12 9/30/2012 Hạch toán vốn điều lệ của NH • Đối với NHTMCP – Khi các cổ đông góp vốn Nợ TK 1011 , TK thích hợp khác: Tổng giá trị vốn góp Có TK 601: giá trị cổ phiếu theo mệnh giá Có TK Thặng dư vốn điều lệ: Phần giá trị thặng dư – Nếu được cấp vốn bằng... giảm vốn: – Giảm vốn do khấu hao TSCĐ mà TS đó có nguồn gốc từ NSNN cấp trước đây, trả lại NSNN: Nợ TK 602 Có TK 1113 hoặc TTBT – Giảm vốn do đánh giá lại TSCĐ: Nợ TK 602 Có TK TSCĐ hoặc TK thích hợp 27 Hạch toán các quỹ của NH TK 601, 692,… TK 611 Quỹ DTBSVĐL Tăng vốn điều lệ hoặc bù đắp tổn thất do lỗ tích lũy 3 năm TK 602, 1011, 1113,… Phân phối lợi nhuận, trích quỹ TK 612 Quỹ ĐTPTNV Tăng vốn XDCB&MSTSCĐ... khi quyết toán nếu còn (2,4) Trích thêm nếu còn được trích nữa 29 Hạch toán chia cổ tức cho cổ đông với các ngân hàng TMCP TK phải trả nội bộ/ Cổ tức thanh toán cho cổ đông TK 692 lợi nhuận năm trước Chia cổ tức cho cổ đông 30 15 ... chịu thu G.tiếp TK thích hợp (1a) xxx Kết chuyển để khấu trừ NVL mua vào, CP dùng cho hoạt động chịu thu g.t (2a) TK thích hợp Thu VAT đầu có thu dịch vụ (3) (2b) (4) Thu VAT đ.vào dùng chung... động: – – – – – Chi nộp thu khoản phí, lệ phí Chi phí cho nhân viên Chi cho hoạt động quản lý công vụ Chi tài sản Chi dự phòng, bảo toàn bảo hiểm tiền gửi cho KH • Thu nhập khác chi phí khác 9/30/2012... 9/30/2012 1.3 Kế toán chi phí thu VAT NHTM • VAT hoạt động kinh doanh NH: (1) Hoạt động chịu thu : Lãi TG, lãi cho vay (2) Hoạt động chịu thu theo phương pháp trực tiếp: – KD vàng bạc: VAT p.nộp = 20%