Thuyết trình môn kế toán quốc tế phân tích và so sánh vấn đề lãi trên cổ phiếu theo IAS 33 với vas30 và TT200

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM VIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC KẾ TOÁN QUỐC TẾ Chuyên đề 8: PHÂN TÍCH VÀ SO SÁNH VẤN ĐỀ LÃI TRÊN CỔ PHIẾU THEO IAS33 VỚI VAS30 VÀ TT200 GVHD: PGS.TS MAI THỊ HOÀNG MINH LỚP: KẾ TOÁN K25 Nhóm THÀNH VIÊN NHÓM NGUYỄN THỊ THANH ĐỊNH NGUYỄN NGỌC HOÀNG KHIÊM LÊ ANH SƠN NGUYỄN LÊ PHƯỢNG SANG LÊ PHƯƠNG THẢO NỘI DUNG Chương 1: KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN VÀ VẤN ĐỀ CÔNG BỐ THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Chương 2: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN LÃI TRÊN CỔ PHIẾU THEO IAS33; Chương 3: SO SÁNH IAS 33 VỚI VAS 30 VÀ TT200 Chương 4: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ CHƯƠNG 1: CÔNG TY CỔ PHẦN VÀ CÁC VẤN ĐỀ VỀ CÔNG BỐ THÔNG TIN TRÊN BCTC 1.1 Công ty cổ phần: (Luật DN Việt Nam 2014) a) Vốn điều lệ chia thành nhiều phần gọi cổ phần; b) Cổ đông tổ chức, cá nhân; số lượng cổ đông tối thiểu 03 không hạn chế số lượng tối đa; CHƯƠNG 1: CÔNG TY CỔ PHẦN VÀ CÁC VẤN ĐỀ VỀ CÔNG BỐ THÔNG TIN TRÊN BCTC 1.1 Công ty cổ phần: (Luật DN Việt Nam 2014) c) Cổ đông chịu trách nhiệm khoản nợ nghĩa vụ tài sản khác doanh nghiệp phạm vi số vốn góp vào doanh nghiệp; d) Cổ đông có quyền tự chuyển nhượng cổ phần cho người khác, trừ trường hợp quy định khoản Điều 119 khoản Điều 126 Luật 1.1 Công ty cổ phần • Tập trung vốn nhanh chóng để thực sản xuất kinh doanh • Nâng cao hiệu sử dụng vốn  Để kêu gọi nhiều nguồn đầu tư từ thị trường, công ty cổ phần tiến hành niêm yết sàn chứng khoán thỏa mãn điều kiện theo quy định pháp luật 1.2 Quy định công bố thông tin (TT 155/2015/TT-BTC) Công ty đại chúng phải công bố BCTC năm kiểm toán theo nguyên tắc : • Báo cáo tài phải bao gồm đầy đủ báo cáo, phụ lục, thuyết minh theo quy định pháp luật kế toán doanh nghiệp; • Toàn văn báo cáo tài năm kiểm toán phải công bố đầy đủ, kể báo cáo kiểm toán báo cáo tài • Thời hạn công bố báo cáo tài năm:10 ngày, kể từ ngày tổ chức kiểm toán ký báo cáo kiểm toán không vượt 90 ngày, kể từ ngày kết thúc năm tài chính; 1.2 Quy định công bố thông tin • Trên báo cáo tài chính, thông tin Lãi cổ phiếu thuyết minh có liên quan thông tin quan trọng • Ảnh hưởng trọng yếu đến định nhà đầu tư nắm giữ cổ phiếu công ty nhà đầu tư bên xem xét việc đầu tư vốn vào công ty Cần nắm chất tiêu nguyên tắc, phương pháp kế toán việc xác định trình bày tiêu, để phục vụ cho công việc nhu cầu đầu tư thực tế CHƯƠNG 2: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN LÃI TRÊN CỔ PHIẾU THEO IAS 33 2.1 Lịch sử hình thành Thời gian Lộ trình 01/1996 Bản nháp IAS33 02/1997 Ban hành IAS33 01/01/1999 Ngày thức có hiệu lực IAS33 18/12/2003 Ban hành điều chỉnh IAS 33 01/01/2005 Ngày thức có hiệu lực IAS33 (điều chỉnh) 07/08/2008 IAS 33 lại tiếp tục điều chỉnh với việc ban hành số chuẩn mực điều chỉnh chuẩn mực có ảnh hưởng đến IAS 33 01/01/2009 Ngày thức có hiệu lực IAS33 (điều chỉnh) 2.2 Nội dung IAS 33 2.2.1 Mục tiêu • Quy định nguyên tắc xác định trình bày thu nhập cổ phiếu (EPS) so sánh hiệu hoạt động doanh nghiệp kỳ báo cáo • Nhằm hiệu hoạt động doanh nghiệp qua kỳ báo cáo [IAS33.1] CHƯƠNG 3: SO SÁNH IAS 33 VỚI VAS 30 VÀ TT 200 3.2 Điểm khác nhau: Nội dung IAS 33 VAS 30 TT 200 Lãi thuộc Quỹ khen thưởng, quỹ Ghi nhận chi phí để Không đề cập đến Quỹ khen thưởng, cổ đông phổ thưởng HĐQT quỹ trừ khỏi lãi dành việc phải điều chỉnh phúc lợi trích từ thông phúc lợi, khen thưởng cho cổ đông giảm khoản lợi nhuận sau thuế tính lãi phân bổ phải trừ khỏi lãi phân cho cổ đông bổ cho cổ đông cho nhân viên Quỹ khen thưởng • *Ví dụ minh họa: Báo cáo tài hợp kiểm toán Công ty cổ phần Sữa Việt Nam (Vinamilk) cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2014 Quỹ khen thưởng • *Ví dụ minh họa: Báo cáo tài hợp kiểm toán Công ty cổ phần Sữa Việt Nam (Vinamilk) cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2015 Quỹ khen thưởng • *Ví dụ minh họa: Báo cáo tài hợp kiểm toán Công ty cổ phần Sữa Việt Nam (Vinamilk) cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2015 Điều chỉnh lại LNPP cho cổ đông: trừ quỹ khen thưởng phúc lợi EPS 2014 khác EPS 2015 (Số đầu năm) Điều chỉnh lại số CPPT bình quân gia quyền Quỹ khen thưởng BC Thuyết minh năm 2015 Quỹ khen thưởng BC Thuyết minh năm 2014 Trên BCTC năm từ 2014 trước, quy định rõ ràng nên công ty không loại trừ việc trích quỹ khen thưởng phúc lợi Số bình quân gia quyền Nội dung IAS 33 Số bình quân gia Chia cổ tức cổ Có đề cập quyền cổ phiếu VAS 30 TT 200 phiếu phổ thông lưu hành kỳ Có đề cập chưa có định nghĩa Phát hành quyền mua Đề cập phụ hướng dẫn cho trương hợp lục  Đề nghị Bộ Tài ban hành thêm thông tư hướng dẫn bổ sung việc chia cổ tức cổ phiếu phát hành quyền mua để việc thực công ty dễ dàng EPS suy giảm Nội dung IAS 33 VAS 30 TT 200 EPS suy giảm BCKQKD công ty phải Có thể đề cập đến EPS Đã có cập nhật thêm trình bày hai tiêu: suy giảm, nhiên TT tiêu Lãi suy giảm cổ EPS hướng dẫn chưa đề cập phiếu (Mã số 70) EPS suy giảm chi tiết,hơn biểu mẫu với hướng dẫn tính toán BCKQ K mục chi tiết VAS30 nên thực tế công TT21/2006 hướng dẫn ty không trình bày kèm • • EPS suy giảm Ví dụ minh họa: Báo cáo tài hợp kiểm toán Công ty Cổ phần Sơn Hà Sài Gòn cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2014 2015 EPS suy giảm Ví dụ minh họa: Báo cáo tài hợp kiểm toán Công ty Cổ phần Sơn Hà Sài Gòn cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2014 2015 Trình bày công bố thông tin • Do đời IFRS5 - Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations (hiệu lực từ ngày 01/01/2005), yêu cầu trình bày thông tin liên quan đến hoạt động ngừng kinh doanh • Chi tiết doanh thu, chi phí, lợi nhuận trước thuế khoản thuế TDND liên quan yêu cầu trình bày công bố riêng biệt BCKQHĐKD thuyết minh BCTC [IRFS5.33] Các thông tin chi tiết phải trình bày cho kỳ tất kỳ trước thể BCTC [IRFS5.34] Trình bày công bố thông tin Nội dung Trình bày Về ngừng kinh doanh công bố hoạt thông tin động IAS 33 VAS 30 TT 200 DN ngừng hoạt động tương lai Không đề cập yêu cầu phải trình bày EPS EPS pha loãng tương ứng BCKQHĐKD thuyết minh Ví dụ :Báo cáo tài hợp kiểm toán cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2012 Tập đoàn VinGroup (Những năm gần không phát sinh hoạt động ngừng kinh doanh, quan sát BCTC năm 2012) Trình bày công bố thông tin • Riêng: Có thể thấy rõ BCTC lập theo IFRS trình bày riêng biệt thông tin liên quan đến hoạt động ngừng kinh doanh, BCTC theo VAS không đề cập đến vấn đề So sánh hai BCTC trên, thấy chênh lệch tiêu EPS Diluted EPS lớn, ảnh hưởng lớn đến định nhà đầu tư • Tổng quát: Chưa có khung pháp lý hành ghi nhận trình bày thông tin liên quan tới hoạt động ngừng kinh doanh ảnh hưởnng đến so sánh thông tin => Kiến nghị Bộ Tài cần Ban hành Chuẩn mực kế toán với văn hướng dẫn cụ thể cho tình hình Việt Nam • Tuy nhiên có điểm chưa cập nhật với Chuẩn mực kế toán quốc tế chưa có hướng dẫn cụ thể cho tình hình thực tiễn Việt Nam • TT 200 có bổ sung thêm quy định, có cung cấp hướng dẫn cụ thể cho 4.1 Nhận xét việc lập trình bày tiêu Lãi cổ phiếu lãi cổ phiếu suy giảm CHƯƠNG 4: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ • BTC có kế hoạch ban hành Chuẩn mực kế toán cần bổ sung quy định cụ thể rõ ràng để hướng dẫn vấn đề thiếu sót so với IAS 33 • Hoàn thiện Chuẩn mực Lãi cổ phiếu với chuẩn mực thông tư 4.2 Kiến nghị hướng dẫn có liên quan CHƯƠNG 4: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ [...]... phiếu ưu đãi đã được phân loại vào vốn chủ sở hữu [IAS3 3.12] 2.2.4.1 Lãi cơ bản trên cổ phiếu (Basic EPS) b Số lượng cổ phiếu để tính lãi cơ bản trên cổ phiếu (mẫu số) • Là số bình quân gia quyền của cổ phiếu phổ thông đang lưu hành trong kỳ. [IAS3 3.19] • Cổ phiếu phổ thông được tính vào số bình quân gia quyền của cổ phiếu kể từ ngày có thể nhận được khoản thanh toán cho cổ phiếu đó (thông thường là ngày... phát hành cổ phiếu thưởng (một số trường hợp là trả cổ tức bằng cổ phiếu) ; b) Phát hành cổ phiếu phổ thông dưới hình thức thưởng (Ví dụ: Thưởng bằng việc phát hành quyền mua (right issue) cho các cổ đông hiện tại); c) Tách cổ phiếu; d) Gộp cổ phiếu. [IAS3 3.27] VÍ DỤ MINH HỌA 2.2.4.1 Lãi cơ bản trên cổ phiếu (Basic EPS) Ví dụ minh họa: Phát hành cổ phiếu thưởng (Bonus issue) – trả cổ tức bằng cổ phiếu Lợi... phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm [IAS 33, 31] 2.2.4 Đo lường 2.2.4.2 Lãi suy giảm trên cổ phiếu (Diluted EPS) VÍ DỤ MINH HỌA 2.2.4.2 Lãi suy giảm trên cổ phiếu (Diluted EPS) a Lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông của công ty mẹ để tính Lãi suy giảm trên cổ phiếu (Tử số): Là khoản lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông của công ty mẹ (dùng để... để tính EPS) cộng (+) với số bình quân gia quyền của cổ phiếu phổ thông sẽ được phát hành trong trường hợp tất cả các cổ phiếu phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm đều được chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thông 2.2.4.2 Lãi suy giảm trên cổ phiếu (Diluted EPS) b Số lượng cổ phiếu để tính lãi suy giảm trên cổ phiếu (Mẫu số): Cổ phiếu phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm: + Cổ phiếu phổ thông tiềm... doanh phân bổ cho công ty mẹ, và • Các khoản lợi nhuận hoặc lỗ sau thuế phân bổ cho công ty mẹ 2.2.4.1 Lãi cơ bản trên cổ phiếu (Basic EPS) a Lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông của công ty mẹ (Tử số) Điều chỉnh cho các khoản: + Cổ tức của cổ phiếu ưu đãi + Những khoản chênh lệch phát sinh do thanh toán cổ phiếu ưu đãi + những tác động tương tự của cổ phiếu ưu đãi đã được phân. .. toàn bộ cổ đông hiện hữu, số lượng cồ phiếu để tính EPS/Diluted EPS sẽ được nhân với hệ số như sau: VÍ DỤ MINH HỌA 2.2.4 Đo lường 2.2.4.2 Lãi suy giảm trên cổ phiếu (Diluted EPS) Lãi suy giảm trên cổ phiếu được tính bằng cách điều chỉnh lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông của công ty mẹ và số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông đang lưu hành do ảnh hưởng của các cổ phiếu. .. dung cơ bản của IAS 33 2.2.2 Phạm vi áp dụng cho các doanh nghiệp : có cổ phiếu phổ thông hoặc cổ phiếu phổ thông tiềm năng được giao dịch công khai • Đang trên thị trường; hoặc trong quá trình phát hành cổ phiếu phổ thông hoặc cổ phiếu phổ thông tiềm năng ra • Đang công chúng [IAS 33. 2] 2.2 Nội dung cơ bản của IAS 33 2.2.3 Định nghĩa • Suy giảm ngược (Antidilution) • Thoả thuận cổ phiếu có điều kiện... chỉnh cho: + Các khoản cổ tức hoặc các khoản khác liên quan tới cổ phiếu phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm + Bất kỳ khoản lãi nào được ghi nhận trong kỳ liên quan tới cổ phiếu phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm 2.2.4.2 Lãi suy giảm trên cổ phiếu (Diluted EPS) a Lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông của công ty mẹ để tính Lãi suy giảm trên cổ phiếu (Tử số): Là khoản... khoản lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông của công ty mẹ (dùng để tính Basic EPS), điều chỉnh cho: + Các thay đổi khác của thu nhập hoặc chi phí do chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm 2.2.4.2 Lãi suy giảm trên cổ phiếu (Diluted EPS) b Số lượng cổ phiếu để tính lãi suy giảm trên cổ phiếu (Mẫu số): Là là số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông (dùng... share agreement) • Cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện (Contingently issuable ordinary shares) • Suy giảm (Dilution) • Cổ phiếu phổ thông (Ordinary share) • Cổ phiếu phổ thông tiềm năng (Potential ordinary share) 2.2.4 Đo lường 2.2.4.1 Lãi cơ bản trên cổ phiếu (Basic EPS) VÍ DỤ MINH HỌA 2.2.4.1 Lãi cơ bản trên cổ phiếu (Basic EPS) a Lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông