Thuyết trình môn kế toán quốc tế phân tích và so sánh vấn đề lãi trên cổ phiếu theo IAS 33 với vas30 và TT200

Lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông của công ty mẹ Tử sốĐiều chỉnh cho các khoản: + Cổ tức của cổ phiếu ưu đãi + Những khoản chênh lệch phát sinh do thanh toá

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM VIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC

GVHD: PGS.TS MAI THỊ HOÀNG MINH LỚP: KẾ TOÁN K25

Nhóm 8

THÀNH VIÊN NHÓM

1 NGUYỄN THỊ THANH ĐỊNH

2 NGUYỄN NGỌC HOÀNG KHIÊM

3 LÊ ANH SƠN

4 NGUYỄN LÊ PHƯỢNG SANG

5 LÊ PHƯƠNG THẢO

Chương 1: KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN

VÀ VẤN ĐỀ CÔNG BỐ THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Chương 2: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN LÃI TRÊN

CỔ PHIẾU THEO IAS33;

Chương 3: SO SÁNH IAS 33 VỚI VAS 30 VÀ TT200Chương 4: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ

NỘI DUNG

1.1 Công ty cổ phần: (Luật DN Việt Nam 2014)

a) Vốn điều lệ được chia thành nhiều phần bằng nhau gọi là cổ phần;

b) Cổ đông có thể là tổ chức, cá nhân; số lượng cổ đông tối thiểu là 03 và không hạn chế số lượng tối đa;

CHƯƠNG 1: CÔNG TY CỔ PHẦN VÀ CÁC

VẤN ĐỀ VỀ CÔNG BỐ THÔNG TIN TRÊN

BCTC

1.1 Công ty cổ phần: (Luật DN Việt Nam 2014)

c) Cổ đông chỉ chịu trách nhiệm về các khoản nợ và nghĩa vụ tài sản khác của doanh nghiệp trong phạm vi

số vốn đã góp vào doanh nghiệp;

d) Cổ đông có quyền tự do chuyển nhượng cổ phần của mình cho người khác, trừ trường hợp quy định tại khoản 3 Điều 119 và khoản 1 Điều 126 của Luật này

CHƯƠNG 1: CÔNG TY CỔ PHẦN VÀ CÁC

VẤN ĐỀ VỀ CÔNG BỐ THÔNG TIN TRÊN

BCTC

1.1 Công ty cổ phần

• Tập trung vốn nhanh chóng để thực hiện sản xuất kinh doanh

• Nâng cao hiệu quả sử dụng vốn

 Để có thể kêu gọi được nhiều nguồn đầu tư từ thị trường, các công ty cổ phần sẽ tiến hành niêm yết trên sàn chứng khoán khi thỏa mãn các điều kiện theo quy định của pháp luật

Công ty đại chúng phải công bố BCTC năm được kiểm toán theo các nguyên tắc :

• Báo cáo tài chính phải bao gồm đầy đủ các báo cáo, phụ lục, thuyết minh theo quy định pháp luật về kế toán

doanh nghiệp;

• Toàn văn báo cáo tài chính năm đã được kiểm toán phải được công bố đầy đủ, kể cả báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính đó

• Thời hạn công bố báo cáo tài chính năm:10 ngày, kể từ ngày tổ chức kiểm toán ký báo cáo kiểm toán nhưng

không vượt quá 90 ngày, kể từ ngày kết thúc năm tài

chính;

1.2 Quy định về công bố thông tin (TT

155/2015/TT-BTC)

• Trên báo cáo tài chính, thông tin về Lãi trên cổ phiếu

cùng thuyết minh có liên quan là thông tin rất quan

trọng.

• Ảnh hưởng trọng yếu đến quyết định của các nhà đầu

tư hiện tại đang nắm giữ cổ phiếu của công ty cũng

như các nhà đầu tư bên ngoài đang xem xét việc đầu tư vốn vào công ty

1.2 Quy định về công bố thông tin

Cần nắm được bản chất của chỉ tiêu này

và nguyên tắc, phương pháp kế toán trong việc xác định và trình bày chỉ tiêu, để phục vụ cho công việc và nhu cầu đầu tư thực tế.

01/01/1999 Ngày chính thức có hiệu lực của IAS33

18/12/2003 Ban hành bản điều chỉnh IAS 33

01/01/2005 Ngày chính thức có hiệu lực của IAS33 (điều chỉnh)

07/08/2008 IAS 33 lại tiếp tục được điều chỉnh cùng với việc ban

hành một số các chuẩn mực mới điều chỉnh các chuẩn mực hiện tại có ảnh hưởng đến IAS 33

01/01/2009 Ngày chính thức có hiệu lực của IAS33 (điều chỉnh)

2.2.1 Mục tiêu

• Quy định nguyên tắc xác định và trình bày thu nhập trên mỗi cổ phiếu (EPS)

• Nhằm so sánh hiệu quả hoạt động giữa các doanh

nghiệp trong cùng một kỳ báo cáo và hiệu quả hoạt động của cùng một doanh nghiệp qua các kỳ báo cáo [IAS33.1]

2.2 Nội dung cơ bản của IAS 33

2.2.2 Phạm vi áp dụng cho các doanh nghiệp :

• Đang có cổ phiếu phổ thông hoặc cổ phiếu phổ

thông tiềm năng được giao dịch công khai trên thị trường; hoặc

• Đang trong quá trình phát hành cổ phiếu phổ thông hoặc cổ phiếu phổ thông tiềm năng ra công chúng [IAS 33.2]

2.2 Nội dung cơ bản của IAS 33

2.2.3 Định nghĩa

• Suy giảm ngược (Antidilution)

• Thoả thuận cổ phiếu có điều kiện (Contingent share

agreement)

• Cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện

(Contingently issuable ordinary shares)

• Suy giảm (Dilution)

• Cổ phiếu phổ thông (Ordinary share)

• Cổ phiếu phổ thông tiềm năng (Potential ordinary

share)

2.2 Nội dung cơ bản của IAS 33

2.2.4.1 Lãi cơ bản trên cổ phiếu (Basic EPS)

2.2.4 Đo lường

Basic EPS =

Lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho CĐ sở hữu CPPT của công ty mẹ

(Profit or loss attributable to ordinary equity holders of the parent

a Lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông của công ty mẹ (Tử số)

• Các khoản lợi nhuận hoặc lỗ sau thuế từ hoạt động tiếp tục kinh doanh phân bổ cho công ty mẹ, và

• Các khoản lợi nhuận hoặc lỗ sau thuế phân bổ cho

công ty mẹ

2.2.4.1 Lãi cơ bản trên cổ phiếu (Basic EPS)

a Lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông của công ty mẹ (Tử số)

Điều chỉnh cho các khoản:

+ Cổ tức của cổ phiếu ưu đãi

+ Những khoản chênh lệch phát sinh do thanh toán cổ phiếu ưu đãi

+ những tác động tương tự của cổ phiếu ưu đãi đã được phân loại vào vốn chủ sở hữu.[IAS33.12]

2.2.4.1 Lãi cơ bản trên cổ phiếu (Basic EPS)

b Số lượng cổ phiếu để tính lãi cơ bản trên cổ phiếu (mẫu số)

• Là số bình quân gia quyền của cổ phiếu phổ thông

đang lưu hành trong kỳ.[IAS33.19]

• Cổ phiếu phổ thông được tính vào số bình quân gia quyền của cổ phiếu kể từ ngày có thể nhận được

khoản thanh toán cho cổ phiếu đó (thông thường là ngày phát hành)

2.2.4.1 Lãi cơ bản trên cổ phiếu (Basic EPS)

VÍ DỤ MINH HỌA

31 Dec 16 Số dư cuối kỳ 2,800 550 2,250

2.2.4.1 Lãi cơ bản trên cổ phiếu (Basic EPS)

Số lượng cổ phiếu lưu hành bình quân trong năm 2016:(1,700 x 5/ 12) + (800 x 7/12) - (250 x 1/12)

= (1,700 x 5/ 12) + (2,500 x 6/12) + (2,250 x 1/12)= 2,146

• Cổ phiếu phổ thông có thể tăng hoặc giảm mà không cần

có sự thay đổi tương ứng về nguồn vốn Ví dụ:

a) Vốn hoá hoặc phát hành cổ phiếu thưởng (một số trường hợp là trả cổ tức bằng cổ phiếu);

b) Phát hành cổ phiếu phổ thông dưới hình thức thưởng (Ví

dụ: Thưởng bằng việc phát hành quyền mua (right issue)

cho các cổ đông hiện tại);

c) Tách cổ phiếu;

d) Gộp cổ phiếu.[IAS33.27]

2.2.4.1 Lãi cơ bản trên cổ phiếu (Basic EPS)

VÍ DỤ MINH HỌA

Ví dụ minh họa: Phát hành cổ phiếu thưởng (Bonus issue)

– trả cổ tức bằng cổ phiếu

2.2.4.1 Lãi cơ bản trên cổ phiếu (Basic EPS)

Số lượng cổ phiếu phổ thông đến

ngày 30 Sep 16

200,000

Công bố thưởng ngày 1 Oct 16 2 CPPT cho mỗi CPPT

tại ngày 30 Sep 16

-> Basic EPS của 2 năm được tính toán như sau:

2.2.4.1 Lãi cơ bản trên cổ phiếu (Basic EPS)

Basic EPS 180

= 0.30 (200+400)

600

= 1.00 (200+400)

Phát hành quyền mua (Rights issue) – Thưởng bằng việc

phát hành quyền mua cho các cổ đông hiện tại

Right issue: phát hành quyền mua cổ phiếu mới cho các cổ

đông hiện hữu với giá thực hiện (exercise price) thấp hơn giá trị hợp lý/thị trường hiện tại (fair value of the shares)

Do đó, quyền mua này có bao gồm khoản thưởng

số lượng cồ phiếu để tính EPS/Diluted EPS sẽ được nhân với hệ số

2.2.4.1 Lãi cơ bản trên cổ phiếu (Basic EPS)

VÍ DỤ MINH HỌA

Phát hành quyền mua (Rights issue) – Thưởng bằng việc

phát hành quyền mua cho các cổ đông hiện tại

Nếu quyền mua này được áp dụng cho toàn bộ cổ đông hiện hữu, số lượng cồ phiếu để tính EPS/Diluted EPS sẽ được nhân với hệ số như sau:

2.2.4.1 Lãi cơ bản trên cổ phiếu (Basic EPS)

VÍ DỤ MINH HỌA

Lãi suy giảm trên cổ phiếu được tính bằng cách điều chỉnh lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông của công ty mẹ và số bình quân gia

quyền cổ phiếu phổ thông đang lưu hành do ảnh hưởng của các cổ phiếu phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm [IAS 33,31]

2.2.4.2 Lãi suy giảm trên cổ phiếu (Diluted EPS)

2.2.4 Đo lường

2.2.4.2 Lãi suy giảm trên cổ phiếu (Diluted EPS)

Diluted EPS =

Lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho CĐ sở hữu CPPT của công ty mẹ +/- ảnh hưởng của các cổ phiếu phổ thông tiềm năng có tác động suy

giảm

(Profit or loss attributable to ordinary equity holders of the parent

entity +/- effect of all diluted potential ordinary shares)

Số lượng bình quân gia quyền của số cổ phiếu phổ thông đang lưu hành trong kỳ +/- ảnh hưởng của các cổ phiếu phổ thông tiềm năng

a Lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ

phiếu phổ thông của công ty mẹ để tính Lãi suy giảm trên cổ phiếu (Tử số):

Là khoản lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông của công ty mẹ (dùng để tính Basic EPS), điều chỉnh cho:

+ Các khoản cổ tức hoặc các khoản khác liên quan tới cổ phiếu phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm

+ Bất kỳ khoản lãi nào được ghi nhận trong kỳ liên quan tới cổ phiếu phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm

2.2.4.2 Lãi suy giảm trên cổ phiếu (Diluted EPS)

a Lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ

phiếu phổ thông của công ty mẹ để tính Lãi suy giảm trên cổ phiếu (Tử số):

Là khoản lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông của công ty mẹ (dùng để tính Basic EPS), điều chỉnh cho:

+ Các thay đổi khác của thu nhập hoặc chi phí do chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm

2.2.4.2 Lãi suy giảm trên cổ phiếu (Diluted EPS)

b Số lượng cổ phiếu để tính lãi suy giảm trên cổ phiếu (Mẫu số):

Là là số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông (dùng để tính EPS) cộng (+) với số bình quân gia quyền của cổ

phiếu phổ thông sẽ được phát hành trong trường hợp tất cả các cổ phiếu phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm

đều được chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thông

2.2.4.2 Lãi suy giảm trên cổ phiếu (Diluted EPS)

b Số lượng cổ phiếu để tính lãi suy giảm trên cổ phiếu (Mẫu số):

Cổ phiếu phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm:

+ Cổ phiếu phổ thông tiềm năng được coi là có tác động suy giảm khi và chỉ khi, việc chuyển đổi chúng thành cổ phiếu phổ thông sẽ làm giảm lãi hoặc tăng lỗ trên cổ phiếu

+ Được giả định chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thông tại thời điểm đầu kỳ báo cáo hoặc tại ngày phát hành cổ phiếu phổ thông tiềm năng

+ Xác định một cách độc lập cho mỗi kỳ báo cáo

2.2.4.2 Lãi suy giảm trên cổ phiếu (Diluted EPS)

c Các loại cổ phiếu phổ thông tiềm năng có tác động

suy giảm

Quyền chọn mua, chứng quyền và các công cụ tương

đương (Options, warrants and their equivalents)

+ Quyền chọn mua, chứng quyền có tác động suy giảm khi chúng tác động làm cho giá cổ phiếu phổ thông phát hành thấp hơn giá thị trường bình quân của cổ phiếu phổ thông trong kỳ

+ Quyền chọn và chứng quyền có tác động suy giảm chỉ khi giá thị trường bình quân của cổ phiếu phổ thông trong

kỳ lớn hơn giá thực hiện quyền chọn hoặc chứng quyền

(trường hợp thực hiện công cụ có lãi)

2.2.4.2 Lãi suy giảm trên cổ phiếu (Diluted EPS)

c Các loại cổ phiếu phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm

Quyền chọn mua, chứng quyền và các công cụ tương đương (Options, warrants and their equivalents)

+ Quyền chọn mua cổ phiếu dành cho nhân viên với các điều khoản cố định hoặc xác định được và các cổ phiếu thưởng chưa trao cho nhân viên được coi như các quyền chọn khi tính lãi suy giảm trên cổ phiếu, mặc dù việc trao

cổ phiếu là chưa chắc chắn

c Các loại cổ phiếu phổ thông tiềm năng có tác động

suy giảm

Công cụ tài chính có thể chuyển đổi (Convertible

instruments)

+ Có tác động suy giảm ngược khi cổ tức của các cổ phiếu

đó (được công bố hoặc lũy kế trong kỳ) tính trên mỗi cổ

phiếu phổ thông nhận được do chuyển đổi lớn hơn lãi cơ bản trên cổ phiếu

+ Khoản nợ có khả năng chuyển đổi có tác động suy giảm ngược khi lãi sau thuế và các khoản thay đổi khác trong thu nhập và chi phí tính trên mỗi cổ phiếu phổ thông nhận

được thông qua chuyển đổi lớn hơn lãi cơ bản trên cổ phiếuVÍ DỤ

MINH HỌA

Ví dụ minh họa: Trái phiếu có thể chuyển đổi (Convertible bonds)

Lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông của

công ty mẹ

$ 1,004

Số lượng cổ phiếu phổ thông 1,000

10 trái phiếu được chuyễn đổi thành 3 CPPT

CP lãi vay trong năm liên quan đến trái phiếu $10 Thuế TNDN hiện hành và thuế TNDN hoãn lại liên quan đến chi phí

lãi vay

$4

Lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu

phổ thông của công ty mẹ điều chỉnh

1,004 + 10 – 4= 1,010

Số lượng CPPT do chuyển đổi trái phiếu 30

Số lượng CPPT để tính lãi suy giảm trên cổ phiếu 1,000 + 30 = 1,030

= 0.98 1,030

c Các loại cổ phiếu phổ thông tiềm năng có tác động

suy giảm

Cổ phiếu phổ thông có tiềm năng phát hành/phát hành

có điều kiện (Contingently issuable shares)

+ Cổ phiếu có tiềm năng phát hành được bao gồm trong

tính toán của cả hai EPS cơ bản và suy giảm nếu các điều kiện đã được đáp ứng

+ Cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện được tính vào

từ đầu kỳ (hoặc từ ngày thoả thuận cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện)

VÍ DỤ MINH HỌA

c Các loại cổ phiếu phổ thông tiềm năng có tác động

suy giảm

Cổ phiếu phổ thông có tiềm năng phát hành/phát hành

có điều kiện (Contingently issuable shares)

+ Nếu điều kiện không được đáp ứng, số cổ phiếu có tiềm năng phát hành để tính lãi suy giảm trên cổ phiếu được dựa vào số cổ phiếu có thể được phát hành nếu ngày kết thúc

kỳ báo cáo là ngày kết thúc thời hạn của điều kiện

VÍ DỤ MINH HỌA

c Các loại cổ phiếu phổ thông tiềm năng có tác động

suy giảm

Hợp đồng có thể được thanh toán bằng cổ phiếu phổ

thông hoặc bằng tiền (Contracts that may be settled in

ordinary shares or cash)

+ Khi hợp đồng được trình bày với mục đích kế toán như là một tài sản hay một khoản nợ phải trả riêng biệt hoặc là

một bộ phận của vốn chủ sở hữu hay nợ phải trả, doanh

nghiệp sẽ điều chỉnh các thay đổi về lợi nhuận hoặc lỗ

trong kỳ

c Các loại cổ phiếu phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm

Hợp đồng có thể được thanh toán bằng cổ phiếu phổ thông hoặc bằng tiền (Contracts that may be settled in ordinary shares or cash)

+ Đối với các hợp đồng có thể được thanh toán bằng cổ phiếu phổ thông hoặc bằng tiền, tuỳ theo lựa chọn của

người nắm giữ, doanh nghiệp sử dụng cách thanh toán có suy giảm lớn hơn để tính lãi suy giảm trên cổ phiếu

VÍ DỤ MINH HỌA

c Các loại cổ phiếu phổ thông tiềm năng có tác động

suy giảm

Quyền chọn bán đã phát hành (Written put options)

+ Những hợp đồng yêu cầu doanh nghiệp phải mua lại cổ phiếu của chính mình, như là quyền chọn bán đã phát hành

và hợp đồng mua kỳ hạn, được sử dụng để tính lãi suy

giảm trên cổ phiếu nếu như có tác động suy giảm

c Các loại cổ phiếu phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm

Ví dụ minh họa: Tính Diluted EPS và xác định loại cổ phiếu phổ thông tiềm năng nào nên được đưa vào tính Diluted EPS

VÍ DỤ MINH HỌA

• Việc tính toán EPS cơ bản và EPS suy giảm cho tất

cả các giai đoạn được trình bày được điều chỉnh hồi

tố khi số lượng cổ phiếu phổ thông hoặc cổ phiếu

phổ thông tiềm năng đang lưu hành tăng lên do vốn hoá, phát hành cổ phiếu thưởng, tách cổ phiếu hoặc giảm đi do gộp cổ phiếu

• Lãi cơ bản trên cổ phiếu và lãi suy giảm trên cổ

phiếu sẽ được điều chỉnh cho tác động của các sai sót

và kết quả điều chỉnh phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán [IAS 33.64]

2.2.5 Điều chỉnh hồi tố

• EPS suy giảm trong các kỳ trước không phải điều

chỉnh cho những thay đổi trong các giả định được sử dụng hoặc cho việc chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm năng thành cổ phiếu phổ thông lưu hành [IAS 33.65]

2.2.5 Điều chỉnh hồi tố

• Doanh nghiệp phải trình bày lãi cơ bản trên cổ phiếu

và lãi suy giảm trên cổ phiếu cho tất cả các kỳ báo cáo, ngay cả khi các chỉ số này là số âm [IAS 33.66, 69]

• Doanh nghiệp báo cáo hoạt động ngừng kinh doanh

phải trình bày thông tin doanh lãi cơ bản trên cổ phiếu

và lãi suy giảm trên cổ phiếu cho hoạt động ngừng

kinh doanh [IAS33.68]

• Doanh nghiệp trình bày Báo cáo kết quả hoạt động

kinh doanh riêng theo đoạn 81, IAS1 sẽ trình bày lãi cơ bản trên cổ phiếu và lãi suy giảm trên cổ phiếu cho

hoạt động trên báo cáo riêng này [IAS33.67A, 68A]

2.2.6 Trình bày