Thuyết trình môn kế toán quốc tế phân tích so sánh vấn đề tỷ giá hối đoái theo vas 10 thông tư 200 2014 IAS 21

• Chênh lệch tỷ giá được chia thành hai loại: - Chênh lệch tỷ giá đã thực hiện là khoản chênh lệch từ việc trao đổi thực tế hoặc quy đổi cùng một số lượng đơn vị tiền tệ khác sang đơn

• KẾ TOÁN QUỐC TẾ

• Lớp K25 – TỐI 3-5-7

• Chuyên đề số 1

ĐOÁI THEO VAS 10, THÔNG TƯ

Kết cấu nội dung chuyên đề

1 Khát quát chung về tỷ giá hối đoái và chênh lệch tỷ giá hối đoái.

2 Khát quát nội dung Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 10, Thông tư 200/2014/TT-BTC, IAS 21.

3 So sánh Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 10, Thông tư 200/2014/TT-BTC, IAS 21 về vấn đề tỷ giá hối đoái.

4 Những vấn đề cần hoàn thiện liên quan đến tỷ giá hối đoái nhằm tiến tới hòa hợp với chuẩn mực kế

toán quốc tế.

5 Kết luận.

2

Khát quát chung về tỷ giá hối đoái và

chênh lệch tỷ giá hối đoái

• Tỷ giá hối đoái.

• Tỷ giá hối đoái chính là giá cả của một đơn vị tiền tệ

nước này được thể hiện bằng một số đơn vị tiền tệ của

nước khác hay còn được định nghĩa là “giá cả mà tại

mức giá đó một đơn vị tiền tệ được trao đổi lấy một số

đơn vị tiền tệ khác”

Khát quát chung về tỷ giá hối đoái và

chênh lệch tỷ giá hối đoái Chênh lệch tỷ giá hối đoái (CLTGHĐ)

lệch phát sinh từ việc trao đổi thực tế hoặc quy đổi của cùng một số lượng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ

kế toán theo các tỷ giá hối đoái khác nhau ”

Khát quát chung về tỷ giá hối đoái và

chênh lệch tỷ giá hối đoái

• Phân loại chênh lệch tỷ giá hối đoái.

• Chênh lệch tỷ giá được chia thành hai loại:

- Chênh lệch tỷ giá đã thực hiện là khoản chênh lệch từ việc trao đổi thực tế hoặc quy đổi cùng một số lượng đơn vị tiền tệ khác sang

đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác nhau

- Chênh lệch tỷ giá chưa thực hiện là khoản chênh lệch tỷ giá đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tại ngày lập Bảng cân đối kế toán ở thời điểm cuối năm tài chính.

• Các trường hợp phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái

• Thực tế mua bán, trao đổi, thanh toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ trong kỳ.

• Đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tại thời điểm lập Báo cáo tài chính;

• Chuyển đổi Báo cáo tài chính được lập sang một đồng tiền khác.

Khát quát nội dung Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 10, Thông tư 200/2014/TT-

BTC, IAS 21

Ảnh hưởng của sự thay đổi tỷ giá hối đoái

Ban hành và công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, và

có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2003)

Quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán những

ảnh hưởng do thay đổi tỷ giá hối đoái trong các trường hợp

GIAO DỊCH BẰNG NGOẠI TỆ

CÓ CÁC HOẠT ĐỘNG Ở NƯỚC NGOÀI

Mục đích của chuẩn mực

Các quy định trong chuẩn mực

Ghi nhận ban đầu

• Một giao dịch bằng ngoại tệ là một giao dịch được xác định bằng ngoại tệ hoặc yêu

cầu thanh toán bằng ngoại tệ, bao gồm các giao dịch phát sinh khi một doanh nghiệp:

Mua hoặc bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ mà giá cả được xác định bằng ngoại tệ

Vay hoặc cho vay các khoản tiền mà số phải trả hoặc phải thu được xác định bằng ngoại

tệ

Trở thành một đối tác (một bên) của một hợp đồng ngoại hối chưa được thực hiện

Mua hoặc thanh lý các tài sản ; phát sinh hoặc thanh toán các khoản nợ xác định bằng ngoại tệ

Dùng một loại tiền tệ này để mua, bán hoặc đổi lấy một loại tiền tệ khác.

Các quy định trong chuẩn mực

Ghi nhận ban đầu

• Một giao dịch bằng ngoại tệ phải được hạch toán và ghi nhận ban đầu bằng tỷ giá hối đoái giữa đơn vị tiền tệ kế toán và ngoại tệ tại ngày giao dịch.

• Tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch được coi là tỷ giá giao ngay

• Doanh nghiệp có thể sử dụng tỷ giá xấp xỉ với tỷ giá hối đoái thực

tế tại ngày giao dịc h

• Ví dụ tỷ giá trung bình tuần hoặc tháng có thể được sử dụng cho tất cả các

giao dịch phát sinh của mỗi loại ngoại tệ trong tuần, tháng đó

Báo cáo tại ngày lập bảng cân đối kế toán

• Giá trị ghi sổ của một khoản mục được xác định phù hợp với các

chuẩn mực kế toán có liên quan

Tại ngày lập Bảng cân đối kế toán

Tại ngày lập Bảng cân đối kế toán

Các khoản mục tiền tệ

có gốc ngoại tệ phải

được báo cáo theo tỷ

giá hối đoái cuối kỳ

Các khoản mục tiền tệ

có gốc ngoại tệ phải

được báo cáo theo tỷ

giá hối đoái cuối kỳ

Các khoản mục phi tiền tệ

có gốc ngoại tệ phải được báo cáo theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch

Các khoản mục phi tiền tệ

có gốc ngoại tệ phải được báo cáo theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch

Các khoản mục phi tiền

tệ được xác định theo giá trị hợp lý bằng ngoại tệ phải được báo cáo theo

tỷ giá hối đoái tại ngày xác định giá trị hợp lý.

Các khoản mục phi tiền

tệ được xác định theo giá trị hợp lý bằng ngoại tệ phải được báo cáo theo

tỷ giá hối đoái tại ngày xác định giá trị hợp lý.

Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái

Chênh lệch tỷ giá

hối đoái ở

các doanh

nghiệp được chia

thành:

Chênh lệch tỷ giá

hối đoái ở

các doanh

nghiệp được chia

có hoạt động đầu tư XDCB.

Giai đoạn SXKD, kể cả của hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản của doanh nghiệp vừa kinh doanh vừa

có hoạt động đầu tư XDCB.

• Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái

• CLTGHĐ phát sinh được ghi nhận khi có sự thay đổi tỷ giá hối đoái giữa ngày giao dịch và ngày thanh toán của mọi khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ

• Khi giao dịch phát sinh và được thanh toán trong cùng kỳ kế toán, các khoản

CLTGHĐ được hạch toán trong kỳ đó

• Nếu giao dịch được thanh toán ở các kỳ kế toán sau, CLTGHĐ được tính theo sự thay đổi của tỷ giá hối đoái trong từng kỳ cho đến kỳ giao dịch đó được thanh toán.

Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái

Quy định xử lý hạch toán Ảnh hưởng thông tin trình bày trên báo

cáo tài chính

I Đối với tỷ giá hối đoái của giai đoạn SXKD (kể cả vừa đầu tư XDCB vừa SXKD)

- Đối với chênh lệch tỷ giá phát sinh trong

kỳ => hạch toán vào chi phí tài chính hoặc

doanh thu tài chính

Ảnh hưởng đến số liệu trình bày trên các chỉ tiêu của BCKQKD

-Doanh thu tài chính/CP Tài chính-Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh-Tổng lợi nhận trước thuế

-Chi phí thuế TNDN-Lợi nhuận sau thuế TNDN trên báo cáo kết quả kinh doanh

-Lợi nhuận chưa phân phối và các chỉ tiêu có liên quan khác trên BCĐKT

-Lợi nhuận trước thuế TNDN trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ lập theo phương pháp gián tiếp

Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái

Quy định xử lý hạch toán Ảnh hưởng thông tin trình bày trên BCTC

I Đối với tỷ giá hối đoái của giai đoạn SXKD (kể cả vừa đầu tư XDCB vừa SXKD)

- Đối với CLTG do đánh giá lại các

khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ

cuối kỳ => theo dõi tập hợp trên

TK413 sau đó bù trừ giữa số chênh

lệch tăng và chênh lệch giảm còn lại

=> doanh thu tài chính hoặc chi phí

tài chính

- Doanh nghiệp không được chia lợi

nhuận hoặc trả cổ tức trên khoản

chênh lệch tỷ giá này.

Ảnh hưởng đến số liệu trình bày trên các chỉ tiêu

-Doanh thu tài chính/CP tài chính -Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh -Tổng lợi nhận trước thuế; LNST

-Lợi nhuận chưa phân phối và các chỉ tiêu có liên quan khác trên BCĐKT -Lãi, lỗ tỷ giá hối đoái chưa thực hiện -Ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái

Quy định xử lý hạch toán Ảnh hưởng thông tin trình bày trên

BCTC

II Đối với tỷ giá hối đoái của hoạt động ĐTXDCB (giai đoạn trước hoạt

động).

- Chênh lệch tỷ giá hối đoái đã thực

hiện và chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh

giá lại các khoản mục tiền tệ cuối năm

tài chính được phản ánh vào TK413 và

- Chỉ tiêu “ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ” trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái

Quy định xử lý hạch toán Ảnh hưởng thông tin trình bày trên

BCTC

II Đối với tỷ giá hối đoái của hoạt động ĐTXDCB (giai đoạn trước hoạt

động).

- Khi công trình hoàn thành, quyết toán bàn

giao đưa vào sử dụng cho hoạt động SXKD,

CLTG thực tế phát sinh và CLTG do đánh

giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ

cuối năm tài chính và tại thời điểm quyết

toán không được tính vào giá trị công trình

mà được hạch toán toàn bộ hoặc phân bổ

vào chi phí tài chính hoặc doanh thu tài

chính của các kỳ kinh doanh tiếp theo với

thời gian tối đa là 5 năm (kể từ khi công

trình đưa vào hoạt động)

- Khi công trình đưa vào hoạt động khoản chênh lệch tỷ giá mới ảnh hưởng đến các chỉ tiêu kết quả kinh doanh và báo cáo lưu chuyển tiền tệ

ĐẦU TƯ THUẦN VÀO CƠ SỞ Ở NƯỚC NGOÀI

• Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ các khoản mục tiền tệ

có gốc ngoại tệ về bản chất thuộc phần vốn đầu tư thuần của doanh nghiệp báo cáo tại một cơ sở ở nước ngoài thì được

phân loại như là vốn chủ sở hữu trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp cho đến khi thanh lý khoản đầu tư này

• Các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ các khoản

nợ phải trả có gốc ngoại tệ được hạch toán như một khoản

hạn chế rủi ro cho khoản đầu tư thuần của doanh nghiệp tại một cơ sở ở nước ngoài sẽ được phân loại như là vốn chủ sở hữu trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp cho đến khi

thanh lý khoản đầu tư thuần

Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đã được ghi nhận trong lãi hoặc

lỗ thuần trong kỳ

CLTG hối đoái thuần được phân loại như VCSH (theo đoạn 12a, đoạn14) và phản ánh là một phần riêng biệt của VCSH và phải trình bày cả khoản CLTG hối đoái đầu kỳ và cuối kỳ;

Trình bày báo cáo tài chính

Doanh nghiệp phải trình bày trong báo cáo tài chính :

Trình bày báo cáo tài chính

• Khi có sự thay đổi trong việc phân loại hoạt động ở nước ngoài có ảnh hưởng lớn đến doanh nghiệp báo cáo thì doanh nghiệp phải trình bày :

Bản chất của sự thay đổi trong việc phân loại ;

Lý do thay đổi

Ảnh hưởng của sự thay đổi trong việc phân loại đến vốn chủ sở hữu

Tác động đến lãi, lỗ thuần của kỳ trước có ảnh hưởng trong việc phân loại diễn ra ở đầu

kỳ gần nhất.

Thông tư 200/2014/TT-BTC trong hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái.

Quy định chung

• Hướng dẫn kế toán áp dụng đối với các doanh nghiệp thuộc mọi lĩnh

vực, mọi thành phần kinh tế

• Các doanh nghiệp vừa và nhỏ đang thực hiện kế toán theo Chế độ kế

toán áp dụng cho doanh nghiệp vừa và nhỏ cũng được vận dụng quy

định của Thông tư này.

Các loại tỷ giá hối đoái sử dụng trong kế toán

• Các doanh nghiệp có nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ phải thực hiện ghi sổ kế toán và lập Báo cáo tài chính theo một đơn vị tiền

tệ thống nhất là Đồng Việt Nam, hoặc đơn vị tiền tệ chính thức sử

Nguyên tắc xác định tỷ giá giao dịch thực tế

• Tỷ giá giao dịch thực tế đối với các giao dịch bằng ngoại tệ phát sinh trong kỳ:

• - Tỷ giá giao dịch thực tế khi mua bán ngoại tệ (hợp đồng mua bán ngoại tệ giao ngay, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, hợp đồng quyền chọn, hợp đồng hoán đổi) là tỷ giá ký kết trong hợp đồng mua, bán ngoại tệ giữa doanh nghiệp (DN) và Ngân hàng thương mại

(NHTM);

Nguyên tắc xác định tỷ giá giao dịch thực tế

• - Trường hợp hợp đồng không quy định tỷ giá thanh toán thì DN ghi sổ kế

toán theo nguyên tắc:

Khi góp vốn hoặc nhận vốn góp: Là tỷ giá mua ngoại tệ của ngân hàng nơi DN mở tài khoản (TK) để nhận vốn của nhà đầu tư tại ngày góp vốn;

Khi ghi nhận nợ phải thu: Là tỷ giá mua của NHTM nơi DN chỉ định khách hàng thanh toán tại thời điểm giao dịch phát sinh

Khi ghi nhận nợ phải trả: Là tỷ giá bán của NHTM nơi DN dự kiến giao dịch tại thời điểm giao dịch phát sinh

Đối với các giao dịch mua sắm tài sản hoặc các khoản chi phí được thanh toán ngay bằng ngoại

tệ (không qua các TK phải trả), tỷ giá giao dịch thực tế là tỷ giá mua của NHTM nơi DN thực hiện thanh toán

•Tỷ giá xấp xỉ phải đảm bảo chênh lệch không vượt quá +/-1% so với tỷ giá mua bán chuyển khoản trung bình

•Tỷ giá mua bán chuyển Khoản trung bình được xác định hàng ngày hoặc hàng tuần hoặc hàng tháng trên cơ sở trung bình cộng giữa tỷ giá mua và

tỷ giá bán chuyển khoản hàng ngày của NHTM.

•Việc sử dụng tỷ giá xấp xỉ phải đảm bảo không làm ảnh hưởng trọng yếu đến tình hình tài chính và KQ HD của kỳ kế toán.

Nguyên tắc xác định tỷ giá giao dịch thực tế

• - Khi đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tại thời điểm

lập báo cáo tài chính (BCTC):

Khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ được phân loại là tài sản: Là tỷ giá mua ngoại tệ của NHTM nơi DN thường xuyên có giao dịch tại thời điểm lập BCTC

Đối với các khoản ngoại tệ gửi ngân hàng thì tỷ giá thực tế khi đánh giá lại là tỷ giá mua của chính ngân hàng nơi DN mở TK ngoại tệ

Khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ được phân loại là nợ phải trả: Là tỷ giá bán ngoại tệ của

NHTM tại thời điểm lập BCTC;

Các đơn vị trong tập đoàn được áp dụng chung một tỷ giá do Công ty mẹ quy định (phải đảm bảo sát với tỷ giá giao dịch thực tế) để đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phát sinh từ các giao dịch nội bộ

Nguyên tắc xác định tỷ giá ghi sổ

• - Tỷ giá ghi sổ gồm: Tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh hoặc tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền di động (tỷ giá bình quân gia quyền sau từng lần nhập).

Tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh: được xác định theo tỷ giá tại thời điểm giao dịch phát sinh hoặc tại thời điểm đánh giá lại cuối kỳ của từng đối tượng

Tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền di động: được xác định trên cơ sở lấy tổng giá trị được phản ánh tại bên Nợ TK tiền chia cho số lượng ngoại tệ thực có tại thời điểm thanh toán.

Nguyên tắc kế toán chênh lệch tỷ giá

• Tất cả các khoản chênh lệch tỷ giá đều được phản ánh ngay vào doanh thu hoạt động tài chính (nếu lãi) hoặc chi phí tài chính

(nếu lỗ) tại thời điểm phát sinh.

Nguyên tắc kế toán chênh lệch tỷ giá

CLTG trong giai đoạn trước hoạt động của các doanh nghiệp do Nhà nước nắm

giữ 100% vốn điều lệ được tập hợp, phản ánh trên TK 413 và được phân bổ dần vào doanh thu hoạt động tài chính hoặc chi phí tài chính khi doanh nghiệp đi vào hoạt động theo nguyên tắc:

Khoản lãi/lỗ tỷ giá lũy kế trong giai đoạn trước hoạt động được phân bổ trực tiếp từ TK 413 vào DT/chi phí tài chính, không thực hiện kết chuyển thông qua TK 242 - chi phí trả trước hoặc TK

3387 – Doanh thu chưa thực hiện;

Thời gian phân bổ thực hiện theo quy định của pháp luật đối với loại hình doanh nghiệp do Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ

Riêng số phân bổ khoản lỗ tỷ giá tối thiểu trong từng kỳ phải đảm bảo không nhỏ hơn mức lợi nhuận trước thuế trước khi phân bổ khoản lỗ tỷ giá (sau khi phân bổ lỗ tỷ giá, lợi nhuận trước thuế của báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh bằng không)

Nguyên tắc kế toán chênh lệch tỷ giá

• Doanh nghiệp phải đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch thực tế tại tất cả các thời điểm lập Báo cáo tài chính theo quy định của pháp luật

• Đối với các doanh nghiệp đã sử dụng công cụ tài chính để dự phòng rủi ro hối đoái thì không được đánh giá lại các khoản

vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ đã sử dụng công cụ tài chính

để dự phòng rủi ro hối đoái

Nguyên tắc áp dụng tỷ giá trong kế toán

• Đối với giao dịch về bán hàng và cung cấp dịch vụ cho khách hàng:

• Trường hợp cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng đã ứng trước một

phần tiền hàng:

• - Doanh thu tương ứng với giá trị đã ứng trước để ghi nhận theo đúng tỷ giá đã ghi ngày nhận trước tiền

• - Doanh thu tương ứng phần chưa ứng trước sẽ sử dụng tỷ giá thực tế ngày

giao dịch là tỷ giá mua tại ngân hàng mà DN chỉ định khách hàng thanh toán

2.2.4 Nguyên tắc áp dụng tỷ giá trong kế toán

• Đối với giao dịch mua tài sản, vật tư, hàng hóa, dịch vụ:

• Trường hợp giá trị tài sản và dịch vụ nhận lớn hơn số tiền ứng trước,