Hoàn thiện kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần asiatech việt nam

Kế toán phải luôn cập nhật, hoàn thiện mình trong tình hình thực tại, phù hợp với chuẩn mực quy định, cung cấp thông tin trung thực, độ tin cậy cao về hoạt động sản xuất kinh doanh của d

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÂY BẮC

TRẦN THỊ THU TRANG

HOÀN THIỆN KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ASIATECH VIỆT NAM

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

SƠN LA, NĂM 2016

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÂY BẮC

TRẦN THỊ THU TRANG

HOÀN THIỆN KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ASIATECH VIỆT NAM

Chuyên ngành: Kế toán tổng hợp

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

Người hướng dẫn: ThS Đoàn Thanh Hải

SƠN LA, NĂM 2016

LỜI CẢM ƠN

Qua thời gian thực tập tại công ty cổ phần Asiatech Việt Nam, với tinh thần làm việc khẩn trương và nghiêm túc, học hỏi và chấp nhận tốt nội quy, quy định của cơ quan, em đã hoàn thành khoá luận tốt nghiệp của mình

Nhân dịp khóa luận tốt nghiệp của em hoàn thành em xin gửi lời cảm ơn chân thành và sâu sắc của mình tới cô giáo Đoàn Thanh Hải là giảng viên hướng dẫn thực tập, cô đã hết lòng hỗ trợ và giúp đỡ em rất nhiều trong việc hoàn thành khoá luận tốt nghiệp này của em

Em xin bày tỏ lòng biết ơn đến các cô chú lãnh đạo Công ty cổ phần Asiatech Việt Nam đã tạo cho em cơ hội được thực tập tại phòng kế toán của công ty, và các anh chị trong phòng kế toán của công ty đã nhiệt tình hướng dẫn, giải thích và cung cấp thông tin số liệu có liên quan đến đề tài nghiên cứu,giúp em hoàn thành khóa luận tốt nghiệp này

Do thời gian thực tập có hạn và chưa được tiếp xúc nhiều với thực tế nên trong quá trình thực tập tại công ty mặc dù em đã rất cố gắng học hỏi, tìm tòi, nghiên cứu và tìm hiểu thực tế nhưng đề tài khóa luận của em vẫn không thể tránh khỏi những thiếu sót, em rất mong có được những ý kiến đóng góp quý báu của quý thầy cô, các anh chị trong công ty và các bạn để khóa luận của em được hoàn chỉnh hơn

Em xin chúc quý thầy cô cùng các cô các chú, anh, chị tại công ty cổ phần Asiatech Việt Nam dồi dào sức khỏe, thành công trong công việc, chúc quý công ty hoạt động ngày càng hiệu quả và phát triển hơn nữa

Em xin chân thành cảm ơn!

Sinh viên Trần Thị Thu Trang

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ

1 Sơ đồ 1.1 Kế toán doanh thu bán hàng, CCDV, doanh thu

nội bộ

2 Sơ đồ 1.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

3 Sơ đồ 1.3 Kế toán giá vốn hàng bán

4 Sơ đồ 1.4 Kế toán chi phí bán hàng

5 Sơ đồ 1.5 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

6 Sơ đồ 1.6 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

7 Sơ đồ 1.7 Kế toán chi phí hoạt động tài chính

8 Sơ đồ 1.8 Kế toán thu nhập khác

9 Sơ đồ 1.9 Kế toán chi phí khác

10 Sơ đồ 1.10 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

11 Sơ đồ 1.11 Kế toán xác định kết quả kinh doanh

12 Sơ đồ 2.1 Tổ chức bộ máy quản lý tại công ty

13 Sơ đồ 2.2 Bộ máy kế toán tại công ty

14 Sơ đồ 2.3 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán nhật

ký chung tại công ty cổ phần Asiatech Việt Nam

22 Bảng số 22 Báo cáo kết quả kinh doanh quý 3 năm 2015

23 Bảng số 23 Biên bản bàn giao tài liệu chứng từ

24 Bảng số 24 Sổ chi tiết thanh toán với người mua người bán

25 Bảng số 25 Sổ chi tiết bán hàng

26 Bảng số 26 Sổ theo dõi kết quả kinh doanh của từng sản phẩm

DANH MỤC PHỤ LỤC

1 Phụ lục 1 Phiếu xuất kho

2 Phụ lục 2 Hóa đơn GTGT

3 Phụ lục 3 Sổ chi tiết công nợ phải thu

4 Phụ lục 4 Quy trình luân chuyển chứng từ đối với kế toán bán hàng và

công nợ phải thu

5 Phụ lục 5 Sổ chi tiết công nợ phải trả

6 Phụ lục 6 Quy trình luân chuyển chứng từ đối với kế toán mua hàng và

11 Phụ lục 11 Bảng thanh toán tiền lương tháng 7 năm 2015

12 Phụ lục 12 Bảng trích khấu hao tài sản cố định tháng 8 năm 2015

13 Phụ lục 13 Giấy báo lãi

14 Phụ lục 14 Bảng kê lãi vay

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU 1

1 Lý do chọn đề tài 1

2 Mục đích, yêu cầu và phạm vi nghiên cứu của đề tài 1

3 Phương pháp nghiên cứu 2

4 Cấu trúc của đề tài 3

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 4

1.1 Những vấn đề chung về tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ 4

1.1.1 Các khái niệm 4

1.1.2 Ý nghĩa của kế toán xác định kết quả kinh doanh……… …… 6

1.2 Nội dung kế toán xác định kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp 7

1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng 7

1.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 11

1.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán 14

1.2.4.Kế toán chi phí bán hàng 18

1.2.5 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 21

1.2.6 Kế toán hoạt động tài chính (doanh thu tài chính, chi phí tài chính) 25

1.2.7 Kế toán kết quả hoạt động khác (thu nhập khác, chi phí khác) 31

1.2.8 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 35

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ASIATECH VIỆT NAM 44

2.1 Vài nét khái quát về công ty cổ phần Asiatech Việt Nam 44

2.1.1.Vài nét về công ty cổ phần Asiatech Việt Nam 44

2.1.2 Đặc điểm cơ cấu tổ chức của công ty cổ phần Asiatech Việt Nam 45

2.1.3 Đặc điểm tổ chức hạch toán kế toán của công ty cổ phần Asiatech Việt Nam 47

2.1.4 Hình thức ghi sổ kế toán áp dụng tại công ty 48

2.1.5 Tình hình kinh doanh của công ty cổ phần Asiatech Việt Nam 51

2.2 Thực trạng công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần Asiatech Việt Nam 52

2.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng 52

2.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 58

2.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán 61

2.2.4 Kế toán chi phí bán hàng 65

2.2.5 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 69

2.2.6 Kế toán hoạt động tài chính (doanh thu tài chính, chi phí tài chính) 74

2.2.7 Kế toán hoạt động khác (thu nhập khác, chi phí khác) 80

2.2.8 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 86

2.2.9 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 89

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ASIATECH VIỆT NAM 95

3.1 Một số đánh giá, nhận xét về kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần Asiatech Việt Nam 95

3.1.1 Ưu điểm 95

3.1.2 Nhược điểm 97

3.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần Asiatech Việt Nam 99

3.3 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần Asiatech Việt Nam 100

3.3.1 Đề xuất về việc luân chuyển chứng từ 100

3.3.2 Đề xuất thay đổi phương pháp tính giá xuất kho của hàng tồn kho 102

3.3.3 Đề xuất việc hạch toán chi phí quản lý kinh doanh 102

3.3.4 Đề xuất về theo dõi tình hình công nợ 103

3.3.5 Đề xuất kế toán theo dõi chi tiết doanh thu bán hàng 105

3.3.6 Đề xuất trích lập các khoản dự phòng 106

3.3.7 Đề xuất xác định kết quả kinh doanh theo sản phẩm 107

PHẦN 3: KẾT LUẬN 109

TÀI LIỆU THAM KHẢO 110 PHỤ LỤC

MỞ ĐẦU

1 Lý do chọn đề tài

Các doanh nghiệp thành lập, tồn tại và phát triển với nhiều hình thức khác nhau nhưng vẫn cùng mục tiêu là tối đa hóa lợi nhuận cho doanh nghiệp Để đứng vững và phát triển trong điều kiện có sự cạnh tranh gay gắt, doanh nghiệp nhất định phải có phương án kinh doanh đạt hiệu quả kinh tế mà trong đó việc xác định kết quả kinh doanh được xem là mối quan tâm hàng đầu của tất cả các doanh nghiệp

Với tư cách là một công cụ quản lý kinh tế Kế toán phải luôn cập nhật, hoàn thiện mình trong tình hình thực tại, phù hợp với chuẩn mực quy định, cung cấp thông tin trung thực, độ tin cậy cao về hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, xác định kết quả kinh doanh, lập báo cáo tài chính đúng , giúp doanh nghiệp và đối tượng liên quan đánh giá đúng đắn tình hình hoạt động của doanh nghiệp Điều này không những đảm bảo cho doanh nghiệp cạnh tranh trên thị trường đầy biến động, còn cho phép doanh nghiệp đạt mục tiêu kinh tế đề ra như: doanh thu, lợi nhuân, uy tín…

Kế toán xác định kết quả kinh doanh là một bộ phận quan trọng của công tác kế toán trong doanh nghiệp Nó có vai trò quan trọng trong việc quản lý giá vốn hàng xuất bán và là cơ sở để xác định giá bán cho phù hợp, cung cấp số liệu về tình hình tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Nhờ đó giúp cho chủ doanh nghiệp có những quyết định về mặt hàng sản xuất kinh doanh, thị trường tiêu thụ của doanh nghiệp mình

Công ty cổ phần Asiatech Việt Nam là doanh nghiệp hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực cung cấp thiết bị y tế, doanh nghiệp cũng phải chịu sự cạnh tranh gay gắt của các doanh nghiệp trong ngành và tác động của thị trường, để hoạt động kinh động kinh doanh của doanh nghiệp diễn ra hiệu quả doanh nghiệp cũng rất chú trọng tới công tác

kế toán nói chung và kế toán xác định kết quả kinh doanh nói riêng

Nhận thức được ý nghĩa của vấn đề trên, sau thời gian tìm hiểu thực trạng hoạt động kinh doanh cũng như bộ máy quản lý của công ty cổ phần Asiatech Việt Nam em thấy bên cạnh những ưu điểm công tác kế toán vẫn có những hạn chế nhất định ảnh hưởng không nhỏ đến tính chính xác của việc xác định kết quả kinh doanh của công ty như phương pháp tính giá, quản lý công nợ Chính vì vậy em quyết định đi sâu nghiên cứu công tác kế toán của công ty với đề tài:

“ Hoàn thiện kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần Asiatech Việt Nam ”

2 Mục đích, yêu cầu và phạm vi nghiên cứu của đề tài

2.1 Mục đích nghiên cứu

Về lí luận: Nghiên cứu lí luận về kế toán xác định kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp

Về thực tiễn: Nghiên cứu thực trạng kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công

ty cổ phần Asiatech Việt Nam Đánh giá thực trạng và đề xuất giải pháp hoàn thiện kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần Asiatech Việt Nam

2.2 Yêu cầu nghiên cứu

Khóa luận phải được trình bày khoa học, đúng theo quy định của khoa và bộ môn Quá trình thu thập và xử lý dữ liệu để thực hiện đề tài xác định kết quả kinh doanh phải khách quan

Việc thực hiện đề tài được đảm bảo tuân thủ theo quy định của chế độ kế toán hiện hành và theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 về hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp vàThông tư số 78/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính : Hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp

Thu thập các dữ liệu chính xác, trung thực, phản ánh đúng đủ quá trình xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp

Đánh giá công tác tổ chức, hạch toán kế toán và xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.Từ đó đề ra một số biện pháp phù hợp, có thể vận dụng ngay tại đơn vị nhằm giúp cho việc xác định kết quả hoạt động kinh doanh chính xác, khoa học, hơn cho doanh nghiệp trong tương lai

2.3 Phạm vi nghiên cứu

Phạm vi không gian: Công ty cổ phần Asiatech Vệt Nam

Địa chỉ: Số 21 lô D7 ngõ 13 đường Khuất Duy Tiến, phường Thanh Xuân Bắc, quận Thanh Xuân, thành phố Hà Nội

Phạm vi nội dung: Kế toán xác định kết quả kinh doanh của công ty cổ phần Asiatech Việt Nam

Phạm vi thời gian: dữ liệu sử dụng liên quan đến kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh của công ty cổ phần Asiatech Việt Nam trong thời gian là quý 3 năm

2015

3 Phương pháp nghiên cứu

3.1 Phương pháp thu thập dữ liệu

* Phương pháp thu thập dữ liệu sơ cấp

Phương pháp quan sát thực tế để thấy được tình hình hoạt động của doanh nghiệp Phương pháp phỏng vấn: phỏng vấn các nhân viên kế toán trong doanh nghiệp để thu thập thông tin liên quan đến công tác hạch toán kế toán và xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp

*Phương pháp thu thập dữ liệu thứ cấp

Thu thập dữ liệu về doanh nghiệp như: chứng từ, sổ cái quá trình hình thành và phát triển của doanh nghiệp, cơ cấu tổ chức, tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Những tài liệu này được cung cấp từ phòng kế toán và phòng tổ chức hành chính của doanh nghiệp

Ngoài ra tự tìm hiểu thêm các thông khác bao gồm các loại tài liệu văn bản như: các quy định, điều lệ, chính sách áp dụng tại doanh nghiệp; các bài viết trên các tạp chí, nhật báo, internet… để có thêm cơ sở dữ liệu đưa vào đề tài

3.2 Phương pháp xử lý dữ liê ̣u

Phương pháp tổng hợp số liệu: các dữ liệu về các khoản chi phí, giá vốn, doanh thu sau khi thu thập sẽ được tổng hợp đưa vào làm dữ liệu phân tích, từ đó đưa ra các đánh giá và biện pháp nhằm hoàn thiện công tác hạch toán kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

Phương pháp phân tích: từ các dữ liệu thu thập được tiến hành phân tích đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến việc xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp

4 Cấu trúc của đề tài

Ngoài phần Mở đầu và kết luận nội dung khóa luận gồm 3 chương

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán xác định kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp

Chương 2: Thực trạng kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần Asiatech Việt Nam

Chương 3: Giải pháp và kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần Asiatech Việt Nam

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ

KINH DOANH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 1.1 Những vấn đề chung về tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ

1.1.1 Các khái niệm

Kết quả kinh doanh

Theo kế toán tài chính: Kết quả kinh doanh là phần chênh lệch giữa doanh thu, thu nhập và chi phí của doanh nghiệp sau một kì hoạt động kinh doanh nhất định Kết quả kinh doanh là lãi nếu doanh thu lớn hơn chi phí và ngược lại kết quả kinh doanh là

lỗ nếu doanh thu nhỏ hơn chi phí

Trong kế toán quản trị: Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng về các hoạt động của doanh nghiệp trong một kì kế toán nhất định, là biểu hiện bằng tiền phần chênh lệch giữa tổng doanh thu và tổng chi phí các hoạt động kinh tế được thực hiện, mà trong đó các khoản mục chi phí được phân loại theo mối quan hệ với mức độ hoạt động (bao gồm biến phí là những chi phí thay đổi về tổng số, tỷ lệ với sự thay đổi về mức độ hoạt động kinh doanh trong kì và định phí là những khoản phí thay đổi về tổng

số khi mức độ hoạt động thay đổi trong phạm vi phù hợp

Kết quả kinh doanh là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp quan trọng để đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Kết quả kinh doanh là mục tiêu kinh tế cơ bản, là điều kiện tồn tại và phát triển của doanh nghiệp

Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác

Kết quả hoạt động kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán (gồm cả sản phẩm hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ, chi phí liên quan đến hoạt động bất động sản đầu tư như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí thanh lý, nhượng bán bất động sản đầu tư) chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

Phương pháp xác định kết quả kinh doanh

BH và CCDV

+

Doanh thu hoạt động tài chính

- Chi phí tài

chính -

Chi phí quản lí kinh doanh

Trong đó :

 Lợi nhuân gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ được xác định

Doanh thu thuần về bán hàng và CCDV - Trị giá vốn hàng bán

 Doanh thu thuần về bán hàng và CCDV được xác định

Doanh thu bán hàng và CCDV – Các khoản giảm trừ doanh thu- Thuế TTĐB, thuế XK

Kết quả hoạt động tài chính

Hoạtđộng tài chính là hoạt động đầu tư về vốn vàđầu tư tài chính ngắn hạn, dài hạn với mục đích kiếm lời

Kết quả hoạt động tài chính (lãi hay lỗ từ hoạt động tài chính) là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập thuần thuộc hoạt động tài chính với các khoảnchi phí thuộc hoạt động tài chính

Phương pháp xác định kết quả hoạt động tài chính

 Doanh thu hoạt động tài chính gồm:

- Tiền lãi: lãi cho vay, lãi tiền gửi ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm trả góp, chiết khấu thanh toánđược hưởng do mua hàng hóa dịch vụ…

- Cổ tức lợi nhuận được chia;

- Thu nhập từ hoạt động đầu tư mua bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn

- Thu nhập từ thu hồi hoặc thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác;

- Thu nhập về hoạtđộng đầu tư khác;

- Lãi tỷ giá hối đoái;

- Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ;

- Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn;

- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác

 Chi phí hoạt động tài chính gồm:

- Chi phí phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm, cung cấp dịch vụ;

- Chi phí bán hàng;

- Chi phí quản lý doanh nghiệp;

- Chi phí bất động sản;

- Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản;

- Các khoản chi phíđược trang trải bằng các nguồn chi phí khác;

- Chi phí tài chính khác

Kết quả hoạt động khác

Kết quả hoạt động khác : Là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các

khoản chi phí khác ngoài dự tính của doanh nghiệp,hay những khoản thu không mang tính chất thường xuyên ,hoặc những khoản thu có dự tính nhưng ít có khả năng xảy ra

do nguyên nhân chủ quan hay khách quan mang lại

Là kết quả từ các nghiệp vụ phát sinh không thường xuyên hoặc doanh nghiệp không dự kiến trước được như: thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, tài sản tổn

thất Phương pháp xác định kết quả khác như sau:

Kết quả khác = Thu nhập khác - Chi phí khác

Trong đó :

 Thu nhập khác: là các khoản thu nhập khác, các khoản doanh thu ngoài hoạt

động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp gồm:

+ Thu nhập từ nhượng bán, thanh lí TSCĐ

+ Chênh lệch lãi do đánh giá vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh,

đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;

+ Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản;

+ Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng;

+ Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lí xóa sổ;

+ Các khoản thuế được NSNN hoãn lại;

+ Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ;

+ Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản

phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có);

+ Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng hiện vật, tiền của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp

 Chi phí khác: là những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp

vụ riêng biệt với các hoạt động thông thường của các doanh nghiệp, gồm:

+ Chi phí thanh lí, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lí,

nhượng bán (nếu có)

+ Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liên

doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;

+ Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế;

+ Bị phạt thuế, truy nộp thuế

1.1.2 Ý nghĩa của kế toán xác định kết quả kinh doanh

Trong nền kinh tế thị trường hiện nay,vấn đề mà các doanh nghiệp luôn quan tâm

là làm thế nào để hoạt động kinh doanh có hiệu quả cao nhất (tối đa hoá lợi nhuận và tối thiểu hoá rủi ro) và lợi nhuận là thước đo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định lợi nhuận là doanh thu, thu nhập khác và chi phí Hay nói cách khác, doanh thu, thu nhập khác, chi phí, lợi nhuận là các chỉ tiêu

phản ánh tình hìnhkinh doanh của doanh nghiệp Do đó doanh nghiệp cần kiểm tra doanh thu, chi phí, phải biết kinh doanh mặt hàng nào, mở rộng sản phẩm nào, hạn chế sản phẩm nào để có thể đạt được kết quả cao nhất Như vậy, hệ thống kế toán nói chung và kế toán xác định kết quả kinh doanh nói riêng đóng vai trò quan trọng trong việc tập hợp ghi chép các số liệu về tình hình hoạt động của doanh nghiệp, qua đó cung cấp được những thông tin cần thiết giúp cho chủ doanh nghiệp và giám đốc điều hành có thể phân tích,đánh giá và lựachọn phương án kinh doanh, phương án đầu tư có hiệu quả nhất

Việc tổ chức công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh và phân phối kết quả một cách khoa học, hợp lí và phù hợp với điều kiện cụ thể của doanh nghiệp có ý nghĩa quan trọng trong việc thu thập, xử lý và cung cấp thông tin cho chủ doanh nghiệp, giám đốc điều hành, các cơ quan chủ quản, quản lý tài chính, thuế… để lựa chọn phương án kinh doanh có hiệu quả, giám sát việc chấp hành chính sách, chế độ kinh tế, tài chính, chính sách thuế…

Việc xác định kết quả kinh doanh là cơ sở xác định các chỉ tiêu kinh tế tài chính, đánh giá tình hình của doanh nghiệp: Xác định số vòng luân chuyển vốn, xác định tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu… Ngoài ra nó còn là cơ sở để xác định nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với Nhà nước, xác định cơ cấu phân chia và sử dụng hợp lý, hiệu quả số lợi nhuận thu được, giải quyết hài hoà giữa các lợi ích kinh tế Nhà nước, doanh nghiệp và cá nhân người lao động

1.2 Nội dung kế toán xác định kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp

1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng

Doanh thu bán hàng là tổng giá trị được thực hiện do việc bán hàng hóa,sản phẩm cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng Tổng số doanh thu bán hàng là số tiền ghi trên hoáđơn bán hàng, trên hợp đồng cung cấp lao vụ, dịch vụ

+ Nếu doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu bán hàng là doanh thu chưa tính thuế GTGT và doanh nghiệp sử dụng “Hóa đơn GTGT”

+ Nếu doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính thuế trực tiếp thì doanh thu bán hàng là doanh thu có thuế GTGT và doanh nghiệp sử dụng “Hóa đơn bán hàng thông thường”

+ Khi ghi nhận doanh thu trong kì kế toán chỉ khi thỏa mãn đồng thời các điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, doanh thu bản quyền, tiền cổ tức và lợi nhuận được chia theo quy định tại điểm 10, 16,

24 của chuẩn mực doanh thu và thu nhập khác (Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ Tài chính) và các quy định của chế độ kế toán hiện hành Khi

ghi nhận doanh thu phải thỏa mãn điều kiện ghi nhận doanh thu không hạch toán vào tài khoản doanh thu

+ Thời điểm ghi nhận doanh thu: Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả 5 điều kiện sau:

 Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn với quyền sở hữu sản phẩm

 Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý, quyền kiểm soát sản phẩm

 Doanh thu xác định tương đối chắc chắn

 Doanh thu đã thu hay sẽ thu được lợi ích kinh tế từ bán hàng

 Xác định được chi phí liên quan đến bán hàng

Doanh thu = Số lượng hàng hóa, sản phẩm tiêu thụ trong kỳ * Đơn giá

Doanh thu đóng vai trò rất quan trọng trong hoạt động kinh doanh của DN, bởi lẽ: doanh thu đóng vai trò trong việc bù đắp chi phí, doanhthu bán hàng phản ánh quy

mô của quá trình sản xuất, phản ảnh trình độ tổ chức chỉ đạo sản xuất kinh doanh của

DN Bởi lẽ nó chứng tỏ sản phẩm của DN được người tiêu dùng chấp nhận

1.2.1.1 Chứng từ và tài khoản sử dụng

 Chứng từ sử dụng

- Hoá đơn bán hàng thông thường, hoá đơn GTGT

- Phiếu xuất kho

- Phiếu thu tiền mặt

- Giấy báo có, giấy báo nợ của ngân hàng

- Bảng sao kê của ngân hàng

- Bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra

- Các chứng từ khác có liên quan

 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động sản xuất kinh doanh từ các giao dịch và nhiệm vụ sau:

- Bán hàng: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hoá mua vào

và bán bất động sản đầu tư

- Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc thoả thuận theo hợp đồng trong một kỳ, hoặc nhiều kỳ kế toán, như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê TSCĐ theo phương thức cho thuê hoạt động…

Bên Nợ:

- Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp tính trên doanh thu bán thực

tế của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng và được xác định là

đã bán trong kỳ kế toán

- Số thuế GTGT phải nộp của doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp

- Doanh thu bán hàng bị trả lại kết chuyển cuối kỳ

- Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ

- Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ

- Kết chuyển doanh thu thuần vào Tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh"

Bên Có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và cung cấp

dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán

Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, có 5 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 5111 – Doanh thu bán hàng hoá

- Tài khoản 5112 – Doanh thu bán các thành phẩm

- Tài khoản 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ

- Tài khoản 5118 – Doanh thu khác

1.2.1.2 Phương pháp kế toán và sổ kế toán

 Phương pháp kế toán

- Khi bán hàng và cung cấp dịch vụ theo phương thức tiêu thụ trực tiếp:

+ Công ty tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

Nợ TK 111, 112, 131, 136… : Tổng giá thanh toán

Có TK 511 (5111): Giá bán chưa thuế GTGT

Có TK 3331(33311): Thuế GTGT phải nộp

+ Công ty tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:

Nợ TK 111, 112, 131, 136… : Tổng giá thanh toán

Có TK 511 (5111), 512: Tổng giá thanh toán

+ Thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp, hoặc thuế TTĐB, thuế xuất khẩu phải nộp:

Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3331, 3332, 3333: Số thuế GTGT, TTĐB, xuất khẩu phải nộp

Sơ đồ 1.1.Kế toán doanh thu bán hàng, CCDV, doanh thu nội bộ

thuế GTGT (trực tiếp) TK911

cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần về TK 911

+ Tác dụng của sổ chi tiết: Sổ kế toán chi tiết dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh liên quan đến các đối tượng kế toán cần thiết phải theo dõi chi tiết theo yêu cầu quản lý Số liệu trên sổ kế toán chi tiết cung cấp các thông tin phục vụ cho việc quản lý từng loại tài sản, nguồn vốn, doanh thu, chi phí chưa được phản ánh trên sổ Nhật ký và Sổ Cái

ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái tài khoản 511

+ Hình thức Chứng từ ghi sổ: Mẫu số S02c1 – DNN và mẫu số S02c2 – DNN (Ban hành theo QĐ số:48/2006/QĐ- BTC, ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)

Trình tự ghi sổ: Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán liên quan đến TK

511 như Hóa đơn bán hàng, Hóa đơn GTGT, Phiếu thu, Ủy nhiệm chi, Phiếu báo có hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn

cứ ghi sổ, kế toán lập Chứng từ ghi sổ Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào Sổ Cái TK 511

+ Tác dụng của Sổ cái TK 511: có tác dụng về quản lý cũng như thực hiện các nghiệp vụ hạch toán Việc ghi Sổ cái giúp tăng cường kiểm soát các hoạt động, làm cho việc xử lý thông tin nhanh chóng hơn và giúp thuận lợi trong việc tính các chỉ tiêu cần thiết để lập báo cáo tài chính cuối kỳ cũng như các báo cáo nội bộ

1.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

1.2.2.1 Chứng từ và tài khoản sử dụng

 Chứng từ sử dụng

- Hóa đơn bán hàng

- Chứng từ thanh toán : phiếu thu, phiếu chi…(nếu có)

- Có thể có hợp đồng kinh tế (nhiều điều khoản thể hiện trong hợp đồng)

 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 521- Các khoản giảm trừ doanh thu

Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản được điều chỉnh giảm trừ vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ, gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại Tài khoản này không phản ánh các khoản thuế được giảm trừ vào doanh thu như thuế GTGT đầu ra phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp

Bên Nợ:

- Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng;

- Số giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho người mua hàng;

- Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã bán

Bên Có:

Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu của hàng bán bị trả lại sang tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo

Tài khoản 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp 2

- Tài khoản 5211 - Chiết khấu thương mại: Tài khoản này dùng để phản ánh

khoản chiết khấu thương mại cho người mua do khách hàng mua hàng với khối lượng lớn nhưng chưa được phản ánh trên hóa đơn khi bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong kỳ

- Tài khoản 5212 - Hàng bán bị trả lại: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh

thu của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bị người mua trả lại trong kỳ

- Tài khoản 5213 - Giảm giá hàng bán: Tài khoản này dùng để phản ánh khoản

giảm giá hàng bán cho người mua do sản phẩm hàng hóa dịch vụ cung cấp kém quy cách nhưng chưa được phản ánh trên hóa đơn khi bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong kỳ

1.2.2.2 Phương pháp kế toán và sổ kế toán

 Phương pháp kế toán

- Hạch toán chiết khấu thương mại

Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh trong kỳ:

Nợ TK 5211: Chiết khấu thương mại

Nợ TK 3331: Thuế GTGT tương ứng với phần chiết khấu thương mại

- Hạch toán giảm giá hàng bán

+ Nếu khách hàng đã thanh toán tiền mua hàng, DN thanh toán cho khách hàng khoản giảm giá đã chấp thuận:

Nợ TK 5213: Giảm giá hàng bán tính theo giá bán chưa có thuế GTGT

Nợ TK 3331: Thuế GTGT tương ứng

Có TK 111, 112, 3388

+ Nếu khách hàng chưa thanh toán tiền mua hàng, kế toán ghi giảm số phải thu của khách hàng đúng bằng số giảm giá đã chấp thuận:

Nợ TK 5213: Giảm giá hàng bán

Nợ TK 3331: Thuế GTGT tương ứng

Có TK 131: Phải thu khách hàng

Sơ đồ 1.2: Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

TK521- Các khoản giảm trừ doanh thu

511 111,112,131

Khi phát sinh khoản CKTM kết chuyển CKTM,GGHB,HBTL

+ Tác dụng của sổ chi tiết: Tương tự TK 511

+ Hình thức Chứng từ ghi sổ: Mẫu số S02c1 – DNN và mẫu số S02c2 – DNN (Ban hành theo QĐ số:48/2006/QĐ- BTC, ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)

Trình tự ghi sổ: Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán liên quan đến TK

521 như: Hóa đơn GTGT, Giấy đề nghị giảm giá hàng bán, Giấy đề nghị trả hàng lại, Hợp đồng mua bán, Biên bản trả lại hàng hóa hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập Chứng từ ghi sổ Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng

để ghi vào Sổ Cái TK 521

+ Tác dụng của Sổ cái TK 521:Tương tự như tài khoản 511

1.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán

Giá vốn hàng bán là giá trị thực tế xuất kho của số sản phẩm (hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa bán ra bán ra trong kỳ - đối với doanh nghiệp thương mại), hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành và đã được xác định

là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ

Các phương pháp tính giá xuất kho

- Phương pháp tính giá thực tế đích danh

- Phương pháp tính giá bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ

- Phương pháp tính giá nhập trước xuất trước

Trong một kỳ kế toán cần áp dụng nhất quán một phương pháp xuất kho hàng hóa vì điều này làm ảnh hưởng đến độ chính xác của các báo cáo tài chính làm giảm độ tin cậy đối với thông tin của doanh nghiệp

Tài khoản 632: Giá vốn hàng bán

Tài khoản này dùng để phản ánh giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, bất động sản đầu tư; giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (Đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ

Ngoài ra, tài khoản này còn dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: Chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, chi phí nghiệp vụ cho thuê BĐS đầu tư theo phương thức cho thuê hoạt động (Trường hợp phát sinh không lớn), chi phí nhượng bán, thanh lý BĐS đầu tư…

Bên Nợ:

+/ Đối với hoạt động sản xuất kinh doanh, phản ánh:

- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã bán trong kỳ

- Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ

- Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra

- Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành

- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa

- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho

Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ

1.2.3.2 Phương pháp kế toán và sổ kế toán

 Phương pháp kế toán

+ Khi xuất hàng hoá, căn cứ Phiếu xuất kho:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 156: Giá trị hàng hóa xuất kho

- Phương thức tiêu thụ chuyển hàng theo hợp đồng:

+ Khi xuất hàng hóa, căn cứ vào Phiếu xuất kho:

Nợ TK 157: Hàng gửi bán

Có TK 156: Giá trị hàng hóa xuất kho

+ Khi bên mua chấp nhận thanh toán hoặc thanh toán:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 157: Hàng gửi bán

- Phương thức tiêu thụ đại lý, ký gửi:

+ Khi xuất hàng hóa, căn cứ vào Phiếu xuất kho:

Nợ TK 157: Hàng gửi bán

Có TK 156: Hàng hóa

+ Xác định giá vốn hàng bán tương ứng với doanh thu của số hàng hóa gửi đại lý (ký gửi) đã tiêu thụ:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 157: Hàng gửi bán

- Phương thức tiêu thụ hàng đổi hàng:

Khi đem hàng hóa đi trao đổi:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 156: Hàng hóa

- Phương thức tiêu thụ nội bộ:

+ Trả lương cho công nhân viên, biếu tặng, trả thưởng, xuất đi khuyến mại, hội nghị: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 156: Hàng hóa

- Hạch toán khoản trích lập hoặc hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm

+ Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ này lớn hơn số

dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập kỳ trước thì số chênh lệch được trích

bổ sung:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 2294: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

+ Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ này nhỏ hơn số

dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết thì số chênh lệch được hoàn nhập:

Nợ TK 2294: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Có TK 632: Giá vốn hàng bán

- Hàng bán bị trả lại nhập kho:

Nợ TK 156: Hàng hóa

Có TK 632: Giá vốn hàng bán

Sơ đồ 1.3: Kế toán giá vốn hàng bán

+ Tác dụng của sổ chi tiết: Tương tự TK 511

+ Hình thức Chứng từ ghi sổ: Mẫu số S02c1 – DNN và mẫu số S02c2 – DNN (Ban hành theo QĐ số:48/2006/QĐ- BTC, ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)

Trình tự ghi sổ: Căn cứ vào hóa đơn bán hàng và các chứng từ khác có liên quan đến TK 632 hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập Chứng từ ghi sổ Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào Sổ Cái TK 632 + Tác dụng của Sổ cái TK 632:Tương tự như tài khoản 511

1.2.4.Kế toán chi phí bán hàng

1.2.4.1 Chứng từ và tài khoản sử dụng

 Chứng từ sử dụng

- Hoá đơn GTGT

- Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ

- Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội

- Bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định

- Các chứng từ có liên quan khác

 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 6421 – Chi phí bán hàng

Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá (Trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển

Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí bán hàng vào bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Bên Nợ: Các chi phí liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp

dịch vụ

Bên Có: Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh

doanh" để tính kết quả kinh doanh trong kỳ

TK 641 không có số dư cuối kỳ

1.2.4.2 Phương pháp kế toán và sổ kế toán

 Phương pháp kế toán

- Tính tiền lương, phụ cấp, tiền ăn giữa ca và tính, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn cho nhân viên phục vụ trực tiếp cho quá trình bán hàng hoá:

- Trích khấu hao TSCĐ của bộ phận bán hàng:

Nợ TK 6421: CPBH

Có TK 214: Hao mòn TSCĐ

- Chi phí điện, nước mua ngoài, chi phí thông tin (điện thoại, fax ), chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ có giá trị không lớn, được tính trực tiếp vào CPBH:

Nợ TK 6421: CPBH

Có TK 242: Chi phí trả trước phân bổ trong kỳ

- Số tiền phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu về các khoản đã chi hộ liên quan đến hàng uỷ thác xuất khẩu và phí uỷ thác xuất khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan: Nợ TK 6421: CPBH

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 338 (3388): Phải trả, phải nộp khác (chi tiết cho từng đơn vị nhận

uỷ thác xuất khẩu)

- Hoa hồng bán hàng bên giao đại lý phải trả cho bên nhận đại lý:

Nợ TK 6421: CPBH

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 131: Phải thu khách hàng (đại lý)

- Khi phát sinh các khoản ghi giảm chi phí bán hàng:

Nợ TK 111, 112

Có TK 6421: CPBH

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ vào TK

911 “Xác định kết quả kinh doanh”:

Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

CP tiền lương nhân viên bán hàng K/c chi phí bán hàng

Và các khoản trích theo lương

- Sổ chi tiết của TK 6421 theo mẫu số S20 – DNN (Ban hành theo QĐ số

48/2006/QĐ – BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)

+ Trình tự vào sổ: Căn cứ hóa đơn liên 2, Giấy đề nghị tạm ứng; Phiếu chi, Phiếu thu (khi phát sinh bằng tiền mặt), Giấy báo Có (Khi phát sinh bằng tiền gửi ngân hàng), Hoá đơn GTGT, các chứng từ khác có liên quan đến TK 6421 đã được kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi các sổ, thẻ kế toán chi tiết TK 6421

+ Tác dụng của sổ chi tiết: Tương tự TK 511

+ Hình thức Chứng từ ghi sổ: Mẫu số S02c1 – DNN và mẫu số S02c2 – DNN (Ban hành theo QĐ số:48/2006/QĐ- BTC, ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)

Trình tự ghi sổ: Căn cứ Giấy đề nghị tạm ứng; Phiếu chi, Phiếu thu (khi phát sinh bằng tiền mặt), Giấy báo Có (Khi phát sinh bằng tiền gửi ngân hàng), Hoá đơn GTGT, các chứng từ khác có liên quan đến TK 642 hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập Chứng từ ghi sổ Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng

để ghi vào Sổ Cái TK 6421

+ Tác dụng của Sổ cái TK 6421:Tương tự như tài khoản 511

1.2.5 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

1.2.5.1 Chứng từ và tài khoản sử dụng

 Chứng từ sử dụng

- Hoá đơn GTGT

- Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ

- Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội

- Bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định

- Các chứng từ khác có liên quan

 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 6422 – Chi phí quản lý doanh nghiệp

Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí chung của doanh nghiệp gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (Tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp ); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phòng phải

thu khó đòi; dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoạ ); chi phí bằng tiền khác (Tiếp khách, hội nghị khách hàng )

Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào bên Nợ Tài khoản

911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Bên Nợ:

- Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ

- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết)

- Dự phòng trợ cấp mất việc làm

Bên Có:

- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số

dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết)

- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ

1.2.5.2 Phương pháp kế toán và sổ kế toán

 Phương pháp kế toán

- Tiền lương, tiền công, phụ cấp và các khoản khác phải trả cho nhân viên bộ phận quản lý DN, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp và kinh phí công đoàn của nhân viên quản lý doanh nghiê ̣p:

Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có TK 152: Nguyên liệu, vật liệu xuất dùng

Có TK 111, 112, 331…: Giá trị mua sử dụng ngay

- Trích khấu hao TSCĐ dùng chung cho DN như nhà cửa…

Nợ TK 6422: CPQLDN

Có TK 214: Hao mòn TSCĐ

- Thuế môn bài, tiền thuê đất, lệ phí giao thông phải nộp Nhà nước:

Nợ TK 6422: CPQLDN

Có TK 333: Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

- Tiền điện thoại, điện, nước mua ngoài phải trả, chi phí sửa chữa TSCĐ một lần với giá trị nhỏ:

Sơ đồ 1.5 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí vật liệu, công cụ Các khoản giảm chi

CP tiền lương K/c chi phí QLDN

Và các khoản trích theo lương

kế toán chi tiết TK 6422

+ Tác dụng của sổ chi tiết: Tương tự TK 511

- Sổ cái TK 6422

+ Hình thức Nhật ký chung: Mẫu số: S03b – DNN (Ban hành theo QĐ số:48/2006/QĐ- BTC, ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)

Trình tự ghi sổ: Căn cứ Bảng chấm công, Bảng thanh toán lương của công nhân viên; Giấy đề nghị tạm ứng; Phiếu chi, Phiếu thu (khi phát sinh bằng tiền mặt), Giấy báo Có (Khi phát sinh bằng tiền gửi ngân hàng), Hoá đơn GTGT, các chứng từ khác có liên quan vào các chứng từ liên quan đến TK 6422 đã được kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ

số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái tài khoản 6422

+ Hình thức Chứng từ ghi sổ: Mẫu số S02c1 – DNN và mẫu số S02c2 – DNN (Ban hành theo QĐ số:48/2006/QĐ- BTC, ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)

Trình tự ghi sổ: Căn cứ vào Bảng chấm công, Bảng thanh toán lương của công nhân viên; Giấy đề nghị tạm ứng; Phiếu chi, Phiếu thu (khi phát sinh bằng tiền mặt), Giấy báo Có (Khi phát sinh bằng tiền gửi ngân hàng), Hoá đơn GTGT, các chứng từ khác có liên quan đến TK 642 hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập Chứng từ ghi sổ Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào

Sổ Cái TK 6422

+ Tác dụng của Sổ cái TK 642:Tương tự như tài khoản 511

1.2.6 Kế toán hoạt động tài chính (doanh thu tài chính, chi phí tài chính)

Hoạt động tài chính của doanh nghiệp là những hoạt động về vốn, về đầu tư tài chính, góp vốn liên doanh, liên kết, mua bán chứng khoán, ngoại tệ cho thuê cơ sở hạ tầng, cho vay…Do đó, phải hạch toán chính xác doanh thu, chi phí liên quan hoạt động tài chính của doanh nghiệp

Kết quả hoạt động tài chính = Doanh thu tài chính – Chi phí tài chính

1.2.6.1 Chứng từ và tài khoản sử dụng kế toán doanh thu hoạt động tài chính

- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK 911" xác định kết quả kinh doanh"

Bên Có:

- Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia

- Lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công

ty liên kết

- Chiết khấu thanh toán được hưởng

- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh

- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh khi bán ngoại tệ

- Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh

- Kết chuyển hoặc phân bổ lãi tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản (Giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào hoạt động doanh thu tài chính

- Doanh thu hoạt động tài chính khác phát sinh trong kỳ

Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ

1.2.6.2 Phương pháp kế toán và sổ kế toán kế toán doanh thu tài chính

 Phương pháp kế toán

- Mua hàng có chiết khấu thanh toán do thanh toán trước thời hạn, ghi:

Nợ TK 111, 112, 331,

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

- Định kỳ thu lãi trái phiếu, tín phiếu hoặc lợi tức, cổ tức, lãi tiền gửi, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131, 121, 221

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

- Lãi do chênh lệch tỉ giá, ghi:

Nợ TK 331: Khoản nợ phải trả

Có 111, 112: Số tiền xuất đi

Có TK 515: Chênh lệch

- Lãi trả góp, trả chậm, ghi:

Nợ TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

Phương pháp kế toán của doanh thu hoạt động tài chính được mô phỏng qua sơ

đồ sau đây:

Sơ đồ 1.6 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

+ Tác dụng của sổ chi tiết: Tương tự TK 515

Trình tự ghi sổ: Căn cứ dựa vào Giấy báo có (với hình thức thanh toán bằng chuyển khoản), phiếu thu (với hình thức thanh toán bằng tiền mặt), các Chứng chỉ xác nhận quền sở hữu cổ phiếu, trái phiếu , Thông báo cổ tức, bảng tính lãi đã được kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật

ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái tài khoản 515

+ Hình thức Chứng từ ghi sổ: Mẫu số S02c1 – DNN và mẫu số S02c2 – DNN (Ban hành theo QĐ số:48/2006/QĐ- BTC, ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)

Trình tự ghi sổ: Căn cứ vào dựa vào Giấy báo có (với hình thức thanh toán bằng chuyển khoản), phiếu thu (với hình thức thanh toán bằng tiền mặt), các Chứng chỉ xác nhận quền sở hữu cổ phiếu, trái phiếu , Thông báo cổ tức, bảng tính lãi hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ,

kế toán lập Chứng từ ghi sổ Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào Sổ Cái TK 515

+ Tác dụng của Sổ cái TK 515:Tương tự như tài khoản 511

1.2.6.3 Chứng từ và tài khoản sử dụng kế toán chi phí hoạt động tài chính

- Chiết khấu thanh toán cho người mua

- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư

- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ hoạt động kinh doanh ( Lỗ tỷ giá hối đoái

- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác

Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ

1.2.6.4 Phương pháp hạch toán và sổ kế toán kế toán chi phí hoạt động tài chính

Có 111, 112: Số tiền xuất đi

- Lỗ do bán các khoản đầu tư, ghi:

Sơ đồ 1.7 Kế toán chi phí hoạt động tài chính

trích lập dự phòng giảm giá đầu tư đã được kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi các sổ, thẻ kế toán chi tiết TK 635

+ Tác dụng của sổ chi tiết: Tương tự TK 511

+ Hình thức Chứng từ ghi sổ: Mẫu số S02c1 – DNN và mẫu số S02c2 – DNN (Ban hành theo QĐ số:48/2006/QĐ- BTC, ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)

Trình tự ghi sổ: Căn cứ vào dựa vào Giấy báo nợ, ủy nhiệm chi (với hình thức thanh toán bằng chuyển khoản), phiếu chi (với hình thức thanh toán bằng tiền mặt), Bảng trích lập dự phòng giảm giá đầu tư hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập Chứng từ ghi sổ Căn

cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào Sổ Cái TK 635

+ Tác dụng của Sổ cái TK 635:Tương tự như tài khoản 511

1.2.7 Kế toán kết quả hoạt động khác (thu nhập khác, chi phí khác)

1.2.7.1.Chứng từ và tài khoản sử dụng về kế toán thu nhập khác

 Chứng từ sử dụng

- Hoá đơn giá trị gia tăng;

- Các chứng từ thanh toán: Phiếu thu, uỷ nhiệm thu, giấy báo Có của ngân hàng…

- Các chứng từ liên quan khác: Biên bản thanh lý tài sản, hợp đồng kinh tế… Tài khoản sử dụng

Tài khoản 711 – Thu nhập khác

Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác, các khoản doanh thu ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp

- Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ

Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ