BÁO CÁO TỔNG HỢP HỘI THẢO KHOA HỌC “PHÁP LUẬT THUẾ TRONG KINH DOANH

BÁO CÁO TỔNG HỢP HỘI THẢO KHOA HỌC “PHÁP LUẬT THUẾ TRONG KINH DOANH” Đơn vị thực hiện: Khoa Luật Thương mại, trường Đại học Luật Tp.Hồ Chí Minh Ngày: 25/5/2015 Hoạt động nghiên cứu khoa học hoạt động trường Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh Khoa Luật thương mại trọng Thông qua hoạt động này, giảng viên, học viên bày tỏ quan điểm quy định pháp luật, sách nhà nước tìm hiểu thực tiễn áp dụng quy định Để hiểu rõ quy định pháp luật, tìm hiểu thực tiễn áp dụng quy định pháp luật, cần thiết phải có giao lưu, trao đổi người làm nghiên cứu với người làm thực tiễn Pháp luật thuế mảng pháp luật phức tạp, ảnh hưởng đến lợi ích nhiều chủ thể xã hội Để hệ thống pháp luật thuế hiệu quả, đảm bảo tính thực thi quy định pháp luật thuế phải thay đổi để phù hợp với yêu cầu thực tiễn, nội dung quy định pháp luật thuế tiết, rõ ràng để dễ thực Tuy nhiên, thực tế, yêu cầu chưa đáp ứng nhiều nguyên nhân khách quan chủ quan từ phía nhà nước, quan thực thi chủ thể kinh doanh Nhằm tạo diễn đàn để phát triển hoạt động nghiên cứu khoa học cán bộ, giảng viên Khoa Luật thương mại nói riêng Nhà trường nói chung, đồng thời để tạo điều kiện cho giảng viên có trao đổi thơng tin với người làm công tác thực tiễn việc áp dụng quy định pháp luật thuế ban hành có hiệu lực, sáng ngày 25/5/2015, Khoa Luật Thương mại tổ chức Hội thảo với chủ đề đề “Pháp luật thuế hoạt động kinh doanh” Đến tham dự hội thảo, bên cạnh thành phần tham dự Ban chủ nhiệm khoa, giảng viên khoa Luật Thương mại, giảng viên số khoa khác, nghiên cứu sinh, học viên cao học, sinh viên quy, cịn có tham gia đại diện Cục Thuế Tp.HCM, đại diện số công ty tư vấn pháp luật thuế địa bàn thành phố Hồ Chí Minh Sự đa dạng thành phần tham gia người nghiên cứu, giảng dạy, doanh nghiệp tư vấn, quan quản lý thuế tạo điều kiện cho việc tiếp cận vấn đề khoa học đa chiều Mười bốn đề tài tham luận in vào kỷ yếu Tại hội thảo, có mười hai tham luận trình bày thảo luận sôi Nội dung tham luận đa dạng, cụ thể sau: 1 Thuế thu nhập cá nhân cá nhân kinh doanh theo quy định Điều Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế Ths Nguyễn Thị Thu Hiền Pháp luật thuế thu nhập hoạt động chuyển nhượng bất động sản tổ chức kinh tế Ths Phan Phương Nam Nghĩa vụ thuế thu nhập công ty TNHH thành viên TS Nguyễn Thị Thủy Công tác quản lý thuế xuất nhập nguyên liệu, vật tư nhập để sản xuất hàng hóa xuất khẩu, gia cơng theo Luật Hải quan 2014 Ngô Thành Vinh Bàn thuế tiêu thụ đặc biệt bia rượu Ths Lê Thị Ngân Hà Điều kiện áp dụng phương pháp tính thuế giá trị gia tăng Ths Trần Minh Hiệp Bàn tiêu chí đánh giá hiệu pháp luật thuế PGS.TS Nguyễn Văn Vân Giải pháp nhằm thu thuế hiệu doanh nghiệp nước ngồi kinh doanh khơng diện sở thường trú Việt Nam Ths Nguyễn Thị Hoài Thu Chính sách ưu đãi thuế lĩnh vực dịch vụ môi trường Ths Phan Thỵ Tường Vi 10 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện thuế tài ngun Ths.Võ Trung Tín 11 Thuế bảo vệ mơi trường – Một số bất cập kiến nghị Ths Phan Thị Kim Ngân Ths Nguyễn Thị Ngọc Lan 12 Một số vấn đề quản lý tuân thủ thuế doanh nghiệp Trần Quang Huy 13 Tác động chế tài hành tuân thủ thuế Ths Trương Thị Tuyết Minh 14 Một số vấn đề thách thức tuân thủ nghĩa vụ thuế doanh nghiệp – người nộp thuế Phan Thị Liễu Các tham luận hội thảo chia làm hai phiên thảo luận Phiên 1: Thảo luận quy định bất cập số sắc thuế mà chủ thể kinh doanh phải thực định hướng khắc phục Phiên 2: Thảo luận sách quản lý thuế nhà nước chủ thể kinh doanh Trong tham luận thứ nhất: “Thuế thu nhập cá nhân cá nhân kinh doanh theo quy định Điều Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế” Ths.Nguyễn Thị Thu Hiền, tác giả trình bày số bất cập cịn tồn pháp luật thuế thu nhập cá nhân cá nhân kinh doanh như: - Việc tính thuế TNCN cá nhân kinh doanh theo quy định Điều Luật số 71/2014/QH13 thực chất việc quay lại áp dụng thuế doanh thu, loại thuế lạc hậu, có nhiều hạn chế bị bãi bỏ Việt Nam từ ngày 01/01/1999 Đây thực chất thụt lùi việc điều chỉnh pháp luật Cụ thể, bãi bỏ thuế doanh thu sắc thuế thể trùng lắp thuế Tuy nhiên, sau gần 15 năm bãi bỏ, lại sử dụng cách tính thuế doanh thu trước để tính thuế thu nhập cá nhân cá nhân kinh doanh - Pháp luật có mâu thuẫn quy định Điều Luật số 71/2014/QH13 ngưỡng doanh thu chịu thuế cách xác định doanh thu để chịu thuế Cụ thể, theo quy định pháp luật, cá nhân kinh doanh có doanh thu 100tr đồng phần doanh thu không chịu thuế TNCN Tuy nhiên, doanh thu 100tr đồng tồn phần doanh thu chịu thuế TNCN Quy định có mâu thuẫn chỗ: cá nhân kinh doanh có doanh thư 100tr khơng phải đóng thuế TNCN, doanh thu từ 100tr trở lên phải nộp thuế TNCN tính tồn bọ doanh thu (khơng trừ 100tr trước tính thuế) - Quy định Điều Luật số 71/2014/QH13 không đảm bảo nguyên tắc công cá nhân kinh doanh không giảm trừ gia cảnh trước tính thuế, cá nhân làm cơng ăn lương giảm trừ gia cảnh cho than người phụ thuộc trước tính thuế TNCN Thảo luận quy định pháp luật TS.Nguyễn Thị Thủy cho rằng, theo ý kiến cá nhân, quy định mà nhà làm luật hướng đến mục tiêu chủ yếu làm để thu thuế TNCN cá nhân kinh doanh cách đơn giản thuận tiện Tuy nhiên, hướng đến mục tiêu nội dung quy định pháp luật lại phá vỡ ngun tắc cơng thuế Ơng Nguyễn Hồng Long, chun viên phịng Pháp chế Cục thuế Tp.Hồ Chí Minh cho việc lấy tồn doanh thu tính thuế bất hợp lý Tuy nhiên quy định pháp luật hành dựa thực tiễn: khơng thể thu xác vào thu nhập khả cá nhân kinh doanh, khó kiểm sốt xác nguồn thu khoản chi Do đó, phương thức ấn định thuế doanh thu phù hợp với tình hình TS.Phan Thị Thành Dương bày tỏ quan điểm, quy định pháp luật bất cập, nhiên, thấy bất cập Công văn số 17526/BTC-TCT ngày 01/12/2014 Tổng cục Thuế, cho phép tiếp tục hướng dẫn thực theo pháp luật cũ Tham luận thứ hai: “Pháp luật thuế thu nhập hoạt động chuyển nhượng bất động sản tổ chức kinh tế” Ths Phan Phương Nam Tham luận phân tích chứng minh hạn chế quy định pháp luật thuế thu nhập hoạt động chuyển nhượng bất động sản tổ chức kinh tế đề nghị giải pháp, cụ thể: - Quy định giá tính thuế thuế TNDN hoạt động chuyển nhượng động sản chưa chi tiết đầy đủ Để tránh tình trạng trốn thuế, pháp luật quy định giá chuyển quyền sử dụng đất thấp giá đất Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc TW quy định thời điểm ký hợp đồng tính theo giá đất UBND tỉnh, thành phố trực thuộc TW quy định Tuy nhiên, thực tế, tổ chức kinh doanh không chuyển nhượng đất mà cịn chuyển nhượng nhiều bất động sản khác như: hộ, nhà xây dựng phần thơ, cơng trình kiến trúc gắn liền với đất khác… khắc phục tình trạng trốn thuế cách bên chuyển nhượng ghi giá hợp đồng thấp giá giao dịch thực tế - Pháp luật thuế TNDN nên xem xét miễn thuế TNDN hoạt động chuyển nhượng bất động sản tổ chức kinh tế chuyển nhượng bất động sản để thực hoạt động phá sản Tác giả đưa kiến nghị cho rằng, tổ chức kinh ết bị lâm vào tình trạng phá sản, buộc phải bán tài sản để phân chia theo quy định pháp luật phá sản tổ chức tình trạng khó khăn tài Nếu buộc họ phải nộp thuế thu nhập cho hoạt động gây khó khăn cho chủ nợ thu hồi nợ - Có độ vênh định cách hiểu hoạt động chuyển nhượng bất động sản pháp luật thuế TNCN pháp luật thuế TNDN Trong pháp luật thuế TNCN, hoạt động chuyển nhượng cơng trình xây dựng torng tương lai hoạt động chuyển nhượng bất động sản chịu điều tiết thuế TNCN Trong đó, pháp luật thuế TNDN khơng ghi nhận điều - Quy định hạch toán chuyển lỗ hoạt động kinh doanh bất động sản chưa rõ ràng Pháp luật cho phép lỗ hoạt động chuyển nhượng bất động sản bù trừ với lãi hoạt động SXKD Tuy nhiên, pháp luật không cho phép bù trừ ưu đãi thuế thực dự án đầu tư – kinh doanh nhà xã hội với hoạt động kinh doanh bất động sản thu nhập hưởng ưu thuế khác bù trừ với hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Thảo luận ý kiến trên, TS.Lưu Quốc Thái đặt vấn đề: Khi doanh nghiệp chuyển nhượng tồn vốn cho doanh nghiệp khác có bao gồm bất động sản có nộp thuế TNDN không? Tác giả người tham gia hội thảo cho rằng, phải nộp thuế TNDN hoạt động bao gồm hoạt động chuyển nhượng bất động sản TS.Phạm Văn Võ đưa băn khoăn: trường hợp giá thỏa thuận hợp đồng chuyển nhượng thấp giá nhà nước quy định áp dụng giá nào? Câu trả lời vào giá đất nhà nước công bố Nhưng giá đất nhà nước cơng bố có hai trường hợp: giá đất bảng giá UBND cấp Tỉnh quy định giá giữ ổn định vòng năm Thứ hai giá đất cụ thể áp dụng cho trường hợp Vấn đề áp dụng gía nào, pháp luật chưa có quy định cụ thể Tham luận thứ ba, “Nghĩa vụ thuế thu nhập công ty TNHH thành viên” TS Nguyễn Thị Thủy Trong tham luận này, tác giả đưa ba vấn đề cần mổ xẻ cần phải thống quy định pháp luật nghĩa vụ thuế TNDN công ty TNHH thành viên (do cá nhân làm chủ), cụ thể: - Thực tiễn áp dụng quy định pháp luật quy định tiền công, tiền lương chủ sở hữu công ty TNHH thành viên (do cá nhân làm chủ) có xem chi phí để tính thu nhập chịu thuế hay khơng hướng dẫn hồn tồn khác Trong Công văn số 4568/TCT-TNCN ngày 16/10/2014 Tổng cục thuế trả lới Cục thuế Nam Định việc tiền lượng, tiền công chủ sở hữu công ty TNHH thành viên (do cá nhân làm chủ) có coi chi phí trừ tính thu nhập chịu thuế hay khơng nội dung trả lới Tổng cục thuế sau: “Trường hợp công ty TNHH thành viên trả tiền lương, tiền công, tiền thù lao cho chủ sở hữu công ty giám đốc trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh tính vào chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp” Trong đó, Công văn 727/TCT-CS ngày 03/03/2015 trả lời Cục thuế Đà Nẵng với câu hỏi nội dung trả lời là: “Căn vào đặc thù DNTN công ty TNHH thành viên (do cá nhân làm chủ) thành lập theo quy định Luật Doanh nghiệp tiền lương, tiền cơng chủ DNTN, chủ Công ty TNHH thành viên (do cá nhân làm chủ) (khơng phân biệt có hay không tham gia trực tiếp điều hành sản xuất, kinh doanh) thuộc khoản chi phí quy định Tiết d, Điểm 2.5, Khoản 2, Điều 6, Thông tư số 78/2014/TT-BTC” Vấn đề đặt trước thực trạng là: Gía trị pháp lý cơng văn, xử lý quan thuế tiếp nhận công văn? Ý kiến doanh nghiệp rơi vào trường hợp công văn tương tự trên? - Quy định khác pháp luật cách tính thuế thu nhập công ty TNHH thành viên (do cá nhân làm chủ) với thuế thu nhập cá nhân kinh doanh gây bất công việc thực nghĩa vụ thuế Cụ thể, thu nhập tính thuế cơng ty TNHH thành viên trừ chi phí liên quan đến hoạt động SXKD Nhưng cá nhân kinh doanh nộp thuế TNCN tính doanh thu (khơng trừ chi phí có liên quan) - Cần có thống quy định nghĩa vụ thuế khoản thu nhập chia từ lợi nhận sau thuế công ty TNHH thành viên (do tổ chức làm chủ) công ty TNHH thành viên (do cá nhân làm chủ) Theo quy định pháp luật hành, lợi nhuận sau thuế công ty TNHH thành viên (do tổ chức làm chủ) thu nhập miễn thuế Lợi nhuận sau thuế công ty TNHH thành viên (do cá nhân làm chủ) thu nhập không chịu thuế Đây quy định không thống nhất, không đảm bảo chất thuế miễn thuế khơng chịu thuế có thủ tục hệ pháp lý khác Để đảm bảo thống công nghĩa vụ thuế thu nhập công ty TNHH thành viên, cần thiết phải quy định khoản thu nhập thu nhập miễn thuế Thảo luận vấn đề này, đa số ý kiến người tham gia hội thảo cho Cơng văn khơng phải văn pháp luật nên áp dụng cơng văn hướng dẫn theo tính thần quy định pháp luật Đại diện cho nhóm doanh nghiệp: LS.Phan Thị Liễu – Trưởng phòng cấp cao – Dịch vụ tư vấn pháp lý thuế Công ty luật DFDL – Legal & Tax cho rằng, với tư cách nhà tư vấn, bà không chọn giải pháp dùng đường công văn để lách luật (sử dụng tiêu cực để làm lợi cho doanh nghiệp) rủi ro cao trường hợp quan thuế khơng chịu tốn thuế (mặc dù có cơng văn trả lời Tổng cục Thuế) Trong trường hợp này, cách lựa chọn nhà tư vấn vận dụng tinh thần điều luật Cũng đại diện cho nhóm doanh nghiệp Ths.Trần Quang Huy – Trưởng phịng Tài – Kế tốn, cơng ty liên doanh Ơ tô sản xuất Ngôi Sao (Mitsubishi Motors Việt nam) cho rằng, việc quan thuế có khơng thống trả lời công văn việc quan thuế hiểu khác quy định pháp luật gây khó khăn lớn cho doanh nghiệp thực nghĩa vụ thuế Trong thực tế, nhiều lần doanh nghiệp buộc phải thực theo cách xử lý quan thuế địa phương, cách xử lý hồn tồn khơng với tinh thần điều luật Đại diện cho quan thuế, ơng Nguyễn Hồng Long, chun viên phịng Pháp chế Cục thuế Tp.Hồ Chí Minh cho rằng, dù có cơng văn trả lời Tổng cục thuế, nội dung công văn không với tinh thần đạo Cục thuế địa phương không áp dụng theo công văn Tham luận thứ tư “Bàn thuế tiêu thụ đặc biệt bia rượu Ths Lê Thị Ngân Hà” Tác giả tham luận đưa bốn vấn đề cần xem xét khắc phục quy định pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt sản phẩm bia, rượu sau: - Cần bổ sung làm rõ khái niệm bia, rượu văn hướng dẫn quy định Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Theo cần xác định rõ bia, rượu đồ uống có cồn khác quy trình sản xuất, đặc điểm (chất, hương, vị), độ cồn chịu mức thuế suất khác - Bổ sung thêm vào đối tượng chịu thuế Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt đồ uống có cồn khác có hướng dẫn cụ thể độ cồn chịu thuế loại đồ uống Bởi vì, thực tế thị trường nước giải khát nay, việc xuất thêm sản phẩm khác ngồi bia rượu có chứa cồn hồn tồn xảy Việc bổ sung thêm mặt hàng vào diện đối tượng chịu thuế TTĐB nhằm tránh bỏ sót đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt đồng thời mở rộng thêm phạm vi điều tiết thuế tiêu thụ đặc biệt, qua làm tăng thu cho ngân sách nhà nước - Pháp luật cần có quy định phân hóa thuế suất áp dụng bia tùy theo nồng độ cồn có bia Bởi vì, thực tế, có loại bia khơng cồn bia có nồng độ cồn thấp Bia không cồn đối tượng chịu thuế thuế tiêu thụ đặc biệt, bia có nồng độ cồn thấp áp dụng mức thuế suất thấp bia có nồng độ cồn cao - Nhà nước nên cân nhắc xem xét việc áp dụng thuế suất tuyệt đối bia rượu Đó việc ấn định số tiền tuyệt đối tính đơn vị thể tích theo nồng độ cồn cụ thể Việc áp dụng thuế suất khắc phục hạn chế, nhược điểm nói loại thuế suất cũ Đồng thời tạo mơi trường pháp lý rõ ràng hơn, qua góp phần thu hút đầu tư ngành kinh doanh Thảo luận vấn đề này, TS.Nguyễn Thị Thủy cho rằng, quy định độ cồn bia thu thuế TTĐB dựa nồng độ cồn bia phức tạp cho công tác hành thu Theo ý kiến tác giả, bia khơng độ khơng thể đối tượng chịu thuế TTĐB khơng đáp ứng đủ yếu tố để chịu thuế TTĐB mà phải quy định chi tiết nồng độ cồn để loại mặt hành khỏi diện chịu thuế TTĐB không cần thiết Việc quy định chi tiết nồng độ cồn bia để đánh thuế TTĐB khác theo nồng độ cồn phức tạp, kéo chi phí hành thu lên cao Muốn thực yêu cầu mà tác giả nêu ra: không đánh thuế TTĐB bia không cồn cần quy định thuế TTĐB khái niệm bia thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB PGS.TS Nguyễn Văn Vân cho rằng, việc đa dạng hóa mức thuế suất tương ứng với nồng độ cồn gây khó khăn cho việc kiểm soát tuân thủ thuế TTĐB Tham luận thứ năm: “Điều kiện áp dụng phương pháp tính thuế giá trị gia tăng” Ths Trần Minh Hiệp Trình bày phân tích quy định pháp luật điều kiện áp dụng phương pháp tính thuế GTGT, tác giả đưa số kết luận sau: Thứ nhất, lý luận: nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ lựa chọn tối ưu cho người nộp thuế, giảm thiểu tình trạng trùng thuế, chồng thuế GTGT qua khâu q trình kinh doanh Do đó, quy định điều kiện áp dụng phương pháp tính thuế GTGT phải theo hướng tạo điều kiện tốt cho người nộp thuế có khả chọn lựa phương pháp khấu trừ thuế GTGT Thứ hai, quy định pháp luật hành: Tác giả nhận thấy quy định pháp luật hành phương pháp tính thuế dường “ép” doanh nghiệp có quy mơ nhỏ nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp GTGT Quy định pháp luật hành không tạo điều kiện thuận lợi cho sở kinh doanh có quy mơ nhỏ mà cịn tạo bất bình đẳng sở kinh doanh có quy mơ nhỏ với doanh nghiệp có quy mơ lớn Bởi vì, nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT sở kinh doanh phải nộp thuế kinh doanh thua lỗ Đồng thời, họ phải chịu loạt bất lợi khác như: thuế GTGT đầu vào không khấu trừ, không hoàn thuế, nộp thuế từ doanh thu thu chưa có thuế GTGT… Ngược lại, sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ hồn thuế, khấu trừ thuế đầu vào Thứ ba, thực tiễn áp dụng: Thực tiễn áp dụng quy định xác định điều kiện nộp thuế GTGT thời gian qua gây nhiều khó khăn cho doanh nghiệp Nhiều doanh nghiệp bị bắt buộc áp dụng phương pháp tính trực tiếp GTGT không đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ không thỏa mãn điều kiện (đã phân tích khơng có sở cần thiết) pháp luật quy định Rất nhiều doanh nghiệp quy mơ nhỏ lâm vào tính cảnh khó khăn khơng bán hàng hóa đơn bán hàng khơng có thuế GTGT Về vấn đề này, đa số ý kiến người tham gia hội thảo cho rằng, quy định pháp luật hành điều kiện áp dụng phương pháp tính thuế GTGT cá nhân kinh doanh không đương nhiên áp dụng tính thuế theo phương pháp khấu trừ gây cản trở cho người nộp thuế Cụ thể, theo ý kiến TS.Nguyễn Thị Thủy, chủ thể kinh doanh có đủ điều kiện theo luật định để nộp thuế theo phương pháp khấu trừ cho họ đăng ký nộp thuế theo phương pháp mà không cần phải đưa quy định phải có ngưỡng doanh thu từ tỷ đồng trở lên Việc quy định ngưỡng doanh thu theo quy định pháp luật hành không tạo điều kiện cho cá nhân kinh doanh nhỏ nộp thuế theo phương pháp khấu trừ (là phương pháp mà nhà nước khuyến khích áp dụng), vừa khơng đảm bảo quyền tự chủ cá nhân kinh doanh Tham luận thứ sáu: “Bàn tiêu chí đánh giá hiệu pháp luật thuế” PGS.TS Nguyễn Văn Vân Trong nội dung tham luận, tác gải đưa nhóm tiêu chí để đánh giá hiệu pháp luật thuế gồm: Nhóm tiêu chí hiệu kinh tế bao gồm: Tiêu chí cân lợi ích nhà nước người nộp thuế, tiêu chí trung lập cân lợi ích kinh tế cho nhóm chủ thể, tỷ trọng chi phí hành thu số tiền thu được, chi phí tuân thủ pháp luật thuế, mức độ tuân thủ thuế (tỷ trọng thực thu so với tiềm năng) Các nhóm tiêu chí cịn lại bao gồm: Tiêu chí đơn giản pháp luật thuế; Tiêu chí ổn định (tương đối) dự báo pháp luật thuế; Tiêu chí cơng xã hội Thảo luận nội dung này, TS.Nguyễn Thị Thủy đặt vấn đề tiêu chí mà TS.Vân đưa ra, tiêu chí quan trọng, có tầm ảnh hưởng lớn đến hiệu pháp luật thuế TS Vân cho rằng, khơng có tiêu chí độc lập định mà tổng hợp tất tiêu chí Luật sư Liễu đặt câu hỏi, theo tác giả PL thuế VN có đạt tiêu chí chưa? TS Vân cho bản, bối cảnh PL thuế VN đáp ứng tiêu chuẩn đặt Mạnh dạn bỏ khoản thu mà chi phí hành thu cao Tham luận thứ bảy: “Một số vấn đề thách thức tuân thủ nghĩa vụ thuế doanh nghiệp – người nộp thuế” LS.Phan Thị Liễu Tác giả cho rằng, nay, có số yếu tố làm ảnh hưởng đến tuân thủ nghĩa vụ thuế doanh nghiệp, cụ thể: Quy định pháp luật thuế phức tạp chưa bao quát hết vấn đề cần điều chỉnh khơng rõ ràng, khó hiểu, khó áp dụng chồng chéo; Pháp luật thuế không thông với quy định pháp luật có liên quan; Cơ chế quản lý thuế thủ tục hành thuế thực tế gây nhiều khó khăn cho doanh nghiệp – người nộp thuế Để khắc phục tình trạng pháp luật hành, quan quản lý thuế người nộp thuế phải nhận thấy bất cập tồn pháp luật để đưa kiến nghị phù hợp, áp dụng có hiệu thực tiễn Tham luận thứ tám: “Một số vấn đề quản lý tuân thủ thuế doanh nghiệp nay” Ths.Trần Quang Huy Liên quan đến vấn đề quản lý tuân thủ thuế doanh nghiệp người làm công tác thực tiễn lĩnh vực thuế, tác giả đưa số nhận xét kiến nghị sau: - Các văn quy phạm pháp luật thuế cần xây dựng sở thống có xem xét đến tác động qua lại sách thuế, quản lý thuế pháp luật kế toán, thống kê cần hệ thống hóa theo hướng đơn giản tầng nấc Các quy phạm pháp luật thuế phải rõ ràng, dễ hiểu – dễ thực hiện, chỉnh sửa, bổ sung phù hợp với yêu cầu thực tiễn, tơn trọng quyền lợi ích hợp pháp người nộp thuế Khi có nhiều thay đổi nội dung văn thuế ban hành văn thay hồn tồn có văn hợp theo Điều 92 Luật Ban hành văn quy phạm pháp luật Bên cạnh đó, Bộ Tài chính, Tổng Cục thuế cần có chế theo dõi, rà sốt văn giải thích, hướng dẫn sách thuế Cục thuế địa phương kịp thời hủy bỏ điều chỉnh hướng dẫn trái quy định - Ngành thuế cần tiếp tục hồn thiện chương trình phần mềm quản lý thuế, cập nhật kịp thời để đảm bảo tương thích có bổ sung, thay đổi định dạng liệu; có tương thích với chương trình quản lý quan liên quan để thuận tiện cho việc kết nối thông tin, trao đổi liệu điện tử quan thuế quan liên quan Thiết lập chế trao đổi thông tin, đối thoại thủ tục thuế quan thuế với bộ, ngành liên quan người nộp thuế nhằm tháo gỡ, giải khó khăn, vướng mắc việc thực nghĩa vụ nhà nước nói chung - Ngành thuế cần tiếp tục nâng cao trình độ nguồn nhân lực cho quan thuế để bảo đảm việc triển khai sách thuế cách đồng bộ, thống nhất; quy định rõ trách nhiệm cán bộ, công chức ngành thuế, kiên làm máy, xử lý nghiêm khắc cán tiêu cực để bảo đảm môi trường công cho đối tượng nộp thuế Bên cạnh đó, tiếp tục nâng cao trình độ ứng dụng công nghệ thông tin công tác quản lý thuế Thảo luận vấn đề này, đa số đại biểu cho chi phí kiểm sốt tn thủ lớn, vượt khả chi trả thực doanh nghiệp Tham luận thứ chín: “Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện thuế tài nguyên” Ths Võ Trung Tín Liên quan đến bất cập tồn quy định pháp luật thuế tài nguyên, tác giả dưa số kiến nghị: - Thứ nhất, đối tượng chịu thuế: Điều 2, Luật thuế tài nguyên quy định chưa bao quát hết loại tài nguyên, có nhiều tài nguyên bị bỏ ngõ, chưa pháp luật quy định Vì vậy, cần phải rà sốt lại văn hướng dẫn thi hành có quy định chi tiết đối tượng chịu thuế nhằm bảo đảm tính cụ thể, minh bạch, giúp cho việc áp dụng ổn định - Thứ hai, tính thuế: Việc quy định tính thuế TN theo “sản phẩm sản xuất kỳ” “định mức sử dụng tài nguyên đơn vị sản phẩm” loại TN chưa bán mà cịn phải qua gia cơng để tiếp tục sản xuất sản phẩm khó thực Nếu TN sản xuất nhiều sản phẩm, theo nhiều cơng đoạn sản xuất tính theo sản phẩm nào, định mức sử dụng TN ban hành, Trong “sản phẩm sản xuất kỳ” doanh nghiệp tự kê khai, “định mức sử dụng tài nguyên đơn vị sản phẩm” doanh nghiệp khác nhau, nên việc xác định phức tạp - Thứ ba, giá tính thuế: Khoản Điều Luật Thuế TN quy định giá tính thuế TN giá bán đơn vị sản phẩm TN tổ chức, cá nhân khai thác chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng Việc xác định giá tính thuế theo quy định chưa bao quát Khoản Điều quy định “giá tính thuế số trường hợp cụ thể” sơ sài Trường hợp TN khai thác sử dụng với nhiều mục đích khác (làm nguyên liệu cho trình sản xuất tiếp; tiêu thụ thị trường nội địa, xuất khẩu, nhập kho dự trữ ) bán 10 nhiều địa điểm khác chưa quy định cụ thể khó quy định cách rõ ràng, minh bạch Vì vậy, việc quy định giá tính thuế “giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên” khơng rõ ràng, dẫn đến khó hiểu, khó áp dụng vào thực tiễn - Thứ tư, thuế suất: Các loại TN nằm khung thuế suất có biên độ rộng Việc Luật Thuế tài nguyên đưa mức thuế suất theo biên độ rộng giúp Nhà nước điều chỉnh thuế suất linh hoạt theo tình hình thực tế Nếu cố định thuế suất, cần thay đổi, việc trình thơng qua Quốc hội nhiều thời gian Tuy nhiên, việc mở rộng khung thuế suất tạo linh hoạt song lại không bảo đảm tính chặt chẽ việc áp thuế suất, dẫn đến áp thuế không công bằng, tạo chênh lệch lớn nhóm hàng, thời điểm khác gây phiền tối q trình áp dụng Vì cần phải xem xét thu hẹp biên độ khung thuế suất Luật Thuế tài nguyên; đồng thời phân loại mặt hàng nhóm hàng để quy định cụ thể khung thuế suất riêng biệt, bảo đảm không mở rộng khung thuế suất đáp ứng yêu cầu điều tiết việc khai thác TN thời kỳ - Thứ năm, miễn, giảm thuế, nội dung miễn, giảm thuế TN: Luật Thuế tài nguyên quy định sở kế thừa có chọn lọc sách miễn, giảm thuế TN quy định cũ Tuy nhiên, cần làm rõ tình trạng TN bị tổn thất quy định khoản Điều Luật hiểu nào, có phải việc TN bị giảm hay khơng, lẽ TN bị mất, tiêu hủy thiên tai trước nộp thuế đương nhiên khơng phải nộp nên khơng thể gọi miễn giảm, cịn gặp thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ mà TN khơng bị phải nộp thuế theo nghĩa vụ Ngoài ra, khoản Điều Luật Thuế TN quy định miễn thuế cành, ngọn, củi, tre, nứa, mai, giang, tranh, vầu, lồ ô cá nhân phép khai thác phục vụ sinh hoạt Quy định rõ ràng khơng có tính hợp lý chặt chẽ Tại Điều Luật quy định gỗ cành, chịu thuế suất từ 10-20%, củi chịu thuế suất từ 1-5% theo quy định khai thác TN phục vụ sống hàng ngày nộp thuế Điều dễ dẫn đến tình trạng lợi dụng, lách luật, trốn thuế khó khăn việc quản lý Ngồi ra, thấy hoạt động khai thác TN có ảnh hưởng nhiều đến mơi trường sinh thái, ngồi việc áp dụng khoản phí, lệ phí, giấy phép, kí quỹ… hoạt động theo mục tiêu chống nhiễm, bảo vệ mơi trường, cịn quy định ưu đãi, miễn giảm thuế TN cho đối tượng sử dụng công nghệ đại, tiên tiến khai thác TN để khuyến khích họ đầu tư công nghệ này, hạn chế ô nhiễm, bảo vệ môi trường khai thác TN Tiếc Luật Thuế tài nguyên bỏ qua vấn đề - Thứ sáu, tổ chức thực hiện: Sự đời Luật Thuế tài nguyên có mục tiêu quan trọng nhằm siết chặt việc quản lý, khai thác TN tồn quốc, tránh thất tăng thu ngân sách Tuy nhiên, để công cụ thuế thực thi có hiệu quả, cần phải có 11 quy hoạch, sách rõ ràng, đồng từ trung ương đến địa phương quản lý tận gốc nguồn TN, thay cho việc “đụng đâu, thu đó” Riêng vấn đề thuế suất thuế TN, cần thống phương thức thu thuế Các địa phương thu khác nhau, không linh hoạt theo giá biến động liên tục thị trường Và không cần phải nâng thuế suất thuế TN lên với biên độ cao việc thất thu thuế khơng phải thuế suất thấp mà gian lận thương mại, kê khai thuế không với sản lượng khai thác xuất bán, xuất lậu Về nội dung này, đa số đại biểu tham dự hội thảo trí với kiến nghị mà tác giả đưa Tham luận thứ mười: “Thuế bảo vệ môi trường – Một số bất cập kiến nghị” Ths Phan Thị Kim Ngân Ths Nguyễn Thị Ngọc Lan Trình bày bất cập thuế Bảo vệ mội trường, nhóm tác giả cho rằng, nhiều bất cập tồn như: Đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường bao gồm nhóm hàng hóa quy định hành hẹp, thực tế nhiều hàng hóa sử dụng gây nhiễm mội trường chưa đưa vào diện chịu thuế như: máy tính, điện thoại di động, lốp xe, ắc quy, loại hoá chất tẩy rửa, a-xít, phân bón, thuốc lá, sản xuất chế biến thực phẩm, sản xuất xi măng Quy định pháp luật trường hợp không chịu thuế bảo vệ mội trường chưa bao quát Mức thuế suất tuyệt đối áp dụng thuế bảo vệ mơi trường thay đổi thường xun, ví dụ trường hợp tăng thuế BVMT mặt hàng xăng Vấn đề quản lý thu thuế BVMT chưa chặt chẽ Tham luận thứ mười một: Tác động chế tài hành tuân thủ thuế Ths Trương Thị Tuyết Minh Xem xét chế tài hành chinh lĩnh vực thuế, tác giả đưa số nhận định sau: Các vi phạm hành thuế xây dựng mơ theo trình tự thủ tục thuế (từ khâu đăng ký, kê khai, nộp) tương đối rời rạc thiếu sở luận để phân hạng mức vi phạm Các chế tài chưa đảm bảo yêu cầu trừng phạt răn đe tương đối nhẹ (phạt tiền từ 400 ngàn đồng lần số tiền thuế gian lận tăng lên lần có tình tiết tăng nặng Về mặt ngôn ngữ, cấu thành hành vi vi phạm hành thuế tương đối mơ hồ, khơng rõ ràng Hệ thống chế tài thuế tạo xu hướng “bán tuân thủ thuế”, tức tuân thủ vời Đây nội dung cho thấy rằng, hệ thống chế tài hành vi vi phạm hành lĩnh vực thuế chưa hợp lý, chưa khoa học chưa đảm bảo yêu cầu trừng phạt tương xứng với hành vi vi phạm Tham luận thứ mười hai “Giải pháp nhằm thu thuế hiệu doanh nghiệp 12 nước kinh doanh không diện sở thường trú Việt Nam” Ths Nguyễn Thị Hồi Thu Trình bày nội dung này, tác giả cho rằng, để thu thuế hiệu doanh nghiệp nước ngồi kinh doanh khơng diện sở thường trú Việt Nam, cần phải trọng đến vấn đề sau: - Pháp luật thuế cần thiết hình thành quy định hướng dẫn cụ thể, chi tiết thu nhập chịu điều tiết thuế hoạt động kinh doanh có khả làm phát sinh nghĩa vụ thuế, hạn chế tình trạng thiếu quán việc xác định khoản lợi ích có phải đối tượng chịu điều tiết thuế - Khi quy định tính thuế đặc thù dành cho nhóm chủ thể này, cần cân nhắc để mức độ điều tiết theo cơng thức tính thuế khơng q chênh lệch so với trường hợp tính thuế theo cách thức thơng thường Một sách điều tiết thuế cơng điều kiện quan trọng tác động đến tâm lý tự giác thực nghĩa vụ thuế đối tượng nộp thuế Điều ảnh hưởng đến tính hấp dẫn thị trường Việt Nam , qua góp phần thu hút đầu tư nước ngoài, đẩy mạnh phát triển thương mại quốc tế - Quy định rõ ràng trách nhiệm bên Việt Nam khấu trừ, tránh tình trạng nhập nhằng quyền nghĩa vụ đối tượng nộp thuế với quyền nghĩa vụ chủ thể khấu trừ thuế Về vấn đề này, tác giả đề xuất hình thành quy định riêng để làm rõ trách nhiệm chủ thể khấu trừ, đó, quy định rõ chế tài trường hợp họ không thực nghĩa vụ Ở phần chế tài, tác giả đồng quan điểm với cách xử lý ngành thuế nay, tức truy thu xử lý vi phạm với chủ thể khấu trừ để đảm bảo hiệu công tác hành thu thuế Tuy nhiên, bên cạnh chế tài này, tác giả đề xuất bổ sung quyền nhận thù lao chủ thể khấu trừ thực nghĩa vụ Điều vừa phù hợp với chất quan hệ pháp luật (Nhà nước chủ thể nhờ thu hộ, chủ thể khấu trừ thuế bên thực thu hộ nộp hộ tiền thuế), vừa tạo tác động tâm lý tích cực để khuyến khích bên Việt Nam khấu trừ tự giác thực nghĩa vụ khấu trừ thuế Suy cho cùng, hiệu công tác thu thuế với doanh nghiệp nước ngồi khơng diện sở thường trú Việt Nam phụ thuộc phần nhiều vào ý thức thực nghĩa vụ khấu trừ thuế bên Việt Nam Thảo luận nội dung này, LS.Phan Thị Liễu cho thực tiễn hoạt động tư vấn thuế nhà thầu phía nước ngồi thường quan tâm đến doanh thu mà họ nhận Cịn tồn nghĩa vụ thuế nhà nước Việt Nam doanh nghiệp Việt Nam phải tự tính tốn đề thực nghĩa vụ Bởi vì, thơng thường, hợp đồng phía Việt Nam phía nước ngồi thường khơng thỏa thuận vấn đề có thỏa thuận giao cho doanh nghiệp phía Việt Nam thực nghĩa vụ thuế Ths Bùi Quang Huy chia sẻ kinh nghiệm: Trong thực tiễn, Ths.Huy gặp trường hợp tư vấn cho số hợp đồng nhận hàng hóa thơng qua dịch vụ chuyển phát, 13 đơn vị chuyển phát nói họ đơn vị chuyển phát họ thỏa thuận việc thực nghĩa vụ thuế; doanh nghiệp nước ngồi cho họ thỏa thuận nghĩa vụ với đơn vị chuyển phát Cuối cùng, để kê khai chi phí doanh nghiệp, đơn vị tư vấn buộc phải tư vấn cho doanh nghiệp phía Việt Nam tự bỏ tiền túi để thực nghĩa vụ thuế Về việc thực nghĩa vụ nộp thuế nhà thầu nước ngoài, Ths.Huy LS.Liễu đồng ý kiến, thực tiễn, hầu hết trường hợp phải nộp thuế nhà thầu doanh nghiệp phía Việt Nam thự Vì vậy, khuyến cáo doanh nghiệp phía Việt Nam phải tính tốn chi phí nộp thuế vào doanh thu trước xác định giá nhận cung cấp hàng hóa, dịch vụ Tóm lại, sau tiếng thảo luận sơi nổi, đa số thành viên tham dự hội thảo thống ý kiến, kiến nghị nêu tham luận có sở mặt lý luận có giá trị áp dụng thực tiễn Để quy định pháp luật sắc thuế áp dụng chủ thể kinh doanh hoàn thiện, nhà làm luật cần trọng sửa đổi, bổ sung bất cập nêu hội thảo Tp.Hồ Chí Minh ngày 03/06/2015 Người viết tóm tắt hội thảo TS.Nguyễn Thị Thủy 14