Kiểm soát nội bộ chu trình mua hàng – thanh toán tại công ty cổ phần hương thủy

Khóa luận tốt nghiệp MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN MỤC LỤC DANH SÁCH CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ SVTH: Nguyễn Thị Hương Lan – Lớp: K45C Kiểm toán Khóa luận tốt nghiệp DANH SÁCH CÁC CHỮ VIẾT TẮT Từ viết tắt Nội dung BTHPC Bảng tổng hợp phiếu chi BKTTTTƯ Bảng kê thanh toán tiền tạm ứng CKTĐT Các khoản tương đương tiền DH Dài hạn ĐH Đặt hàng ĐTTC DH Đầu tư tài chính dài hạn GĐNTƯ Giấy đề nghị tạm ứng GTGT Giá trị gia tăng HĐ Hóa đơn HTK Hàng tồn kho HTKSNH Hệ thống kiêm soát nội bộ KTT Kế toán trưởng NH Ngắn hạn NPT Nợ phải trả NV Nguồn vốn PC Phiếu chi PGH Phiếu giao hàng PNK Phiếu nhập kho PYCMH Phiếu yêu cầu mua hàng TGĐ Tổng Giám đốc TK Tài khoản TSDH Tài sản dài hạn TSNH Tài sản ngắn hạn UNC Ủy nhiệm chi VCSH Vốn chủ sở hữu SVTH: Nguyễn Thị Hương Lan – Lớp: K45C Kiểm toán Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 1.1: Kiểm soát hoạt động chu trình mua hàng – thanh toán .18 Bảng 2.1: Tình hình lao động của Công ty Cổ phần Hương Thủy 32 qua 3 năm (2012 – 2014) 32 Bảng 2.2: Tình hình tài sản Công ty qua 3 năm (2011 – 2013) .35 Bảng 2.3: Tình hình nguồn vốn Công ty qua 3 năm (2011 – 2013) 37 Bảng 2.4: Tình hình kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty qua 3 năm (2011 – 2013) 39 SVTH: Nguyễn Thị Hương Lan – Lớp: K45C Kiểm toán Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Dòng dữ liệu cấp 1 chu trình mua hàng – thanh toán 15 Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy quản lý Công ty 28 Sơ đồ 2.2: Tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty .30 Sơ đồ 2.3: Lưu đồ xử lý đặt hàng mua hàng trả sau .44 Sơ đồ 2.4: Lưu đồ xử lý nhận hàng và ghi nhận nợ phải trả mua hàng trả sau 46 Sơ đồ 2.5: Lưu đồ xử lý hoạt động thanh toán mua hàng trả sau 48 Sơ đồ 2.6: Lưu đồ xử lý đặt hàng mua hàng trả trước (1) 50 Sơ đồ 2.7: Lưu đồ xử lý đặt hàng mua hàng trả trước (2) 51 Sơ đồ 2.8: Lưu đồ xử lý nhận hàng, ghi nhận nợ phải trả 52 SVTH: Nguyễn Thị Hương Lan – Lớp: K45C Kiểm toán Khóa luận tốt nghiệp PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1 Lý do chọn đề tài Hệ thống kiểm soát nội bộ tại một doanh nghiệp có vai trò hết sức quan trọng Nó là nền tảng để các hoạt động thông thường được diễn ra một cách hiệu quả và hiệu năng Đây cũng chính là lý do vì sao các kiểm toán viên quan tâm đến hệ thống kiểm soát nội bộ đầu tiên khi tiến hành một cuộc kiểm toán tại mỗi đơn vị Việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ tại một doanh nghiệp sẽ giúp cho người nghiên cứu hiểu được cách thức làm việc đặc thù của từng bộ phận, phòng ban trong doanh nghiệp cũng như mối tương tác giữa các bộ phần, phòng ban này với nhau Từ đó, có cái nhìn tương đối tổng quan về hoạt động của một doanh nghiệp nói chung và của từng chu trình, phần hành nói riêng tại doanh nghiệp Hiện tại, ở Công ty Cổ phần Hương Thủy hoạt động kinh doanh chủ yếu là hoạt động thương mại Chính vì vậy mà chu trình mua hàng – thanh toán là một trong những chu trình được quan tâm nhất tại đây Việc kiểm soát được chi phí đầu vào là một phần trọng yếu trong công tác quản trị tại Công ty Vì phần lớn lượng chi phí phát sinh trong quá trình kinh doanh của Công ty nằm ở chu trình này Nếu công tác kiểm soát nội bộ của chu trình mua hàng – thanh toán được tiến hành một cách hợp lý, hiệu quả thì nó giúp hạn chế được việc nguồn lực bị thất thoát ở khâu đầu vào cũng như các sai lệch nghiêm trọng trong việc xác định kết quả kinh doanh tại khâu đầu ra Bên cạnh đó, trong các khóa luận tốt nghiệp cũng như chuyên đề nghiên cứu về Công ty trước đây, công tác kiểm soát nội bộ trong chu trình mua hàng – thanh toán chưa từng được nghiên cứu, đề cập Căn cứ những lý do trên đây nên tôi đi đến sự lựa chọn cho đề tài làm khóa luận tốt nghiệp của mình Đề tài mang tên: “Kiểm soát nội bộ chu trình mua hàng – thanh toán tại Công ty Cổ phần Hương Thủy” SVTH: Nguyễn Thị Hương Lan – Lớp: K45C Kiểm toán 1 Khóa luận tốt nghiệp 2 Mục tiêu nghiên cứu Khái quát và hệ thống hóa được cơ sở lý luận về hệ thống kiểm soát nội bộ nói chung và hệ thống kiểm soát nội bộ chu trình mua hàng – thanh toán nói riêng trong doanh nghiệp sản xuất và thương mại Tìm hiểu thực trạng chu trình mua hàng – thanh toán tại Công ty Cổ phần Hương Thủy Từ đó, đưa ra được một số giải pháp giúp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ chu trình mua hàng – thanh toán tại Công ty 3 Đối tượng, phạm vi nghiên cứu  Đối tượng nghiên cứu Hệ thống kiểm soát nội bộ đối với chu trình mua hàng – thanh toán tại Công ty Cổ phần Hương Thủy Tập trung vào các công đoạn: (1) Nhận yêu cầu mua hàng hoặc dịch vụ từ các bộ phận có yêu cầu, tìm kiếm người cung cấp phù hợp và đặt hàng, (2) Nhận hàng, (3) Ghi nhận nợ phải trả, (4) Thanh toán  Phạm vi nghiên cứu Về không gian: Công ty cổ phần Hương Thủy Về thời gian: Thực hiện đề tài nghiên cứu trong khoảng thời gian từ ngày 19/1/2015 đến ngày 16/5/2015 Về nội dung nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu về hệ thống kiểm soát nội bộ chu trình mua hàng – thanh toán của Công ty cổ phần Hương Thủy trong lĩnh vực kinh doanh vật liệu xây dựng vào đầu năm 2015 4 Phương pháp nghiên cứu Sử dụng 2 nhóm phương pháp nghiên cứu chính đó là: phương pháp thu thập số liệu và phương phá xử lý số liệu Cụ thể như sau  Nhóm phương pháp thu thập số liệu, gồm có: Phương pháp chứng từ kế toán: Đây là phương pháp chứng minh bằng giấy tờ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Cơ sở để sử dụng phương pháp này là sử dụng các SVTH: Nguyễn Thị Hương Lan – Lớp: K45C Kiểm toán 2 Khóa luận tốt nghiệp chứng từ kế toán phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh xuất phát từ tài sản và nguồn vốn Phương pháp phỏng vấn trực tiếp: Là phương pháp hỏi trực tiếp những người cung cấp thông tin, dữ liệu cần thiết cho việc nghiên cứu đề tài Phương pháp này sử dụng để thu thập những thông tin cần thiết và số liệu thô có liên quan đến đề tài Phương pháp quan sát: Là chứng kiến và ghi chép lại mọi yếu tố liên quan đến đối tượng nghiên cứu, phù hợp với mục tiêu nghiên cứu nhằm mô tả, phân tích, nhận định, đánh giá  Nhóm phương pháp xử lý số liệu, gồm có: Phương pháp so sánh: Phương pháp này được sử dụng nhằm đối chiếu các chỉ tiêu, các hiện tượng kinh tế đã lượng hóa có cùng một nội dung, cùng tính chất tương tự để xác định xu hướng và mức biến động các chỉ tiêu Phương pháp thống kê phân tích kinh tế: Là tổng hợp những thông tin, dữ liệu thu thập được để hoàn thành công việc nghiên cứu Phương pháp này để chọn lọc và tập hợp những thông tin cần thiết cho đề tài Từ thông tin đã chọn lọc sẽ tiến hành phân tích để đưa ra được kết quả nghiên cứu 5 Cấu trúc đề tài Đề tài nghiên cứu “Kiểm soát nội bộ chu trình mua hàng – thanh toán tại Công ty Cổ phần Hương Thủy” gồm ba phần: Phần I Đặt vấn đề Phần II Nội dung và kết quả nghiên cứu Chương 1 Cơ sở lý luận về hoạt động kiểm soát nội bộ chu trình mua hàng – thanh toán Chương 2 Thực trạng công tác kiểm soát nội bộ chu trình mua hàng – thanh toán tại Công ty Cổ phần Hương Thủy Chương 3 Giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ chu trình mua hàng – thanh toán tại Công ty Cổ phần Hương Thủy Phần III Kết luận và kiến nghị SVTH: Nguyễn Thị Hương Lan – Lớp: K45C Kiểm toán 3 Khóa luận tốt nghiệp 6 Tính mới của đề tài Trong khuôn khổ các khóa luận tốt nghiệp của sinh viên Trường đại học Kinh tế Huế được thực hiện tại các doanh nghiệp trước đây, nếu nghiên cứu về kiểm soát nội bộ thì đa phần sinh viên sẽ chọn tìm hiểu về chu trình bán hàng – thu tiền Còn về chu trình mua hàng – thanh toán, các khóa luận chỉ đề cập một phần nhỏ và dừng lại ở việc mô tả hoạt động, nội dung của phần này sẽ được lồng ghép vào bài để làm rõ thêm cho đề tài chính Những đề tài thuộc dạng này có thể kể đến như nghiên cứu về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh hay chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Cũng đã có khóa luận nghiên cứu về chu trình mua hàng – thanh toán, đó là khóa luận “Hoàn thiện chu trình chi phí của công ty TNHH HITEC” (Trần Nguyên Anh Thảo, 2013) Ở khóa luận này đã tập trung tìm hiểu các thủ tục kiểm soát đối với chu trình mua hàng – thanh toán một cách rõ ràng, cụ thể Tuy nhiên, nó chỉ dừng lại ở việc nghiên cứu một yếu tố cấu thành nên một hệ thống kiểm soát nội bộ hoàn chỉnh đó là thủ tục kiểm soát Qua đây, cũng thấy được đề tài về kiểm soát nội bộ chu trình mua hàng – thanh toán trước đây ít khi được các sinh viên chọn lựa Và tại Công ty Cổ phần Hương Thủy cũng chỉ mới có một khóa luận nghiên cứu về kiểm soát nội bộ với đề tài “Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ chu trình bán hàng – thu tiền tại Công ty Cổ phần Hương Thủy” (Trần Lê Kỳ Nam, 2013) Chính vì vậy mà tôi mạnh dạn lựa chọn nghiên cứu đề tài “Kiểm soát nội bộ chu trình mua hàng – thanh toán tại Công ty Cổ phần Hương Thủy” Đây là đề tài hoàn toàn mới được thực hiện tại Công ty Cổ phần Hương Thủy Với đề tài này, điểm mới so với các đề tài trước đây đó là nghiên cứu về chu trình mua hàng – thanh toán sẽ là trọng tâm của bài Nội dung chính không chỉ đi sâu tìm hiểu về các thủ tục kiểm soát được thực hiện trong chu trình mua hàng – thanh toán, phù hợp theo đặc thù kinh doanh thương mại vật liệu xây dựng tại Công ty Cổ phần Hương Thủy, mà còn cho người đọc có được cái nhìn tổng quan về các yếu tố cấu thành nên một hệ thống kiểm soát nội bộ hoàn chỉnh trong một chu trình cụ thể diễn ra như thế nào ngoài thực thế SVTH: Nguyễn Thị Hương Lan – Lớp: K45C Kiểm toán 4 Khóa luận tốt nghiệp PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ CHU TRÌNH MUA HÀNG – THANH TOÁN 1.1 Khái niệm và mục tiêu của hệ thống kiểm soát nội bộ 1.1.1 Khái niệm hệ thống kiểm soát nội bộ Hiện nay, khái niệm “hệ thống kiểm soát nội” không còn là khái niệm mới mẻ, đã có nhiều tổ chức và cá nhân nghiên cứu về hệ thống này Quá trình nhận thức và nghiên cứu về kiểm soát nội bộ đã dẫn đến sự hình thành các khái niệm khác nhau từ đơn giản đến phức tạp Có thể kể đến các khái niệm sau “Kiểm soát nội bộ là một quá trình do người quản lý, hội đồng quản trị và các nhân viên của đơn vị chi phối, nó được thiết lập để cung cấp một sự bảo đảm hợp lý nhằm thực hiện ba mục tiêu: báo cáo tài chính đáng tin cậy; các luật lệ và quy định được tuân thủ; hoạt động hữu hiệu và hiệu quả” (Theo COSO - Ủy ban thuộc Hội đồng quốc gia Hoa Kì về việc chống gian lận về báo cáo tài chính, 1992) Hay “Hệ thống kiểm soát nội bộ là các qui định và các thủ tục kiểm soát do đơn vị được kiểm toán xây dựng và áp dụng nhằm bảo đảm cho đơn vị tuân thủ pháp luật và các qui định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa và phát hiện gian lận, sai sót; để lập báo cáo tài chính trung thực và hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý và sử dụng có hiệu quả tài sản của đơn vị.” (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 - Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ) Theo đó, có thể hiểu rằng: Hệ thống kiểm soát nội bộ là một chức năng thường xuyên của các đơn vị, tổ chức và trên cơ sở xác định rủi ro có thể xảy ra trong từng khâu công việc để tìm ra biện pháp ngăn chặn nhằm thực hiện có hiệu quả các mục tiêu đặt ra của đơn vị Dù là khái niệm của tổ chức nào đưa ra thì chung quy lại chúng ta thấy được rằng: hệ thống kiểm soát nội bộ là một bộ phận không thể thiếu tại một đơn vị nếu muốn đơn vị đó hoạt động có hiệu quả và tuân thủ các quy định của pháp SVTH: Nguyễn Thị Hương Lan – Lớp: K45C Kiểm toán 5 Khóa luận tốt nghiệp luật cũng như của đơn vị đã đặt ra; cân bằng được lợi ích giữa tổ chức và từng cá nhân trong đơn vị, giữa chủ doanh nghiệp và người lao động 1.1.2 Mục tiêu của kiểm soát nội bộ Theo định nghĩa mà COSO đưa ra vào năm 1992 về hệ thống kiểm soát nội bộ, có thể đưa ra được ba mục tiêu cụ thể mà hệ thống này theo đuổi như sau: - Đối với báo cáo tài chính: Kiểm soát nội bộ phải đảm bảo về tính trung thực và đáng tin cậy, bởi vì chính người quản lý đơn vị phải có trách nhiệm lập báo cáo tài chính phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành - Đối với tính tuân thủ: Kiểm soát nội bộ trước hết phải đảm bảo hợp lý việc chấp hành luật pháp và các quy định Điều này xuất phát từ trách nhiệm của người quản lý đối với những hành vi không tuân thủ trong đơn vị Bên cạnh đó, kiểm soát nội bộ còn phải hướng mọi thành viên trong đơn vị vào việc tuân thủ các chính sách, quy định nội bộ của đơn vị, qua đó bảo đảm đạt được những mục tiêu của đơn vị - Đối với mục tiêu sự hữu hiệu và hiệu quả của các hoạt động: Kiểm soát nội bộ giúp đơn vị bảo vệ và sử dụng hiệu quả các nguồn lực, bảo mật thông tin, nâng cao uy tín, mở rộng thị phần, thực hiện các chiến lược kinh doanh của đơn vị v v 1.2 Sự cần thiết và nguyên tắc xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp 1.2.1 Sự cần thiết phải xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ Trong môi trường kinh doanh ngày càng năng động, mang tính cạnh tranh cao việc xây dựng một HTKSNB khoa học và hữu hiệu sao cho phù hợp với quy mô, tính chất kinh doanh của mỗi doanh nghiệp đang là nhu cầu cấp thiết trong công tác quản lý Một hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu sẽ là một cánh tay hỗ trợ đắc lực cho Ban quản trị không chỉ đối với doang nghiệp lớn mà các doanh nghiệp nhỏ cũng không là ngoại lệ bởi những lý do sau: - Củng cố nề nếp trong quản lý, khai thác và triển khai các sáng kiến nhằm nâng cao năng lực quản lý SVTH: Nguyễn Thị Hương Lan – Lớp: K45C Kiểm toán 6 Khóa luận tốt nghiệp Phòng Kinh doanh cũng hỗ trợ Phòng Kế toán trong việc kiểm tra sự hợp lệ của hóa đơn đầu vào để hạn chế trường hợp Cơ quan thuế không chấp nhận hóa đơn do không đúng quy định Các hóa đơn sau khi nhập liệu đều được đánh dấu chứng minh đã được nhập liệu sẽ giúp hạn chế được việc nhập liệu nhiều lần cho một hóa đơn Việc hàng tháng kế toán công nợ lập biên bảng đối chiếu công nợ với nhà cung cấp cũng là một thủ tục kiểm soát hữu hiệu khi có sự kiểm tra đối chiếu độc lập giữa hai công ty về cùng một vấn đề đang theo dõi Điều này giúp hạn chế những sai lệch trong ghi nhận của hai bên thường là do những hình thức khuyến mãi hay là việc giảm giá hàng bán hoặc hàng mua bị trả lại; cũng như giảm thiểu những rắc rối phát sinh trong quá trình thanh toán sau này nếu số dư của hai bên không khớp đúng d) Hoạt động thanh toán Các chứng từ gốc ghi nhận sự phát sinh của hoạt động mua hàng như phiếu giao hàng, đơn đặt hàng, hóa đơn, phiếu nhập kho đã được kiểm tra luôn đính kèm cùng nhau là căn cứ cho kế toán tiền thực hiện thủ tục thanh toán cũng như có cơ sở để Kế toán trưởng kiểm tra xét duyệt nghiệp vụ thanh toán Đây là căn cứ để xác định việc chi tiền là đúng mục đính, tránh tình trạng thất thoát tiền của Công ty Liên quan đến hoạt động thanh toán có nghĩa là nguồn lực của Công ty đang đi ra nên các chứng từ như ủy nhiệm chi hay phiếu chi đươc lập cho hoạt động này thường được sự xét duyệt rất kỹ càng Phiếu chi hay ủy nhiệm chi phải có tất cả các chữ ký của những người, tổ chức có liên quan mới được xem là hợp lệ và lúc này mới là căn cứ để kế toán ghi nhận nghiệp vụ chi tiền phát sinh Điều này là rất cần thiết, để hạn chế tiền của Công ty bị thất thoát ra ngoài mà không phải phục vụ cho hoạt động của Công ty Đồng thời, sau khi nhập liệu ủy nhiệm chi, kế toán tiền cũng đánh dấu vào ủy nhiệm chi để không nhập liệu một lần nữa Và hóa đơn, các chứng từ chứng minh liên quan sau khi được thanh toán sẽ được đánh dấu “Rồi” để tránh thanh toán thêm lần nữa SVTH: Nguyễn Thị Hương Lan – Lớp: K45C Kiểm toán 82 Khóa luận tốt nghiệp Về phần các khoản chiết khấu khuyến mãi mà Công ty được nhận nếu thanh toán đúng tiến độ đã quy định trong hợp đồng, ngoài việc kế toán tiền có nhiệm vụ chi tiền đúng hạn ra, giữa kế toán tiền và kế toán công nợ luôn có sự làm việc thường xuyên với nhau, kế toán công nợ hay nhắc nhở hạn trả tiền cho kế toán tiền để Công ty không bị bỏ lỡ các khoản ưu đãi theo kiểu này Vì kế toán công nợ ngoài việc ghi nhận và theo dõi công nợ thì còn có nhiệm vụ là theo dõi các quyền lợi được hưởng và nghĩa vụ mà Công ty phải thực hiện trong các hợp đồng kinh tế hay trong từng đơn hàng Cuối mỗi tháng giữa thủ kho và kế toán tiền cũng đối chiếu khoản tồn quỹ tiền mặt của mỗi bên để chắc chắn các nghiệp vụ đều đã được ghi nhận chính xác Điều này cho thấy kế toán bằng tay và kế toán bằng máy luôn luôn diễn ra, giúp việc đối chiếu tìm ra sai sót dễ dàng hơn Phiếu chi cũng được đánh số thứ tự liên tục khi in ra ở trong phần mềm Điều này giúp dễ dàng phát hiện được phiếu chi bị thất lạc khi tổng hợp để có biện pháp tìm kiếm Cuối mỗi tháng, kế toán tiền cũng đối chiếu sổ phụ ngân hàng với số liệu sổ chi tiết tiền gửi Điều này cũng có ý nghĩa tương tự như khi kế toán công nợ lập biên bản đối chiếu công nợ và đối chiếu với nhà cung cấp Ngoài ra, công tác ủy quyền phê duyệt tại Công ty cũng được thực hiện tốt Điều này phát huy tác dụng khi Tổng Giám đốc – là người quản lý đứng đầu Công ty thường phải ký một lượng lớn các văn bản, chứng từ - đi vắng Bên cạnh chia sẻ gánh nặng công việc cho người đứng đầu thì công tác ủy quyền phê chuẩn được thực hiện tốt xuống cấp thấp hơn cùng với việc các chứng từ khi lập ra đều phải có đầy đủ chữ ký của những người liên quan sẽ là công cụ giúp nâng cao trách nhiệm làm việc của mỗi người tại Công ty từ Ban lãnh đạo đến các nhân viên Qua đây, chúng ta có thể thấy được rằng các thủ tục đã được phân tích cho thấy là hiệu quả ở trên trong chu trình mua hàng – thanh toán tại Công ty Cổ phần Hương Thủy tuân theo ba nguyên tắc cơ bản của việc thiết lập các thủ tục kiểm soát là: nguyên tắc “Phân công phân nhiệm”, “Bất kiêm nhiệm” và “Ủy quyền phê chuẩn” SVTH: Nguyễn Thị Hương Lan – Lớp: K45C Kiểm toán 83 Khóa luận tốt nghiệp  Nhược điểm Bên cạnh những ưu điểm nêu trên thì vẫn còn một số tồn tại trong công tác kiểm soát Và chủ yếu chúng nằm ở khâu đặt hàng và nhận hàng Các điểm yếu này dù lớn hay nhỏ đều ảnh hưởng đến hoạt động của Công ty Nếu các tồn tại này sớm được khắc phục sẽ giúp chu trình mua hàng – thanh toán của Công ty được hoàn thiện hơn Và cụ thể các nhược điểm đó như sau a) Hoạt động đặt hàng Các tính toán của thủ kho và Phòng Kinh doanh khi xét duyệt phiếu yêu cầu mua hàng chỉ mang tính ước chừng, dựa vào kinh nghiệm là chính và sử dụng số liệu tiêu thụ gần nhất – những số liệu này mang tính quá khứ mà không có một phương pháp, công thức tính toán cũng như các dự báo có cơ sở về nhu cầu sử dụng của thị trường trong tương lai để xác định được tương đối chính xác số lượng hàng cần đặt mua Bên cạnh đó, phiếu yêu cầu mua hàng được viết theo mẫu giấy A4 đã in sẵn không được đánh số thứ tự từ trước sẽ làm tăng khả năng thất lạc, mất cắp phiếu yêu cầu mua hàng mà thủ kho không hề hay biết Điều này là nguy hiểm khi phiếu yêu cầu mua hàng là chứng từ dùng để đối chiếu lúc nhận hàng tại kho Việc cập nhật giá mua hàng hóa được thực hiện ở Phòng Kinh doanh mang tính chất thụ động Phòng Kinh doanh chỉ biết được giá mua có sự thay đổi khi nhà cung cấp kiểm tra đơn đặt hàng và thông báo lại cho Công ty Điều này sẽ ảnh hưởng đến công tác chọn nhà cung cấp được thực hiện trước khi lập đơn đặt hàng vì dữ liệu cập nhật không kịp thời, làm mất thời gian xem xét lại nhà cung cấp Nhược điểm này sẽ không ảnh hưởng quá lớn nếu nhân viên tiến hành xét duyệt chọn lựa lại nhà cung cấp Nhưng nếu vì lý do nào đó mà không thể tiến hành xét duyệt lại thì nó sẽ ảnh hưởng đến chi phí đầu vào của Công ty nếu thay đổi phía nhà cung cấp là có tác động không tốt so với việc lựa chọn lại nhà cung cấp khác Việc tiến hành xét duyệt phiếu yêu cầu mua hàng thực tế có xảy ra nhưng đôi lúc việc ký xác nhận vào phiếu yêu cầu lại không được thực hiện Việc này có thể gây nhầm lẫn, có thể nhân viên của Công ty sẽ tiến hành đặt hàng đối với phiếu yêu cầu SVTH: Nguyễn Thị Hương Lan – Lớp: K45C Kiểm toán 84 Khóa luận tốt nghiệp hàng mà thực sự trước đó chưa được phê duyệt Điều này sẽ làm tăng chi phí mua hàng, lưu kho, v v cho những mặt hàng chưa thực sự cần thiết sử dụng Liên quan đến đơn đặt hàng Có một vài vấn đề như sau: Thứ nhất, đối với việc xác nhận lên đơn đặt hàng của nhà cung cấp Trên nguyên tắc là phía nhà cung cấp phải gửi fax đơn đặt hàng đã được xét duyệt với chữ ký của người có thẩm quyền xét duyệt đơn đặt hàng và con dấu qua cho Công ty để xác nhận việc chấp nhận đơn đặt hàng Nhưng trên thực tế, có thể phía nhà cung cấp chỉ gọi điện để báo việc xác nhận và bên phía Công ty Cổ phần Hương Thủy cũng không hề đánh dấu lên đơn đặt hàng là đã được chấp nhận Việc này sẽ dẫn đến các rủi ro như sau Nếu chỉ xác nhận bằng điện thoại thì nếu nhà cung cấp có thay đổi trong đơn đặt hàng, về phía Công ty có thể ghi nhận sai thông tin này do việc truyền tin bằng điện thoại tiềm ẩn nhiều rủi ro như bị ảnh hưởng bởi giọng nói, cách đọc hay người nghe ghi nhận nhầm về mặt số học mà không hề hay biết Thứ hai, việc đơn đặt hàng chỉ được lập đúng 1 liên, ban đầu trước lúc hóa đơn giá trị gia tăng về là do Phòng Kinh doanh giữ Nếu thực sự, Phòng Kinh doanh làm thất lạc đơn đặt hàng do có thể để lẫn lộn các đơn đặt hàng đã được nhà cung cấp chấp nhận vào trong hồ sơ của những đơn đặt hàng thực sự chưa được xác nhận (vì nguyên nhân đã nêu ở đoạn trên) thì việc này sẽ gây trở ngại khi hóa đơn về mà không có chứng từ để đối chiếu Thứ ba, lúc nhận hàng nếu dùng phiếu yêu cầu mua hàng để đối chiếu sẽ không chính xác bằng việc dùng đơn đặt hàng đã được khách hàng xác nhận Vì phiếu yêu cầu mua hàng có thể có sự thay đổi sau khi Phòng Kinh doanh xét duyệt hay đơn đặt hàng được nhà cung cấp chấp nhận bán hàng có sự thay đổi Việc thông báo cho thủ kho bằng điện thoại nếu có sự thay đổi trong phiếu yêu cầu mua hàng tiềm ẩn rất nhiều rủi ro như thủ kho quên ghi nhận lại hoặc ghi nhận bị sai Điều này sẽ gây ra các rắc rối không đáng có khi nhận hàng SVTH: Nguyễn Thị Hương Lan – Lớp: K45C Kiểm toán 85 Khóa luận tốt nghiệp b) Hoạt động thanh toán Đối với các khoản khuyến mãi tính cho các hóa đơn trong tháng ở hình thức mua hàng trả sau, việc kế toán tiền chi đơn thuần ghi nhớ mà không có hình thức ghi chép lại ngày cụ thể thì việc kế toán tiền quên mất hạn nộp tiền Tuy nhiệm vụ chính của kế toán tiền là theo dõi ghi chép các nghiệp vụ thu chi tiền nhưng một khi khối lượng công việc quá lớn thì việc bỏ sót là điều có thể xảy ra Việc 2 liên phiếu chi được thủ quỹ tạm thời lưu trữ để lập bảng tổng hợp phiếu chi đã thực hiện hàng tháng, sau đó kế toán tiền sẽ là người đối chiếu thông tin, giá trị và tính liên tục của phiếu chi với bảng tổng hợp là không phù hợp Vì cả hai người này đều quản lý về tiền mặt tại Công ty Nếu khi kiểm tra đối chiếu, thấy phát hiện mất phiếu chi do phiếu chi được đánh số thứ tự liên tục thì hai người này có thể giấu diếm sự việc này Vì nếu không tìm lại được thì họ phải chịu trách nhiệm trả lại đúng giá trị của phiếu chi đã ghi nhận trước đó trong sổ quỹ tiền mặt Điều này là rất nghiêm trọng vì theo nguyên tắc ghi nhận kế toán thì nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải có chứng từ làm bằng chứng Ngoài ra, phiếu chi được lập 2 liên và cuối tháng sẽ do kế toán tiền lưu trữ cả 2 liên này Nếu phiếu chi được lập làm nhiều liên mà không để phục vụ cho công tác đối chiếu cũng như lưu trữ bởi các cá nhân, bộ phận khác nhau tại Công ty thì không cần thiết Điều này sẽ tăng thêm một phần chi phí cho việc in phiếu chi Chỉ có một nhân viên kế toán phụ trách việc thu chi của Công ty, khối lượng làm việc và số chứng từ phải quản lý của nhân viên này là khá lớn Vì vậy, mà trong quá trình làm việc có thể xảy ra sai sót, bỏ lỡ các nghiệp vụ chi tiền đúng hạn v v 3.1.4 Bộ phận kiểm toán nội bộ Việc công ty chưa có bộ phận kiểm toán nội bộ sẽ làm cho việc phát hiện các sai sót cũng như gian lận nếu có trong hoạt động bị yếu đi rất nhiều Nhưng việc hình thành một bộ phận kiểm toán nội bộ sẽ tăng thêm chi phí cho Công ty nên Ban lãnh đạo phải cân nhắc giữa lợi ích và chi phí mà bộ phận này đem lại Xét thấy, quy mô của Công ty chưa đủ lớn và phương thức hoạt động kinh doanh chủ yếu cũng không SVTH: Nguyễn Thị Hương Lan – Lớp: K45C Kiểm toán 86 Khóa luận tốt nghiệp mấy phức tạp, nên việc không có bộ phận kiểm toán nội bộ cũng không quá quan trọng Đây là điểm yếu có thể chấp nhận được 3.2 Những đề xuất nhằm tăng cường hiệu quả đối với HTKSNB chu trình mua hàng – thanh toán tại Công ty Cổ phần Hương Thủy Thông qua những ưu điểm và tồn tại trong HTKSNB đã được phân tích ở trên, có thể nhận định rằng HTKSNB chu trình mua hàng – thanh toán tại Công ty hoạt động ở mức độ bình thường Và để HTKSNB chu trình mua hàng – thanh toán tại Công ty hoạt động tối ưu hơn nữa, tôi có những đề xuất nhằm cải thiện hiệu quả của chu trình mua hàng – thanh toán như sau: 3.2.1 Môi trường kiểm soát Công ty nên đầu tư vào hoạt động nghiên cứu thị trường, có chính sách, quy trình rõ ràng để lựa chọn được nhà cung cấp có đủ năng lực cung cấp các mặt hàng chủ lực của Công ty với giá cả hợp lý nhất Để làm được điều đó, Công ty phải chú ý đến các nhân viên phải có trình độ chuyên môn về lĩnh vực này, có thể trao đổi kinh nghiệm trong công tác này của các công ty khác hay tuyển thêm nhân viên có năng lực Về công tác lập dự toán và kế hoạch cũng nên lập thêm cho các hoạt động khác ngoài hoạt động tiêu thụ Và khi đã lập, Công ty nên đề ra những kế hoạch từ tổng thể cho đến chi tiết Việc lập các kế hoạch chi tiết giúp Ban quản trị hình dung công việc phải làm rõ ràng hơn Từ đó, công tác chỉ đạo nhân viên làm việc cũng đúng trọng tâm, nâng cao năng suất làm việc Tuy nhiên mục tiêu của dự toán phải phù hợp với năng lực kinh doanh tại Công ty, không nên đặt chỉ tiêu quá cao sẽ gây áp lực cho nhân viên trực tiếp thực hiện có thể dẫn đến phản tác dụng Cùng với việc lập dự toán, Ban quản lý Công ty nên yêu cầu các bộ phận phòng ban chức năng lập các báo cáo đặc thù phục vụ công tác kế toán quản trị tại Công ty Điều này là rất cần thiết đối với nhu cầu quản lý của Ban quản trị Các báo cáo phân tich mua hàng theo nhà cung cấp, báo cáo mua hàng theo từng mặt hàng, các báo cáo phân tích tiêu thụ theo các chỉ tiêu, v v sẽ giúp Ban quản trị có căn cứ chính xác và SVTH: Nguyễn Thị Hương Lan – Lớp: K45C Kiểm toán 87 Khóa luận tốt nghiệp khách quan khi đưa ra các quyết định kinh doanh Thông qua các báo cáo này, Công ty cũng có thể dự phòng được các tình huống xấu có thể xảy ra Điều này một phần phụ thuộc vào tầm nhìn của nhà quản lý nhưng cũng có thể là những kinh nghiệm có được từ những trường hợp đã xảy ra trong quá khứ Ủy ban kiểm soát nên thực hiện các cuộc kiểm tra bất thường để tăng cường khả năng phát hiện các bất ổn trong hoạt động kinh doanh của Công ty và cũng phần nào làm tăng được tinh thần làm việc trách nhiệm, thực hiện nghiêm túc quy định của Công ty Riêng về tổ chức của Phòng Kinh doanh, nếu trong tương lai Công ty thực hiện các dự án mở rộng quy mô kinh doanh thì Tổng Giám đốc Công ty có thể bàn bạc với Ban quản trị để cơ cấu, sắp xếp lại để tối ưu hóa hoạt động của bộ phận này Vì Công ty hiện là một doanh nghiệp rất tiềm năng trong địa bàn Tỉnh với bề dày hoạt động, rất khả thi để tiến hành mở rộng hoạt động của Công ty Và Phòng Kinh doanh sẽ là cánh tay đắc lực giúp cho Ban quản lý thực hiện được dự án này trong tương lai Cần phân chia nhân viên của Phòng thành từng nhóm chuyên môn hóa cao về công việc cần làm Cụ thể, về hoạt động mua hàng thì trưởng nhóm phụ trách cần xây dựng được quy trình xét duyệt đặt hàng và lựa chọn nhà cung cấp mới rõ ràng với các thủ tục nghiêm ngặt hơn nữa 3.2.2 Hệ thống kế toán và việc quản lý thông tin Liên quan đến hệ thống kế toán và quản lý thông tin thì việc cần làm trong thời gian tới là hiện đại hóa, nâng cấp phần mềm, máy móc thiết bị Phần mềm kế toán FAST nên được nâng cấp lên phiên bản mới cao hơn Tuy ban đầu sẽ mất thời gian để làm quen nhưng một khi đã thành thạo thì phiên bản mới sẽ đem lại nhiều sự tiện lợi, giúp cho công việc của Phòng Kế toán hiệu quả hơn Ngoài ra, khi đã sử dụng phần mềm kế toán thì cần lập bản sao dự phòng để đề phòng phần mềm bị trục trặc hay do hành động phá hoại từ bên ngoài Tùy theo khối lượng công việc thông thường phải thực hiên mà Công ty chọn khoảng thời gian thực hiện sao lưu cho phù hợp, nhưng không nên lớn hơn mức hàng tuần Đồng thời, hệ thống các máy SVTH: Nguyễn Thị Hương Lan – Lớp: K45C Kiểm toán 88 Khóa luận tốt nghiệp tính trong phòng nên được nâng cấp, bảo dưỡng định kỳ, cài đặt các phần mềm diệt virus chất lượng có bản quyền để đảm bảo công việc được thực hiện một cách ổn định Cần liên hệ với nhà cung cấp phần mềm kế toán để làm các thủ tục phân quyền thực hiện cho từng nhân viên trong Phòng Kế toán Chỉ có Kế toán trưởng và kế toán tổng hợp là hai người duy nhất được thực hiện tất cả các thao tác nghiệp vụ liên quan đến tất cả các phần hành kế toán 3.2.3 Thủ tục kiểm soát Qua những phát hiện về các thủ tục kiểm soát mà Công ty Cổ phần Hương Thủy sử dụng đối với chu trình mua hàng – thanh toán, có thể thấy rằng các thủ tục cần thiết đối với chu trình này đều đã được thực hiện Tuy nhiên trong chu trình vẫn tồn tại những điểm yếu và nguyên nhân chủ yếu là do các thủ tục tuy đã được thiết lập nhưng chưa thực sự hiệu quả và hoàn thiện Chính vì vậy mà tôi xin đưa ra một vài giải pháp nhằm hoàn thiện các thủ tục như sau  Hoạt động đặt hàng Trong khâu đặt hàng điều quan trọng là phải đưa ra được cách thức cụ thể để thủ kho và Phòng Kinh doanh tìm ra được số lượng hàng cần đặt mua Cụ thể, phải quy định định mức hàng tồn kho là bao nhiêu đối với những mặt hàng chủ lực và một công thức tính gần đúng Định mức này có thể thay đổi theo quy mô và tình hình kinh doanh của Công ty trong từng thời kì khác nhau Việc thay đổi định mức này phải được sự phê duyệt của Phó Giám đốc Kinh doanh và Tổng Giám đốc Bên cạnh đó, trong quá trình xác định số lượng Phòng Kinh doanh cũng cần dự báo được nhu cầu tiêu thụ của nhóm hàng vật liệu xây dựng nói chung và từng mặt hàng cụ thể nói riêng từ những nguồn tin đáng tin cậy và có căn cứ Công tác này đòi hỏi người thực hiện phải có các mối quan hệ rộng trong ngành và kinh nghiệm làm việc Về đơn đặt hàng, Phòng Kinh doanh lập một liên và gửi fax qua cho nhà cung cấp thì tương tự như việc lập 2 liên vì điều kiện nhà cung cấp thường ở xa Nhưng thông thường đơn đặt hàng phải lập ít nhất 3 liên mới đảm bảo được mục tiêu kiểm soát Chính vì vậy mà, Phòng Kinh doanh nên lập 2 liên và fax đơn đặt hàng qua cho SVTH: Nguyễn Thị Hương Lan – Lớp: K45C Kiểm toán 89 Khóa luận tốt nghiệp nhà Khi nhà cung cấp chấp nhận bán hàng, nếu không có thay đổi có thể gọi điện thoại để thông báo Với trường hợp này, Phòng nên đánh dấu lên đơn đặt hàng để tránh nhầm lẫn với các đơn đặt hàng chưa được xác nhận Còn đối với trường hợp nếu có thay đổi thì phía Công ty nên yêu cầu nhà cung cấp fax lại đơn đặt hàng đã được xét duyệt đồng thời có thể sử dụng thêm điện thoại để trao đổi cụ thể hơn Công ty cũng nên yêu cầu phía nhà cung cấp các bảng báo giá các mặt hàng khi có thay đổi Điều này sẽ giúp cho Công ty không khỏi bất ngờ và chủ động hơn trong công tác lựa chọn nhà cung cấp Ngoài ra, nếu muốn hoạt động mua hàng của Công ty trở nên bài bản và hiệu quả hơn thì Công ty nên xây dựng quy trình chọn lựa người bán và đặt hàng phù hợp, xây dựng quy trình xét duyệt đặt hàng, xây dựng và cập nhật thường xuyên danh sách người bán được chấp thuận và ưu tiên chọn người bán trong danh sách này Và đặc biệt, cần lập báo cáo người bán gồm những thông tin có tính chất tài chính như số tiền phải trả người bán, những thông tin không có tính chất tài chính như số lần doanh nghiệp giao dịch với người bán, đánh giá mức độ tin cậy ổn định bán hàng của người bán v v Báo cáo này rất cần cho mục đích tìm kiếm lựa chọn người bán phù hợp cho các đặt hàng  Hoạt động nhận, bảo quản hàng hóa và chấp nhận hóa đơn Khi hàng về kho, nhân viên của Phòng Kinh doanh sẽ đem theo 1 liên của đơn đặt hàng về để đối chiếu với thông tin giao hàng của nhà cung cấp Sau khi nhận hàng xong, đem liên này về Phòng Kinh doanh và tiến hành đối chiếu với hóa đơn giá trị gia tăng, các thủ tục trong lúc đối chiếu vẫn được duy trì như trước Khi việc đối chiếu hoàn thành, liên này của đơn đặt hàng và hóa đơn sẽ được chuyển sang cho kế toán công nợ, liên còn lại của đơn đặt hàng sẽ được đóng dấu đã kiểm tra và lưu lại Phòng Kinh doanh để lập bảng tổng hợp phân tích các đơn đặt hàng đã mua trong kì theo nhà cung cấp và theo các mặt hàng chủ lực Và khi đã tiến hành lưu trữ nhằm mục đính lập bảng tổng hợp thì các đơn đặt hàng nên được đánh số thứ tự để tránh thất lạc SVTH: Nguyễn Thị Hương Lan – Lớp: K45C Kiểm toán 90 Khóa luận tốt nghiệp Đối với các chi phí bốc xếp, vận chuyển thuê ngoài không có hóa đơn đầu vào ghi nhận, tuy đã có quy định của Công ty về đơn giá theo từng mặt hàng nhưng để đảm bảo là tiền của Công ty không bị thất thoát thì Phó Giám đốc kinh doanh nên ủy quyền cho Trưởng phòng kinh doanh kiểm tra đột xuất, tham dò ý kiến của các nhân công bốc xếp, vận chuyển về khoản tiền mà họ được nhận sau mỗi chuyến vận chuyển, bốc xếp hàng hóa cho Công ty  Hoạt động thanh toán Để không bỏ lỡ các khoản chiết khấu trong tháng, kế toán tiền có thể viết ghi nhớ ngày phải thanh toán của các hóa đơn tiền hàng trong tháng trong sổ tay cá nhân cho mỗi nhà cung cấp Khi thủ quỹ tạm lữu trữ hai liên của phiếu chi thì sau khi ghi nhận vào sổ quỹ thì thủ quỹ nên tách riêng hai liên của phiếu chi ra để lưu trữ sẽ giảm thiểu được phiếu chi có thể bị thất lạc ở ngay khâu đầu tiên Việc kiểm tra đối chiếu thông tin trên bảng kê các phiếu chi đã thực hiện trong kì do thủ quỹ lập với phiếu chi nên để một cá nhân độc lập trong phòng kế toán thực hiện thì sẽ hiệu quả hơn tránh được rủi ro như đã được đề cập ở phần trên Sau khi kiểm tra đối chiếu xong, nhân viên kế toán độc lâp này sẽ ký xác nhận đã thực hiện Và tốt nhất một liên của phiếu chi với các chứng từ liên quan sẽ do kế toán tiền giữ, một liên sẽ do thủ quỹ giữ thì sẽ tránh được tình trạng cả 2 liên có thể bị thất lạc do cả 2 đều chỉ được một người lưu trữ Như vậy việc lập phiếu chi thành 2 liên mới có ý nghĩa Ngoài ra, Phòng Kế toán cũng nên đề xuất với Ban quản trị, Tổng Giám đốc tuyển dụng thêm nhân viên kế toán để chia sẻ công việc của kế toán tiền hiện nay Điều này sẽ giảm bớt được gánh nặng cho kế toán tiền và cũng như nâng cao năng suất, tránh xảy ra các sai sót nhầm lẫn trong lúc làm Vì có thêm người cùng làm về kế toán tiền nên Kế toán trưởng có thể phải phân công công việc rõ ràng cho từng người Có thể một người làm về thu chi tiền mặt, một người chuyên làm về tiền gửi hoặc mỗi người sẽ phụ trách theo dõi từng nhà cung cấp, khách hàng khác nhau 3.2.4 Kiểm toán nội bộ SVTH: Nguyễn Thị Hương Lan – Lớp: K45C Kiểm toán 91 Khóa luận tốt nghiệp Nếu quy mô phát triển hơn và đồng thời xét thấy lợi ích lớn chi phí bỏ ra thì Công ty nên lập bộ phận kiểm toán nội bộ Bộ phận này sẽ gồm những thành viên đã làm việc lâu năm tại các bộ phận trong Công ty hoặc có thể tuyển thêm nhân viên có kiến thức chuyên môn về kiểm toán PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ SVTH: Nguyễn Thị Hương Lan – Lớp: K45C Kiểm toán 92 Khóa luận tốt nghiệp 1 Kết luận về đề tài nghiên cứu Qua thời gian đến thực tập trực tiếp tại Công ty Cổ phần Hương Thủy để tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ chu trình mua hàng – thanh toán kết hợp với nền tảng kiến thức đã được đào tạo ở trường, đề tài của tôi đã đạt được kết quả trong phạm vi nghiên cứu như sau: - Hệ thống hóa lại những lý luận về hệ thống kiểm soát nội bộ và vai trò của nó trong chu trình mua hàng – thanh toán Từ đó, có cái nhìn mới tổng quan về một hệ thống kiểm soát nội bộ trong thực tế, thấy được sự linh hoạt trong việc áp dụng lý thuyết vào thực tế sao cho phù hợp với quy mô và điều kiện kinh doanh của từng Công ty - Thông qua những thông tin tổng hợp được, tôi đã tiến hành mô tả phần nào những nét chính của hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá được mức độ hiệu quả của hoạt động kiểm soát đối với chu trình mua hàng – thanh toán của Công ty Cổ phần Hương Thủy Quá đó đề xuất những giải pháp khả thi để góp phần hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong chu trình mua hàng – thanh toán của Công ty - Mục tiêu ban đầu đề ra đã được thực hiện nhưng đề tài còn gặp nhiều hạn chế do thời gian được tiếp xúc thực tế, tìm hiểu kỹ hơn về các thủ tục kiểm soát không có nhiều, việc tìm hiểu chủ yếu được thực hiện qua phỏng vấn và quan sát Bên cạnh đó, sự hạn chế về kiến thức và năng lực tổng hợp phân tích của cá nhân cũng ảnh hưởng đến chất lượng nghiên cứu Tôi hy vọng thông qua đề tài nghiên cứu này sẽ giúp Công ty nhìn nhận các điểm yếu còn tồn tại Từ đó, đề tài này có thể là tài liệu tham khảo mà Công ty sẽ sử dụng để đưa ra những biện pháp hạn chế những điểm yếu đó nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ SVTH: Nguyễn Thị Hương Lan – Lớp: K45C Kiểm toán 93 Khóa luận tốt nghiệp 2 Hướng phát triển đề tài Từ nội dung nghiên cứu và kết quả đạt được, tôi có những kiến nghị nhằm phát triển hướng đề tài này như sau: - Mở rộng phạm vi nghiên cứu, đặt vị trí của hệ thống kiểm soát nội bộ chu trình mua hàng – thanh toán trong mối quan hệ với các chu trình khác tại Công ty như chu trình bán hàng – thu tiền Và nghiên cứu về sự hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ trong mối tương quan với chi phí bỏ ra để thiết lập và duy trì hệ thống kiểm soát nội bộ đó - Nghiên cứu sâu hơn về áp lực mà các nhân viên thường gặp phải sẽ là nguy cơ để xảy ra gian lận, sai sót trong chu trình mua hàng – thanh toán - Tìm hiểu các thủ tục kiểm soát mà Công ty sử dụng trong môi trường làm việc là máy tính, đặc biệt là thủ tục được sử dụng trong phần mềm kế toán FAST của Phòng Kế toán, cụ thể như kiểm soát về nhập liệu, xử lý và kết xuất thông tin - Nghiên cứu về các thủ tục kiểm soát được sử dụng đối với hình thức mua hàng nhập khẩu, nhập khẩu ủy thác - Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ tại các Công ty có quy mô lớn hơn và có thể ở lĩnh vực kinh doanh khác như dịch vụ hay chuyên về sản xuất SVTH: Nguyễn Thị Hương Lan – Lớp: K45C Kiểm toán 94 Khóa luận tốt nghiệp TÀI LIỆU THAM KHẢO 1 TS Vũ Hưu Đức (2010), “Kiểm toán hoạt động”, NXB Phương Đông, TP Hồ Chí Minh 2 TS Vũ Hữu Đức, ThS Võ Văn Dũng (2012), “Kiểm toán”, NXB Lao Động Xã Hội, TP Hồ Chí Minh 3 ThS Thái Phúc Huy, ThS Nguyễn Phước Bảo Ấn (2012), “Hệ thống thông tin kế toán”, NXB Phương Đông, TP Hồ Chí Minh 4 GS.TS Nguyễn Quang Quynh, TS Ngô Trí Tuệ (2012), “Giáo trình kiểm toán tài chính”, NXB Đại Học Kinh Tế Quốc Dân, Hà Nội 5 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400: Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ (Ban hành và công bố theo Quyết định sô 149/2001/QB – BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính) 6 ThS Bùi Quang Hùng, Slide bài giảng Hệ thống thông tin kế toán 7 ThS Phạm Thị Bích Ngọc, Slide bài giảng Kiểm toán tài chính 8 Trần Lê Kỳ Nam (2013), luận văn “Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ chu trình bán hàng – thu tiền Công ty Cổ phần Hương Thủy”, Đại học Kinh tế Huế 9 Trần Nguyên Anh Thảo (2013), luận văn “Hoàn thiện chu trình chi phí của công ty TNHH HITEC”, Đại học Kinh tế Huế SVTH: Nguyễn Thị Hương Lan – Lớp: K45C Kiểm toán