Chương I: Kế toán vốn bằng tiền, đầutư ngắn hạn và các khoản phải thu Kế toán tình hình biến động ngoại tệ• Các nguyên tắc hạch toán ngoại tệ:- Đối với PS bên nợ của TK vốn bằng tiền (thungoại tệ), bên nợ của TK phải thu, bên có củaTK phải trả, kế toán ghi sổ theo tỷ giá thực tế tạithời điểm phát sinh nghiệp vụ (Tỷ giá bình quânliên ngân hàng tại thời điểm giao dịch)- Đối với PS bên có của TK vốn bằng tiền (chingoại tệ), kế toán ghi sổ theo tỷ giá ghi sổ kếtoán (là tỷ giá XĐ theo các phương pháp: nhậptrước – xuất trước, nhập sau – xuất trước, bìnhquân gia quyền ) - Đối với bên nợ của TK phải trả, bên có của TKphải thu, kế toán ghi sổ theo tỷ giá ghi sổ kếtoán (là tỷ giá đầu kỳ hoặc tỷ giá lúc ghi nhậnnợ)- Đối với vật tư, hàng hóa, TSCĐ, doanh thu, chiphí, …. kế toán ghi sổ theo tỷ giá thực tế tại thờiđiểm phát sinh nghiệp vụ- TH mua bán ngoại tệ thì hạch toán theo tỷ giámua bán.- Cuối niên độ kế toán, tiến hành đều chỉnh vốnbằng tiền, khoản phải thu, phải trả có gốc ngoạitệ về tỷ giá thực tế tại thời điểm lập báo cáo tài chính
Chương I: Kế toán vốn tiền, đầu tư ngắn hạn khoản phải thu I Kế toán vốn tiền 1.1 Kế toán tiền mặt quỹ a TK kế toán: TK 111 – TM b Trình tự hạch toán @ Kế toán tình hình biến động tiền Việt Nam (TK 1111) @ Kế toán tình hình biến động ngoại tệ • Các nguyên tắc hạch toán ngoại tệ: - Đối với PS bên nợ TK vốn tiền (thu ngoại tệ), bên nợ TK phải thu, bên có TK phải trả, kế toán ghi sổ theo tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh nghiệp vụ (Tỷ giá bình quân liên ngân hàng thời điểm giao dịch) - Đối với PS bên có TK vốn tiền (chi ngoại tệ), kế toán ghi sổ theo tỷ giá ghi sổ kế toán (là tỷ giá XĐ theo phương pháp: nhập trước – xuất trước, nhập sau – xuất trước, bình quân gia quyền ) - Đối với bên nợ TK phải trả, bên có TK phải thu, kế toán ghi sổ theo tỷ giá ghi sổ kế toán (là tỷ giá đầu kỳ tỷ giá lúc ghi nhận nợ) - Đối với vật tư, hàng hóa, TSCĐ, doanh thu, chi phí, … kế toán ghi sổ theo tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh nghiệp vụ - TH mua bán ngoại tệ hạch toán theo tỷ giá mua bán - Cuối niên độ kế toán, tiến hành chỉnh vốn tiền, khoản phải thu, phải trả có gốc ngoại tệ tỷ giá thực tế thời điểm lập báo cáo tài • Trình tự hạch toán - Khi thu ngoại tệ (TM, TGNH, tiền chuyển) ghi Nợ TK 007 - Khi chi ngoại tệ (TM, TGNH, tiền chuyển) ghi Có TK 007 Đồng thời phản ánh BT sau: - Khi thu tiền bán hàng, cung cấp dịch vụ kỳ: Nợ TK 111(2),112(2),131: Theo tỷ giá thực tế Có TK 511 : Doanh thu theo tỷ giá thực tế Có TK 3331 (33311): Thuế GTGT phải nộp - Nhận tiền đặt trước người mua Nợ TK 111(2),112(2): Tỷ giá thực tế Có TK 131:Tỷ giá thực tế - Thu hồi khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ: Nợ TK 111(2),112(2): Tỷ giá thực tế Nợ TK 635 : Lỗ tỷ giá Có TK515 : Lãi tỷ giá Có TK 131,136,138: Tỷ giá ghi sổ trước - Xuất ngoại tệ để mua vật tư, hàng hóa, tài sản hay chi cho hoạt động kinh doanh: Nợ TK 151,152,153,156,211,627,641,642…:Tỷ giá thực tế Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Nợ TK 635 : Lỗ tỷ giá Có TK515 : Lãi tỷ giá Có TK 111(2),112(2): Tỷ giá ghi sổ - Ứng trước tiền cho nhà cung cấp ngoại tệ Nợ TK 331: Tỷ giá thực tế Nợ TK 635 : Lỗ tỷ giá Có TK515 : Lãi tỷ giá Có TK 111(2),112(2): Tỷ giá ghi sổ - Trả tiền vay, nợ có gốc ngoại tệ: Nợ TK 331,311,315,341…: Tỷ giá ghi sổ TK nợ Nợ TK 635 : Lỗ tỷ giá Có TK515 : Lãi tỷ giá Có TK 111(2),112(2): Tỷ giá ghi sổ TK tiền - Xuất bán ngoại tệ: Nợ TK 111(1),112(1),131: Giá bán thực tế Nợ TK 635 : Lỗ tỷ giá Có TK515 : Lãi tỷ giá Có TK 111(2),112(2): Tỷ giá ghi sổ - Mua ngoại tệ tiền VN Nợ TK 111(2),112(2): Tỷ giá thực tế Có TK 111(1),112(1): Tỷ giá thực tế - Xuất ngoại tệ TM gửi vào NH ngược lại: Nợ TK 112(2): Tỷ giá thực tế Nợ TK 635 : Lỗ tỷ giá Có TK515 : Lãi tỷ giá Có TK 111(2),: Tỷ giá ghi sổ Cuối niên độ kế toán, tiến hành chỉnh vốn tiền, khoản phải thu, phải trả có gốc ngoại tệ tỷ giá thực tế thời điểm lập báo cáo tài - TH tỷ giá thực tế cuối kỳ > tỷ giá ghi sổ kỳ + Đối với TM, TGNH khoản phải thu Nợ TK 111(2),112(2),131,136,138: Khoản chênh lệch tỷ giá Có TK 413 + Đối với khoản phải trả Nợ TK 413: Khoản chênh lệch tỷ giá Có TK 331,311,341,338,… - TH tỷ giá thực tế cuối kỳ < tỷ giá ghi sổ kỳ + Đối với TM, TGNH khoản phải thu Nợ TK 413:Khoản chênh lệch tỷ giá Có TK 111(2),112(2),131,136,138: + Đối với khoản phải trả Nợ TK 331,311,341,338,… : Khoản chênh lệch tỷ giá Có TK 413 - Tiến hành bù trừ PS có PS nợ TK 413 + Nếu PS có > PS nợ Nợ TK 413 Có TK 515 + Nếu PS có < PS nợ Nợ TK 635 Có TK 413 1.2 Kế toán tiền gửi ngân hàng a TK kế toán: TK 112 b Trình tự hạch toán Kế toán tiền gửi ngân hàng hạch toán tương tự kế toán tiền mặt Tuy nhiên cần lưu ý vài khác biệt sau: - Số lợi tức tiền gửi hưởng: Nợ TK 111, 112 Có TK 515 Khi ngân hàng gửi kê đến, kế toán tiến hành đối chiếu số liệu bảng kê với số tiền số kế toán Nếu có chênh lệch kế toán ghi theo sổ liệu ngân hàng Số chênh lệch xử lý sau: * Chi phí hoạt động tài bao gồm - Chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính: Chi phí nắm giữ, lý, chuyển nhượng khoản đầu tư, khoản lỗ đầu tư,… - Chi phí liên quan dến hoạt động cho vay vốn - Chênh lệch lỗ mua bán ngoại tệ, khoản chênh lệch tỷ giá ngoại tệ - Chiết khấu toán bán sản phẩm hàng hóa, dịch vụ - Trích lập dự phòng giảm giá đầu tư tài ngắn hạn, dài hạn b Tài khoản sử dụng * Tài khoản 515 "Doanh thu hoạt động tài chính": Kết cấu Bên Nợ: - Các khoản ghi giảm doanh thu hoạt động tài - Kết chuyển tổng số doanh thu hoạt động tài Bên có: khoản doanh thu thuộc hoạt động tài thực tế phát sinh kỳ Tài khoản 515 cuối kỳ số dư mở chi tiết theo hoạt động tài tuỳ theo yêu cầu công tác quản lý * Tài khoản 635 "Chi phí tài chính": Bên nợ: Tập hợp toàn khoản chi thuộc hoạt động tài thực tế phát sinh kỳ (kể khoản lỗ thuộc hoạt động tài trích lập dự phòng giảm giá đầu tư tài chính) Bên có: Kết chuyển toàn chi phí hoạt động tài vào tài khoản xác định kết kinh doanh Cuối kỳ, tài khoản 653 số dư mở chi tiết theo hoạt động tài tuỳ theo yêu cầu cung cấp thông tin cho quản lý c Trình tự hạch toán Đối với hoạt động đầu tư tài - Lỗ bán chứng khoán, chuyển nhượng, lý khoản đầu tư - Chi phí phát sinh trình đầu tư tài - Lãi chia từ hoạt động đầu tư, lãi định kỳ trái phiếu, lãi cho vay - Lãi bán công cụ tài chính, chuyển nhượng, lý khoản đầu tư Đối với khoản chênh lệch tỷ giá ngoại tệ: - Lỗ phát sinh bán ngoại tệ - Khoản lỗ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ - Lãi phát sinh bán ngoại tệ - Khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ - Chênh lệch tỷ giá Chiết khấu toán - Chiết khấu toán bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng - Chiết khấu toán mua vật tư, hàng hóa, TSCD Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn - Trích lập dự phòng - Hoàn nhập dự phòng Thuế GTGT phải nộp hoạt động TC (theo PP trực tiếp) Các khoản CP, DT tài khác PS Cuối kỳ, kết chuyển DT CP tài sang TK 911 3.7 Kế toán chi phí thu nhập khác a Nội dung chi phí thu nhập khác * Chi phí khác gồm - Chi phí lý, nhượng bán TSCD - GTCL TSCD TL, NB - Các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế - Bị phạt thuế, truy nộp thuế - Các khoản chi phí ghi nhầm bỏ sót ghi sổ kế toán - Các khoản chi phí khác * Thu nhập khác gồm: - Thu nhập từ lý, ngượng bán TSCD - Tiền phạt thu khách hàng, đơn vị khác vi phạm hợp đồng - Thu khoản nợ khó đòi xử lý xóa sổ - Các khoản thuế nhà nước miễn giảm trừ thuế thu nhập doanh nghiệp - Thu khoản nợ phải trả không xác định chủ - Các khoản tiền thưởng khách hàng liên quan đến hàng tiêu thụ không tính doanh thu - Thu nhập quà biếu, quà tặng tiền, vật tổ chức cá nhân tặng cho DN - Các khoản thu nhập kinh doanh năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán phát b Tài khoản sử dụng * TK 811: Chi phí khác Kết cấu: - Bên Nợ: Các khoản chi phí khác thực tế PS - Bên có: Kết chuyển chi phí khác để xác định kết * TK 711 Kết cấu: - Bên Nợ: + Số thuế GTGT phải nộp khoản thu nhập khác tính theo phương pháp trực tiếp + Kết chuyển chi phí khác để xác định kết - Bên có: Các khoản thu nhập khác thực tế PS c Trình tự hạch toán Thanh lý, nhượng bán TSCD - GTCL, CP lý, nhượng bán - Thu nhập từ lý, nhượng bán Tiền phạt vi pham hợp đồng kinh tế - Doanh nghiệp bị phạt - Đối tác bị phạt Đối với khoản thuế - Truy nộp thuế - Miễn giảm thuế Chênh lệch tài sản góp vốn liên doanh, liên kết Các khoản thu từ nợ khó đòi xử lý xóa sổ Các khoản nợ phải trả không xác định chủ Các khoản tiền, vật biếu tặng Thuế GTGT phải nộp khoản thu nhập khác tính theo phương pháp trực tiếp Cuối kỳ, kết chuyển thu nhập khác chi phí khác sang TK 911 để xác định kết 3.8 Kế toán xác định kết a Xác định kết kinh doanh - Doanh thu = Tổng DT – Các khoản giảm trừ - Lợi nhuận từ HĐKD = DTT – Giá vốn – CPBH – CPQLDN + DTTC – CPTC - LN khác = TN khác – CP khác - LN trước thuế = Lợi nhuận từ HĐKD + LN khác - Thuế TNDN = LN trước thuế × Thuế suất thuế TNDN - LN sau thuế = LN trước thuế - Chi phí thuế TNDN b TK kế toán TK 911: Xác định kết kinh doanh Kết cấu: Bên Nợ: - Chi phí liên quan đến sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, kinh doanh BĐS đầu tư tiêu thụ kỳ (giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN, chi phí kinh doanh bất động sản đầu tư, …); - Chi phí thuế thu nhập DN, chi phí hoạt động tài chi phí khác - Kết chuyển lợi nhuận hoạt động kinh doanh Bên Có: - Tổng số doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, kinh doanh BĐS đầu tư kỳ; - Tổng số doanh thu hoạt động tài chính; - Tổng số thu nhập khác; - Các khoản ghi giảm thuế thu nhập DN; - Kết chuyển lỗ từ hoạt động kinh doanh c Trình tự hạch toán TK 911 TK 632 K/C giá vốn TK 511 K/C DTT TK 641,642 TK 515 K/C CPBH, CPQLDN K/C DTTC TK 635 TK 711 K/C CPTC K/C thu nhập khác TK 811 K/c CP khác TK 421 K/C lỗ TK 333(4) TK 821(1) Thuế TNDN K/C cp thuế TNDN phải nộp TK 421 K/C lãi 3.9 Kế toán phân phối lợi nhuận sau thuế Định kỳ, phản ánh số lợi nhuận sau thuế tạm phân phối cho đối tượng (tạm trả cổ tức, chia cho nhà đầu tư, tạm trích quỹ doanh nghiệp, bổ sung vốn kinh doanh, tạm nộp cấp hay cho cấp dưới,…); Nợ TK 421(2): Giảm số lợi nhuận chưa phân phối năm Có TK 3388, 111, 112,…:Số trả hay tạm phải trả cho đối tượng (cổ đông, nhà đầu tư,…) Có TK 414, 415, 418, 431…: Số tạm trích quỹ doanh nghiệp Có TK 411: Số tạm bổ sung nguồn vốn kinh doanh Có TK 336 (chi tiết đơn vị): số tạm nộp cấp hay phải cấp cho cấp Cuối năm, so sánh số lợi nhuận phải phân phối cho lĩnh vực với số tạm phân phối, thiếu, số phân phối bổ sung ghi Ngược lại, thừa ghi: Nợ TK 414, 415, 418, 431, 1388, 111, 112, 411, 1368,…: hu hồi số phân phối thừa Có TK 421(2): số phân phối thừa Sang đầu năm sau, tiến hành kết chuyển số lợi nhuận chưa phân phối năm thành lợi nhuận chưa phân phói năm trước bằn bút toán Nợ TK 421 (4212): giảm lợi nhuận năm Có TK 421 (4211): tăng lợi nhuận chưa phân phối năm trước