Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ tại DNTN thái hiếu

LỜI CẢM ƠN Trong quá trình học tập tại nhà trường cũng như quá trình học tập và nghiên cứu tại Doanh nghiệp tư nhân Thái Hiếu. Trong quá trình thực tập em đặc biệt chú ý đến hoạt động kế toán nguyên vật liệu của doanh nghiệp còn nhiều bất cập, nên em chọn đề tài “Kế toán nghiên vật liệu – công cụ dụng cụ tại doanh nghiệp tư nhân Thái Hiếu” làm đề tài tốt nghiệp của mình. Em xin chân thành cám ơn thầy cô trong trường Đại học Kinh tế và quản trị kinh doanh Thái Nguyên đã tận tình giảng dạy, trang bị cho em những kiến thức quý báu đồng thời tạo điều kiện cho em được thực tập và hoàn thành bài khóa luận tốt nghiệp của mình. Em xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến cô Th.S. Dương Thu Minh đã tận tình hướng dẫn, chỉ bảo em trong quá trình thực hiện đề tài. Em xin chân thành cám ơn giám đốc DNTN Thái Hiếu và tất cả các anh chị cán bộ nhân viên trong doanh nghiệp đã tạo điều kiện quan tâm và giúp đỡ em trong suốt quá trình thực tập và hoàn thiện đề tài khóa luận tốt nghiệp của mình. Do giới hạn thời gian nghiên cứu cũng như lượng kiến thức, thông tin thu thập còn hạn chế nên bài khóa luận không tránh khỏi những thiếu sót trong quá trình nghiên cứu. Rất mong được sự góp ý và đánh giá chân thành của các thầy, các cô và các anh chị trong doanh nghiệp để bài khóa luận có giá trị về mặt lý luận và thực tiễn. Em xin chân thành cám ơn Thái Nguyên, tháng 05 năm 2015 Sinh viên Lý Thị Thu Hiền MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 6 CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU – CÔNG CỤ DỤNG CỤ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 8 1.1 Tổng quan về kế toán nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ 8 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ 8 1.1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của NVL 8 1.1.1.2 Khái niệm và đặc điểm của CCDC 8 1.1.2 Yêu cầu quản lý, nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu 9 1.1.2.1 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu 9 1.1.2.2 Yêu cầu quản lý công cụ dụng cụ 9 1.1.2.3 Nhiệm vụ của tổ chức kế toán nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ 10 1.1.3 Phân loại nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ 10 1.1.4 Tính giá NVL – CCDC 12 1.1.5 Chứng từ và sổ sách sử dụng 14 1.2 Phương pháp kế toán chi tiết NVL – CCDC 15 1.2.1 Phương pháp thẻ song song 15 1.2.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển 16 1.2.3 Phương pháp sổ số dư 17 1.3 Kế toán tổng hợp NVL – CCDC theo phương pháp kê khai thường xuyên 18 1.3.1 Khái niệm phương pháp kê khai thường xuyên 18 1.3.1.1 Kế toán biến động tăng, giảm NVL theo phương pháp KKTX 19 1.3.1.2 Kế toán biến động tăng, giảm CCDC theo phương pháp KKTX 20 1.4 Kế toán tổng hợp NVL – CCDC theo phương pháp kiểm kê định kỳ 21 1.4.1 Khái niệm phương pháp kiểm kê định kỳ 21 1.4.2 Kế toán tổng hợp NVL theo phương pháp kiểm kê định kỳ 22 1.4.3 Kế toán tổng hợp CCDC theo phương pháp kiểm kê định kỳ 23 1.5 Kế toán tổng hợp NVL – CCDC theo Quyết định 482006QĐBTC 24 1.5.1 Kế toán nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên 24 1.5.2 Kế toán công cụ dụng cụ theo phương pháp kê khai thường xuyên 25 1.5.3 Kế toán nguyên vật liệu,công cụ dụng cụ theo phương pháp kiểm kê định kỳ 26 1.6 Các hình thức ghi sổ kế toán 27 1.6.1 Hình thức kế toán nhật ký chung 27 1.6.2 Hình thức kế toán nhật ký sổ cái 29 1.6.3 Hình thức kế toán nhật ký chứng từ 31 1.6.4 Hình thức sổ kế toán chứng từ ghi sổ 33 1.6.5 Hình thức ghi sổ kế toán trên máy vi tính 34 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU – CÔNG CỤ DỤNG CỤ TẠI DNTN THÁI HIẾU 36 2.1 Quá trình hình thành và phát triển của DNTN Thái Hiếu 36 2.1.1. Tên và địa chỉ 36 2.1.2. Quá trình hình thành và phát triển 36 2.1.3. Chức năng, nhiệm vụ của DNTN Thái Hiếu 37 2.1.3.1 Chức năng 37 2.1.3.2 Nhiệm vụ 37 2.1.4 Đặc điểm tình hình lao động của doanh nghiệp 37 2.1.5 Khái quát về tổ chức bộ máy quản lý của DNTN Thái Hiếu 38 2.1.6 Đặc điểm hoạt động sản xuất, kinh doanh tại DNTN Thái Hiếu 39 2.1.7 Tổ chức sản xuất và kinh doanh thương mại tại DNTN Thái Hiếu 40 2.1.8 Khái quát về kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của DNTN Thái Hiếu 41 2.2 Khái quát chung về tổ chức hạch toán kế toán tại DNTN Thái Hiếu 42 2.2.1.Tổ chức bộ máy kế toán tại DNTN Thái Hiếu 42 2.2.2. Khái quát về công tác kế toán tại DNTN Thái Hiếu 43 2.3 Kế toán nguyên liệu,vật liệu, công cụ dụng cụ tại DNTN Thái Hiếu 47 2.3.1. Những vấn đề chung 47 2.3. 2. Chứng từ và sổ kế toán sử dụng 49 2.3.3. Kế toán chi tiết nguyên liệu,vật liệu và công cụ, dụng cụ 49 2.3.4 Kế toán tổng hợp nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ 63 2.3.4.1. Tài khoản sử dụng 63 2.3.4.2. Phương pháp hạch toán 63 2.3.4.3. Tổ chức ghi sổ kế toán tổng hợp 63 PHẦN 3: ĐÁNH GIÁ VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI TẠI DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN THÁI HIẾU 69 3.1. Đánh giá công tác kế toán tại DNTN Thái Hiếu 69 3.1.1. Ưu điểm 69 3.1.2. Nhược điểm 71 3.2. Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán tại DNTN Thái Hiếu 72 KẾT LUẬN 72 TÀI LIỆU THAM KHẢO 75 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT STT Nội dung viết tắt Ký hiệu chữ viết tắt 1 Bảo hiểm xã hội BHXH 2 Chứng từ ghi sổ CTGS 3 Công cụ dụng cụ CCDC 4 Công nhân CN 5 Công trình CT 6 Doanh nghiệp DN 7 Doanh nghiệp tư nhân DNTN 8 Giá trị gia tăng GTGT 9 Hạng mục công trình HMCT 10 Kinh doanh KD 11 Kỹ thuật KT 12 Ngày tháng NT 13 Nguyên vật liệu NVL 14 Phiếu nhập kho PNK 15 Phiếu xuất kho PXK 16 Sản xuất kinh doanh SXKD 17 Số hiệu SH 18 Số hiệu chứng từ SHCT 19 Tài chính TC 20 Tài khoản đối ứng TKĐU 21 Thuế giá trị gia tăng VAT 22 Xây dựng XD 23 Xây dựng cơ bản XDCB DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ1.1: Kế toán chi tiết NVLCCDC theo phương pháp thẻ song song 14 Sơ đồ 1.2: : Kế toán chi tiết NVLCCDC theo phương pháp thẻ sổ đối chiếu luân chuyển 15 Sơ đồ 1.3: : Kế toán chi tiết NVLCCDC theo phương pháp sổ số dư 16 Sơ đồ 1.4: Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán nhật ký chung 26 Sơ đồ 1.5: Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán nhật ký sổ cái 28 Sơ đồ 1.6 : Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán nhật ký chứng từ 30 Sơ đồ 1.7: Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán chứng từ ghi sổ 32 Sơ đồ 1.8: Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán trên máy vi tính 33 Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý doanh nghiệp 37 Sơ đồ 2.2: Quy trình thi công dự án 39 Sơ đồ 2.3: Bộ máy kế toán của doanh nghiệp 41 Sơ đồ 2.4: Trình tự ghi sổ theo hình thức chứng từ ghi sổ của DN 44 Sơ đồ 2.5: Kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp thẻ song song tại DNTN Thái Hiếu...................................................................................................48 DANH MỤC BẢNG Bảng 2.1: Bảng kết quả hoạt động kinh doanh 20132014 40 LỜI MỞ ĐẦU 1. Tính cấp thiết của đề tài Trong nền kinh tế thị trường đang diễn ra sôi động như hiện nay, muốn thích ứng và đứng vững được yêu cầu đề ra cho các doanh nghiệp là phải vận động hết mình, sáng tạo trong công tác quản lý, tăng năng suất, nâng cao chất lượng sản phẩm, sử dụng có hiệu quả các nguồn lực. Kế toán giữ vai trò quan trọng trong việc quản lý tài sản và điều hành mọi hoạt động sản xuất của doanh nghiệp. Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, mọi sản phẩm vật chất đều được cấu thành từ nguyên, vật liệu, nó là yếu tố không thể thiếu trong quá trình sản xuất kinh doanh. Trong quá trình sản xuất nói chung đều có mục tiêu là làm thế nào để tiết kiệm chi phí, thu lại lợi nhuận cao nhất. Để thực hiện mục tiêu trên đòi hỏi công tác kế toán nguyên, vật liệu phải chặt chẽ, khoa học. Đây là công việc quan trọng để quản lý, dự trữ, cung cấp kịp thời nguyên, vật liệu cần thiết cho sản phẩm, nâng cao hiệu quả sử dụng vật tư. Điều này giúp cho các doanh nghiệp có cơ sở tồn tại, phát triển và đạt mục tiêu lợi nhuận tối đa. Nhận thức được điều này, sau thời gian ngắn tìm hiểu về công tác kế toán tại DNTN Thái Hiếu em chọn đề tài: “Kế toán nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ trong doanh nghiệp”. 2. Mục đích nghiên cứu Nhằm tiếp cận với thưc tế công tác kế toán nói chung và công tác kế toán nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ nói riêng để từ đó có sự so sánh giữa lý thuyết và thực tế và rút ra nhận xét từ góc độ sinh viên. Tìm hiểu công tác kế toán NVL – CCDC tại DNTN Thái Hiếu. Qua nghiên cứu đánh giá tình hình NVL – CCDC tại Doanh nghiệp tự rút ra ưu nhược điểm trong công tác kế toán. Đồng thời đề xuất những ý kiến nhằm phát huy ưu điểm, hạn chế để phục vụ công tác kế toán NVL – CCDC tại Doanh nghiệp ngày càng tốt hơn. 3. Đối tượng, phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: là các loại chứng từ Phạm vi nghiên cứu: tài liệu kế toán quý IV năm 2014 4. Phương pháp nghhiên cứu Phương pháp thu thập số liệu và thông tin Pương pháp cân đối tổng hợp Phương pháp tài khoản Phương pháp chứng từ kế toán 5. Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp Nội dung đề tài gồm có ba chương: Chương 1: Lý luận chung về kế toán nguyên vật liệucông cụ dụng cụ trong các doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệucông cụ dụng cụ tại DNTN Thái Hiếu Chương 3: Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệucông cụ dụng cụ, biện pháp nâng cao hiệu quả quản lý và sử dụng nguyên vật liệucông cụ dụng cụ tại DNTN Thái Hiếu Thái Nguyên, ngày…tháng…năm 2015 Sinh viên thực tập Lý Thị Thu Hiền CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU – CÔNG CỤ DỤNG CỤ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 1.1 Tổng quan về kế toán nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ 1.1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của NVL Khái niệm nguyên vật liệu: nguyên vật liệu là đối tượng lao động thể hiện dưới dạng vật hoá trong các doanh nghiệp. Nguyên vật liệu được sử dụng phục vụ cho việc sản xuất chế tạo sản phẩm, hoặc thực hiện lao vụ dịch vụ hay sử dụng cho bán hàng quản lý doanh nghiệp.Giáo trình Kế toán tài chính – Học viện tài chính, tr.89 Đặc điểm của nguyên vật liệu: + Nguyên vật liệu chỉ tham gia vào một chu kì kinh doanh. + Khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh chúng bị tiêu hao toàn bộ hoặc bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo thành hình thái sản xuất vật chất của sản phẩm. + Nguyên vật liệu thuộc TSLĐ, giá trị NVL thuộc vốn lưu động dự trữ và thường chiếm tỷ trọng lớn trong chi phí sản xuất cũng như trong giá thành sản phẩm. 1.1.1.2 Khái niệm và đặc điểm của CCDC Khái niệm: CCDC là TSLĐ không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ (theo quy định hiện hành giá trị nhỏ hơn hoặc bằng 10 triệu đồng, thời gian sử dụng từ một năm trở xuống). Những TSLĐ sau đây không phân biệt giá trị và thời gian sử dụng vẫn được coi là CCDC.Giáo trình Kế toán tài chính – Học viện tài chính, tr.91 + Các loại giàn giáo ván khuôn chuyên dùng cho hoạt động xây lắp. + Các dụng cụ đồ nghề bằng thuỷ tinh sành sứ. + Quần áo, dày giép chuyên dùng để làm việc. + Các loại bao bì. Đặc điểm của CCDC: + CCDC tham gia vào nhiều chu kì hoạt động sản xuất kinh doanh, trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất, vẫn giữ nguyên cho đến lúc bị hỏng. + Trong quá trình sử dụng, giá trị công cụ dụng cụ chuyển dịch vào từng phần, vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ. + Một số CCDC có giá trị thấp, thời gian sử dụng ngắn, cần thiết phải dự trữ cho quá trình sản xuất kinh doanh. 1.1.2 Yêu cầu quản lý, nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu 1.1.2.1 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, lợi nhuận đã trở thành mục đích cuối cùng của sản xuất kinh doanh. Mối quan hệ tỷ lệ nghịch giữa chi phí và lợi nhuận ngày càng được quan tâm. Vì thế các doanh nghiệp đều ra sức tìm con đường giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm. + Trong khâu thu mua: các doanh nghiệp phải thường xuyên tiến hành thu mua nguyên vật liệu để đáp ứng kịp thời cho quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm và các nhu cầu khác của doanh nghiệp. Tại đây đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ về khối lượng, quy cách, chủng loại và giá cả. + Trong khâu dự trữ và bảo quản: để quá trình sản xuất được liên tục phải dự trữ nguyên vật liệu đầy đủ, không gây gián đoạn sản xuất nhưng cũng không được dự trữ quá lượng cần thiết gây ứ đọng vốn, tốn diện tích. Đồng thời phải thực hiện đầy đủ chế độ bảo quản theo tính chất lý hoá học của vật liệu. + Trong khâu sử dụng: doanh nghiệp cần tính toán đầy đủ, chính xác, kịp thời giá nguyên vật liệu có trong giá vốn của thành phẩm. Do vậy trong khâu sử dụng phải tổ chức tốt việc ghi chép phản ánh tình hình xuất dùng và sử dụng nguyên vật liệu trong sản xuất kinh doanh đảm bảo sử dụng tiết kiệm, hiệu quả. 1.1.2.2 Yêu cầu quản lý công cụ dụng cụ Phải quản lý từng loại công cụ dụng cụ đã xuất dùng, còn trong kho. Việc hạch toán công cụ, dụng cụ phải được theo dõi chính xác, đầy đủ kịp thời về giá trị và số lượng theo từng kho, loại công cụ, dụng cụ và phân bổ chính xác giá trị hao mòn và các đối tượng sử dụng. 1.1.2.3 Nhiệm vụ của tổ chức kế toán nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ Để có thể đáp ứng yêu cầu quản lý, tổ chức kế toán nguyên vật liệu cần phải thực hiện tốt các nhiệm vụ sau: Tổ chức hệ thống chứng từ cần tuân thủ các quy định về mẫu của Bộ Tài chính, thời gian lập, trình tự luân chuyển, bảo quản và lưu trữ chứng từ. Trình tự luân chuyển phải đảm bảo cung cấp đầy đủ thông tin cho những người quản lý nguyên vật liệu, bảo đảm sự an toàn cho chứng từ, cập nhật vào sổ kế toán đầy đủ, kịp thời, tránh sự trùng lặp hoặc luân chuyển chứng từ qua những khâu không cần thiết và phải giảm thời gian luân chuyển chứng từ tới mức thấp nhất. Hệ thống tài khoản kế toán vận dụng phải đảm bảo nguyên tắc thống nhất và nguyên tắc thích ứng. Tài khoản tổng hợp của doanh nghiệp xây dựng căn cứ vào chế độ kế toán và thống nhất chung theo chế độ ban hành. Bên cạnh đó các tài khoản chi tiết được xây dựng dựa trên đặc điểm riêng của doanh nghiệp sao cho phù hợp với công tác kế toán của doanh nghiệp và tạo điều kiện thuận lợi nhất cho công tác kế toán. Tổ chức hệ thống sổ sách kế toán nguyên vật liệu cũng cần đảm bảo hai nguyên tắc thống nhất và thích ứng, xây dựng đầy đủ các loại sổ bắt buộc do Bộ Tài chính ban hành đồng thời xây dựng các loại sổ phục vụ cho quản lý nguyên vật liệu cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời. Các báo cáo về nguyên vật liệu cũng cần được xây dựng theo đúng chế độ kế toán ban hành, đảm bảo lập đúng kỳ và được chuyển đến các bộ phận chức năng quản lý nguyên vật liệu. 1.1.3 Phân loại nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ 1.1.3.1 Phân loại nguyên vật liệu Có rất nhiều tiêu thức phân loại nguyên vật liệu, nhưng thông thường kế toán sử dụng một số tiêu thức sau để phân loại NVL phục vụ cho quá trình sản xuất theo dõi và phản ánh trên các sổ kế toán khác nhau. Nếu căn cứ vào tính năng sử dụng, có thể chia NVL ra thành các nhóm sau: NVL chính: là những NVL khi tham gia vào quá trình sản xuất thì cấu thành thực thể, vật chất, thực thể chính của sản phẩm. NVL chính bao gồm bán thành phẩm, mua ngoài với mục đích tiếp tục chế tạo ra sản phẩm. NVL phụ: là những loại vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất không cấu thành thực thể chính của sản phẩm mà kết hợp với vật liệu chính làm thay đổi hình dáng bề ngoài, tăng chất lượng sản phẩm. Nhiên liệu: là những thứ vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt năng trong quá trình sản xuất kinh doanh. Về thực chất nhiên liệu tham gia vào sản xuất cũng chỉ được coi là loại vật liệu phụ nhưng do tính chất lý hóa và tác dụng của nó nên cần quản lý và hạch toán riêng. Nhiên liệu có thể tồn tại ở thể rắn như than, củi, thể lỏng như xăng dầu, ở thể khí như hơi đốt… Phụ từng thay thế: là loại vật tư được sử dụng để thay thế sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ, máy móc thiết bị… Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: là các loại vật liệu thiết bị được sử dụng cho việc xây dựng cơ bản. Phế liệu là các loại vật liệu bị loại trừ từ quá trình sản xuất, phế liệu thu hồi từ thanh lý TSCĐ, chúng có thể được sử dụng hoặc được bán ra ngoài. Vật liệu khác: bao gồm các loại vật liệu đặc chủng, các loại vật liệu loại ra trong quá trình sản xuất chế tạo sản phẩm, vật liệu thu nhặt được, phế liệu thu hồi trong quá trình thanh lý TSCĐ. Trường hợp căn cứ vào nguồn cung cấp kế toán có thể phân loại NVL thành các nhóm sau: NVL mua ngoài là NVL do doanh nghiệp mua ngoài mà có, thông thường mua của các nhà cung cấp. Vật liệu tự chế biến là vật liệu do doanh nghiệp sản xuất ra và sử dụng nhu cầu vật liệu để sản xuất ra sản phẩm. Vật liệu thuê ngoài gia công là vật liệu mà doanh nghiệp không tự sản xuất, cũng không phải mua ngoài mà thuê ở các cơ sở gia công. NVL nhận góp vốn liên doanh là NVL do các bên liên doanh góp vốn theo thỏa thuận trên hợp đồng liên doanh. NVL được cấp là vật liệu do đơn vị cấp trên theo quy định. 1.1.3.2 Phân loại công cụ dụng cụ Để phục vụ cho công tác quản lý và kế toán. Toàn bộ công cụ dụng cụ được chia thành 3 loại: Công cụ, dụng cụ: phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động các loại công cụ, dụng cụ. Bao bì luân chuyển: bao bì luân chuyển là các loại bao bì sử dụng nhiều lần, cho nhiều chu kỳ sản xuất, kinh doanh. Trị giá của bao bì luân chuyển khi xuất dùng được phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh của nhiều kỳ hạch toán. Đồ dùng cho thuê: phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động các loại công cụ, dụng cụ doanh nghiệp chuyên dùng để cho thuê. 1.1.4 Tính giá NVL – CCDC 1.1.4.1 Đối với NVL – CCDC nhập kho TH1: vật tư nhập kho do mua ngoài Giá thực tế Giá trị trên HĐ Các khoản Chi phí nhập nguyên = (không bao gồm giảm trừ + thu mua vật liệu thuế GTGT) (nếu có) TH2: vật tư tự gia công, chế biến tính theo giá thành sản xuất thực tế TH3: vật tư thuê ngoài gia công chế biến TH4: vật tư nhận góp liên doanh TH5: vật tư được cấp TH6: vật tư được tặng thưởng viện trợ TH7: phế liệu thu hồi tính theo giá trị thu hồi tối thiểu hoặc giá ước tính có thể sử dụng được. 1.1.4.2 Đối với NVL – CCDC xuất kho Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp này giá trị của từng nguyên vật liệu tính theo giá trị trung bình của từng nguyên vật liệu tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ, giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho trong kỳ được tính theo công thức như sau: Giá thực tế Số lượng Đơn giá bình nguyên vật liệu = nguyên vật liệu X quân xuất kho xuất kho Trong đó: giá đơn vị bình quân được tính dựa theo hai cách sau: Cách 1: Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ Giá trị thực tế + Giá trị nguyên vật liệu Giá đơn vị tồn đầu kỳ nhập trong kỳ bình quân = cả kỳ dự trữ Số lượng tồn đầu kỳ + Số lượng nhập trong kỳ Cách 2: Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập Giá trị nguyên vật liệu tồn kho sau Giá đơn vị bình mỗi lần nhập quân sau mỗi = lần nhập Số lượng tồn kho sau mỗi lần nhập Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO): Áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho. Phương pháp nhập sau – xuất trước (LIFO): Phương pháp này áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua sau hoặc sản xuất sau thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trước đó. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho. Phương pháp thực tế đích danh: Phương pháp này thường được áp dụng đối với các vật liệu có giá trị cao, các loại vật liệu đặc chủng. Giá thực tế vật liệu xuất kho được căn cứ vào sớ lượng xuất kho và đơn giá nhập kho (mua) thực tế của từng hàng, từng lần nhập từng lô hàng và số lượng xuất kho theo từng lần nhập. Hay nói cách khác, vật liệu nhập kho theo giá nào thì khi xuất kho ghi theo giá đấy. 1.1.5 Chứng từ và sổ sách sử dụng Hoá đơn GTGT Phiếu nhập kho (MS01VT) Phiếu xuất kho (MS02VT) Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (MS:03PXK3LL) Biên bản kiểm nghiệm vật tư – công cụ sản phẩm hàng hoá (MS03VT) Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ (MS04VT) Biên bản kiểm kê vật tư – công cụ sản phẩm hàng hoá (MS05VT) Bảng kê mua hàng (MS06VT) Bảng kê thu mua hàng hoá, mua vào không có hoá đơn (MS:04GTGT) Bảng phân bổ NVL – CCDC (MS07VT) Thẻ kho (MS:S12DN) Sổ chi tiết vật liệu – dụng cụ sản phẩm hàng hoá (MS:S10DN) Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu dụng cụ sản phẩm hàng hoá (MS:S11DN) Sổ đối chiếu luân chuyển Phiếu giao nhận chứng từ nhập kho (xuất kho) Sổ số dư Bảng luỹ kế nhập – xuất – tồn kho vật liệu dụng cụ 1.2 Phương pháp kế toán chi tiết NVL – CCDC 1.2.1 Phương pháp thẻ song song Sơ đồ 1.1: Kế toán chi tiết NVL – CCDC theo phương pháp thẻ song song Ở kho: thủ kho theo dõi về mặt số lượng, căn cứ vào PNK, PXK thủ kho tiến hành nhập xuất vật tư sau đó ghi vào thẻ kho, mỗi chứng từ được ghi một dòng, mỗi danh điểm vật tư mở một thẻ kho định kỳ, hoặc hàng ngày phải chuyển PNK, PXK cho kế toán vật tư, phải thường xuyên đối chiếu về mặt số liệu giữ thẻ kho với số lượng thực tế trong kho với số liệu kế toán theo dõi trên sổ chi tiết vật tư. Ở phòng kế toán: hàng ngày hoặc định kỳ khi nhận được PNK, PXK do thủ kho chuyển đến, kế toán ghi đơn giá tính thành tiền sau đó ghi vào sổ chi tiết vật liệu, định kỳ họp cuối tháng phải đối chiếu số liệu thủ kho, cuối tháng căn cứ vào sổ chi tiết vật tư lập bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn của vật liệu, số liệu trên bảng này được đối chiếu với số liệu trên sổ kế toán tổng hợp. Nhận xét: phương pháp thẻ song song đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu nhưng việc ghi chép còn nhiều trùng lặp vì thế chỉ thích hợp với doanh nghiệp có quy mô nhỏ, số lượng nghiệp vụ ít, trình độ nhân viên kế toán chưa cao. 1.2.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Sơ đồ 1.2 : Kế toán chi tiết NVL – CCDC theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Ở kho: thủ kho theo dõi về mặt số lượng, căn cứ vào PNK, PXK thủ kho tiến hành nhập xuất vật tư sau đó ghi vào thẻ kho, mỗi chứng từ được ghi một dòng, mỗi danh điểm vật tư mở một thẻ kho định kỳ. Ở phòng kế toán: hàng ngày sau khi nhận được chứng từ nhập kho, xuất kho, kế toán kiểm tra hoàn chỉnh chứng từ, phân loại theo từng danh điểm, chứng từ nhập xuất, sau đó lập bảng kê nhập xuất, cuối tháng căn cứ vào bảng kê nhập xuất kế toán ghi vào sổ kế toán luân chuyển, mỗi danh điểm vật tư được ghi một dòng. Nhận xét: phương pháp này dễ kiểm tra đối chiếu, nhưng việc ghi chép vẫn còn trùng lặp về chỉ tiêu số lượng, giữa thủ kho và phòng kế toán, làm tăng chi phí kế toán, mặt khác công việc lại dồn vào cuối tháng nên ảnh hưởng đến việc cung cấp thông tin cho quản lý, vì vậy phương pháp này chỉ nên áp dụng cho doanh nghiệp có quy mô nhỏ, mật độ nhập – xuất ít. 1.2.3 Phương pháp sổ số dư Sơ đồ 1.3: Kế toán chi tiết NVL – CCDC theo phương pháp sổ số dư Ở kho: thủ kho hàng ngày ghi thẻ kho sau đó thủ kho tổng hợp toàn bộ chứng từ nhập – xuất kho phát sinh trong ngày theo từng nhóm vật liệu, trên cơ sở đó lập phiếu giao nhận chứng từ nhập – xuất, phiếu này nhập xong được chuyển cho kế toán cùng với phiếu nhập kho – xuất kho. Cuối tháng căn cứ vào thẻ kho đã được kế toán kiểm tra, ghi số lượng vật liệu tồn kho theo từng danh điểm vào sổ số dư, sổ số dư do kế toán mở theo từng kho và mở cho cả năm, và giao cho thủ kho trước ngày cuối tháng, trong sổ số dư, các danh điểm vật liệu được in sẵn, sổ số dư thủ kho ghi xong được chuyển cho kế toán kiểm tra và tính thành tiền. Ở phòng kế toán: sau khi nhận được các chứng từ nhập kho – xuất kho, phiếu giao nhận chứng từ, kế toán kiểm tra hoàn chỉnh sau đó tính giá trị các chứng từ, tổng hợp số tiền các chứng từ nhập kho – xuất kho theo từng nhóm, từng danh điểm và ghi vào cột số tiền trên phiếu giao nhận chứng từ. Căn cứ vào sổ số dư do thủ kho chuyển đến, kế toán ghi đơn giá hạch toán của từng nhóm vật tư trên sổ số dư và tính thành tiền, số liệu trên sổ số dư được đối chiếu với bảng nhập – xuất – tồn, số liệu trên bảng luỹ kế nhập – xuất – tồn được đối chiếu với sổ kế toán tổng hợp. Nhận xét: phương pháp này tránh được sự trùng lặp giữa chỉ tiêu số lượng, giữa kho và phòng kế toán, làm giảm chi phí kế toán tuy nhiên việc kiểm tra đối chiếu giữa kho và phòng kế toán gặp khó khăn hơn khi kế toán cần biết thông tin về số lượng cho một thứ vật tư công cụ nào đó thì xuống trực tiếp kho xem thẻ kho, vì vậy phương pháp này áp dụng với doanh nghiệp có quy mô lớn, mật độ nhập – xuất nhiều, trình độ kế toán tương đối cao. 1.3 Kế toán tổng hợp NVL – CCDC theo phương pháp kê khai thường xuyên 1.3.1 Khái niệm phương pháp kê khai thường xuyên Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp theo dõi, phản ánh thường xuyên liên tục có hệ thống tình hình nhập – xuất – tồn vật tư hàng hoá trên sổ kế toán, trên tài khoản hàng tồn kho (TK 151, 152, 153) dùng để phản ánh số hiện có, tình hình biến động tăng giảm vật tư hàng hoá trong kho của đơn vị, giá trị vật tư hàng hoá tồn kho trên sổ kế toán có thể xác định tại bất kỳ thời điểm nào trong kỳ hạch toán. Phương pháp này thích hợp với doanh nghiệp sản xuất, đơn vị kinh doanh thương mại mặt hàng có giá trị lớn. 1.3.1.1 Kế toán biến động tăng, giảm NVL theo phương pháp KKTX 1.3.1.2 Kế toán biến động tăng, giảm CCDC theo phương pháp KKTX 1.4 Kế toán tổng hợp NVL – CCDC theo phương pháp kiểm kê định kỳ 1.4.1 Khái niệm phương pháp kiểm kê định kỳ Phương pháp KKĐK là phương pháp căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị vật tư tồn kho cuối kỳ trên sổ kế toán tổng hợp, từ đó tính ra giá trị xuất kho vật tư trong kỳ. Mọi biến động về vật tư hàng hoá không theo dõi phản ánh trên tài khoản hàng tồn kho (151, 152, 153) mà được phản ánh trên TK611: mua hàng (tài khoản hàng tồn kho chỉ sử dụng để kết chuyển đầu kỳ và cuối kỳ). Đối với các nghiệp vụ xuất kho, kế toán chỉ phản ánh vào sổ chi tiết và tổng hợp tình hình xuất kho theo các đối tượng sử dụng bằng chỉ tiêu hiện vật cuối kỳ, sau khi kiểm kê vật tư tồn xác định giá trị thực tế vật tư đã xuất dùng, từ đó lập định khoản và ghi vào tài khoản liên quan. Phương pháp này thường áp dụng ở đơn vị có nhiều chủng loại vật tư nhỏ, xuất dùng thường xuyên. Ưu điểm của phương pháp này là giảm nhẹ khối lượng kế toán, nhưng độ chính xác phụ thuộc vào chất lượng công tác quản lý tại kho, tại quầy. 1.4.2 Kế toán tổng hợp NVL theo phương pháp kiểm kê định kỳ 1.4.3 Kế toán tổng hợp CCDC theo phương pháp kiểm kê định kỳ 1.5 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ theo Quyết định 482006QĐBTC 1.5.1 Kế toán nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên 1.5.2 Kế toán công cụ dụng cụ theo phương pháp kê khai thường xuyên 1.5.3 Kế toán nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ theo phương pháp kiểm kê định kỳ 1.6 Các hình thức ghi sổ kế toán 1.6.1 Hình thức kế toán nhật ký chung : Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng hoặc định kỳ : Quan hệ đối chiếu Sơ đồ 1.4: Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán nhật ký chung Hàng ngày căn cứ vào hoá đơn GTGT, PNK, PXK NVL – CCDC để ghi nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ NKC. Sau đó căn cứ vào các số liệu đã ghi trên sổ NKC để ghi vào sổ cái TK 152, 153 (TK 611). Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế toán chi tiết NVL – CCDC thì đồng thời với việc ghi sổ NKC các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được ghi vào sổ, thẻ kế toán NVL – CCDC. Trường hợp đơn vị mở các sổ nhật ký đặc biệt thì hàng ngày căn cứ vào các hoá đơn GTGT, PNK, PXK NVL – CCDC, phiếu chi, phiếu thu được dùng làm căn cứ ghi sổ và ghi vào sổ nhật ký mua hàng, sổ nhật ký chi tiền, sổ nhật ký thu tiền, lấy số liệu để ghi vào sổ cái các TK 152, 153 (TK 611). Cuối tháng, cuối quý, cuối năm cộng số liệu trên các sổ cái, TK 152, 153 (TK 611) để lập bảng cân đối số phát sinh. Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp với số liệu ghi trên sổ cái TK 152, 153 (TK 611) và lập bảng tổng hợp chi tiết NVL – CCDC (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết NVL – CCDC) được dùng để lập báo cáo tài chính). Về nguyên tắc: tổng số phát sinh Nợ và tổng số phát sinh Có trên bảng cân đối số phát sinh phải bằng tổng số phát sinh Nợ và tổng số phát sinh Có trên sổ NKC. 1.6.2 Hình thức kế toán nhật ký sổ cái Sơ đồ 1.5: Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán nhật ký sổ cái Hàng ngày căn cứ vào hoá đơn GTGT, PNK, PXK NVL – CCDC đã được kiểm tra và được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết xác minh các TK ghi Nợ và TK ghi Có để ghi vào nhật ký sổ cái. Số liệu của mỗi hoá đơn GTGT, PNK, PXK NVL – CCDC được ghi một dòng ở cả hai phần, phần nhật ký và phần sổ cái. Bảng tổng hợp NVL – CCDC được lập cho những chứng từ như PNK, PXK NVL – CCDC phát sinh nhiều lần trong một ngày hoặc định kỳ từ một đến ba ngày. Hoá đơn GTGT, PNK, PXK NVL – CCDC, bảng tổng hợp NVL – CCDC sau khi đã ghi sổ nhật ký sổ cái được dùng làm căn cứ để ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết NVL – CCDC. Cuối tháng, sau khi đã phản ánh toàn bộ các hoá đơn GTGT, PNK, PXK NVL – CCDC, phiếu thu, phiếu chi đã phát sinh trong tháng vào sổ nhật ký sổ cái và các sổ, thẻ kế toán chi tiết NVL – CCDC, kế toán tiến hành cộng số liệu của cột số PS ở phần nhật ký và các cột Nợ, cột Có của từng TK 152, 153 ở phần sổ cái để ghi vào dòng cộng PS cuối tháng căn cứ vào số PS tháng trước và số PS tháng này tính ra số PS luỹ kế từ đầu quý đến cuối tháng. Căn cứ vào số dư đầu tháng, đầu quý và số PS trong tháng, kế toán tính ra số dư cuối tháng (cuối quý) của từng TK 152, 153 trên nhật ký sổ cái. Khi kiểm tra đối chiếu số cộng cuối tháng, cuối quý trong sổ nhật ký sổ cái phải đảm bảo các yêu cầu sau: Các sổ, thẻ kế toán chi tiết NVL – CCDC cũng phải được khoá sổ để cộng số PS Nợ, số PS Có và tính ra số dư cuối tháng của từng đối tượng. Căn cứ vào số lượng khoá sổ của các đối tượng lập bảng tổng hợp chi tiết NVL – CCDC cho TK 152, 153. Số liệu trên bảng tổng hợp chi tiết NVL – CCDC được đối chiếu với số PS Nợ, số PS Có và số dư cuối tháng của TK 152, 153 trên sổ nhật ký sổ cái. Số liệu trên sổ nhật ký sổ cái và số liệu trên bảng tổng hợp chi tiết NVL – CCDC sau khi đã khoá sổ được kiểm tra đối chiếu nếu khớp và dùng sẽ được sử dụng để lập báo cáo tài chính. 1.6.3 Hình thức kế toán nhật ký chứng từ Sơ đồ 1.6 : Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán nhật ký chứng từ Hàng ngày căn cứ vào hoá đơn GTGT, PNK, PXK NVL – CCDC đã được kiểm tra lấy số liệu để ghi trực tiếp vào nhật ký chứng từ số 7 và bảng kê 4, 5, 6, sổ chi tiết NVL – CCDC. Đối với các loại CCDC phân bổ một lần hoặc nhiều lần hoặc PS thì các loại PXK CCDC trước hết được tập hợp và phân loại trong bảng phân bổ CCDC, sau đó lấy số liệu kết quả trong bảng phân bổ NVL – CCDC để ghi vào các bảng kê 4, 5, 6 và nhật ký chứng từ số 7. Đối với các nhật ký chứng từ được ghi căn cứ vào các bảng kê 4, 5, 6, sổ chi tiết NVL – CCDC thì căn cứ vào số liệu tổng cộng của bảng kê 4, 5, 6, sổ chi tiết NVL – CCDC, cuối tháng chuyển số liệu vào nhật ký chứng từ 1, 2, 4, 5, 7, 10. Cuối tháng khoá sổ, cộng số liệu trên các nhật ký chứng từ, kiểm tra đối chiếu số liệu trên các nhật ký chứng từ với các sổ, thẻ kế toán chi tiết NVL – CCDC, bảng tổng hợp NVL – CCDC và lấy số liệu tổng cộng của các nhật ký chứng từ để ghi trực tiếp vào sổ cái TK 152, 153 (TK 611). Đối với các loại PNK, PXK NVL – CCDC có liên quan đến các sổ, thẻ kế toán chi tiết NVL – CCDC thì được ghi trực tiếp vào sổ, thẻ kế toán chi tiết NVL – CCDC. Cuối tháng cộng sổ, thẻ kế toán chi tiết NVL – CCDC và căn cứ vào sổ, thẻ kế toán chi tiết NVL – CCDC để lập bảng tổng hợp chi tiết NVL – CCDC theo từng TK 152, 153 để đối chiếu với sổ cái TK 152, 153. Số liệu tổng cộng ở sổ cái TK 152, 153 và số liệu trong sổ nhật ký chứng từ 1, 2, 4, 5, 7, 10, bảng kê 4, 5, 6 và bảng tổng hợp chi tiết NVL – CCDC được dùng để lập báo cáo tài chính. 1.6.4 Hình thức sổ kế toán chứng từ ghi sổ Sơ đồ 1.7: Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán chứng từ ghi sổ Hàng ngày căn cứ vào các hoá đơn GTGT, PNK, PXK NVL – CCDC đã được kiểm tra để dùng làm căn cứ ghi sổ kế toán lập chứng từ ghi sổ. Căn cứ vào chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng làm căn cứ để ghi sổ cái TK 152, 153 (TK 611). Các hoá đơn GTGT, PNK, PXK NVL – CCDC sau khi làm căn cứ để lập chứng từ ghi sổ còn được dùng để làm căn cứ ghi sổ, thẻ kế toán chi tiết NVL – CCDC. Cuối tháng phải khoá sổ, tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế PS trong tháng trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, tính ra tổng số PS Nợ, tổng số PS Có và số dư của từng TK 152, 153 trên sổ cái TK 152, 153. Căn cứ vào sổ cái TK 152, 153 để lập bảng cân đối số PS. Sau khi đối chiếu khớp đúng số liệu ghi trên sổ cái TK 152, 153 và bảng tổng hợp chi tiết NVL – CCDC (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết NVL – CCDC) được dùng để lập báo cáo tài chính. Quan hệ đối chiếu kiểm tra phải đảm bảo tổng số PS Nợ và tổng số PS Có của tất cả các TK trên bảng cân đối số PS phải bằng nhau và bẳng tổng số tiền PS trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. Tổng số dư Nợ và tổng số dư Có của tất cả các TK trên bảng cân đối số PS phải bằng nhau và số dư của TK 152, 153 trên bảng cân đối số PS phải bằng số dư của TK 152, 153 tương ứng trên bảng tổng hợp chi tiết NVL – CCDC. 1.6.5 Hình thức ghi sổ kế toán trên máy vi tính Sơ đồ 1.8: Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán trên máy vi tính Hàng ngày, kế toán căn cứ vào các hoá đơn GTGT , PNK, PXK NVL – CCDC hoặc bảng tổng hợp NVL – CCDC đã được kiểm tra để dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định TK 152, 153 ghi Nợ và TK 152, 153 ghi Có để nhập dữ liệu vào máy vi tính theo các bảng biểu được thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán. Cuối tháng hoặc bất kì thời điểm nào, kế toán thực hiện các thao tác khoá sổ (cộng sổ) và lập báo cáo tài chính. Việc đối chiếu với số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết được thực hiện tự động và luôn đảm bảo chính xác trung thực theo thông tin đã nhập trong kỳ. Người làm kế toán có thể làm kiểm tra đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán với báo cáo tài chính sau khi đã in ra giấy. Thực hiện các thao tác để in báo cáo ra giấy. Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổng hợp (sổ cái TK 152, 153…) và sổ kế toán chi tiết NVL – CCDC được in ra giấy đóng thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định về sổ kế toán ghi bằng tay. CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU – CÔNG CỤ DỤNG CỤ TẠI DNTN THÁI HIẾU 2.1 Quá trình hình thành và phát triển của DNTN Thái Hiếu 2.1.1. Tên và địa chỉ Tên công ty : Doanh nghiệp tư nhân Thái Hiếu Địa chỉ : Thị trấn Chùa Hang Đồng Hỷ Thái Nguyên Điện thoại : 0280 3785245 Giám đốc : Phạm Hữu Thái MST : 4600145174 Tài khoản : 8600201002975 tại Ngân hàng Nông nghiệp và phát triển nông thôn Thái Nguyên 2.1.2. Quá trình hình thành và phát triển Doanh nghiệp tư nhân Thái Hiếu được thành lập theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 4600382014 do Phòng đăng ký kinh doanh thuộc Sở kế hoạch và Đầu tư tỉnh Thái Nguyên cấp ngày 16 tháng 4 năm 2004 và đăng ký thay đổi lần thứ 01 ngày 20 tháng 10 năm 2006; Đăng ký thay đổi lần thứ 02 ngày 18 tháng 7 năm 2008; Đăng ký thay đổi lần thứ 03 ngày 21 tháng 4 năm 2010; Đăng ký thay đổi lần thứ 4 ngày 19 tháng 4 năm 2011 theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 4600145174 do Phòng đăng ký kinh doanh thuộc Sở kế hoạch và đầu tư tỉnh Thái Nguyên cấp. Tuy ra đời và hoạt động chưa lâu nhưng Doanh nghiệp tư nhân Thái Hiếu đã có nhiều cố gắng trong tìm kiếm thị trường hoạt động không ngừng đầu tư và đổi mới trang thiết bị nâng cao trình độ quản lý của cán bộ, tay nghề của kỹ sư và công nhân. DN lại có một đội ngũ cán bộ kỹ thuật giàu kinh nghiệm đã từng tham gia nhiều công trình lớn yêu cầu có tính kỹ thuật và thẩm mỹ cao. Ngoài ra, đội ngũ công nhân của DN cũng đã trải qua nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực xây lắp đã từng thi công công trình thuộc nhóm A,B. Đồng thời, phương tiện máy móc chuyên dùng được không ngừng đổi mới, các phương tiện kiểm tra kỹ thuật hiện đại áp dụng thi công nghiệm thu công trình quy phạm tiêu chuẩn Việt Nam tiêu chuẩn quốc tế. Chính vì những lý do ấy DNTN Thái Hiếu đã và đang là sự lựa chọn tin cậy hàng đầu của nhà đầu tư. 2.1.3. Chức năng, nhiệm vụ của DNTN Thái Hiếu 2.1.3.1 Chức năng Doanh nghiệp tư nhân Thái Hiếu có những chức năng, ngành nghề kinh doanh như sau: Xây dựng dân dụng, giao thông, thủy lợi; Xây dựng đường dây và trạm biến áp đến 35 KV. Kinh doanh xăng dầu và kinh doanh thương mại. Sản xuất vật liệu xây dựng; khai thác đá xây dựng. Thăm dò khai thác quặng vàng, bạc. Thăm dò, khai thác, chế biến, kinh doanh các loại quặng sắt, quặng chì, thiết kẽm, quặng bôxít. 2.1.3.2 Nhiệm vụ Sử dụng và quản lý tốt mục đích sử dụng vốn tự có. Không ngừng cải tiến các trang thiết bị đưa tiến bộ khoa học kỹ thuật vào trong hoạt động sản xuất kinh doanh. Không ngừng cải tiến các trang thiết bị đưa tiến bộ khoa học kỹ thuật vào trong hoạt động sản xuất kinh doanh nhàm mang lại hiệu quả cho các công trình xây dựng. Sản xuất, thi công công trình theo đúng thiết kế quy trinh tiêu chuẩn cả về kỹ, mỹ thuật đáp ứng nhu cầu của khách hàng. Tạo nền tảng vững trắc cho DN trong công cuộc xây dựng DN. 2.1.4 Đặc điểm tình hình lao động của doanh nghiệp Tổng số lao động hiện có: 250 người. Trong hoạt động chung của doanh nghiệp: 250 người. Trong lĩnh vực xây lắp: 230 người. Trong đó cán bộ chuyên môn: 20 người. Từ khi được thành lập đến nay, trong quá trình hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực xây dựng cơ bản DNTN Thái Hiếu đã có một đội ngũ cán bộ quản lý, kỹ thuật giỏi và công nhân lành nghề, có kinh nghiệm làm việc, có đầy đủ các trang thiết bị máy móc thi công chuyên ngành hiện đại để tổ chức thi công các công trình và sản xuất vật liệu xây dựng với chất lượng cao. 2.1.5 Khái quát về tổ chức bộ máy quản lý của DNTN Thái Hiếu Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý Doanh nghiệp Giám đốc: Là người đại diện pháp nhân của DN trong mọi giao dịch và cũng là người điều hành mọi hoạt động kinh doanh của DN. Phòng tài chính kế toán: Thu nhận chứng từ, hạch toán tính giá thành, báo cáo tài chính và báo cáo kết quả sản xuất – kinh doanh. Thực hiện quản lý các vấn đề tài chính của DN. Phòng kỹ thuật thi công: Thực hiện chức năng thiết kế, giám sát, chỉ đạo kỹ thuật các công trình được giao. Nghiên cứu, lựa chọn các thiết bị máy móc, nguyên liệu ... đối với quá hoạt động của DN. Phòng tổ chức hành chính: Quản lý về cơ cấu nhân sự của DN, sắp xếp lao động hợp lý, tuyển dụng cán bộ cho DN. Tổ chức sản xuất, quản lý nhân sự, giải quyết vấn đề tiền lương, tiền thưởng cho cán bộ, công nhân viên, đáp ứng nhu cầu kinh doanh xây lắp. Phòng kinh tế thị trường: Thực hiện nhiệm vụ tổ chức hoạt động sản xuất – kinh doanh của DN. Phòng đầu tư: Có chức năng tham mưu cho Giám đốc và Phó giám đốc về các lĩnh vực chiến lược phát triển: đấu thầu, quy hoạch, kế hoạch đầu tư phát triển. Các đội xây dựng: Thực hiện thi công công trình DN giao. Đội xây dựng hoạt động theo mô hình khoán công việc. Đội sửa chữa: Sửa chữa các máy móc, thiết bị, ô tô, cẩu... trên toàn bộ các công trình chịu trách nhiệm đảm bảo cho máy móc thiết bị hoạt động tốt. Đội thí nghiệm: Thí nghiệm vật liệu, công trình cho DN và thí nghiệm cho các khách hàng yêu cầu. Các chức vụ trong DNTN Thái Hiếu gồm: Giám đốc: Phạm Hữu Thái Trưởng phòng kỹ thuật: Nguyễn văn Quân Trưởng phòng tổ chức: Nguyễn Đức Huyền Trưởng phòng kinh tế thị trường: Nguyễn Thế Hải Trưởng phòng đầu tư: Nguyễn thị Oanh Kế toán trưởng: Triệu Thị Huyền Mối quan hệ công tác giữa các phòng ban Các phòng ban chức năng chủ động giải quyết công việc theo chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn được phân công. Khi giải quyết công việc liên quan đến lĩnh vực Phòng ban khác, thì Phòng chủ trì phải chủ động phối hợp, Phòng liên quan có trách nhiệm hợp tác, trường hợp có ý kiến khác nhau thì báo cáo Giám đốc DN xem xét giải quyết theo quy chế làm việc DN. 2.1.6 Đặc điểm hoạt động sản xuất, kinh doanh tại DNTN Thái Hiếu Doanh nghiệp tư nhân Thái Hiếu có hoạt động chính là xây lắp các công trình xây dựng dân dụng có quy mô nhỏ và vừa, thời gian thi công lâu dài bền đẹp có chất lượng đảm bảo đúng đúng thiết kế quy trình tiêu chuẩn cả về kỹ, mỹ thuật. Do vậy ban lãnh đạo DN phải lập dự toán, thiết kế, thẩm tra công trình… Quy trình thi công xây dựng phải bài bản theo thiết kế của bản vẽ, đúng pháp luật. Các công trình thi công áp dụng tính đơn giá theo giá thông báo cửa liên Sở xây dựng tại tỉnh, đồng thời theo thỏa thuận của chủ đầu tư để thực hiện. Chính vì vậy giá vật tư của từng mặt hàng là không ổn định luôn luôn thay thay đổi theo tháng quý. Công trình xây dựng là điểm cố định đế làm việc còn các loại máy móc thiết bị thi công phải di chuyển theo từng địa điểm. 2.1.7 Tổ chức sản xuất và kinh doanh thương mại tại DNTN Thái Hiếu Trình tự thi công một dự án được khái quát qua sơ đồ sau: Sơ đồ 2.2: Quy trình thi công dự án Để tiến hành sản xuất sản phẩm, DN thực hiện theo trình tự công việc sau: + Bước 1: Đấu thầu: DN tiến hành: Mua hồ sơ mời thầu. Nghiên cứu và lập hồ sơ dự thầu. Nộp hồ sơ mời thầu và chờ kết quả. + Bước 2: Lập kế hoạch xây lắp: Nếu trúng thầu thì DN tiến hành lập kế hoạch xây lắp và giao việc cho các đội thi công. + Bước 3: Tiến hành thi công: Các đội thi công phối hợp với các phòng ban lập biện pháp thi công, huy động máy móc, thiết bị, nhân lực, lập kế hoạch mua sắm vật tư,... tổ chức thi công các hạng mục công trình theo sơ đồ thiết kế. + Bước 4: Giao nhận công trình, hạng mục công trình: Mỗi hạng mục công trình hoàn thành được nghiệm thu (khối lượng, chất lượng) bởi Tư vấn giám sát và chủ đầu tư, rồi lập hồ sơ thanh toán theo quy định của Hợp đồng. + Bước 5: Nghiệm thu, bàn giao công trình: Khi công trình hoàn thành, DN và chủ đầu tư tiến hành nghiệp thu, bàn giao công trình cho đơn vị quản lý. + Bước 6: Bảo hành, quyết toán công trình: Thực hiện bảo hành công trình theo quy định của hợp đồng (thời hạn tùy vào từng công trình: 12 tháng, 14 tháng,...). Thực hiện quyết toán công trình theo quy định. 2.1.8 Khái quát về kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của DNTN Thái Hiếu Tuy là đơn vị trẻ nhưng trong những năm qua DN cũng có nhiều cố gắng giành được những thành tựu to lớn trong nhiệm vụ của mình.Cụ thể nhiều công trình xây dựng cơ bản đã và đang được DN hoàn thiện trong những năm gần đây tiêu biểu có thể kể đến như : Nhà văn hóa tổ 40 xã Hóa Thượng Đồng Hỷ; đường liên xã Hóa Thượng –Hóa Trung – Đồng Hỷ ; Đường từ Đảo Tròn thị xã Trại Cau đến cầu Linh Nham ; Nhà máy chế biến thực phẩm Đức Việt..... Dưới đây là một số chi tiêu về kết quả hoạt động kinh doanh của DN qua hai năm gần đây để cho thấy sự phát triển của DN: Bảng 2.1: Bảng kết quả hoạt động kinh doanh năm 20132014 Đơn vị tính : VNĐ Chỉ tiêu Năm 2013 Năm 2014 Chênh lệch Tỷ lệ (%) Doanh thu thuần 23.177.388.276 27.096.705.228 3.919.316.952 116,91 Lợi nhuận gộp 7.135.264.519 8.469.518.366 1.334.253.847 118,70 Lợi nhuận thuần từ HĐKD 3.067.574.249 2.893.534.623 174.039.626 94,33 Lợi nhuận trước thuế 1.007.390.456 1.193.534.623 186.144.167 118,48 Lợi nhuận sau thuế 755.542.842 895.150.967 139.608.125 118,48 Qua một số chỉ tiêu trên đã cho thấy hoạt động sản xuất kinh doanh có phát triển, cụ thể: Doanh thu thuần năm 2014 tăng 3.919.316.952 đồng, tương ứng tăng 16,91% so với năm 2013. Chi phí giá vốn có giảm ít, nên lợi nhuận gộp tăng 18,7% so năm 2013. Mặc dù doanh thu thuần tăng, song chi phí sản xuất kinh doanh tăng cao hơn, nên lợi nhuận thuần giảm 174.039.626 đồng, tương ứng giảm 5,67% so năm 2013. Lợi nhuận trước thuế năm 2014 tăng 186.144.167 đồng, tương ứng tăng 18,48% so năm 2013. Lợi nhuận sau thuế năm 2014 tăng 139.608.125 đồng, tương ứng tăng 18,48% so năm 2013. 2.2 Khái quát chung về tổ chức hạch toán kế toán tại DNTN Thái Hiếu 2.2.1.Tổ chức bộ máy kế toán tại DNTN Thái Hiếu Để phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất, DN áp dụng hình thức tổ chức bộ máy công tác kế toán kiểu tập trung nghĩa là chỉ có một phòng kế toán như sau: Quan hệ chỉ đạo Quan hệ hỗ trợ Sơ đồ 2.3: Bộ máy kế toán của Doanh nghiệp (Nguồn: Phòng kế toán) Chức năng, nhiệm vụ, phân công lao động kế toán và mỗi quan hệ giữa các bộ phận trong bộ máy kế toán. Kế toán trưởng: Là người chịu trách nhiệm chỉ đạo hướng đạo hướng dẫn bộ công tác kế toán ký phiếu thu, chi tiền mặt, tiền gửi Ngân hàng, phụ trách kế toán tài chính thông tin kịp thời cho giám đốc tình hình sản xuất kinh doanh của DN, giúp Giám đốc chỉ đạo kịp thời sản xuất – kinh doanh của DN. Kế toán tổng hợp: Là người có trách nhiệm tổng hợp các số liệu đưa ra các thông tin cuối cùng trên cơ sở số liệu, sổ sách kế toán các phần hành khác cung cấp. Là người lập bảng cân đối tài khoản và lập báo cáo cuối kỳ. Kế toán NVL TSCĐ: Theo dõi kiểm tra, giám sát tình hình tăng giảm NVL TSCĐ phục vụ cho công tác quản lý của DN, lập kế hoạch trích khấu hao và tính khấu hao cho từng loại sản phẩm hiện có hay mua mới vào sổ sách liên quan. Kế toán công nợ: Theo dõi công nợ trong và ngoài DN, theo dõi tình hình thanh toán với khách hàng, tình hình thu nợ của chủ đầu tư đối với khách hàng. Kế toán tiền lương, thủ quỹ: Theo dõi, phân bổ lương cho cán bộ, công nhân viên trong DN, thực hiện trích nộp BHXH cho cơ quan bảo hiểm. Theo dõi toàn bộ tình hình thu chi tiền mặt (ngân phiếu) của DN ghi vào sổ quỹ, sau đó chuyển cho kế toán ghi sổ, kiểm tra mức tiền quỹ hàng ngày. Kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành: Có nhiệm vụ là tổng hợp và chi tiết các khoản chi phí và tính giá thành cho từng công trình hoặc hạng mục công trình. 2.2.2. Khái quát về công tác kế toán tại DNTN Thái Hiếu Theo bản thuyết minh báo cáo tài chính của Doanh nghiệp thì chế độ kế toán áp dụng tại doanh nghiệp bao gồm 11 nội dung sau: Kỳ kế toán năm: 0101 đến 3112 hằng năm. Đơn vị tiền tệ được sử dụng trong kế toán: đồng Việt Nam. Chế độ kế toán đang áp dụng: Chế độ kế toán doanh nghiệp vừa và nhỏ. Hình thức kế toán áp dụng: Chứng từ ghi sổ. Phương pháp kế toán hàng tồn kho: + Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: Theo giá gốc + Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho cuối kỳ: Theo phương pháp thực tế đích danh Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Theo kê khai thường xuyên. Phương pháp khấu hao tài sản cố định đang áp dụng: Theo đường thẳng. Phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Nguyên tắc ghi nhận chi phí đi vay: Theo thực tế phát sinh. Nguyên tắc ghi nhận và phương pháp ghi nhận doanh thu: Theo thực tế. Phòng kế toán có quyền yêu cầu các phòng ban, các cá nhân có liên quan tới các chứng từ kế toán phải cung cấp kịp thời tất cả các thông tin có liên quan tới các chứng từ gốc nhằm xác định tính có thực của các thông tin, có quyền độc lập về nghiệp vụ và phản ánh những quan điểm của mình về các vấn đề liên quan tới thực hiện thể chế, chế độ chính sách. Hình thức kế toán: Chế độ kế toán áp dụng ở DN là chế độ kế toán cho doanh nghiệp vừa và nhỏ theo QĐ 482006QĐ – BTC ngày 14092006 của Bộ tài chính ban hành. DN sử dụng hình thức sổ kế toán “Chứng từ ghi sổ” Hình thức sổ kế toán chứng từ ghi sổ có ưu điểm cơ bản là ghi chép đơn giản, kết cấu sổ dễ ghi, số liệu kế toán dễ đối chiếu, dễ kiểm tra tuy vậy thì hình thức ghi sổ này chưa khắc phục được nhược điểm ghi chép trùng lắp. Quy trình hạch toán trên hệ thống sổ kế toán của hình thức “Chứng từ ghi sổ” mô tả theo sơ đồ sau:  Căn cứ vào chứng kế toán vào sổ chi tiết và lập chứng từ ghi sổ. Chứng từ ghi sổ do kế toán lập có tác dụng bảo quản chứng từ kế toán và định khoản kế toán.Chứng từ ghi sổ có thể lập cho một chứng từ gốc hoặc một số chứng từ gốc cùng loại.  Chứng từ ghi sổ phải được ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ theo thông số sau: số hiệu, ngày tháng, số tiền.  Số hiệu chứng từ ghi sổ được ghi vào sổ cái các tài khoản liên quan.  Cuối kỳ căn cứ vào sổ chi tiết lập bảng tổng hợp chi tiết.  Đối chiếu so sánh bảng tổng hợp chi tiết với sổ cái.  Căn cứ vào sổ cái cuối kỳ lập bảng cân đối số phát sinh.  Đối chiếu so sánh với sổ đăng ký chứng từ ghi sổ.  Cuối kỳ căn cứ vào bảng cân đối số phát sinh, bảng tổng hợp chi tiết lập báo cáo kế toán. Sơ đồ 2.4: Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ của DN (Nguồn: Phòng kế toán) Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra Hiện tại DN sử dụng các phần mềm hỗ trợ kế toán sau: ACMAN 6.1 Pro: Đây là phần mềm có bản quyền mới được DN mua và sử dụng được một thời gian để giúp việc hạch toán kế toán dễ dàng – chính xác. HTKK 3.2.5: Đây là phần mềm hỗ trợ kê khai thuế miễn phí được DN sử dụng trong việc kê khai thuế. Hệ thống báo cáo kế toán tại DN: DN trực tiếp tổ chức chế độ báo cáo kế toán theo hệ thống kế toán Việt Nam và hệ thống chuẩn mực kế toán do Bộ Tài chính ban hành theo quyết định số 482006QĐ – BTC ban hành ngày 14092006. Cuối năm kế toán phải lập báo cáo tài chính và chậm nhất vào cuối tháng 3 năm sau. Báo cáo tài chính bao gồm các biểu sau: 1. Bảng Cân đối kế toán Mẫu số B01DNN 2. Bảng Cân đối tài khoản Mẫu số F01DNN 3. Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh Mẫu số B02DNN 4. Báo cáo Lưu chuyển tiền tệ Mẫu số B03DNN 5. Bản Thuyết minh báo cáo tài chính Mẫu số B09DNN 2.3 Kế toán nguyên liệu,vật liệu, công cụ dụng cụ tại DNTN Thái Hiếu 2.3.1. Những vấn đề chung 2.3.1.1 Đặc điểm nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ Nguyên vật liệu tại DN thường có giá trị lớn Nguồn cung cấp đa dạng tùy theo từng công trình được thi công. Quản lý phân cấp mỗi đội công trình có một kho riêng. Các nguyên vật liệu không đồng nhất. Do đặc thù của của DN là kinh

LỜI CẢM ƠN

Trong quá trình học tập tại nhà trường cũng như quá trình học tập và nghiên cứu tại Doanh nghiệp tư nhân Thái Hiếu Trong quá trình thực tập em đặc biệt chú ý đến hoạt động kế toán nguyên vật liệu của doanh nghiệp còn nhiều bất cập, nên em chọn

đề tài “Kế toán nghiên vật liệu – công cụ dụng cụ tại doanh nghiệp tư nhân Thái Hiếu” làm đề tài tốt nghiệp của mình

Em xin chân thành cám ơn thầy cô trong trường Đại học Kinh tế và quản trị kinh doanh Thái Nguyên đã tận tình giảng dạy, trang bị cho em những kiến thức quý báu đồng thời tạo điều kiện cho em được thực tập và hoàn thành bài khóa luận tốt nghiệp của mình

Em xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến cô Th.S Dương Thu Minh đã tận tình hướng dẫn, chỉ bảo em trong quá trình thực hiện đề tài

Em xin chân thành cám ơn giám đốc DNTN Thái Hiếu và tất cả các anh chị cán bộ nhân viên trong doanh nghiệp đã tạo điều kiện quan tâm và giúp đỡ em trong suốt quá trình thực tập và hoàn thiện đề tài khóa luận tốt nghiệp của mình

Do giới hạn thời gian nghiên cứu cũng như lượng kiến thức, thông tin thu thập còn hạn chế nên bài khóa luận không tránh khỏi những thiếu sót trong quá trình nghiên cứu Rất mong được sự góp ý và đánh giá chân thành của các thầy, các cô và các anh chị trong doanh nghiệp để bài khóa luận có giá trị về mặt lý luận và thực tiễn

Em xin chân thành cám ơn!

Thái Nguyên, tháng 05 năm 2015

Sinh viên

Lý Thị Thu Hiền

MỤC LỤC

LỜI CẢM ƠN 1

LỜI MỞ ĐẦU 6

CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU – CÔNG CỤ DỤNG CỤ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 8

1.1 Tổng quan về kế toán nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ 8

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ 8

1.1.2 Yêu cầu quản lý, nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu 9

1.1.3 Phân loại nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ 10

1.1.3.1 Phân loại nguyên vật liệu 10

1.1.4 Tính giá NVL – CCDC 12

1.1.5 Chứng từ và sổ sách sử dụng 14

1.2 Phương pháp kế toán chi tiết NVL – CCDC 15

1.2.1 Phương pháp thẻ song song 15

1.2.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển 16

1.2.3 Phương pháp sổ số dư 17

1.3 Kế toán tổng hợp NVL – CCDC theo phương pháp kê khai thường xuyên18 1.3.1 Khái niệm phương pháp kê khai thường xuyên 18

1.4 Kế toán tổng hợp NVL – CCDC theo phương pháp kiểm kê định kỳ 21

1.4.1 Khái niệm phương pháp kiểm kê định kỳ 21

1.4.2 Kế toán tổng hợp NVL theo phương pháp kiểm kê định kỳ 22

1.4.3 Kế toán tổng hợp CCDC theo phương pháp kiểm kê định kỳ 23

1.5 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ theo Quyết định 48/2006/QĐ-BTC 24

1.5.1 Kế toán nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên 24

1.5.2 Kế toán công cụ dụng cụ theo phương pháp kê khai thường xuyên 25

25

1.5.3 Kế toán nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ theo phương pháp kiểm kê định kỳ26 26

1.6 Các hình thức ghi sổ kế toán 27

1.6.1 Hình thức kế toán nhật ký chung 27

1.6.2 Hình thức kế toán nhật ký sổ cái 29

1.6.3 Hình thức kế toán nhật ký chứng từ 31

1.6.4 Hình thức sổ kế toán chứng từ ghi sổ 33

2.1.3 Chức năng, nhiệm vụ của DNTN Thái Hiếu 37

2.1.4 Đặc điểm tình hình lao động của doanh nghiệp 37

2.1.5 Khái quát về tổ chức bộ máy quản lý của DNTN Thái Hiếu 38

2.1.6 Đặc điểm hoạt động sản xuất, kinh doanh tại DNTN Thái Hiếu 39

2.1.7 Tổ chức sản xuất và kinh doanh thương mại tại DNTN Thái Hiếu 40

2.1.8 Khái quát về kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của DNTN Thái Hiếu .41 2.2 Khái quát chung về tổ chức hạch toán kế toán tại DNTN Thái Hiếu 42

2.2.1.Tổ chức bộ máy kế toán tại DNTN Thái Hiếu 42

2.2.2 Khái quát về công tác kế toán tại DNTN Thái Hiếu 43

2.3 Kế toán nguyên liệu,vật liệu, công cụ dụng cụ tại DNTN Thái Hiếu 47

2.3.1 Những vấn đề chung 47

2.3.2 Chứng từ và sổ kế toán sử dụng 49

2.3.3 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu - công cụ, dụng cụ 49

3.1.2 Nhược điểm 71

TÀI LIỆU THAM KHẢO 128

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ1.1: Kế toán chi tiết NVL-CCDC theo phương pháp thẻ song song 14

Sơ đồ 1.2: : Kế toán chi tiết NVL-CCDC theo phương pháp thẻ sổ đối chiếu luân chuyển 15

Sơ đồ 1.3: : Kế toán chi tiết NVL-CCDC theo phương pháp sổ số dư 16

Sơ đồ 1.4: Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán nhật ký chung 26

Sơ đồ 1.5: Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán nhật ký sổ cái 28

Sơ đồ 1.6 : Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán nhật ký chứng từ 30

Sơ đồ 1.7: Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán chứng từ ghi sổ 32

Sơ đồ 1.8: Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán trên máy vi tính 33

Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý doanh nghiệp 37

Sơ đồ 2.2: Quy trình thi công dự án 39

Sơ đồ 2.3: Bộ máy kế toán của doanh nghiệp 41

Sơ đồ 2.4: Trình tự ghi sổ theo hình thức chứng từ ghi sổ của DN 44

Sơ đồ 2.5: Kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp thẻ song song tại DNTN Thái Hiếu 48

DANH MỤC BẢNG Bảng 2.1: Bảng kết quả hoạt động kinh doanh 2013-2014 40

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Trong nền kinh tế thị trường đang diễn ra sôi động như hiện nay, muốn thích ứng và đứng vững được yêu cầu đề ra cho các doanh nghiệp là phải vận động hết mình, sáng tạo trong công tác quản lý, tăng năng suất, nâng cao chất lượng sản phẩm,

sử dụng có hiệu quả các nguồn lực Kế toán giữ vai trò quan trọng trong việc quản lý tài sản và điều hành mọi hoạt động sản xuất của doanh nghiệp

Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, mọi sản phẩm vật chất đều được cấu thành từ nguyên, vật liệu, nó là yếu tố không thể thiếu trong quá trình sản xuất kinh doanh Trong quá trình sản xuất nói chung đều có mục tiêu là làm thế nào để tiết kiệm chi phí, thu lại lợi nhuận cao nhất

Để thực hiện mục tiêu trên đòi hỏi công tác kế toán nguyên, vật liệu phải chặt chẽ, khoa học Đây là công việc quan trọng để quản lý, dự trữ, cung cấp kịp thời nguyên, vật liệu cần thiết cho sản phẩm, nâng cao hiệu quả sử dụng vật tư Điều này giúp cho các doanh nghiệp có cơ sở tồn tại, phát triển và đạt mục tiêu lợi nhuận tối đa Nhận thức được điều này, sau thời gian ngắn tìm hiểu về công tác kế toán tại DNTN Thái Hiếu em chọn đề tài: “Kế toán nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ trong doanh nghiệp”

2 Mục đích nghiên cứu

- Nhằm tiếp cận với thưc tế công tác kế toán nói chung và công tác kế toán nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ nói riêng để từ đó có sự so sánh giữa lý thuyết

và thực tế và rút ra nhận xét từ góc độ sinh viên

- Tìm hiểu công tác kế toán NVL – CCDC tại DNTN Thái Hiếu

- Qua nghiên cứu đánh giá tình hình NVL – CCDC tại Doanh nghiệp tự rút ra ưu nhược điểm trong công tác kế toán Đồng thời đề xuất những ý kiến nhằm phát huy

ưu điểm, hạn chế để phục vụ công tác kế toán NVL – CCDC tại Doanh nghiệp ngày càng tốt hơn

3 Đối tượng, phạm vi nghiên cứu

4 Phương pháp nghhiên cứu

- Phương pháp thu thập số liệu và thông tin

- Pương pháp cân đối tổng hợp

- Phương pháp tài khoản

- Phương pháp chứng từ kế toán

5 Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp

Nội dung đề tài gồm có ba chương:

Chương 1: Lý luận chung về kế toán nguyên vật liệu-công cụ dụng cụ trong các doanh nghiệp

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu-công cụ dụng cụ tại DNTN Thái Hiếu

Chương 3: Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu-công cụ dụng cụ, biện pháp nâng cao hiệu quả quản lý và sử dụng nguyên vật liệu-công cụ dụng cụ tại DNTN Thái Hiếu

Thái Nguyên, ngày…tháng…năm 2015

Sinh viên thực tập

Lý Thị Thu Hiền

CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU – CÔNG

CỤ DỤNG CỤ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP

1.1 Tổng quan về kế toán nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ

1.1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của NVL

- Khái niệm nguyên vật liệu: nguyên vật liệu là đối tượng lao động thể hiện dưới dạng vật hoá trong các doanh nghiệp Nguyên vật liệu được sử dụng phục vụ cho việc sản xuất chế tạo sản phẩm, hoặc thực hiện lao vụ - dịch vụ hay sử dụng cho

bán hàng quản lý doanh nghiệp.[Giáo trình Kế toán tài chính – Học viện tài chính, tr.89]

- Đặc điểm của nguyên vật liệu:

+ Nguyên vật liệu chỉ tham gia vào một chu kì kinh doanh

+ Khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh chúng bị tiêu hao toàn bộ hoặc bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo thành hình thái sản xuất vật chất của sản phẩm

+ Nguyên vật liệu thuộc TSLĐ, giá trị NVL thuộc vốn lưu động dự trữ và thường chiếm tỷ trọng lớn trong chi phí sản xuất cũng như trong giá thành sản phẩm

1.1.1.2 Khái niệm và đặc điểm của CCDC

- Khái niệm: CCDC là TSLĐ không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ (theo quy định hiện hành giá trị nhỏ hơn hoặc bằng 10 triệu đồng, thời gian sử dụng từ một năm trở xuống) Những TSLĐ sau đây không phân biệt giá trị và thời gian sử dụng vẫn

được coi là CCDC.[Giáo trình Kế toán tài chính – Học viện tài chính, tr.91]

+ Các loại giàn giáo ván khuôn chuyên dùng cho hoạt động xây lắp

+ Các dụng cụ đồ nghề bằng thuỷ tinh sành sứ

- Đặc điểm của CCDC:

+ CCDC tham gia vào nhiều chu kì hoạt động sản xuất kinh doanh, trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất, vẫn giữ nguyên cho đến lúc bị hỏng

+ Trong quá trình sử dụng, giá trị công cụ dụng cụ chuyển dịch vào từng phần, vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ

+ Một số CCDC có giá trị thấp, thời gian sử dụng ngắn, cần thiết phải dự trữ cho quá trình sản xuất kinh doanh

1.1.2 Yêu cầu quản lý, nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu

1.1.2.1 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu

Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, lợi nhuận đã trở thành mục đích cuối cùng của sản xuất kinh doanh Mối quan hệ tỷ lệ nghịch giữa chi phí và lợi nhuận ngày càng được quan tâm Vì thế các doanh nghiệp đều ra sức tìm con đường giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm

+ Trong khâu thu mua: các doanh nghiệp phải thường xuyên tiến hành thu mua nguyên vật liệu để đáp ứng kịp thời cho quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm

và các nhu cầu khác của doanh nghiệp Tại đây đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ về khối lượng, quy cách, chủng loại và giá cả

+ Trong khâu dự trữ và bảo quản: để quá trình sản xuất được liên tục phải dự trữ nguyên vật liệu đầy đủ, không gây gián đoạn sản xuất nhưng cũng không được

dự trữ quá lượng cần thiết gây ứ đọng vốn, tốn diện tích Đồng thời phải thực hiện đầy đủ chế độ bảo quản theo tính chất lý hoá học của vật liệu

+ Trong khâu sử dụng: doanh nghiệp cần tính toán đầy đủ, chính xác, kịp thời giá nguyên vật liệu có trong giá vốn của thành phẩm Do vậy trong khâu sử dụng phải tổ chức tốt việc ghi chép phản ánh tình hình xuất dùng và sử dụng nguyên vật liệu trong sản xuất kinh doanh đảm bảo sử dụng tiết kiệm, hiệu quả

1.1.2.2 Yêu cầu quản lý công cụ dụng cụ

1.1.2.3 Nhiệm vụ của tổ chức kế toán nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ

Để có thể đáp ứng yêu cầu quản lý, tổ chức kế toán nguyên vật liệu cần phải thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:

- Tổ chức hệ thống chứng từ cần tuân thủ các quy định về mẫu của Bộ Tài chính, thời gian lập, trình tự luân chuyển, bảo quản và lưu trữ chứng từ Trình tự luân chuyển phải đảm bảo cung cấp đầy đủ thông tin cho những người quản lý nguyên vật liệu, bảo đảm sự an toàn cho chứng từ, cập nhật vào sổ kế toán đầy đủ, kịp thời, tránh sự trùng lặp hoặc luân chuyển chứng từ qua những khâu không cần thiết và phải giảm thời gian luân chuyển chứng từ tới mức thấp nhất

- Hệ thống tài khoản kế toán vận dụng phải đảm bảo nguyên tắc thống nhất và nguyên tắc thích ứng Tài khoản tổng hợp của doanh nghiệp xây dựng căn cứ vào chế

độ kế toán và thống nhất chung theo chế độ ban hành Bên cạnh đó các tài khoản chi tiết được xây dựng dựa trên đặc điểm riêng của doanh nghiệp sao cho phù hợp với công tác kế toán của doanh nghiệp và tạo điều kiện thuận lợi nhất cho công tác kế toán

- Tổ chức hệ thống sổ sách kế toán nguyên vật liệu cũng cần đảm bảo hai nguyên tắc thống nhất và thích ứng, xây dựng đầy đủ các loại sổ bắt buộc do Bộ Tài chính ban hành đồng thời xây dựng các loại sổ phục vụ cho quản lý nguyên vật liệu cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời

- Các báo cáo về nguyên vật liệu cũng cần được xây dựng theo đúng chế độ kế toán ban hành, đảm bảo lập đúng kỳ và được chuyển đến các bộ phận chức năng quản

lý nguyên vật liệu

1.1.3 Phân loại nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ

1.1.3.1 Phân loại nguyên vật liệu

Có rất nhiều tiêu thức phân loại nguyên vật liệu, nhưng thông thường kế toán sử dụng một số tiêu thức sau để phân loại NVL phục vụ cho quá trình sản xuất theo dõi

và phản ánh trên các sổ kế toán khác nhau

* Nếu căn cứ vào tính năng sử dụng, có thể chia NVL ra thành các nhóm sau:

- NVL chính: là những NVL khi tham gia vào quá trình sản xuất thì cấu thành thực

- Nhiên liệu: là những thứ vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt năng trong quá trình sản xuất kinh doanh Về thực chất nhiên liệu tham gia vào sản xuất cũng chỉ được coi là loại vật liệu phụ nhưng do tính chất lý hóa và tác dụng của nó nên cần quản

lý và hạch toán riêng Nhiên liệu có thể tồn tại ở thể rắn như than, củi, thể lỏng như xăng dầu, ở thể khí như hơi đốt…

- Phụ từng thay thế: là loại vật tư được sử dụng để thay thế sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ, máy móc thiết bị…

- Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: là các loại vật liệu thiết bị được sử dụng cho việc xây dựng cơ bản

- Phế liệu là các loại vật liệu bị loại trừ từ quá trình sản xuất, phế liệu thu hồi từ thanh lý TSCĐ, chúng có thể được sử dụng hoặc được bán ra ngoài

- Vật liệu khác: bao gồm các loại vật liệu đặc chủng, các loại vật liệu loại ra trong quá trình sản xuất chế tạo sản phẩm, vật liệu thu nhặt được, phế liệu thu hồi trong quá trình thanh lý TSCĐ

* Trường hợp căn cứ vào nguồn cung cấp kế toán có thể phân loại NVL thành các nhóm sau:

- NVL mua ngoài là NVL do doanh nghiệp mua ngoài mà có, thông thường mua của các nhà cung cấp

- Vật liệu tự chế biến là vật liệu do doanh nghiệp sản xuất ra và sử dụng nhu cầu vật liệu để sản xuất ra sản phẩm

- Vật liệu thuê ngoài gia công là vật liệu mà doanh nghiệp không tự sản xuất, cũng không phải mua ngoài mà thuê ở các cơ sở gia công

- NVL nhận góp vốn liên doanh là NVL do các bên liên doanh góp vốn theo thỏa thuận trên hợp đồng liên doanh

- NVL được cấp là vật liệu do đơn vị cấp trên theo quy định

- Đồ dùng cho thuê: phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động các loại công cụ, dụng cụ doanh nghiệp chuyên dùng để cho thuê.

1.1.4 Tính giá NVL – CCDC

1.1.4.1 Đối với NVL – CCDC nhập kho

- TH1: vật tư nhập kho do mua ngoài

Giá thực tế Giá trị trên HĐ Các khoản Chi phí

nhập nguyên = (không bao gồm - giảm trừ + thu mua

vật liệu thuế GTGT) (nếu có)

- TH2: vật tư tự gia công, chế biến tính theo giá thành sản xuất thực tế

- TH3: vật tư thuê ngoài gia công chế biến

- TH4: vật tư nhận góp liên doanh

Theo phương pháp này giá trị của từng nguyên vật liệu tính theo giá trị trung bình của từng nguyên vật liệu tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ, giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho trong kỳ được tính theo công thức như sau:

Giá thực tế Số lượng Đơn giá bình

nguyên vật liệu = nguyên vật liệu X quân

xuất kho xuất kho

Trong đó: giá đơn vị bình quân được tính dựa theo hai cách sau:

Cách 1: Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ

Giá trị thực tế + Giá trị nguyên vật liệuGiá đơn vị tồn đầu kỳ nhập trong kỳ

bình quân =

cả kỳ dự trữ Số lượng tồn đầu kỳ + Số lượng nhập trong kỳ

Cách 2: Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập

Giá trị nguyên vật liệu tồn kho sau

Giá đơn vị bình mỗi lần nhập

quân sau mỗi =

lần nhập Số lượng tồn kho sau mỗi lần nhập

- Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO):

Áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối

kỳ còn tồn kho

- Phương pháp nhập sau – xuất trước (LIFO):

Phương pháp này áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua sau hoặc sản xuất sau thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được

kho và đơn giá nhập kho (mua) thực tế của từng hàng, từng lần nhập từng lô hàng và

số lượng xuất kho theo từng lần nhập Hay nói cách khác, vật liệu nhập kho theo giá nào thì khi xuất kho ghi theo giá đấy

1.1.5 Chứng từ và sổ sách sử dụng

- Hoá đơn GTGT

- Phiếu nhập kho (MS01-VT)

- Phiếu xuất kho (MS02-VT)

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (MS:03PXK-3LL)

- Biên bản kiểm nghiệm vật tư – công cụ sản phẩm hàng hoá (MS03-VT)

- Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ (MS04-VT)

- Biên bản kiểm kê vật tư – công cụ sản phẩm hàng hoá (MS05-VT)

- Bảng kê mua hàng (MS06-VT)

- Bảng kê thu mua hàng hoá, mua vào không có hoá đơn (MS:04/GTGT)

- Bảng phân bổ NVL – CCDC (MS07-VT)

- Thẻ kho (MS:S12-DN)

- Sổ chi tiết vật liệu – dụng cụ sản phẩm hàng hoá (MS:S10-DN)

- Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu dụng cụ sản phẩm hàng hoá (MS:S11-DN)

- Sổ đối chiếu luân chuyển

- Phiếu giao nhận chứng từ nhập kho (xuất kho)

- Sổ số dư

- Bảng luỹ kế nhập – xuất – tồn kho vật liệu dụng cụ

1.2 Phương pháp kế toán chi tiết NVL – CCDC

1.2.1 Phương pháp thẻ song song

Sơ đồ 1.1: Kế toán chi tiết NVL – CCDC theo phương pháp thẻ song song

- Ở kho: thủ kho theo dõi về mặt số lượng, căn cứ vào PNK, PXK thủ kho tiến hành nhập xuất vật tư sau đó ghi vào thẻ kho, mỗi chứng từ được ghi một dòng, mỗi danh điểm vật tư mở một thẻ kho định kỳ, hoặc hàng ngày phải chuyển PNK, PXK cho kế toán vật tư, phải thường xuyên đối chiếu về mặt số liệu giữ thẻ kho với số lượng thực

tế trong kho với số liệu kế toán theo dõi trên sổ chi tiết vật tư

- Ở phòng kế toán: hàng ngày hoặc định kỳ khi nhận được PNK, PXK do thủ kho chuyển đến, kế toán ghi đơn giá tính thành tiền sau đó ghi vào sổ chi tiết vật liệu, định

kỳ họp cuối tháng phải đối chiếu số liệu thủ kho, cuối tháng căn cứ vào sổ chi tiết vật

tư lập bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn của vật liệu, số liệu trên bảng này được đối chiếu với số liệu trên sổ kế toán tổng hợp

- Nhận xét: phương pháp thẻ song song đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu nhưng việc

Ghi hàng ngàyQuan hệ đối chiếu

Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn khoPhiếu nhập kho

Thẻ kho

Phiếu xuất kho

Thẻ hoặc

sổ kế toán chi tiết

Kế toán tổng hợp

Ghi cuối tháng

1.2.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

Sơ đồ 1.2 : Kế toán chi tiết NVL – CCDC theo phương pháp sổ đối chiếu luân

chuyển

- Ở kho: thủ kho theo dõi về mặt số lượng, căn cứ vào PNK, PXK thủ kho tiến hành nhập xuất vật tư sau đó ghi vào thẻ kho, mỗi chứng từ được ghi một dòng, mỗi danh điểm vật tư mở một thẻ kho định kỳ

- Ở phòng kế toán: hàng ngày sau khi nhận được chứng từ nhập kho, xuất kho, kế toán kiểm tra hoàn chỉnh chứng từ, phân loại theo từng danh điểm, chứng từ nhập xuất, sau đó lập bảng kê nhập xuất, cuối tháng căn cứ vào bảng kê nhập xuất kế toán ghi vào sổ kế toán luân chuyển, mỗi danh điểm vật tư được ghi một dòng

- Nhận xét: phương pháp này dễ kiểm tra đối chiếu, nhưng việc ghi chép vẫn còn trùng lặp về chỉ tiêu số lượng, giữa thủ kho và phòng kế toán, làm tăng chi phí kế toán, mặt khác công việc lại dồn vào cuối tháng nên ảnh hưởng đến việc cung cấp thông tin cho quản lý, vì vậy phương pháp này chỉ nên áp dụng cho doanh nghiệp có quy mô nhỏ, mật độ nhập – xuất ít

Ghi hàng ngàyQuan hệ đối chiếuGhi cuối tháng

Thẻ kho

Phiếu nhập kho

Sổ đối chiếu luân chuyển

Phiếu xuất kho

Kế toán tổng

hợp

1.2.3 Phương pháp sổ số dư

Sơ đồ 1.3: Kế toán chi tiết NVL – CCDC theo phương pháp sổ số dư

- Ở kho: thủ kho hàng ngày ghi thẻ kho sau đó thủ kho tổng hợp toàn bộ chứng từ nhập – xuất kho phát sinh trong ngày theo từng nhóm vật liệu, trên cơ sở đó lập phiếu giao nhận chứng từ nhập – xuất, phiếu này nhập xong được chuyển cho kế toán cùng với phiếu nhập kho – xuất kho Cuối tháng căn cứ vào thẻ kho đã được kế toán kiểm tra, ghi số lượng vật liệu tồn kho theo từng danh điểm vào sổ số dư, sổ số dư do kế toán mở theo từng kho và mở cho cả năm, và giao cho thủ kho trước ngày cuối tháng, trong sổ số dư, các danh điểm vật liệu được in sẵn, sổ số dư thủ kho ghi xong được chuyển cho kế toán kiểm tra và tính thành tiền

- Ở phòng kế toán: sau khi nhận được các chứng từ nhập kho – xuất kho, phiếu giao nhận chứng từ, kế toán kiểm tra hoàn chỉnh sau đó tính giá trị các chứng từ, tổng hợp

số tiền các chứng từ nhập kho – xuất kho theo từng nhóm, từng danh điểm và ghi vào

Ghi hàng ngàyQuan hệ đối chiếuGhi cuối tháng

Ghi định kỳ

thứ vật tư công cụ nào đó thì xuống trực tiếp kho xem thẻ kho, vì vậy phương pháp này áp dụng với doanh nghiệp có quy mô lớn, mật độ nhập – xuất nhiều, trình độ kế toán tương đối cao.

1.3 Kế toán tổng hợp NVL – CCDC theo phương pháp kê khai thường xuyên

1.3.1 Khái niệm phương pháp kê khai thường xuyên

- Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp theo dõi, phản ánh thường xuyên liên tục có hệ thống tình hình nhập – xuất – tồn vật tư hàng hoá trên sổ kế toán, trên tài khoản hàng tồn kho (TK 151, 152, 153) dùng để phản ánh số hiện có, tình hình biến động tăng giảm vật tư hàng hoá trong kho của đơn vị, giá trị vật tư hàng hoá tồn kho trên sổ kế toán có thể xác định tại bất kỳ thời điểm nào trong kỳ hạch toán

- Phương pháp này thích hợp với doanh nghiệp sản xuất, đơn vị kinh doanh thương mại mặt hàng có giá trị lớn

1.3.1.1 Kế toán biến động tăng, giảm NVL theo phương pháp KKTX

Thuế GTGT tương ứng với khoảnCKTM, giảm giá hàng mua, hàng

mua trả lại hàng mua trả lại

TK 152

TK 621

TK 627, 641, 642Xuất cho PX sản xuất, cho bán

Xuất thuê ngoài gia công

Tăng do mua ngoài(chưa có thuế GTGT)Thuế GTGT

1.3.1.2 Kế toán biến động tăng, giảm CCDC theo phương pháp KKTX

Thuế GTGT tương ứng với khoản

CKTM, giảm giá hàng mua, hàng

mua trả lại

hàng mua trả lạicông cụ dụng cụ

TK 154

TK 331, 111, 112CKTM, GGHM,

TK 1381

TK 1331được khấu trừ

Xuất thuê ngoài gia công

đánh giá giảm

TK 331, 111, 333,

112, 141, 311

Tổng giáthanh toán

Tăng do mua ngoài(chưa có thuế GTGT)Thuế GTGT

TK 153

1.4 Kế toán tổng hợp NVL – CCDC theo phương pháp kiểm kê định kỳ

1.4.1 Khái niệm phương pháp kiểm kê định kỳ

- Phương pháp KKĐK là phương pháp căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị vật tư tồn kho cuối kỳ trên sổ kế toán tổng hợp, từ đó tính ra giá trị xuất kho vật tư trong kỳ Mọi biến động về vật tư hàng hoá không theo dõi phản ánh trên tài khoản hàng tồn kho (151, 152, 153) mà được phản ánh trên TK611: mua hàng (tài khoản hàng tồn kho chỉ sử dụng để kết chuyển đầu kỳ và cuối kỳ)

- Đối với các nghiệp vụ xuất kho, kế toán chỉ phản ánh vào sổ chi tiết và tổng hợp tình hình xuất kho theo các đối tượng sử dụng bằng chỉ tiêu hiện vật cuối kỳ, sau khi kiểm kê vật tư tồn xác định giá trị thực tế vật tư đã xuất dùng, từ đó lập định khoản và ghi vào tài khoản liên quan

- Phương pháp này thường áp dụng ở đơn vị có nhiều chủng loại vật tư nhỏ, xuất dùng thường xuyên Ưu điểm của phương pháp này là giảm nhẹ khối lượng kế toán, nhưng độ chính xác phụ thuộc vào chất lượng công tác quản lý tại kho, tại quầy

1.4.2 Kế toán tổng hợp NVL theo phương pháp kiểm kê định kỳ

TK 611 (6111)

Tổng số chiết khấu thanh toán khi mua hàng được hưởng

(tính trên tổng số tiền đã thanh toán)

TK 1331

Thuế GTGT đầu vào tương ứngvới số chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua, hàng mua

trả lại…

TK 151

TK 152

TK 627, 641, 642Xuất dùng phục vụ cho sản xuấtbán hàng, quản lý, XDCB

Giá trị vật liệu đang đi đườngcuối kỳ chưa sử dụng

Giá trị vật liệu tồn cuối kỳchưa sử dụng

TK 111, 112, 331, 1388Giảm giá hàng mua, chiết khấu

thương mại được hưởng và giá trị

hàng mua trả lại

1.4.3 Kế toán tổng hợp CCDC theo phương pháp kiểm kê định kỳ

TK 611 (6111)

Tổng số chiết khấu thanh toán khi mua hàng được hưởng

(tính trên tổng số tiền đã thanh toán)

TK 411

Nhận vốn góp liên doanh cấp phát, vốn cổ phẩn

TK 412

Đánh gía tăng CCDC

TK 111, 112, 331

Giá trị CCDC muavào trong kỳ (chưa có thuế GTGT)Thuế GTGT đầu vàođược khấu trừ

TK 1331

Thuế GTGT đầu vào tương ứngvới số chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua, hàng mua

TK 242

Giá trị CCDC xuất dùng

TK 621, 627

1.5 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ theo Quyết định 48/2006/QĐ-BTC

1.5.1 Kế toán nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên

Mua ngoài NVL nhập khoTK111,112

TK1331 VAT đầu vào

TK 211Xuất NVL thuê ngoài

Gia công, chế biến

TK 632Xuất bán NVL

TK 411

Nhận góp vốn bằng vật liệu

TK 154, 642, 241Xuất NVL dùng cho

SXKD, XDCB

NVL nhập khẩu (nếu có) Hàng mua, trả lại hàng mua

TK 152

1.5.2 Kế toán công cụ dụng cụ theo phương pháp kê khai thường xuyên

Nhập kho công cụ, dụng cụ

TK1331 VAT đầu vào

TK 3332, 3333

Thuế nhập khẩu, thuế TTĐB

Phát hiện thừa khi kiểm kê

TK 3381

Phát hiện thiếu khi kiểm kê

TK1381

TK 111, 112, 331Chiết khấu thương mại, trả lại

CCDC

TK 142, 242Xuất CCDC loại phân bổ

Nhiều kỳ

TK 154, 642, 241Xuất CCDC loại phân bổ

1.5.3 Kế toán nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ theo phương pháp kiểm kê định kỳ

trực tiếp)

TK 111, 112, 331Vật tư, công cụ trả lại

cho người bán

TK 152, 153Cuối kỳ, kết chuyển giá trị

- Hàng ngày căn cứ vào hoá đơn GTGT, PNK, PXK NVL – CCDC để ghi nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ NKC Sau đó căn cứ vào các số liệu đã ghi trên sổ NKC để ghi vào sổ cái TK 152, 153 (TK 611) Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế toán chi tiết NVL – CCDC thì đồng thời với việc ghi sổ NKC các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được ghi vào

sổ, thẻ kế toán NVL – CCDC

- Trường hợp đơn vị mở các sổ nhật ký đặc biệt thì hàng ngày căn cứ vào các hoá đơn GTGT, PNK, PXK NVL – CCDC, phiếu chi, phiếu thu được dùng làm căn cứ ghi

sổ và ghi vào sổ nhật ký mua hàng, sổ nhật ký chi tiền, sổ nhật ký thu tiền, lấy số liệu

để ghi vào sổ cái các TK 152, 153 (TK 611)

- Cuối tháng, cuối quý, cuối năm cộng số liệu trên các sổ cái, TK 152, 153 (TK 611)

để lập bảng cân đối số phát sinh Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp với số liệu ghi trên sổ cái TK 152, 153 (TK 611) và lập bảng tổng hợp chi tiết NVL – CCDC (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết NVL – CCDC) được dùng để lập báo cáo tài chính)

- Về nguyên tắc: tổng số phát sinh Nợ và tổng số phát sinh Có trên bảng cân đối số phát sinh phải bằng tổng số phát sinh Nợ và tổng số phát sinh Có trên sổ NKC

1.6.2 Hình thức kế toán nhật ký sổ cái

Sơ đồ 1.5: Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán nhật ký sổ cái

Hoá đơn GTGT, PNK, PXK NVL - CCDC

Bảng tổng hợp chi tiết NVL - CCDCNHẬT KÝ SỔ CÁI

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Ghi hàng ngày

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra

Ghi cuối tháng

- Hàng ngày căn cứ vào hoá đơn GTGT, PNK, PXK NVL – CCDC đã được kiểm tra

và được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết xác minh các TK ghi Nợ và TK ghi Có để ghi vào nhật ký sổ cái Số liệu của mỗi hoá đơn GTGT, PNK, PXK NVL – CCDC được ghi một dòng ở cả hai phần, phần nhật ký và phần sổ cái Bảng tổng hợp NVL – CCDC được lập cho những chứng từ như PNK, PXK NVL – CCDC phát sinh nhiều lần trong một ngày hoặc định kỳ từ một đến ba ngày

- Hoá đơn GTGT, PNK, PXK NVL – CCDC, bảng tổng hợp NVL – CCDC sau khi

đã ghi sổ nhật ký sổ cái được dùng làm căn cứ để ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết NVL – CCDC

- Cuối tháng, sau khi đã phản ánh toàn bộ các hoá đơn GTGT, PNK, PXK NVL – CCDC, phiếu thu, phiếu chi đã phát sinh trong tháng vào sổ nhật ký sổ cái và các sổ, thẻ kế toán chi tiết NVL – CCDC, kế toán tiến hành cộng số liệu của cột số PS ở phần nhật ký và các cột Nợ, cột Có của từng TK 152, 153 ở phần sổ cái để ghi vào dòng cộng PS cuối tháng căn cứ vào số PS tháng trước và số PS tháng này tính ra số PS luỹ

kế từ đầu quý đến cuối tháng Căn cứ vào số dư đầu tháng, đầu quý và số PS trong tháng, kế toán tính ra số dư cuối tháng (cuối quý) của từng TK 152, 153 trên nhật ký

sổ cái

- Khi kiểm tra đối chiếu số cộng cuối tháng, cuối quý trong sổ nhật ký sổ cái phải đảm bảo các yêu cầu sau:

- Các sổ, thẻ kế toán chi tiết NVL – CCDC cũng phải được khoá sổ để cộng số PS

Nợ, số PS Có và tính ra số dư cuối tháng của từng đối tượng Căn cứ vào số lượng khoá sổ của các đối tượng lập bảng tổng hợp chi tiết NVL – CCDC cho TK 152, 153

Số liệu trên bảng tổng hợp chi tiết NVL – CCDC được đối chiếu với số PS Nợ, số PS

Có và số dư cuối tháng của TK 152, 153 trên sổ nhật ký sổ cái

- Số liệu trên sổ nhật ký sổ cái và số liệu trên bảng tổng hợp chi tiết NVL – CCDC sau khi đã khoá sổ được kiểm tra đối chiếu nếu khớp và dùng sẽ được sử dụng để lập báo cáo tài chính

Tổng số tiền của cột PS

ở phần nhật ký = Tổng số PS Nợ của tất cả các TK = Tổng số PS Có của tất cả các TK

1.6.3 Hình thức kế toán nhật ký chứng từ

Sơ đồ 1.6 : Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán nhật ký chứng từ

- Hàng ngày căn cứ vào hoá đơn GTGT, PNK, PXK NVL – CCDC đã được kiểm tra

Ghi hàng ngày

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra

Ghi cuối tháng

Hoá đơn GTGT, PNK, PXK NVL - CCDC

Bảng phân bổ NVL - CCDC

- Đối với các nhật ký chứng từ được ghi căn cứ vào các bảng kê 4, 5, 6, sổ chi tiết NVL – CCDC thì căn cứ vào số liệu tổng cộng của bảng kê 4, 5, 6, sổ chi tiết NVL – CCDC, cuối tháng chuyển số liệu vào nhật ký chứng từ 1, 2, 4, 5, 7, 10.

- Cuối tháng khoá sổ, cộng số liệu trên các nhật ký chứng từ, kiểm tra đối chiếu số liệu trên các nhật ký chứng từ với các sổ, thẻ kế toán chi tiết NVL – CCDC, bảng tổng hợp NVL – CCDC và lấy số liệu tổng cộng của các nhật ký chứng từ để ghi trực tiếp vào sổ cái TK 152, 153 (TK 611)

- Đối với các loại PNK, PXK NVL – CCDC có liên quan đến các sổ, thẻ kế toán chi tiết NVL – CCDC thì được ghi trực tiếp vào sổ, thẻ kế toán chi tiết NVL – CCDC Cuối tháng cộng sổ, thẻ kế toán chi tiết NVL – CCDC và căn cứ vào sổ, thẻ kế toán chi tiết NVL – CCDC để lập bảng tổng hợp chi tiết NVL – CCDC theo từng TK 152,

153 để đối chiếu với sổ cái TK 152, 153

- Số liệu tổng cộng ở sổ cái TK 152, 153 và số liệu trong sổ nhật ký chứng từ 1, 2, 4,

5, 7, 10, bảng kê 4, 5, 6 và bảng tổng hợp chi tiết NVL – CCDC được dùng để lập báo cáo tài chính

1.6.4 Hình thức sổ kế toán chứng từ ghi sổ

Hoá đơn GTGT, PNK, PXK NVL - CCDC

chi tiết NVL - CCDC

CHỨNG TỪ GHI SỔ

Sổ cái TK 152, 153(TK 611)

Bảng tổng hợp chi tiết NVL - CCDC

Bảng cân đối số phát sinh

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

- Hàng ngày căn cứ vào các hoá đơn GTGT, PNK, PXK NVL – CCDC đã được kiểm tra để dùng làm căn cứ ghi sổ kế toán lập chứng từ ghi sổ Căn cứ vào chứng từ ghi sổ

để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng làm căn cứ để ghi sổ cái TK

152, 153 (TK 611) Các hoá đơn GTGT, PNK, PXK NVL – CCDC sau khi làm căn cứ

để lập chứng từ ghi sổ còn được dùng để làm căn cứ ghi sổ, thẻ kế toán chi tiết NVL – CCDC

- Cuối tháng phải khoá sổ, tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế PS trong tháng trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, tính ra tổng số PS Nợ, tổng số PS Có và số dư của từng TK 152, 153 trên sổ cái TK 152, 153 Căn cứ vào sổ cái TK 152, 153 để lập bảng cân đối số PS

- Sau khi đối chiếu khớp đúng số liệu ghi trên sổ cái TK 152, 153 và bảng tổng hợp chi tiết NVL – CCDC (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết NVL – CCDC) được dùng để lập báo cáo tài chính

- Quan hệ đối chiếu kiểm tra phải đảm bảo tổng số PS Nợ và tổng số PS Có của tất cả các TK trên bảng cân đối số PS phải bằng nhau và bẳng tổng số tiền PS trên sổ đăng

ký chứng từ ghi sổ Tổng số dư Nợ và tổng số dư Có của tất cả các TK trên bảng cân đối số PS phải bằng nhau và số dư của TK 152, 153 trên bảng cân đối số PS phải bằng

số dư của TK 152, 153 tương ứng trên bảng tổng hợp chi tiết NVL – CCDC

1.6.5 Hình thức ghi sổ kế toán trên máy vi tính

Phần mềm kế toán

- Báo cáo tài chính

- Báo cáo kế toán quản trị

MÁY VI TÍNH

- Hàng ngày, kế toán căn cứ vào các hoá đơn GTGT , PNK, PXK NVL – CCDC hoặc bảng tổng hợp NVL – CCDC đã được kiểm tra để dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định

TK 152, 153 ghi Nợ và TK 152, 153 ghi Có để nhập dữ liệu vào máy vi tính theo các bảng biểu được thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán

- Cuối tháng hoặc bất kì thời điểm nào, kế toán thực hiện các thao tác khoá sổ (cộng sổ) và lập báo cáo tài chính Việc đối chiếu với số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết được thực hiện tự động và luôn đảm bảo chính xác trung thực theo thông tin đã nhập trong kỳ Người làm kế toán có thể làm kiểm tra đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán với báo cáo tài chính sau khi đã in ra giấy Thực hiện các thao tác để in báo cáo ra giấy

- Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổng hợp (sổ cái TK 152, 153…) và sổ kế toán chi tiết NVL – CCDC được in ra giấy đóng thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định về sổ kế toán ghi bằng tay

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU – CÔNG CỤ

DỤNG CỤ TẠI DNTN THÁI HIẾU

2.1 Quá trình hình thành và phát triển của DNTN Thái Hiếu

2.1.1 Tên và địa chỉ

Tên công ty : Doanh nghiệp tư nhân Thái Hiếu

Địa chỉ : Thị trấn Chùa Hang- Đồng Hỷ - Thái Nguyên

Tuy ra đời và hoạt động chưa lâu nhưng Doanh nghiệp tư nhân Thái Hiếu đã

có nhiều cố gắng trong tìm kiếm thị trường hoạt động không ngừng đầu tư và đổi mới trang thiết bị nâng cao trình độ quản lý của cán bộ, tay nghề của kỹ sư và công nhân

DN lại có một đội ngũ cán bộ kỹ thuật giàu kinh nghiệm đã từng tham gia nhiều công trình lớn yêu cầu có tính kỹ thuật và thẩm mỹ cao

Ngoài ra, đội ngũ công nhân của DN cũng đã trải qua nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực xây lắp đã từng thi công công trình thuộc nhóm A,B Đồng thời, phương tiện máy móc chuyên dùng được không ngừng đổi mới, các phương tiện kiểm tra kỹ thuật hiện đại áp dụng thi công nghiệm thu công trình quy phạm tiêu chuẩn Việt Nam tiêu chuẩn quốc tế Chính vì những lý do ấy DNTN Thái Hiếu đã và đang là sự lựa chọn tin cậy hàng đầu của nhà đầu tư

2.1.3 Chức năng, nhiệm vụ của DNTN Thái Hiếu

2.1.3.1 Chức năng

Doanh nghiệp tư nhân Thái Hiếu có những chức năng, ngành nghề kinh doanh như sau:

- Xây dựng dân dụng, giao thông, thủy lợi; Xây dựng đường dây và trạm biến áp đến 35 KV

- Kinh doanh xăng dầu và kinh doanh thương mại

- Sản xuất vật liệu xây dựng; khai thác đá xây dựng

- Thăm dò khai thác quặng vàng, bạc

- Thăm dò, khai thác, chế biến, kinh doanh các loại quặng sắt, quặng chì, thiết kẽm, quặng bôxít

- Sản xuất, thi công công trình theo đúng thiết kế quy trinh tiêu chuẩn cả về kỹ,

mỹ thuật đáp ứng nhu cầu của khách hàng Tạo nền tảng vững trắc cho DN trong công cuộc xây dựng DN

2.1.4 Đặc điểm tình hình lao động của doanh nghiệp

* Tổng số lao động hiện có: 250 người

- Trong hoạt động chung của doanh nghiệp: 250 người

- Trong lĩnh vực xây lắp: 230 người Trong đó cán bộ chuyên môn: 20 người

Từ khi được thành lập đến nay, trong quá trình hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực xây dựng cơ bản DNTN Thái Hiếu đã có một đội ngũ cán bộ quản lý, kỹ thuật giỏi và công nhân lành nghề, có kinh nghiệm làm việc, có đầy đủ các trang thiết bị máy móc thi công chuyên ngành hiện đại để tổ chức thi công các công trình và sản xuất vật liệu xây dựng với chất lượng cao