Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu ở Công ty cổ phần tư vấn, đầu tư và xây dựng Hải Dương

MỤC LỤC MỤC LỤC i DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ iv DANH MỤC CÁC HÌNH v LỜI MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG I: NHỮNG VẦN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU Ở CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 3 1.1 Sự cần thiết tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất 3 1.1.1 Khái niệm, bản chất, đặc điểm vị trí vai trò của nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất. 3 1.1.2. Vai trò kế toán nguyên vật liệu trong tổ chức quản lý sử dụng 4 1.1.3 Nhiệm vụ của kế toán 5 1.2 Một số vấn đề lý luận cơ sở cho kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp 6 1.2.1 Một số vấn đề lý luận cơ sở cho kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp 6 1.2.2 Phân loại, nhận diện nguyên vật liệu 17 1.2.3. Tổ chức đánh giá, xác định giá trị nguyên vật liệu trong doanh nghiệp. 19 1.2.4 Tổ chức ghi nhận và cung cấp thông tin về nguyên vật liệu trong doanh nghiệp 23 1.2.5 Tổ chức sử dụng thông tin kế toán về nguyên vật liệu phục vụ yêu cầu quản trị doanh ngiệp. 33 CHƯƠNG II: TÌNH HÌNH THỰC TẾ VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU Ở CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN, ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG HẢI DƯƠNG 38 2.1. Đặc điểm tổ chức sản xuất vầ tổ chức quản lý sản xuất ở Công ty cổ phần tư vấn, đầu tư và xây dựng Hải Dương 38 2.1.1. Lịch sử hình thành và quá trình phát triển của Công ty cổ phần tư vấn, đầu tư và xây dựng Hải Dương 38 2.1.2 . Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh ở công ty 39 2.1.3. Tổ chức quản lí sản xuất kinh doanh ở công ty. 40 2.2. Tổng quan về hệ thống kế toán doanh nghiệp ở Việt Nam 41 2.2.1 Sự hình thành và phát triển của kế toán ở Việt Nam 41 2.2.2 Hệ thống kế toán doanh nghiệp ở Việt Nam. 43 2.3. Thực trạng kế toán nguyên vật liệu của công ty cổ phần tư vấn, đầu tư và xây dựng Hải Dương 46 2.3.1 Khái quát về tổ chức công tác kế toán của công ty cổ phần tư vấn, đầu tư và xây dựng Hải Dương 46 2.3.2 Đặc điểm đặc thù của công ty cổ phần tư vấn, đầu tư và xây dựng Hải Dương chi phối công tác kế toán nguyên vật liệu 49 2.3.3 Phân loại, nhận diện và đánh giá nguyên vật liệu tại công ty cổ phần tư vấn, đầu tư và xây dựng Hải Dương 52 2.3.4 Hạch toán ban đầu về nguyên vật liệu ở công ty cổ phần tư vấn, đầu tư và xây dựng Hải Dương 55 2.3.5 Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu 64 2.3.6 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu: 102 CHƯƠNG III PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU Ở CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN, ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG HẢI DƯƠNG. 110 3.1. Nhận xét chung về quá trình tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần tư vấn đầu tư và xây dựng Hải Dương. 110 3.1.1 Ưu điểm 110 3.1.2 Những mặt tồn tại, hạn chế 112 3.2. Một số ý kiến nhằm hoàn thiện tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu tai công tỵ cổ phần tư vấn, đầu tư và xây dựng Hải Dương 114 3.2.1 Phương hướng hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại công ty 114 3.2.2 Phương pháp hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu ở công ty cổ phần tư vấn, đầu tư và xây dựng Hải Dương 115 KẾT LUẬN 118

MỤC LỤC

CHƯƠNG II: TÌNH HÌNH THỰC TẾ VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU Ở CÔNG TY CỔ PHẦN

TƯ VẤN, ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG HẢI DƯƠNG 37

2.1 Đặc điểm tổ chức sản xuất vầ tổ chức quản lý sản xuất ở Công ty cổ phần tư vấn, đầu tư và xây dựng Hải Dương 37

2.3.5.2 Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu xuất kho 80

- Các trường hợp xuất nguyên vật liệu ở Công ty : 85

Bảng 2.2: Bảng tổng hợp nhập-xuất-tồn nguyên liệu tháng 1/2015 95

Kiểm kê nguyên vật liệu ở Công ty cổ phần tư vấn, đầu tư và xây dựng Hải Dương: 109

CHƯƠNG III 110

PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU Ở CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN, ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG HẢI DƯƠNG 110

3.1 Nhận xét chung về quá trình tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần tư vấn đầu tư và xây dựng Hải Dương 110

- Công tác phân tích tình hình quản lý và sử dụng nguyên vật liệu ở Công ty 113

KẾT LUẬN 118

Sinh viên: Nguyễn Trung Kiên Lớp: CQ49/21.10i

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1:Trình tự kế toán theo phương pháp thẻ song song 24

Sơ đồ 1.2: Trình tự kế toán theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển 26

Sơ đồ: 2.1 Bộ máy kế toán 46

Sơ đồ: 2.2 Luân chuyển nguyên vật liệu nhập kho của Công ty 49

Sơ đồ 2.3: quy trình hình thành kế toán nguyên vật liệu 64

Sơ đồ 2.4: Trình tự kế toán theo hình thức Nhật kí chung 102

DANH MỤC CÁC HÌNH

Hình 2.1: Màn hình giao diện phần mềm Misa 56

Hình 2.2: Danh sách khách hang, nhà cung cấp của công ty cổ phần tư vấn, đầu tư và xây dựng Hải Dương 57

Hình 2.3: Màn hình khai báo chi tiết của một khách hàng 58

Hình 2.4 Danh sách vật liệu của công ty tư vấn, đầu tư và xây dựng Hải Dương 60

Hình 2.6: Danh sách kho mã hóa của công ty 63

Hình 2.7: Màn hình nhập liệu nghiệp vụ mua dầu diezel 71

Hình 2.8: Sổ chi tiết vật tư dầu diezel 74

Hình 2.9: Màn hình nhập liệu nguyên vật liệu nhập kho chưa thuế 78

Hình 2.10: Màn hình thao tác tính giá thành xuất kho vật tư 82

Hình 2.11: Màn hình khai báo công trình vụ việc trong Misa 83

Hình 2.12: Màn hình nhập liệu phiếu xuất vật tư thi công 91

Hình 2.13: Màn hình nhập liệu nghiệp vụ xuất bán nguyên vật liệu 101

Sinh viên: Nguyễn Trung Kiên Lớp: CQ49/21.10iii

LỜI MỞ ĐẦU

Trong những năm gần đây, xây dựng cơ bản đã và đang trở thành một ngành sản xuất vật chất quan trọng đóng góp cho sự phát triển của nền kinh tế quốc dân và là tiền đề vật chất cho xã hội Ngày nay, trong điều kiện nền kinh tế ngày càng phát triển hơn bao giờ hết ngành xây dựng ngày càng chiếm một vị trí quan trọng trong việc tạo dựng và phát triển cơ sở hạ tầng của đất nước

Vì vậy, để ngành xây dựng nói chung và công ty cổ phần tư vấn, đầu tư

và xây dựng Hải Dương nói riêng ngày càng phát triển và có đóng góp cho

nền kinh tế nước nhà thì mục tiêu hàng đầu là tăng lợi nhuận và cơ bản là hạ thấp được giá thành sản phẩm Muốn vậy Kế toán với tư cách là công cụ quản

lý phải ngày càng củng cố và hoàn thiện mục tiêu giảm chi phí Nguyên vật liệu để từ đó có thể hạ thấp được chi phí sản xuất Điều này đòi hỏi doanh nghiệp phải quan tâm tới tất cả các khâu trong quá trình sản xuất từ khi bỏ vốn ra cho đến khi thu hồi vốn, không ngừng tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm đáp ứng nhu cầu thị trường mà vẫn thu được lợi nhuận

Vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất nói chung và doanh nghiệp xây lắp nói riêng luôn là một trong nhưng yếu tố cơ bản là nên sản phẩm Muốn tối đa hóa lợi nhuận bên cạnh việc sử dụng đúng loại nguyên vật liệu đảm bảo chất lượng sản phẩm doanh nghiệp còn phải biết sử dụng hợp lý hiệu quả nguyên vật liệu Hơn nữa vật liệu còn là một bộ phận quan trọng của hàng tồn kho do đó cần hạch toán kiểm tra giám sát kịp thời xác định đúng mức tiêu hao nguyên vật liệu dự trữ ngăn chặn sự lãng phí vật liệu Như vậy có thể nói việc quản lý nguyên vật liệu là cực kỳ cẩn thiết cụ thể thông qua cổng tác tổ chức kế toán nguyên vật liệu ở công ty phải thực hiện tốt góp phần nâng cao hiệu quả sản xuất, hạ thấp chi phí trong giá thành

Xuất phát từ những lý do trên, đồng thời trong gian thực tập tại công ty

cổ phần tư vấn, đầu tư và xây dựng Hải Dương em đã thấy được tầm quan

trọng của nguyên vật liệu đối với quá trình sản xuất và sự cấp thiết phải tổ chức quản lý nguyên vật liệu và công tác kế toán ở công ty; với sự giúp đỡ của các anh chị trong phòng Tài chính Kế toán, đặc biệt với sự hướng dẫn tận tình của PGS.TS thầy Nguyễn Vũ Việt, em đã đi sâu vào nghiên cứu đề tài :

“Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu ở Công ty cổ phần tư vấn, đầu tư và xây dựng Hải Dương”

Về mặt kết cấu luận văn bao gồm 3 chương chính:

Chương I: Những lý luận cơ bản về tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu ở các doanh nghiệp sản xuất

Chương II: Thực trạng tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần tư vấn, đầu tư và xây dựng Hải Dương

Chương III: Một số phương hướng và giải pháp hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần tư vấn, đầu tư và xây dựng Hải Dương

Do trình độ và thời gian thực tập có hạn, công tác quản lý vật liệu rất phức tạp nên bản luận văn này mới chỉ đi sâu vào tìm hiểu một số vấn đề cơ bản và chắc chắn còn nhiều thiếu sót Vì vậy, em kính mong được sự đóng góp ý kiến của thầy cô và các cô chú trong phòng Tài chính- Kế toán để hoàn thiện đề tài hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

Sinh viên: Nguyễn Trung Kiên Lớp: CQ49/21.102

CHƯƠNG I:

NHỮNG VẦN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN

NGUYÊN VẬT LIỆU Ở CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT

1.1 Sự cần thiết tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất

1.1.1 Khái niệm, bản chất, đặc điểm vị trí vai trò của nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất

Vật liệu là đối tượng lao động đã được thay đổi do lao động có ích của con người tác động vào Theo lý luận của Mác tất cả những vật thể xung quanh ta mà lao động nhưng không phải đối tượng lao động nào cũng là nguyên vật liệu mà chỉ trong điều kiện đối tượng lao động mà do lao động làm ra thì mới hình thành nên nguyên vật liệu

Nguyên vật liệu là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm mới có đặc điểm chỉ tham gia vào 1 chu kì sản xuất được tiêu dùng hoàn toàn không giữ nguyên trạng thái ban đầu về mặt giá trị nó chuyển dịch một lần toàn bộ vào trong giá trị sản phẩm tạo ra Nguyên vật liệu luôn chiếm một tỉ trọng lớn giá thành sản phẩm Vì vậy nguyên vật liệu không chỉ quyết định đến mặt số lượng của sản phẩm mà còn ảnh hưởng trực tiếp tới chất lượng sản phẩm Nguyên vật liệu sản xuất phải đảm bảo chất lượng đúng quy cách mới sản xuất ra được sản phẩm có chất lượng cao đáp ứng nhu cầu của người tiêu dùng mang lại uy tín cho doanh nghiệp

Không chỉ vậy doanh nghiệp cũng cần quan tâm đến sự phát triển bền vững cho chính mình Đó là làm sao để sử dụng tiết kiệm nguyên vật liệu làm cho chi phí hạ thấp giá thành hợp lý tạo nên sức cạnh tranh và đạt mức lợi nhuận cao nhất có thể

1.1.2 Vai trò kế toán nguyên vật liệu trong tổ chức quản lý sử dụng

Theo xu hướng nền kinh tế thị trường hiện nay,

Doanh nghiệp muốn tồn tại phải có năng lực sản xuất đáp ứng nhu cầu của thị trường Muốn làm được vậy cần phải tạo ra được sản phẩm đạt chất lượng tốt đa dạng giá cả hợp lý Những yêu cầu đó đều cần yếu tố quan trọng

là nguyên vật liệu Vì vậy tổ chức quản lý nguyên vật liệu là một vấn đề cấp thiết cầnd trong công tác quản lý của doanh nghiệp Nhưng do phạm vi mức

độ và trình độ của các doanh nghiệp là khác nhau nên cách thức quản lý nguyên vật liệu cũng khác nhau

Với sự đa dạng và phong phú của nguyên vật liệu như hiện nay thì yêu cầu quản lý doanh nghiệp đối với từng loại hình cụ thể cũng khác nhau nhưng

cơ bản vẫn dựa trên tinh thần tiết kiệm đúng mức, rõ ràng về số lượng và chất lượng… để đạt hiệu quả cao trong quá trình sản xuất

Xuất phát từ vai trò, đặc điểm trên việc quản lý nguyên vật liệu đòi hỏi phải khách quan khoa học ở tất cả các khâu từ thu mua đến bảo quản dự trữ

và xuất ra sử dụng Cụ thể:

- Khâu thu mua: Khối lượng nguyên vật liệu phải được đảm bảo

thường xuyên đúng đủ chủng loại số lượng, khối lượng để quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp diễn ra bình thường Hoạch định kế hoạch thu mua đáp ứng nhu cầu sản xuất, thường xuyên kiểm tra đánh giá tình hình thực tế từ đó đảm bảo số lượng giá cả và chi phí thấp nhất

- Khâu dự trữ: Quản lý nguyên vật liệu một cách hợp lý đúng yêu

cầu trách thất thoát đảm bảo cho quá trình sản xuất diễn ra liên tục không bị gián đoạn tiết kiệm thời gian mà cũng không gây ra tình trạng ứ đọng vốn tồn kho nguyên vật liệu quá nhiều

- Khâu sử dụng: Đảm bảo sử dụng tiết kiệm hợp lý trên cơ sở định

mức có sẵn dự toán chi phí nhằm hạ thấp chi phí giảm giá thành

Sinh viên: Nguyễn Trung Kiên Lớp: CQ49/21.104

nhưng vẫn giữ được chất lượng sản phẩm Yêu cầu khâu này cần phản ánh tốt tình hình xuất dùng và sử dụng nguyên vật liệu trong doanh nghiệp.

Có thể thấy việc tổ chức quản lý nguyên vật liệu ở doanh nghiệp rất quan trọng cần được quan tâm đúng mức tránh rủi ro Vì vậy doanh nghiệp cần cải tiến công tác quản lý nguyên vật liệu sao cho phù hợp với tình hình thực tế

1.1.3 Nhiệm vụ của kế toán

Kế toán doanh nghiệp cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:

- Thực hiện phân loại đánh giá nguyên vật liệu theo những nguyên tắc chuẩn mực có sẵn và theo yêu cầu của doanh nghiệp

- Vận dụng linh hoạt chứng từ tài khoản kế toán, sổ kế toán phù hợp với phương pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng trong doanh nghiệp

để ghi nhận phân loại tổng hợp đầy đủ kịp thời quá trình biến động của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh để tập hợp chi phí tính giá thành thành sản phẩm của doanh nghiệp

- Kiểm tra tình hình thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch về mua vật liệu,

kế hoạch sử dụng nguyên vật liệu cho từng mục đích khác nhau

Kế toán nguyên vật cần phải được tổ chức khoa học hợp lý để đáp ứng kịp thời đầy đủ thông tin phục vụ cho nhu cầu quản trị của doanh nghiệp

1.2 Một số vấn đề lý luận cơ sở cho kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp

1.2.1 Một số vấn đề lý luận cơ sở cho kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp

- Các khái niệm cơ bản của khoa học kế toán và giả định kế toán.

Khái niệm đơn vị kế toán

Khái niệm này tương đồng với khái niệm đơn vị kinh doanh Theo khái niệm này, thông tin tài chính được phản ánh cho một đơn vị kế toán cụ thể Mỗi đơn vị kinh tế riêng biệt phải được phân biệt là một đơn vị kế toán độc lập, có bộ báo cáo tài chính của riêng mình Khái niệm đơn vị kế toán đòi hỏi các báo cáo tài chính được lập chỉ phản ánh các thông tin về tình hình tài chính của đơn vị kế toán mà không bao hàm thông tin tài chính về các chủ thể kinh tế khác như tài sản riêng của chủ sở hữu hay các thông tin tài chính của các đơn vị kinh tế độc lập khác Nói cách khác khái niệm đơn vị kế toán quy định giới hạn về thông tin tài chính mà hệ thống kế toán cần phải thu thập và báo cáo

Đơn vị thước đo tiền tệ

Thông tin do kế toán cung cấp phải được thể hiện bằng thước đo tiền tệ

Kế toán lựa chọn và sử dụng một đơn vị tiền tệ làm thước đo Thông thường thước đo tiền tệ được lựa chọn là đơn vị tiền tệ chính thức của quốc gia mà đơn vị kế toán đăng ký hoạt động Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được tính toán và ghi chép bằng thước đo tiền tệ này Khi ghi chép các nghiệp vụ kinh tế, kế toán chỉ chú ý đến giá thực tế tại thời điểm phát sinh mà không chú

ý đến sự thay đổi sức mua của đồng tiền Đối với các đơn vị kinh tế Việt Nam, thông thường kế toán phải dùng đồng Việt Nam trong quá trình tính toán và ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và phải đặt giả thiết là sức mua của đồng tiền có giá trị bền vững hoặc sự thay đổi về tính giá trị của tiền

tệ theo giá cả ảnh hưởng không đáng kể đến tình trạng tài chính của đơn vị kinh tế Tuy nhiên khi có sự biến động lớn về giá cả trên thị trường thì kế toán phải dựa vào những quy định, hướng dẫn của nhà nước để tổ chức đánh giá lại các tài sản có liên quan từ giá trị đã ghi sổ thành giá trị đương thời để làm tăng ý nghĩa của báo cáo tài chính kế toán

Sinh viên: Nguyễn Trung Kiên Lớp: CQ49/21.106

Khái niệm kỳ kế toán

Hoạt động của doanh nghiệp là lâu dài và liên tục, nếu chờ cho tất cả các hoạt động sản xuất kinh doanh ngưng lại và mọi tài sản đều được bán xong kế toán mới lập báo cáo tài chính thì sẽ không có tác dụng gì trong việc điều hành hoạt động của Ban Giám đốc Để kịp thời cung cấp các thông tin cần thiết cho việc quản lý doanh nghiệp, kế toán phải chia hoạt động lâu dài của đơn vị thành nhiều kỳ có độ dài về thời gian bằng nhau, từ đó dễ dàng so sánh, đánh giá và kiểm soát doanh thu, chi phí và lãi (lỗ) của từng kỳ Giả định này dựa trên giả thiết hoạt động của đơn vị sẽ ngưng lại vào một thời điểm nào đó để kế toán có thể lập các báo cáo có tính chất tổng kết tình hình hoạt động trong thời gian qua và cung cấp các thông tin về kết quả đạt được lúc cuối kỳ

Giả định hoạt động liên tục

Kế toán phải đặt giả thiết là doanh nghiệp sẽ hoạt động liên tục trong một thời gian vô hạn định hay sẽ hoạt động cho đến khi nào các tài sản cố định hoàn toàn bị hư hỏng và tất cả trách nhiệm cung cấp sản phẩm, hàng hóa hay dịch vụ của đơn vị đã được hoàn tất hoặc ít nhất là không bị giải thể trong tương lai gần Giả định này được vận dụng trong việc định giá các loại tài sản đang sử dụng trong doanh nghiệp Doanh nghiệp đang sử dụng cho nên chưa bán hoặc không thể bán được do đó giá trị của những tài sản này sẽ được tính toán và phản ánh trên cơ sở giá gốc và sự đã hao mòn do sử dụng Tức là giá trị tài sản hiện còn là tính theo số tiền mà thực sự doanh nghiệp đã phải trả khi mua sắm hay xây dựng trừ đi giá trị đã hao mòn chứ không phải là giá mua bán ra trên thị trường Mặt khác giả thiết về sự hoạt động lâu dài của doanh nghiệp còn là cơ sở cho các phương pháp tính khấu hao để phân chia giá phí của các loại tài sản cố định vào chi phí hoạt động của doanh nghiệp theo thời gian sử dụng của nó

- Các nguyên tắc cơ bản của khoa học kế toán.

Nguyên tắc kế toán là những quy ước, chỉ dẫn, hướng dẫn xuyên suốt trong quá trình thực hiện các công việc kế toán được nhiều người công nhận

ở một thời điểm Nó xuất phát từ sự nhất trí rộng rãi của nhiều người am hiểu

về lý thuyết cũng như thực hành kế toán ở một thời điểm nào đó Như vậy cần lưu ý rằng các nguyên tắc kế toán này không phải là bất biến mà ngược lại nó

có thể thay đổi hoàn thiện hơn khi môi trường thay đổi, bởi nó là do các nhà

kế toán và các đơn vị kinh doanh đưa ra để đáp ứng nhu cầu của những người làm quyết định.Hệ thống các nguyên tắc kế toán là lý thuyết có tính khả biến

và tương đối, tạo nền tảng cơ sở cho việc ghi nhận, đo lường các đối tượng kế toán trong những hoàn cảnh điều kiện cụ thể Tính chất khả biến của nguyên tắc kế toán được hiểu là khả năng lựa chọn nguyên tắc kế toán này hoặc nguyên tắc kế toán khác trong việc xử lí những nghiệp vụ kinh tế tài chính có cùng bản chất trong hoàn cảnh tương tự Để lựa chọn một nguyên tắc kế toán thông thường phải căn cứ vào các tiêu chuẩn như tính hữu dụng, tính khách quan và tính khả thi Có thể phân chia khái quát các nguyên tắc kế toán thành các nhóm như sau( theo Sách nguyên lí kế toán-học viện tài chính):

*Nhóm nguyên tắc kế toán là cơ sở cho việc tính giá các đối tượng kế toán phát sinh từ các loại giá khác nhau có thể được kế toán lựa chọn để lượng hóa đối tượng kế toán dưới dạng tiền tệ tương ứng với giá gốc và giá thị trường sẽ có 3 nguyên tắc tính giá: nguyên tắc giá gốc, nguyên tắc giá thị trường và nguyên tắc giá thấp hơn giữa giá gốc và giá thị trường

Nguyên tắc giá gốc cho phép kế toán ghi nhận các đối tượng theo giá vốn ban đầu khi hình thành và không cần điều chỉnh theo sự thay đổi của giá thị trường trong suốt thời gian tồn tại đối tượng kế toán đó ở đơn vị kế toán

Nguyên tắc giá thị trường cho phép kế toán ghi nhận sự thay đổi giá của các đối tượng kế toán theo thị trường

Sinh viên: Nguyễn Trung Kiên Lớp: CQ49/21.108

Nguyên tắc giá thấp hơn giữa giá gốc và gí thị trường cho phép kế toán chọn giá thấp hơn giữa giá gốc và giá thị trường để phản ảnh các đối tượng kế toán trên báo cáo kế toán.

*Nhóm các nguyên tắc là cơ sở ghi nhận và đo lường thu nhập, chi phí, kết quả:

Nguyên tắc kế toán tiền cho phép kế toán ghi nhận và đo lường thu nhập, chi phí khi và chỉ khi đơn vị kế toán thu hoặc chi tiền đối với các giao dịch liên quan thu nhập và chi phí

Nguyên tắc kế toán dồn tích cho phép kế toán ghi nhận thu nhập và chi phí khi chúng phát sinh đủ điều kiện ghi nhận là thu nhập hoặc chi phí mà không nhất thiết phải gắn với dòng tiền thu hoặc chi

Nguyên tắc phù hợp yêu cầu thu nhập và chi phí của đơn vị kế toán phải được ghi nhận một cách tương ứng trong kì kế toán nhằm đảm bảo việc xác định kết quả của kì kế toán được chính xác và tin cậy

Nguyên tắc trọng yếu cho phép kế toán bỏ qua những sự kiện có ảnh hưởng không quan trọng đến kết quả Trong trừng mực nào đó nguyên tắc này

có sự đối lập với nguyên tắc phù hợp

*Nhóm nguyên tắc kế toán là cơ sở định tính cho thông tin kế toán: Nguyên tắc khách quan yêu cầu thông tin kế toán phải được thu thập,

xử lí và cung cấp trên cở sở có các bằng chứng để chứng minh các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh và hoàn thành Điều này đảm bảo cho thông tin kế toán không bị chi phối bởi khuynh hướng chủ quan của người làm kế toán Mặt khác, nguyên tắc khách quan cũng yêu cầu các nghiệp vụ kinh tế tài chính phải được ghi nhận theo đúng bản chất kinh tế của chúng, và theo đó bản chất kinh tế của nghiệp vụ được tôn trọng hơn hình thức pháp lý

Nguyên tắc nhất quán và công khai toàn bộ: nguyên tắc nhất quán nhằm đảm bảo thông tin kế toán có giá trị so sánh Tính nhất quán cần được

duy trì trong việc áp dụng các nguyên tắc kế toán, các phương pháp đo lường, ghi nhận các sự kiện và giao dịch cùng bản chất trong hoàn cảnh tương tự Khi cần thiết có sự thay đổi nguyên tắc kế toán, phương pháp kĩ thuật, xử lí thông tin, đơn vị kế toán phải công khai các thông tin trọng yếu về bản chất

và lý do thay đổi, ảnh hưởng cảu sự thay đổi đến kế quả của kì kế toán hiện tại, ảnh hưởng lũy kế của sự thay đổi đến kết quả quá khứ(áp dụng hồi tố)

Nguyên tắc thận trọng xuất phát từ yêu cầu về tính tin cậy của thông tin kế toán Một hệ thống thông tin kế toán có độ thận trọng cao sẽ đang tin cậy hơn so với một hệ thống thông tin kế toán không thận trọng Nguyên tắc này đặt ra yêu cầu cơ bản đối với việc ghi nhận sự tăng giảm vốn chủ sở hữu

và do đó có ảnh hưởng nhất định đến việc ghi nhận thu nhập và chi phí Kế toán sẽ ghi nhận sự tăng lên của vốn chủ khi và chỉ khi có chứng cớ chắc chắn Ngược lại, sự giảm đi của vốn chủ sẽ được kế toán ghi nhận ngay khi có chứng cớ cụ thể

Các nguyên tắc kế toán mở ra cho kế toán khả năng linh hoạt trong việc xử lí thông tin Tuy nhiên, việc lạm dụng các nguyên tắc xử lí thông tin khác nhau đối với các nghiệp vụ kinh tế tài chính cùng bản chất trong hoàn cảnh tương tự vì một mục đích nào đó có thể làm cho tính linh hoạt trở thành tùy tiện thiếu nhất quán và làm vô hiệu hóa tác dụng tích cực của thông tin kế toán

- Cơ sở kế toán

Hiện nay,Việt nam cũng như các quốc gia trên toàn thế giới thực hiện

công tác kế toán dựa trên 2 cơ sở: cơ sở tiền và cơ sở dồn tích Mỗi cơ sở có một nguyên tắc và quy định ghi sổ riêng

Cơ sở dồn tích

Sinh viên: Nguyễn Trung Kiên Lớp: CQ49/21.1010

Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính của doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải được ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chi tiền hoặc tương đương tiền Báo cáo tài chính lập trên cơ sở dồn tích phả ánh tình hình tài chính của doanh nghiệp trong quá khứ, hiện tại và tương lai.

Theo cơ sở này, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sẽ được kế toán ghi sổ tại thời điểm phát sinh và hoàn thành giao dịch có chứng từ đảm bảo chứ không phải thời điểm doanh nghiệp thực thu và chi tiền

vụ kế toán đặc thù của mỗi quốc gia và chính phủ nước đo phải có quy định

cụ thể cho các loại giao dịch kinh doanh ghi sổ kế toán theo cơ sở tiền

Ở Việt Nam hiện nay, chế độ kế toán ở các kho bạc nhà nước được thực hiện theo cơ sở tiền và bộ Tài chính Việt Nam đã ban hành những quy định cụ thể kế toán theo cơ sở tiền tại kho bạc Nhà nước

- Khuôn khổ pháp lí về kế toán

Xét từ góc độ kế toán là công cụ quẩn lí kinh tế, trong lịch sử phát triển

kế toán đã từng có hai luận thuyết như sau:

Luận thuyết thứ nhất đặt trọng tâm vào chủ thể quản lí vi mô do đó nhấn mạnh tính kinh tế cảu kế toán khi nó được sử dụng để phản ánh các đối tượng quản lí kinh tế tài chính của đơn vị

Luận thuyết thứ hai lại đặt trọng tâm vào chủ thể quản lý vĩ mô do đó nhấn mạnh tính pháp lý của kế toán khi nó được Nhà nước thể chế hóa

Trên cả hai phương diện lý luận và thực tiễn, việc chỉ theo đuổi một trong hai luận thuyết trên đều dẫn đến những sai lầm Khung hướng thứ hai tồn sung pháp lý một mặt làm mờ nhạt đi ranh giới giữa hệ thống lý luận kế toán với các quy định pháp luật về kế toán, mặt khác làm mất tính chủ động của đơn vị kế toán trong việc thiết lập một hệ thống kế toán linh hoạt có khả năng thích ứng với đặc điểm và điều kiện cụ thể của đơn vị trong từng giai đoạn phát triển Việc thể chế hóa kế toán một cách thái quá sẽ dẫn đến sự can thiệp sâu của Nhà nước và Chính phủ vào hoạt động quản lí kinh tế của các

đơn vị, kế toán sẽ không thực hiện đúng, đầy đủ vai trò “ ngôn ngữ kinh

doanh” của nó thậm chí còn có thể gây ra hiệu ứng ngược Tuy nhiên nếu chỉ

theo luận thuyết đầu tiên, khuynh hướng thoát ly khỏi sự dàng buộc về pháp

lý có thể làm cho kế toán rơi vào tình trạng lệ thuộc vào mục đích của chủ thể quản lí vi mô, sự tự chủ thái quá của các đơn vị kế toán có thể dẫn đến tình trạng tùy tiện, thiếu nhất quán và khả năng so sánh, kế toán sẽ nằm ngoài khả năng kiểm soát của Nhà nước và Chính phủ và không còn tác dụng đối với quản lý vĩ mô Do đó kế toán phải gồm hai bộ phận quan hệ mật thiết với nhau: bộ phận mang tính pháp lí và bộ phận mang tính kinh tế

Hệ thống pháp lí là tập hợp các quy định pháp luật nhằm điều chỉnh thực tiễn kế toán ở các đơn vị Phạm vi thiết lập hệ thống pháp lí kế toán thông thường là ở từng quốc gia với các bộ phận cấu thành theo hiệu ực pháp

lí giảm dần gồm Luật kế toán, Chuẩn mực kế toán, các chế độ kế toán Theo

xu thế hội nhập , các thông lệ và chuẩn mực kế toán còn được mở rộng trên phạm vi quốc tế Việc thiết lập hệ thống pháp lí kế toán là xu thế tất yếu của

Sinh viên: Nguyễn Trung Kiên Lớp: CQ49/21.1012

các quốc gia trên thế giới nhằm mục đích hạn chế tính chủ quan và phát huy vai trò tích cực của kế toán trong quản lí kinh tế.

Để tổ chức quẩn lí kế toán, các quốc gia đều có các văn bản quy định

và hình thành nên hệ thống pháp lí kế toán của quốc gia mình.Các quốc gia khác nhau cũng có những quy định khác nhau nhất định về hệ thống pháp lí

kế toán Nhưng nhìn chung hệ thống pháp lí kế toán của các quốc gia thường bao gồm ba bộ phận sau: Luật kế toán, Chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán

Luật kế toán là văn bản có tính pháp quy cao nhất do Quốc hội hoặc cơ quan tương đương như Quốc vụ khanh, hoặc Thượng viện ban hành Luật kế toán quy định những vấn đề chung có tính nguyên tắc làm nền tảng cho các quy định cụ thể ở Chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán của quốc gia Chuẩn mực kế toán là những quy tắc cơ bản và các quy định có tính mực thước về phương pháp hạch toán, đánh giá, thuyết minh và trình bày thông tin, số liệu

kế toán được áp dụng để hạch toán và lập các báo cáo tài chính đảm bảo hoàn toàn trung thực và khách quan về tình trạng hoạt động tài chính của đơn vị Hay nói cách khác, Chuẩn mực kế toán quy định và hướng dẫn những nội dung, nguyên tắc, phương pháp và thủ tục kế toán cơ bản, chung nhất để làm

cơ sở ghi chép kế toán và lập báo cáo tài chính Chế độ kế toán được quy định

và hướng dẫn những nội dung, phương pháp kế toán cụ thể mang tính chất đặc thù trong một số lĩnh vực hoặc ngành nghề kinh doanh và loại hình đơn vị

kế toán cụ thể Ở Việt Nam hệ thống pháp lí kế toán cũng bao gồm ba bộ phận như trên

- Mối quan hệ giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị

Kế toán tài chính là kế toán phản ánh hiện trạng và sự biến động về vốn, tài sản của doanh nghiệp dưới dạng tổng quát hay nói cách khác là phản ánh các dòng vật chất và dòng tiền tệ trong mối quan hệ giữa doanh nghiệp với môi trường kinh tế bên ngoài Sản phẩm của kế toán tài chính là các báo cáo tài chính Thông tin của kế toán tài chính ngoài việc được sử dụng cho

ban lãnh đạo doanh nghiệp còn được sử dụng để cung cấp cho các đối tượng bên ngoài như: Các nhà đầu tư, ngân hàng, cơ quan thuế, cơ quan tài chính,

cơ quan thống kê

Kế toán quản trị đưa ra tất cả các thông tin kinh tế đã được đo lường xử

lý và cung cấp cho ban lãnh đạo doanh nghiệp để điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh, hay nói cách khác kế toán quản trị giúp ban lãnh đạo doanh nghiệp cân nhắc và quyết định lựa chọn một trong những phương án có hiệu quả kinh tế cao nhất: phải sản xuất những sản phẩm nào, sản xuất bằng cách nào, bán các sản phẩm đó bằng cách nào, theo giá nào, làm thế nào để sử dụng có hiệu quả các nguồn lực và phát triển khả năng sản xuất

Sự giống nhau

* Cả hai loại kế toán đều có mối quan hệ chặt chẽ với thông tin kế toán, đều nhằm vào việc phản ánh kết quả hoạt động của doanh nghiệp, đều quan tâm đến doanh thu, chi phí và sự vận động của tài sản, tiền vốn

* Cả hai loại kế toán đều có mối quan hệ chặt chẽ về số liệu thông tin Các

số liệu của kế toán tài chính và kế toán quản trị đều được xuất phát từ chứng từ gốc Một bên phản ánh thông tin tổng quát, một bên phản ánh thông tin chi tiết

Sinh viên: Nguyễn Trung Kiên Lớp: CQ49/21.1014

* Cả hai loại kế toán đều có mối quan hệ trách nhiệm của Nhà quản lý.

Sự khác nhau

* Mục đích:

- Kế toán quản trị có mục đích: Cung cấp thông tin phục vụ điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh Kế toán tài chính: Cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập các báo cáo tài chính

* Đối tượng phục vụ:

- Đối tượng sử dụng thông tin về kế toán quản trị là: Các nhà quản lý doanh nghiệp (Hội đồng quản trị, ban giám đốc) Trong khi, đối tượng sử dụng thông tin về kế toán tài chính là: Các nhà quản lý doanh nghiệp và các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp (Nhà đầu tư, ngân hàng, cơ quan thuế, cơ quan tài chính, cơ quan thống kê)

* Đặc điểm của thông tin:

- Kế toán quản trị nhấn mạnh đến sự thích hợp và tính linh hoạt của số liệu, thông tin được tổng hợp phân tích theo nhiều góc độ khác nhau Thông tin ít chú trọng đến sự chính xác mà mang tính chất phản ánh xu hướng biến động, có tính dự báo vì vậy thông tin kế toán quản trị phục vụ cho việc đánh giá và xây dựng các kế hoạch kinh doanh, thông tin được theo dõi dưới hình thái giá trị và hình thái hiện vật Còn kế toán tài chính phản ánh thông tin xảy

ra trong quá khứ đòi hỏi có tính khách quan và có thể kiểm tra được Thông tin chỉ được theo dõi dưới hình thái giá trị

*Nguyên tắc cung cấp thông tin:

- Kế toán quản trị không có tính bắt buộc, các nhà quản lý được toàn quyền quyết định và điều chỉnh phù hợp với nhu cầu và khả năng quản lý của doanh nghiệp Kế toán tài chính phải tôn trọng các nguyên tắc kế toán được thừa nhận và được sử dụng phổ biến, nói cách khác kế toán tài chính phải đảm bảo tính thống nhất theo các nguyên tắc và chuẩn mực kế toán nhất định

để mọi người có cách hiểu giống nhau về thông tin kế toán đặc biệt là báo cáo tài chính và kế toán tài chính phải tuân thủ các quy định của pháp luật hiện hành, đặc biệt là những yêu cầu quản lý tài chính và các yêu cầu của xã hội thông qua việc công bố những số liệu mang tính bắt buộc.

* Phạm vi của thông tin:

- Phạm vi thông tin của kế toán quản trị liên quan đến việc quản lý trên từng bộ phận (phân xưởng, phòng ban) cho đến từng cá nhân có liên quan Phạm vi thông tin của kế toán tài chính liên quan đến việc quản lý tài chính trên quy mô toàn doanh nghiệp

* Kỳ báo cáo:

- Kế toán quản trị có kỳ lập báo cáo nhiều hơn: Quý, năm, tháng, tuần, ngày Kế toán tài chính có kỳ lập báo cáo là: Quý, năm

* Quan hệ với các môn khoa học khác:

Kế toán tài chính ít có mối quan hệ với các môn khoa học khác Do kế toán quản trị được cung cấp để phục vụ cho chức năng quản lý, nên ngoài việc dựa vào hệ thống ghi chép ban đầu của kế toán tài chính thì kế toán quản trị còn phải kết hợp và sử dụng nội dung của nhiều môn khoa học khác như: Kinh tế học, thống kê kinh tế, tổ chức quản lý doanh nghiệp, quản trị đầu tư

để tổng hợp phân tích và xử lý thông tin

* Tính bắt buộc theo luật định:

- Kế toán quản trị không có tính bắt buộc Kế toán tài chính có tính bắt buộc theo luật định Kế toán tài chính có tính bắt buộc theo luật định có nghĩa

là sổ sách báo cáo của kế toán tài chính ở mọi doanh nghiệp đều phải bắt buộc thống nhất, nếu không đúng hoặc không hạch toán đúng chế độ thì báo cáo đó

sẽ không được chấp nhận (tham khảo thêm về luật kế toán vừa ban hành)

Sinh viên: Nguyễn Trung Kiên Lớp: CQ49/21.1016

- Chính sách kế toán

Bất kể một Doanh nghiệp nào cũng đều phải áp dụng các chính sách kế toán trong quá trình hoạt động để đạt được mục tiêu chung của tổ chức Bởi vì, chính sách kế toán là các chủ trương và các hành động trên phương diện kế toán

Theo chuẩn mực kế toán số 8, chính sách kế toán bao gồm các quy định, hướng dẫn, quy ước, nguyên tắc và các định mức được Doanh nghiệp áp dụng trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính. Ví dụ như tại các doanh nghiệp có các chính sách về: Hình thức kế toán áp dụng (Nhật ký chung, chứng từ ghi số, nhật ký -chứng từ…), Chế độ kế toán áp dụng, Niên độ kế toán, Lưu trữ tài liệu, Phần mềm kế toán, các nguyên tắc kế toán cơ bản cho các nghiệp vụ kinh tế phát sinh… Việc áp dụng các chính sách kế toán như thế nào phụ thuộc vào quy mô, đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh và trình độ quản lý của doanh nghiệp, đơn vị kinh tế…Chính sách kế toán giới thiệu về tình hình ứng dụng các nguyên tắc kế toán cơ bản cho từng loại nghiệp vụ kinh tế đặc thù phát sinh trong doanh nghiệp Khi báo cáo cho cổ đông, mỗi doanh nghiệp cần áp dụng những chính sách kế toán thích hợp với tình hình kinh doanh của doanh nghiệp nhằm đảm bảo báo cáo tài chính của doanh nghiệp tuân thủ các nguyên tắc kế toán cơ bản đồng thời đảm bảo báo cáo được trình bày một cách trung thực và khách quan

1.2.2 Phân loại, nhận diện nguyên vật liệu

Hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp cần rất nhiều loại vật liệu với công dụng tính chất đặc điểm khác biệt Vì thế khi tiến hành tổ chức hạch toán quản trị nguyên vật liệu doanh nghiệp cần phải tiến hành phân loại nguyên vật liệu Tuy nhiên do loại hình và phương thức tổ chức kinh doanh là khác nhau nên tiêu thức phân chia nguyên vật liệu cũng khác nhau

Tùy theo tiêu thức phân loại nhất định mà nguyên vật liệu được phân chia như sau:

• Căn cứ và nguồn hình thành: Nguyên vật liệu chia thành

- Nguyên vật liệu nhập từ bên ngoài: do mua ngoài, nhận góp vốn kinh doanh hoặc biếu tặng

- Nguyên vật liệu tự chế: do doanh nghiệp tự sản xuất

• Căn cứ vào mục đích công dụng của nguyên vật liệu có thể chia nguyên vật liệu thành:

- Nguyên vật liệu cho sản xuất kinh doanh gồm:

 Nguyên vật liệu dùng cho sản xuất chế tạo sản phẩm

 Nguyên vật liệu dùng cho quản lý ở các xưởng các bộ phận liên quan như bán hàng quản lý doanh nghiệp

- Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác

 Nhượng bán

 Góp vốn liên doanh

 Đem quyên tặng

• Căn cứ nội dung kinh tế nguyên vật liệu chia thành các loại sau:

- Nguyên vật liệu chính là đối tượng lao động cấu thành chính nên

thực thể của sản phẩm được sản xuất ra như sắt thép gạch xi măng… ở các doanh nghiệp xây dựng Nửa thành phẩm mua ngoài với đối tượng được sử dụng trực tiếp cho quá trình sản xuất

- Vật liêu phụ: là những vật liệu khi dùng chỉ có tác dung làm tăng

chất lượng sản phẩm, hoàn thiện hoặc đảm bảo cho các công cụ hoạt động bình thường như vôi, ve …

- Nhiên liệu : Là những loại vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lượng

cho quá trình sản xuất như xăng dầu phục vụ cho máy móc thiết bị thi công

- Phụ tùng thay thế: là những vật tư, phụ tùng chi tiết được dùng để

thay thế sửa chữa máy móc thiết bị phương tiện vật tải

- Vật liệu khác: Là những loại vật liệu chưa được xếp hạng vào các

loại trên hay được loại ra từ quá trình sản xuất như sắt thép gỗ vụn phế liệu thu hồi

Sinh viên: Nguyễn Trung Kiên Lớp: CQ49/21.1018

Ngoài các phân loại như trên để phục vụ cho nhu cầu quản lý được chính xác khoa học đặc biệt với sự hỗ trợ của tin học phát triển kế toán cần lập danh điểm vật liệu

Danh điểm vật tư là quy định cho mỗi thứ vật liệu một ký hiệu riêng bằng hệ thống các chữ số kết hợp chữ cái thay thế cho tên gọi, quy cách, kích

cỡ của chúng Tùy theo từng doanh nghiệp, hệ thống danh điểm vật tư có thể được xây dựng theo nhiều cách khác nhau nhưng phải đảm bảo đơn giản hiệu quả không trùng lặp Các doanh nghiệp thường dùng ký hiệu tài khoản cấp 1, cấp 2 để ký hiệu loại nhóm vật liệu kết hợp với chữ cái tên vật tư để ký hiệu tên vật tư

Danh điểm vật tư được sử dụng thống nhất giữa các bộ phận quản lý liên quan trong doanh nghiệp nhằm thống nhất trong công tác quản lý từng vật tư

1.2.3 Tổ chức đánh giá, xác định giá trị nguyên vật liệu trong doanh nghiệp.

1.2.3.1.Nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu

Đánh giá nguyên vật liệu là việc xác định giá trị của vật liệu ở những thời điểm nhất định và theo những nguyên tắc nhất định

- Nguyên tắc giá gốc: Theo chuẩn mực 02 - Hàng tồn kho vật liêu phải được đánh giá theo giá gốc Giá gốc hay được gọi là trị giá vốn thực tế của vật liệu là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra để có được những vật liệu đó ở địa điểm và trạng thái hiện tại

- Nguyên tắc thận trọng: Vật liệu được đánh giá theo giá gốc, nhưng trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì tính theo giá trị thuần có thể được thực hiện Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh trừ đi chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng

- Nguyên tắc nhất quán: Các phương pháp kế toán áp dụng trong đánh giá vật liệu phải đảm bảo tính nhất quán Tức là kế toán đã chọn phương pháp nào thì phải áp dụng phương pháp đó nhất quán trong suốt niên độ kế toán Doanh nghiệp có thể thay đổi phương pháp đã chọn, nhưng phải đảm bảo phương pháp thay thế cho phép trình bày thông tin kế toán một cách trung thực

và hơp lý hơn, đồng thời phải giải thích được ảnh hưởng của sự thay đổi đó

1.2.3.2 Các phương pháp đánh giá nguyên vật liệu

Sự hình thành trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu được phân biệt ở các thời điểm khác nhau trong quá trình sản xuất kinh doanh:

a/Ở thời điểm nhập kho : Trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu nhập kho

được xác định theo từng nguồn nhập:

- Nhập kho do mua ngoài: Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho

bao gồm giá mua, các loại thuế không được hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua nguyên vật liệu trừ đi các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng mua do không đúng quy cách, phẩm chất

- Trường hợp nguyên vật liệu mua vào được sử dụng cho đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thì giá mua là giá chưa có thuế GTGT

- Trường hợp nguyên vật liệu mua vào được sử dụng cho đối tượng không chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, hoặc sử dụng cho các đối tượng không thuộc diện chịu thuế GTGT (VD: Cho mục đích phúc lợi, cho các dự án, …) thì giá mua bao gồm cả thuế GTGT (tổng giá thanh toán)

-Nhập do tự sản xuất: Trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu nhập kho

là giá thành sản xuất nguyên vật liệu

-Nhập do thuê ngoài gia công chế biến: Trị giá vốn thực tế nhập kho

của nguyên vật liệu là trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu xuất kho thuê

Sinh viên: Nguyễn Trung Kiên Lớp: CQ49/21.1020

ngoài gia công chế biến cộng (+) số tiền phải trả cho người nhận gia công chế biến cộng (+) các chi phí vận chuyển bốc dỡ khi giao nhận.

- Nhập vật tư do nhận vốn góp liên doanh: Trị giá vốn thực tế của

nguyên vật liệu nhập kho là giá do hội đồng liên doanh thỏa thuận cộng (+) các chi phí khác khi tiếp nhận nguyên vật liệu

- Nhập do được cấp: Trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu nhập kho

là giá ghi trên bản giao nhận cộng (+) các chi phí phát sinh khi nhận

- Nhập do được biếu, tặng, tài trợ: Trị giá vốn thực tế của nguyên vật

liệu nhập kho là giá trị hợp lý cộng (+) các chi phí khác phát sinh

b/Ở thời điểm xuất kho:

Nguyên vật liệu được nhập kho từ nhiều nguồn khác nhau, ở nhiều thời điểm khác nhau nên có nhiều giá khác nhau Do đó, khi xuất kho nguyên vật liệu tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động, yêu cầu, trình tự quản lý và điều kiện trang bị phương tiện kỹ thuật tính toán ở từng doanh nghiệp mà lựa chọn một trong các phương pháp sau đây để tính trị giá vốn thực tế xuất kho của

nguyên vật liệu:

* Phương pháp tính theo giá đích danh: Theo phương pháp này, khi

xuất kho nguyên vật liệu thì căn cứ vào số lượng xuất kho thuộc lô nào và đơn giá thực tế của lô ấy để tính trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu xuất kho Phương pháp này được áp dụng cho những doanh nghiệp có chủng loại vật tư ít và nhận diện được từng lô hàng

* Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp này, trị giá

vốn thực tế của nguyên vật liệu xuất kho được tính căn cứ vào số lượng

nguyên vật liệu xuất kho và đơn giá bình quân gia quyền, tính theo công thức:Trị giá vốn thực tế

nguyên vật liệu

Xuất kho

gia quyền

Số lượng nguyên vật liệu tồn

Đơn giá bình quân cũng có thể được xác định sau mỗi lần xuất được gọi

là đơn giá bình quân liên hoàn hay đơn giá bình quân di động Cách tính này xác định trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu xuất kho hàng ngày, nên có thể cung cấp thông tin một cách kịp thời Tuy nhiên khối lượng công việc tính toán nhiều cho nên nó chỉ thích hợp với những doanh nghiệp đã kế toán máy

- Phương pháp nhập trước xuất trước: Phương pháp này dựa trên giả

định hàng nào nhập trước sẽ được xuất trước và lấy đơn giá xuất bằng đơn giá nhập Trị giá của nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ được tính theo đơn giá của những lần nhập sau cùng

- Phương pháp nhập sau xuất trước: Phương pháp này dựa trên giả

định hàng nào nhập sau được xuất trước, lấy đơn giá xuất bằng đơn giá nhập Trị giá nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ được tính theo đơn giá của những lần nhập đầu tiên

- Phương pháp tính theo giá hạch toán: Giá hạch toán của nguyên vật

liệu là giá do doanh nghiệp tự quy định(có thể lấy giá kế hoạch hoặc giá tại một thời điểm mua nào đó) và được sử dụng thống nhất ở doanh nghiệp trong một thời gian dài Hàng ngày sử dụng giá hạch toán để ghi sổ chi tiết giá trị nguyên vật liệu nhập kho, xuất kho Cuối kỳ, kế toán tính ra trị giá vốn của nguyên vật liệu xuất kho theo hệ số giá:

Sinh viên: Nguyễn Trung Kiên Lớp: CQ49/21.1022

Hệ số giá (H) =

Trị giá vốn thực tế NVL

tồn đầu kỳ +

Trị giá vốn thực tế NVL nhập trong kỳTrị giá hạch toán NVL

tồn đầu kỳ +

Trị giá hạch toán NVL Nhập trong kỳTrị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu xuất kho được tính bằng:

Trị giá vốn thực tế

NVL xuất kho =

Trị giá hạch toán NVL xuất kho x

Hệ số giá (H)

1.2.4 Tổ chức ghi nhận và cung cấp thông tin về nguyên vật liệu trong doanh nghiệp

1.2.4.1 Chứng từ kế toán sử dụng

Trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến việc nhập, xuất vật liệu đều phải lập chứng từ đầy đủ, kịp thời, đúng chế độ quy định

Theo chế độ chứng từ kế toán ban hành theo QĐ 15/2006/BTC ngày 20/03/2006 đã được thay thế bởi thông tư 200/2014/TT-BTC và theo QĐ 48/2006 ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, các chứng từ kế toán về vật liệu bao gồm:

- Phiếu nhập kho (Mẫu 01-VT);

- Phiếu xuất kho (Mẫu 02-VT);

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (Mẫu 03-VT);

- Biên bản kiểm kê vật tư, sản phẩm, hàng hoá (Mẫu 08-VT);

- Hoá đơn (GTGT)-MS 01 GTKT- LN

- Hoá đơn bán hàng mẫu 02 GTKT- LN

- Hoá đơn cước vận chuyển (Mẫu 03-BH);

Đối với các chứng từ này phải lập kịp thời, đầy đủ theo đúng quy định

về mẫu biểu, nội dung, phương pháp lập Người lập chứng từ phải chịu trách nhiệm về tính hợp lý, hợp pháp của chứng từ về các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh

Ngoài các chứng từ bắt buộc sử dụng thống nhất theo quy định của Nhà nước, các doanh nghiệp có thể sử dụng thêm các chứng từ hướng dẫn:

- Phiếu xuất vật tư theo hạn mức (Mẫu 04-VT);

- Biên bản kiểm nghiệm (Mẫu 05-VT);

- Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ (Mẫu 07-VT);

1.2.4.2 Phương pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu

Tùy từng đặc điểm sản xuất kinh doanh và yêu cầu quản lý của đơn vị

mà có thể sử dụng một trong các phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu sau đây:

1.2.4.2.1Phương pháp ghi thẻ song song:

-Nội dung:

+ Ở kho: Thủ kho dựng Thẻ kho để ghi chép hàng ngày tình hình nhập,

xuất, tồn kho của từng thứ nguyên vật liệu theo chỉ tiêu số lượng Khi nhận được các chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu thủ kho kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ, hợp pháp của chứng từ rồi ghi số thực nhập, thực xuất lần của chứng

từ đúng và vào Thẻ kho, cuối ngày tính ra số tồn kho và ghi vào cột “Tồn” trên Thẻ kho Định kỳ, thủ kho gửi các chứng từ nhập, xuất đó được phân loại theo từng thứ nguyên vật liệu lên phòng kế toán

+ Tại phòng kế toán: Kế toán sử dụng sổ kế toán chi tiết nguyên vật

liệu để ghi chép tình hình nhập, xuất cho từng thứ nguyên vật liệu theo cả hai chỉ tiêu số lượng và giá trị Khi nhận được các chứng từ nhập, xuất do thủ kho gửi lên, kế toán tiến hành kiểm tra, hoàn chỉnh chứng từ, căn cứ vào các chứng từ để ghi vào các sổ chi tiết nguyên vật liệu Cuối tháng, kế toán lập bảng kê nhập- xuất- tồn nguyên vật liệu, sau đó đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu với Thẻ kho; giữa bảng kê nhập- xuất- tồn với sổ cái tài khoản 152- Nguyên liệu,vật liệu; giữa số liệu của sổ kế toán chi tiết với

số kiểm kê thực tế

Trình tự ghi sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp ghi thẻ song song được khái quát bằng sơ đồ sau đây:

Sơ đồ 1.1:Trình tự kế toán theo phương pháp thẻ song song

Sinh viên: Nguyễn Trung Kiên Lớp: CQ49/21.10

Thẻ kho

Sổ kế toán chi tiết

Sổ kế toán tổng hợpBảng kê Nhập - Xuất - Tồn

24

Ghi chú:

Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng

Đối chiếu ngày

Đối chiếu cuối tháng

• Ưu điểm:

Phương pháp này đơn giản, dễ làm, dễ kiểm tra đối chiếu số liệu, đảm bảo độ tin cậy của thông tin và có khả năng cung cấp thông tin nhanh cho quản trị hàng tồn kho

• Điều kiện áp dụng:

- Đối với kế toán thủ công: Thích hợp với các doanh nghiệp có ít

chủng loại vật tư, khối lượng các nghiệp vụ nhập, xuất ít, phát sinh không thường xuyên

- Đối với doanh nghiệp ứng dụng phần mềm kế toán: Áp dụng rộng

rãi cho các doanh nghiệp, kể cả các doanh nghiệp có chủng loại vật tư nhiều, các nghiệp vụ kế toán nhập, xuất thường xuyên

1.2.4.2.2 Phương pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển:

• Nội dung:

- Ở kho: Thủ kho sử dụng “thẻ kho” để ghi chép giống như phương

pháp ghi thẻ song song

- Ở phòng kế toán: Kế toán sử dụng “Sổ đối chiếu luân chuyển” để

ghi chép cho từng thứ vật tư theo cả hai chỉ tiêu số lượng và giá trị “Sổ đối chiếu luân chuyển” được mở cho cả năm và được ghi vào cuối tháng, mỗi thứ vật tư được ghi một dòng trên sổ

Hằng ngày, khi nhận được chứng từ nhập - xuất kho, kế toán tiến hành kiểm tra và hoàn chỉnh chứng từ Sau đó tiến hành phân loại chứng từ theo từng thứ vật tư, chứng từ nhập riêng, chứng từ xuất riêng Hoặc kế toán có thể lập “bảng kê nhập”, “bảng kê xuất”

Cuối tháng, tổng hợp số liệu từ các chứng từ (hoặc từ bảng kê) để ghi vào “Sổ đối chiếu luân chuyển” cột luân chuyển và tính ra số tồn cuối tháng Đồng thời kế toán thực hiện đối chiếu số liệu trên sổ này với các số liệu trên thẻ kho và trên sổ kế toán tài chính liên quan (nếu cần)

Trình tự ghi sổ có thể được khái quát theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.2: Trình tự kế toán theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

Sinh viên: Nguyễn Trung Kiên Lớp: CQ49/21.10

Ghi chú: Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng

Đối chiếu cuối tháng

• Ưu điểm: Khối lượng ghi chép của kế toán được giảm bớt do chỉ

ghi một lần vào cuối tháng

• Nhược điểm: Vẫn trùng lắp chỉ tiêu số lượng giữa ghi chép của thủ

kho và kế toán

- Nếu không lập bảng kê nhập, bảng kê xuất vật tư thì việc sắp xếp chứng từ nhập, xuất trong cả tháng để ghi chép, đối chiếu luân chuyển dễ phát sinh nhầm lẫn sai sót Nếu lập bảng kê nhập, bảng kê xuất thì khối lượng ghi chép vẫn lớn

- Việc kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa thủ kho và phòng kế toán chỉ được tiến hành vào cuối tháng, vì vậy hạn chế việc kiểm tra của phòng kế toán

Theo phương pháp này, để báo cáo nhanh hàng tồn kho cần dựa vào số liệu trên thẻ kho

• Điều kiện áp dụng: Phương pháp này thích hợp với các doanh

nghiệp có chủng loại vật tư ít, khối lượng các nghiệp vụ nhập xuất không nhiều, không bố trí riêng nhân viên kế toán chi tiết nguyên vật liệu, do vậy không có điều kiện ghi chép theo dõi tình hình nhập, xuất hàng ngày

1.2.4.3 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu

Kế toán tổng hợp là việc sử dụng các tài khoản kế toán để phản ánh, kiểm tra và giám sát các đối tượng kế toán ở dạng tổng quát.

Nguyên vật liệu là TSLĐ của doanh nghiệp và được nhập, xuất kho thường xuyên Tuy nhiên, tuỳ theo đặc điểm nguyên vật liệu của doanh nghiệp mà các doanh nghiệp có phương thức kiểm kê khác nhau Có doanh nghiệp thực hiện kiểm kê theo từng nghiệp vụ nhập, xuất kho nhưng cũng có những doanh nghiệp chỉ kiểm kê một lần vào thời điểm cuối tháng Tương ứng với hai phương thức kiểm kê, trong kế toán nguyên vật liệu nói riêng và

kế toán hàng tồn kho nói chung có hai phương pháp hạch toán hàng tồn kho là phương pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK) và phương pháp kê khai thường xuyên (KKTX) Theo chế độ kế toán quy định, các doanh nghiệp chỉ áp dụng một trong hai phương pháp hạch toán hàng tồn kho nói trên tuỳ thuộc vào đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp

1.2.4.3.1 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu thep phương pháp kê khai

thường xuyên

- Phương pháp KKTX: Là phương pháp kế toán phải tổ chức ghi chép

một cách thường xuyên liên tục các nghiệp vụ nhập kho,xuất kho và tồn kho của vật tư trên các tái khoản kế toán hàng tồn kho Như vậy, trị giá vốn thực

tế của nguyên vật liệu xuất kho được xác định trên cơ sở tổng hợp số liệu từ các chứng từ xuất kho, phân loại theo từng đối tượng sử dụng và được phản ánh trên tài khoản và trên sổ kế toán

Phản ánh trên tài khoản chữ T :

-Kế toán biến động tăng, giảm nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên

Kế toán tăng giảm nguyên vật liệu theo phương pháp KKTX được phản ánh đầy đủ qua sơ đồ chữ T sau:

Sinh viên: Nguyễn Trung Kiên Lớp: CQ49/21.10

tạo sản phẩm

TK 627, 641, 642… Xuất cho PX sản xuất, cho bán

hàng, cho QLDN, XDCB

TK 222, 223,… Xuất vật liệu góp vốn

liên doanh, liên kết… (*)

TK 154 Xuất thuê ngoài gia công

chế biến

TK 632, 1381,… Vật liệu thiếu phát hiện qua

kiểm kê tại kho (trong hoặc ngoài định mức)

TK 412 Khoản chênh lệch giảm

đánh giá giảm

TK 331, 111, 112 CKTM, GGHM,

TK 331, 111, 333,

112, 141, 311

Tổng giá thanh toán

Tăng do mua ngoài (chưa có thuế GTGT)

Thuế GTGT

TK 152

28

1.2.4.3.2 Kế toán tổng hợp theo phương pháp kiểm kê định kỳ

- Phương pháp KKĐK: Là phương pháp kế toán không tổ chức ghi

chép một cách thường xuyên, liên tục các nghiệp vụ nhập kho, xuất kho và tồn kho của vật tư trên các tài khoản hàng tồn kho Các tài khoản này chỉ phản ánh trị giá vốn thực tế của vật tư tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ

Việc xác định giá trị vật liệu xuất dùng trên tài khoản kế toán tổng hợp không căn cứ vào chứng từ xuất kho mà lại căn cứ vào trị giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ, mua (nhập) trong kỳ và kết quả kiểm kê cuối kỳ để tính Chính vì vậy, trên tài khoản tổng hợp không thể hiện rõ giá trị xuất dùng cho từng đối tượng, từng mục tiêu xuất dùng khác nhau: phục vụ cho sản xuất công tác bán hàng hay quản lý doanh nghiệp…Hơn nữa trên tài khoản tổng hợp cũng khó có thể biết được số mất mát, hư hỏng (nếu có)… Vì vậy, phương pháp KKĐK thường được được áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất có quy mô nhỏ, kinh doanh một loại mặt hàng hoặc hàng thương mại giá trị thấp

-Kế toán tổng hợp NVL theo phương pháp kiểm kê định kỳ

Kế toán tăng giảm nguyên vật liệu theo phương pháp KKĐK được phản ánh đầy đủ qua sơ đồ chứ T sau:

Sinh viên: Nguyễn Trung Kiên Lớp: CQ49/21.1030

1.2.4.4 Hệ thống sổ kế toán trong kế toán tổng hợp nguyên vật liệu

1.2.4.4.1 Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức “ Nhật ký chung”

Doanh nghiệp có thể sử dụng hệ thống sổ kế toán sau:

- Sổ nhật ký chung là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép các nghiệp

vụ kinh tế, tài chính theo trình tự thời gian và quan hệ đối ứng tài khoản làm căn cứ ghi sổ cái

- Sổ cái: Mỗi tài khoản được sử dụng một số trang sổ riêng

- Sổ nhật ký thu tiền

- Sổ nhật ký chi tiền

- Sổ nhật ký mua hàng

- Sổ nhật ký bán hàng

Các sổ hạch toán chi tiết

1.2.4.4.2 Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức “ Nhật ký chứng từ”

Doanh nghiệp có thể sử dụng hệ thống sổ kế toán sau:

- Sổ nhật ký chứng từ: Là sổ kế toán tổng hợp phản ánh toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo thời gian và theo quan hệ đối ứng tài khoản làm căn cứ để ghi sổ cái

- Sổ cái

- Bảng kê

- Các sổ hạch toán chi tiết

1.2.4.4.3 Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức “ Chứng từ ghi sổ”

Doanh nghiệp có thể sử dụng hệ thống sổ kế toán sau:

- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ: Là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo thời gian Sổ này vừa dùng để đăng ký các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh, quản lý chứng từ ghi sổ, vừa để kiểm tra đối chiếu số liệu với bảng cân đối sổ phát sinh

- Sổ cái: Là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo tài khoản kế toán

- Các sổ hạch toán chi tiết

1.2.4.4.4 Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức “ Nhật ký – sổ cái”

Để hạch toán kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp có thể sử dụng các

sổ kế toán sau:

- Một số sổ tổng hợp duy nhất là: Nhật ký – sổ cái Sổ nhật ký- sổ cái phản ánh tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian và hệ thống hóa theo nội dung kinh tế

- Các sổ hạch toán chi tiết: Là sổ phản ánh chi tiết cụ thể về từng đối tượng kế toán gồm có các sổ chi tiết như:sổ chi tiết quỹ tiền mặt, sổ chi tiết TGNH, sổ TSCĐ

1.2.5 Tổ chức sử dụng thông tin kế toán về nguyên vật liệu phục vụ yêu cầu quản trị doanh ngiệp.

Trình bày thông tin nguyên vật liệu trên :

Báo cáo tài chính

Báo cáo tài chính là kết quả tổng hợp của các sổ kế toán phản ánh một cách có hệ thống tình hình tài sản nguồn vốn hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp kết quả hoạt động thực trạng sử dụng vốn của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định Do đó báo cáo tài chính vừa là phương pháp kế toán truyền tải thông tin phục vụ cho những mục đích khác nhau của người sử dụng để ra các quyết định kinh tế

Vì thế báo cáo tài chính có ý nghĩa quan trọng việc lập và trình bày các thông tin trên báo cáo tài chính theo nguyên tắc, chuẩn mực chung là rất cần thiết Kế toán nguyên vật liệu là một bộ phận không thể bỏ sót trong việc trình bày các chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính của công tác kế toán

Bảng cân đối kế toán

Sinh viên: Nguyễn Trung Kiên Lớp: CQ49/21.1032

Trong kỳ kế toán tại doanh nghiệp theo dõi tình hình nhập xuất tồn nguyên vật liệu trong kỳ cả về số lượng và giá trị Sau đó sẽ tiến hành đối chiếu sổ kế toán tổng hợp và chi tiết, tình hình theo dõi tại kho và tại phòng

kế toán để phản ánh các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu hàng tồn kho là tổng dư Nợ của Tài khoản

151 “ Hàng mua đang đi đường”, 152 “ Nguyên liệu vật liệu”, 153 “ Công cụ dụng cụ”, 154 “ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”, 155

“Thanh phẩm”, 156 “Hàng hóa”,157 “ Hàng gửi đi bán”, 158 “Hàng hóa kho bảo thuế”, 159 “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” trên sổ cái hoặc Nhật ký – sổ cái tại ngày kết thúc quý báo cáo

Ngoài ra còn được trình bày trên các chỉ tiêu khác

V Tài sản ngắn hạn khác(Mã số 150)

Phần nguồn vốn

B – NỢ PHẢI TRẢ

I.Nợ ngắn hạn

Trên thuyết minh báo cáo tài chính

Doanh nghiệp phải trình bày chi tiết các nội dung sau trên thuyết minh báo cáo tài chính

(a) Các chính sách kế toán áp dụng trong việc đánh giá hàng tồn kho, gồm cả phương pháp tính giá trị hàng tồn kho

(b) Giá gốc của tổng số hàng tồn kho và giá gốc của từng loại hàng tồn kho được phân loại phù hợp với doanh nghiệp

(c) Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho

(d) Giá trị hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

(e) Những trường hợp hay sự kiện dẫn đến việc trích lập thêm hoặc hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

(f) Giá trị ghi sổ của hàng tồn kho (Giá gốc trừ (-) dự phòng giảm giá hàng tồn kho) đã dùng để thế chấp, cầm cố đảm bảo cho các khoản nợ phải trả

Trường hợp doanh nghiệp tính giá trị hàng tồn kho theo phương pháp nhập sau, xuất trước thì báo cáo tài chính phải phản ánh số chênh lệch giữa giá trị hàng tồn kho trình bày trong bảng cân đối kế toán với:

- Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước nhỏ hơn giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp bình quân gia quyền và giá trị thuần có thể thực hiện được); hoặc Với giá trị hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo phương pháp bình quân gia quyền (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp bình quân gia quyền nhỏ hơn giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước

và giá trị thuần có thể thực hiện được); hoặc Với giá trị hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được nhỏ hơn giá trị hàng tồn kho tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước và phương pháp bình quân gia quyền)

- Giá trị hiện hành của hàng tồn kho cuối kỳ tại ngày lập bảng cân đối

kế toán (nếu giá trị hiện hành của hàng tồn kho tại ngày lập bảng cân đối kế toán nhỏ hơn giá trị thuần có thể thực hiện được); hoặc với giá trị thuần có thể thực hiện được (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được nhỏ hơn giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị hiện hành tại ngày lập bảng cân đối kế toán)

- Trình bày chi phí về hàng tồn kho trên báo cáo kết quả sản xuất, kinh doanh được phân loại chi phí theo chức năng Phân loại chi phí theo chức năng là hàng tồn kho được trình bày trong khoản mục “Giá vốn hàng bán”

Sinh viên: Nguyễn Trung Kiên Lớp: CQ49/21.1034

trong báo cáo kết quả kinh doanh, gồm giá gốc của hàng tồn kho đã bán, khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, các khoản hao hụt mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ (-) phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra, chi phí sản xuất chung không được phân bổ

*Nội dung tổ chức công tác KT trong điều hiện kế toán trên máy vi tính

•Tổ chức mã hóa các đối tượng quản lý

Mã hóa là cách thức thể hiện việc phân loại, gắn ký hiệu, xếp lớp các đối tượng cần quản lý Nhờ đó sẽ cho phép nhận diện, tìm kiếm một cách nhanh chóng các đối tượng trong quá trình xử lý thông tin tự động Nguyên tắc chung của việc mã hóa là phải đầy đủ, đồng bộ, có hệ thống, đảm bảo tính thống nhất và phù hợp với chế độ kế toán hiện hành, phần mềm kế toán

Việc xác định các đối tượng cần mã hóa là hoàn toàn phụ thuộc vào yêu cầu quản trị của DN Thông thường trong công tác công tác kế toán nguyên vật liệu những đối tượng chủ yếu sau cần phải được mã hóa:Danh mục tài khoản (TK 152, 331…); Danh mục chứng từ: Hóa đơn GTGT, phiếu thu…; Danh mục vật tư sản phẩm hàng hóa; Danh mục nhà cung cấp…

vật tư sản phẩm hàng hóa; Danh mục khách hàng…

•Khai báo, cài đặt

Sau khi đã mã hóa cho các đối tượng, DN phải khai báo cài đặt thông tin đặc thù liên quan đến các đối tượng này Ví dụ liên quan đến vật liệu sản phẩm hàng hóa ta có thể khai báo về: kho, tên, mã, đơn vị tính…Thông qua việc cài đặt những thông số này thì khi làm việc với đối tượng nào, máy sẽ tự động hiện lên các thông số cài đặt, khai báo liên quan đến đối tượng đó

•Tổ chức chứng từ kế toán

Tổ chức chứng từ kế toán là khâu đầu tiên của công tác kế toán nhằm cung cấp thông tin đầu vào, làm cơ sở dữ liệu cho hệ thống thông tin biến đổi thành thông tin kế toán cung cấp cho các đối tượng sử dụng

Nội dung của tổ chức hệ thống chứng từ bao gồm:

+ Xác định và xây dựng hệ thống danh mục chứng từ trên máy.

+ Tổ chức luân chuyển, xử lý và bảo quản chứng từ

•Tổ chức hệ thống tài khoản kế toán

Trong phần mềm kế toán thường cài đặt sẵn hệ thống TK cấp 1, cấp 2 dựa trên hệ thống TK do BTC ban hành Các DN cần phải căn cứ vào đặc điểm của DN mình mà xây dựng hệ thống TK chi tiết cấp 3, cấp 4 theo các đối tượng quản lý đã được mã hóa chi tiết Khi tìm, xem, in sổ sách kế toán, người sử dụng có thể lọc theo cả TKTH và TK chi tiết

•Tổ chức hệ thống sổ sách báo cáo kế toán:

Trên cơ sở hệ thống sổ KTTH, trình tự hệ thống hoá thông tin, yêu cầu quản

lý và sử dụng thông tin chi tiết của từng DN, các chương trình phần mềm kế toán sẽ được thiết kế để xử lý và hệ thống hoá thông tin tự động trên máy theo đúng yêu cầu.Thông thường, thông tin từ các chứng từ gốc nhập vào sẽ được lưu giữ trong các tệp tin dữ liệu chi tiết, sau đó được hệ thống hoá để lập Sổ Cái Định kỳ, Sổ Cái sẽ được xử lý để lập báo cáo kế toán

Sinh viên: Nguyễn Trung Kiên Lớp: CQ49/21.1036

CHƯƠNG II: TÌNH HÌNH THỰC TẾ VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU Ở CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN, ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG

+Mã số thuế: 0800242495 cục thuế tỉnh Hải Dương

+Loại hình doanh nghiệp: Công ty cổ phần

+Tên gọi: Công ty cổ phần tư vấn, đầu tư và xây dựng Hải Dương

Ngành nghề kinh doanh của công ty chủ yếu là tư vấn, đầu tư và xây dựng thi công các công trình dân dụng cũng như an sinh xã hội trong địa bàn tỉnh

Công ty cổ phần tư vấn, đầu tư và xây dựng Hải Dương từ khi thành lập đến nay đã trải qua 12 năm hoạt động không ngừng phát triển kể cả quy

mô lẫn chất lượng sản phẩm đóng góp công lao không chỉ cho ngành xây dựng nói riêng mà cho kinh tế nước nhà nói chung Đã được UBND tỉnh Hải Dương trao tặng bằng khen cho những cố gắng nỗ lực tạo việc làm cho người lao động trong tỉnh từ năm 2011- 2013