Luận văn kế toán vật liệu và công cụ dụng cụ tại công ty xây dựng công trình giao thông 124

Lời nói đầu Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải có đầy đủ ba yếu tố bản: lao động, t liệu lao động đối tợng lao động Vật liệu t liệu lao động, sở phận chủ yếu để tạo hình thái vật chất sản phẩm yếu tố thiếu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Để hoạt động sản xuất kinh doanh đợc tiến hành cách có hiệu quả, doanh nghiệp đơn giản có sử dụng vật liệu mà điều quan trọng phải sử dụng có hiệu quả, tránh tình trạng cung cấp thiếu gây ngng trệ sản xuất hay thừa vật liệu gây ứ đọng vốn chi phí vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm Muốn phải có chế độ quản lý thích đáng toàn diện vật liệu từ khâu cung cấp đến khâu sử dụng vật liệu cho có hiệu Hiệu quản lý vật liệu định hiệu sử dụng vốn lu động chất lợng sản phẩm doanh nghiệp Vì thiết phải xây dựng đợc chu trình quản lý vật liệu cách khoa học Điều ý nghĩa mặt kế toán giúp cho hạch toán vật liệu đợc xác mà vấn đề có ý nghĩa thực tiễn tầm vĩ mô góp phần nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Trong điều kiện tồn sản xuất hàng hóa, vật liệu đợc xác định phận chi phí sản xuất kinh doanh cấu thành nên giá trị sản phẩm, việc hạch toán xác chi phí vật liệu giá thành sản phẩm có ý nghĩa quan trọng Nó giúp cho việc xác định giá thành sản phẩm đợc xác, giúp cho ban lãnh đạo có nhìn nhận, đánh giá đắn nguyên nhân tăng giảm giá thành sản phẩm, từ có biện pháp phấn đấu tiết kiệm chi phí hạ giá thành để thu lợi nhuận cao định phát triển doanh nghiệp Là doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực xây dựng bản, kinh tế thị trờng có cạnh tranh gay gắt Công ty Xây Dựng công trình giao thông 124 đứng trớc vấn đề xúc để quản lý vật liệu có hiệu Chi phí nguyên vật liệu Công ty chiếm khoảng 75% đến 80% giá trị xây dựng đồng thời phận dự trữ sản xuất quan trọng Vấn đề khó khăn phải theo sát biến động vật liệu để làm quản lý sử dụng có hiệu đồng thời tìm đợc phơng hớng để đa lý luận vào thực tế vừa chặt chẽ vừa linh hoạt vừa chế độ chung nhng phù hợp với điều kiện riêng doanh nghiệp Thời gian qua Công ty có nhiều đổi công tác kế toán nói chung kế toán vật liệu nói riêng, nhiên hết mặt tồn tại, vớng mắc đòi hỏi phải tìm phơng hớng hoàn thiện Chính vậy, qua thời gian tìm hiểu thực tế công tác kế toán Công ty Xây Dựng công trình giao thông 124 thấy đợc tầm quan trọng vật liệu công cụ dụng cụ, đợc giúp đỡ nhiệt tình cán phòng kế toán hớng dẫn cô giáo Nguyễn Song Hà em lựa chọn Kế toán vật liệu công cụ dụng cụ Công ty xây dựng công trình giao thông 124 Nội dung chuyên đề gồm ba phần: Phần I: vấn đề chung chế độ tài kế toán Phần II: Tình hình thực tế công tác kế toán vật liệu công cụ dụng cụ Công ty Xây Dựng công trình giao thông 124 Phần III: Nhận xét kiến nghị hoàn thiện công tác kế toán nguyên liệu, vật liệu công cụ dụng cụ Phần thứ I vấn đề chung chế độ tài kế toán nguyên liệu, vật liệu công cụ dụng cụ I Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ công ty xây dụng công trình 124 Khái niệm đặc điểm vai trò nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ Nguyên vật liệu phận trọng yếu t liệu sản xuất, nguyên vật liệu đối tợng lao động qua tác động ngời Trong vật liệu nguyên liệu trải qua chế biến Vật liệu đợc chia thành vật liệu chính, vật liệu phụ nguyên liệu gọi tắt nguyên vật liệu Việc phân chia nguyên liệu thành vật liệu chính, vật liệu phụ dựa vào đặc tính vật lý, hoá học khối l ợng tiêu hao mà tham gia chúng vào cấu thành sản phẩm Khác với vật liệu, công cụ dụng cụ t liệu lao động đủ tiêu chuẩn quy định giá trị thời gian sử dụng tài sản cố định Trong trình thi công xây dựng công trình, chi phí sản xuất cho ngành xây lắp gắn liền với việc sử dụng nguyên nhiên vật liệu, máy móc thiết bị thi công trình vật liệu ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất cấu thành lên sản phẩm công trình Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp vật liệu bị tiêu hao toàn chuyển giá trị lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Trong doanh nghiệp xây lắp chi phí vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn từ 65%70% tổng gía trị công trình Do việc cung cấp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ kịp thời hay ảnh hởng to lớn đến việc thực kế hoạch sản xuất (tiến độ thi công xây dựng) doanh nghiệp, việc cung cấp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ cần quan tâm đến chất lợng, chất lợng công trình phụ thuộc trực tiếp vào chất lợng vật liệu mà chất lợng công trình điều kiện tiên để doanh nghiệp có uy tín tồn thị trờng Trong chế thị trờng việc cung cấp vật liệu cần đảm bảo giá hợp lý tạo điều kiện cho doanh nghiệp làm ăn có hiệu Bên cạnh đó, công cụ dụng cụ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh mà giữ nguyên đợc hình thái vật chất ban đầu, giá trị dịch chuyển lần dịch chuyển dần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Song giá trị nhỏ, thời gian sử dụng ngắn nên đợc mua sắm, dự trữ nguồn vốn lu động doanh nghiệp nh nguyên vật liệu Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ có vị trí quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, thiếu nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ tiến hành đợc hoạt động sản xuất vật chất nói chung qúa trình thi công xây lắp nói riêng Trong qúa trình thi công xây dựng công trình, thông qua công tác kế toán nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ từ đánh giá khoản chi phí cha hợp lý, lãng phí hay tiết kiệm Bởi cần tập trung quản lý chặt chẽ vật liệu, công cụ dụng cụ tất khâu: thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng vật liệu, công cụ dụng cụ nhằm hạ thấp chi phí sản xuất sản phẩm chừng mực định, giảm mức tiêu hao vật liệu, công cụ dụng cụ sản xuất sở để tăng thêm sản phẩm cho xã hội Có thể nói vật liệu công cụ dụng cụ giữ vị trí quan trọng thiếu đợc trình thi công xây lắp Vai trò vật liệu, công cụ dụng cụ công ty xây dụng công trình Xây dựng ngành sản xuất vật chất mang tính chất công nghiệp, sản phẩm ngành xây dựng công trình, hạng mục công trình có quy mô lớn, kết cấu phức tạp thờng cố định nơi sản xuất (thi công) điều kiện khác phải di chuyển theo địa điểm xây dựng Từ đặc điểm riêng ngành xây dựng làm cho công tác quản lý, sử dụng vật liệu, công cụ dụng cụ phức tạp chịu ảnh hởng lớn môi trờng bên nên cần xây dựng định mức cho phù hợp với điều kiện thi công thực tế Quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ yếu tố khách quan sản xuất xã hội Tuy nhiên trình độ sản xuất khác nên phạm vi mức độ phơng pháp quản lý khác Hiện sản xuất ngày mở rộng phát triển sở thoả mãn không ngừng nhu cầu vật chất văn hóa tầng lớp xã hội Việc sử dụng vật liệu công cụ dụng cụ cách hợp lý, có kế hoạch ngày đợc coi trọng Công tác quản lý vật liệu công cụ dụng cụ nhiệm vụ tất ngời nhằm tăng hiệu kinh tế cao mà hao phí lại thấp Công việc hạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ ảnh h ởng định đến việc hạch toán giá thành, để đảm bảo tính xác việc hạch toán giá thành trớc hết phải hạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ xác Để làm tốt công tác hạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ khâu từ thu mua, bảo quản tới khâu dự trữ sử dụng Trong khâu thu mua vật liệu, công cụ dụng cụ phải đợc quản lý khối lợng, quy cách, chủng loại, giá mua chi phí thu mua, thực kế hoạch mua theo tiến độ, thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Bộ phận kế toán - tài cần có định đắn từ đầu việc lựa chọn nguồn vật t, địa điểm giao hàng, thời hạn cung cấp, phơng tiện vận chuyển giá mua, cớc phí vận chuyển, bốc dỡ cần phải dự toán biến động cung cầu giá vật t thị trờng để đề biện pháp thích ứng Đồng thời thông qua toán kế toán vật liệu cần kiểm tra lại giá mua vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí vận chuyển tình hình thực hợp đồng ngời bán vật t, ngời vận chuyển Việc tổ chức tổ kho tàng, bến bãi thực chế độ bảo quản loại vật liệu, công cụ dụng cụ tránh h hỏng, mát, hao hụt, đảm bảo an toàn yêu cầu quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ Trong khâu dự trữ đòi hỏi doanh nghiệp phải xác định đợc mức dự trữ tối đa, tối thiểu để đảm bảo cho trình thi công xây lắp đợc bình thờng, không bị ngừng trệ, gián đoạn việc cung ứng vật t không kịp thời gây ứ động vốn dự trữ nhiều Sử dụng hợp lý, tiết kiệm sở định mức tiêu hao dự toán chi phí có ý nghĩa quan trọng việc hạ thấp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm nhằm tăng lợi nhuận, tăng tích luỹ cho doanh nghiệp Do khâu sử dụng cẩn phải tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất vật liệu, công cụ dụng cụ sản xuất kinh doanh Định kỳ tiến hành việc phân tích tình hình sử dụng vật liệu, công cụ dụng cụ khoản chi phí vật liệu cho trình sản xuất sản phẩm nhằm tìm nguyên nhân dẫn đến tăng giảm chi phí vật liệu cho đơn vị sản phẩm, khuyến khích việc phát huy sáng kiến cải tiến, sử dụng tiết kiệm vật liệu, công cụ dụng cụ, tận dụng phế liệu Tóm lại, quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ, sử dụng vật liệu nội dung quan trọng công tác quản lý doanh nghiệp đợc nhà quản lý quan tâm II Phân loại đánh giá nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ: Phân loại nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ: Trong doanh nghiệp sản xuất vật liệu - công cụ dụng cụ bao gồm nhiều loại khác nhau, đặc biệt ngành xây dựng với nội dung kinh tế tính lý hoá học khác Để quản lý chặt chẽ tổ chức hạch toán chi tiết tới loại vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ cho kế hoạch quản trị cần thiết phải tiến hành phân loại nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ Trớc hết vật liệu, vào nội dung kinh tế, vai trò chúng trình thi công xây lắp, vào yêu cầu quản lý doanh nghiệp nguyên vật liệu đợc chia thành loại sau: + Nguyên vật liệu chính: Là đối tợng lao động chủ yếu doanh nghiệp xây lắp, sở vật chất cấu thành lên thực thể sản phẩm Trong ngành xây dựng phải phân biệt vật liệu xây dựng, vật kết cấu thiết bị xây dựng Các loại vây liệu sở vật chất chủ yếu hình thành lên sản phẩm đơn vị xây dựng, hạng mục công trình xây dựng nhng chúng có khác Vật liệu xây dựng sản phẩm ngành công nghiệp chế biến đợc sử dụng đơn vị xây dựng để tạo lên sản phẩm nh hạng mục công trình, công trình xây dựng nh gạch, ngói, xi măng, sắt, thép Vật kết cấu phận công trình xây dựng mà đơn vị xây dựng sản xuất mua đơn vị khác để lắp vào sản phẩm xây dựng đơn vị xây dựng sản xuất mua đơn vị khác để lắp vào sản phẩm xây dựng đơn vị nh thiết bị vệ sinh, thông gió, truyền ấm, hệ thống thu lôi + Vật liệu phụ: Là loại vật liệu tham gia vào trình sản xuất, không cấu thành thực thể sản phẩm Vật liệu phụ tác dụng phụ trình sản xuất, chế tạo sản phẩm: Làm tăng chất lợng vật liệu sản phẩm, phục vụ cho công tác quản lý, phục vụ thi công, cho nhu cầu công nghệ kỹ thuật bao gói sản phẩm Trong ngành xây dựng gồm: sơn, dầu, mỡ phục vụ cho trình sản xuất + Nhiên liệu: Về thực thể loại vật liệu phụ, nhng có tác dụng cung cấp nhiệt lợng qúa trình thi công, kinh doanh tạo điều kiện cho qúa trình chế tạo sản phẩm diễn bình thờng Nhiên liệu tồn thể lỏng, khí, rắn nh: xăng, dầu, than củi, đốt dùng để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho phơng tiện máy móc, thiết bị hoạt động + Phụ tùng thay thế: Là loại vật t, sản phẩm dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị, phơng tiện vận tải, công cụ dụng cụ sản xuất + Thiết bị xây dựng bản: Bao gồm thiết bị cần lắp, không cần lắp, công cụ, khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt vào công trình xây dựng + Phế liệu: Là loại vật liệu loại trình thi công xây lắp nh gỗ, sắt, thép vụn phế liệu thu hồi trình lý tài sản cố định Tuỳ thuộc vào yêu quản lý công ty kế toán chi tiết doanh nghiệp mà loại vật liệu nêu lại đợc chia thành nhóm, thứ cách chi tiết cách lập sổ danh điểm vật liệu Trong loại, nhóm, thứ vật liệu đợc sử dụng ký hiệu riêng hệ thống chữ số thập phân để thay tên gọi, nhãn hiệu, quy cách vật liệu Ký hiệu đợc gọi sổ danh điểm vật liệu đợc sử dụng thống phạm vi doanh nghiệp - Đối với công cụ dụng cụ doanh nghiệp bao gồm loại dụng cụ gá lắp chuyên dùng cho sản xuất, dụng cụ đồ nghề, dụng cụ quản lý, bảo hộ lao động, lán trại tạm thời - để phục vụ công tác kế toán toàn công cụ dụng cụ đợc chia thành: - Công cụ dụng cụ - Bao bì luân chuyển - Đồ dùng cho thuê Tơng tự nh vật liệu loại công cụ dụng cụ cần phải chia thành nhóm, thứ chi tiết tuỳ theo yêu cầu, trình độ quản lý công tác kế toán doanh nghiệp Việc phân loại vật liệu, công cụ dụng cụ nh giúp cho kế toán tổ chức tài khoản cấp 1, cấp 2, phản ánh tình hình có biến động loại vật liệu, công cụ dụng cụ trình thi công xây lắp doanh nghiệp Từ có biện pháp thích hợp việc tổ chức quản lý sử dụng có hiệu loại vật, công cụ dụng cụ Đánh giá trình thi công xây lắp: Do đặc điểm vật liệu, công cụ dụng cụ có nhiều thứ, thờng xuyên biến động trình sản xuất kinh doanh yều cầu công tác kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ phải phản ánh kịp thời hàng ngày tình hình biến động có vật liệu, công cụ dụng cụ nên công tác kế toán cần thiết phải đánh giá vật liệu, công cụ dụng cụ 2.1 Đánh giá vật liệu công cụ dụng cụ theo giá thực tế a Giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho Tuỳ theo nguồn nhập mà giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ đợc xác định nh sau: + Đối với vật liệu, công cụ dụng cụ mua giá thực tế nhập kho: = + + - + Đối với vật liệu, công cụ dụng cụ doanh nghiệp tự gia công chê biến: = + + Đối với công cụ dụng cụ thuê gia công chế biến: = + + + Đối với trờng hợp đơn vị khác góp vốn liên doanh vật liệu, công cụ dụng cụ giá thực tế vật liệu công cụ dụng cụ nhận vốn góp liên doanh giá hội đồng liên doanh đánh giá công nhận + Đối với phế liệu, phế phẩm thu hồi đợc đánh giá theo giá ớc tính b Giá thực tê vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho Vật liệu, công cụ dụng cụ đợc thu mua nhập kho thờng xuyên từ nhiều nguồn khác nhau, giá thực tế lần, đợt nhập kho không hoàn toàn giống Khi xuất kho kế toán phải tính toán xác định đợc giá thực tế xuất kho cho nhu cầu, đối tợng sử dụng khác Theo phơng pháp tính giá thực tế xuất kho đăng ký áp dụng phải đảm bảo tính quán niên độ kế toán Để tính giá trị thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho áp dụng phơng phap sau: + Phơng pháp tính theo đơn giá thực tế bình quân tồn đầu kỳ: Theo phơng pháp giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho đợc tính sở số liệu vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng đơn giá bình quân vật liệu, công cụ dụng cụ tồn đầu kỳ Giá thực tế xuất kho = Số lợng xuất kho x Đơn giá bình quân vật liệu, CCDC tồn đầu kỳ = + Phơng pháp tính theo đơn giá bình quân tồn đầu kỳ nhập kỳ: phơng pháp giống phơng pháp nhng đơn giá vật liệu đợc tính bình quân cho số tồn đầu kỳ nhập kỳ Giá thực tế xuất kho = Số lợng xuất kho x Đơn giá bình quân Đơn giá bình quân = + Phơng pháp tính theo giá thực tế đích danh: Phơng pháp thờng đợc áp dụng loại vật liệu, công cụ dụng cụ có giá trị cao, loại vật t đặc chủng Giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho đợc vào đơn giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho theo lô, lần nhập số lợng xuất kho theo lần + Phơng pháp tính theo giá thực tế nhập trớc - xuất trớc: Theo phơng pháp phải xác định đợc đơn giá nhập kho thực tế lần nhập Sau vào số lợng xuất kho tính giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc tính theo giá thực tế nhập tr ớc lợng xuất kho thuộc lần nhập trớc Số lại (tổng số xuất kho - số xuất thuộc lần nhận trớc) đợc tính theo đơn giá thực tế lần nhập sau Nh giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ tồn cuối kỳ giá thực tế vật liệu nhập kho thuộc lấn mua vào sau + Phơng pháp tính theo giá thực tế nhập sau - xuất trớc: Ta phải xác định đơn giá thực tế lần nhập nhng xuất vào số lợng xuất đơn giá thực tế nhập kho lần cuối Sau lần lợt đến lần nhập trớc để tính giá thực tế xuất kho Nh giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho cuối kỳ lại giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ tính theo đơn giá lần nhập đầu kỳ 2.2 Đánh giá vật liệu công cụ dụng cụ theo giá hạch toán Đối với doanh nghiệp có quy mô lớn, khối lợng, chủng loại vật liệu, công cụ dụng cụ nhiều, tình hình xuất diễn thờng xuyên Việc xác định giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ hàng ngày khó khăn trờng hợp xác định đợc hàng ngày lần nhập, đợt nhập nhng tốn nhiều chi phí không hiệu cho công tác kế toán, sử dụng giá hạch toán để hạch toán tình hình nhập, xuất hàng ngày Giá hạch toán loại giá ổn định đợc sử dụng thống doanh nghiệp, thời gian dài giá kế hoạch vật liệu, công cụ dụng cụ Nh hàng ngày sử dụng giá hạch toán để ghi sổ chi tiết giá vật liệu, công cụ dụng cụ xuất Cuối kỳ phải điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế để có số liệu ghi vào tài khoản, sổ kế toán tổng hợp báo cáo kế toán Việc điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế tiến hành nh sau: Trớc hết xây dựng hệ số giá thực tế giá hạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ (H) H= Sau tính giá thực tế xuất kho, vào giá hạch toán xuất kho hệ số giá: giá Giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho = giá hạch toán xuất kho x hệ số Tuỳ thuộc vào đặc điểm, yêu cầu trình độ quản lý doanh nghiệp mà phơng pháp tính giá vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho đơn giá thực tế hệ số giá (trong trờng hợp sử dụng giá hạch toán) tính riêng cho thứ, nhóm loại vật liệu, công cụ dụng cụ Từng cách đánh giá phơng pháp tính giá thực tế xuất kho vật liệu công cụ dụng cụ có nội dung, u nhợc điểm điều kiện áp dụng phù hợp định, doanh nghiệp phải vào đặc điểm sản xuất kinh doanh, khả năng, trình độ nghiệp vụ cán kế toán III/ Kế toán chi tiết vật liệu, công cụ, dụng cụ: Vật liệu, công cụ, dụng cụng đối tợng kế toán, loại tài sản cần phải tổ chức hạch toán chi tiết không mặt giá trị mà vật, không theo kho mà tiết theo loại, nhóm, thứ phải đợc tiến hành đồng thời kho phòng kế toán sở chứng từ nhập, xuất kho Các doanh nghiệp phải tổ chức hệ thống chứng từ, mở sổ kế toán chi tiết lựa chọn, vận dụng phơng pháp kế toán chi tiết vật liệu, công cụ, dụng cụ cho phù hợp nhằm tăng cờng công tác quản lý tài sản nói chung, công tác quản lý vật liệu, công cụ, dụng cụ nói riêng Chứng từ sử dụng: Theo chế độ chứng từ kế toán quy định ban hành theo Quyết định 1141/ TC/QĐ/CĐkếtoán nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ ngày 1/11/1995 Bộ trởng Bộ tài chính, chứng từ kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ bao gồm: - Phiếu nhập kho (01 - VT) - Phiếu xuất kho (02 - VT) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội (03 - VT) - Biên kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hoá (08 - VT) - Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (02 - BH) - Hoá đơn cớc phí vận chuyển (03 - BH) Ngoài chứng từ bắt buộc sử dụng thấp theo Quy định Nhà nớc doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ kế toán hớng dẫn nh: Phiếu xuất vật t theo hạn mức (04 - VT), Biên kiểm nghiệm vật t (05 - VT) phiếu báo vật t lại cuối kỳ (07 - VT) Tuỳ thuộc vào đặc điểm tình hình cụ thể doanh nghiệp thuộc lĩnh vực hoạt động thành phần kinh tế, tình hình sở hữu khác Đối với chứng từ thống bắt buộc phải lập kịp thời, đầy đủ theo quy định mẫu biểu, nội dung phơng pháp lập Ngời lập chứng từ phải chịu trách nhiệm tính hợp lý, hợp pháp chứng từ nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh Mọi chứng từ kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ phải đợc tổ chức luân chuyển theo trình tự thời gian hợp lý, kế toán trởng quy định phục vụ cho việc phản ánh, ghi chép tổng hợp số liệu kịp thời phận, cá nhân có liên quan Các phơng pháp kế toán chi tiết vật liệu, công cụ, dụng cụ: Trong doanh nghiệp sản xuất, việc quản lý vật liệu, công cụ, dụng cụ nhiều phận tham gia Song việc quản lý tình hình nhập, xuất, tồn kho vật liệu, công cụ, dụng cụ hàng ngày đợc thực chủ yếu phận kho phòng kế toán doanh nghiệp Trên sở chứng từ kế toán nhập, xuất vật liệu thủ kho kế toán vật liệu phải tiến hành hạch toán kịp thời, tình hình nhập, xuất, tồn kho vật liệu, công cụ, dụng cụ hàng ngày theo loại vật liệu Sự liên hệ phối hợp với việc ghi chép thẻ kho, nh việc kiểm tra đối chiếu số liệu kho phòng kế toán hình thành nên phơng pháp hạch toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ kho phòng kế toán Hiện doanh nghiệp sản xuất, việc hạch toán vật liệu kho phòng kế toán thực theo phơng pháp sau: - Phơng pháp thẻ song song - Phơng pháp sổ đối chiếu lu chuyển - Phơng pháp sổ số d Mọi phơng pháp có nhợc điểm riêng Trong việc hạch toán chi tiết vật liệu kho phòng kế toán cần có nghiên cứu, lựa chọn phơng pháp thích hợp với điều kiện cụ thể doanh nghiệp Và nh cần thiết phải nắm vững nội dung, u nhợc điểm điều kiện áp dụng phơng pháp 2.1 Phơng pháp thẻ song song - kho: Việc ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn khho hàng ngày thủ kho tiến hành thẻ kho ghi theo số lợng Khi nhận chứng từ nhập, xuất vật liệu, công cụ dụng cụ, thủ kho phải triểm tra tính hợp lý, hợp pháp chứng từ tiến hành ghi chép số thực nhập, thực xuất vào chứng từ thẻ kho Cuối ngày tính số tồn kho ghi vào thẻ kho Định kỳ thủ kho gửi (hoặc kế toán xuống kho nhận) chứng từ xuất, nhập đợc phân loại theo từn thứ vận liệu, công cụ dụng cụ cho phòng kế toán - phòng kế toán: Kế toán sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ để ghi chép tình hình xuất, nhập, tồn kho theo tiêu vật giá trị Về bản, sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ có kết cấu giống nh thẻ kho nhng có thêm cột để ghi chép theo tiêu giá trị Cuối tháng kế toán cộng sổ chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ kiểm tra đối chiếu với thẻ kho Ngoài để có số liệu đối chiếu, triểm tra với kế toán tổng hợp số liệu kế toán chi tiết từ sổ chi tiết vào bảng Tổng hợp nhập, xuất, tồn kho vật liệu, công cụ dụng cụ theo nhóm, loại vật liệu, công cụ dụng cụ Có thể khái quát, nội dung, trình tự kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ theo phơng pháp thẻ song song theo sơ đồ sau: Kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ theo phơng pháp thẻ song song (1) Thẻ kho (3) Chứng từ nhập Sổ kế toán chi tiết (2) Ghi chú: (1) Chứng từ xuất (2) (4) Bảng kê tổng : Ghi hàng tháng hợp N - X - T : Ghi cuối tháng : Đối chiếu kiểm tra Với t cách kiểm tra, đối chiếu nh trên, phơng pháp thẻ song song có u điểm: ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu, phát sai sót việc ghi chép, quản lý chặt chẽ tình hình biến động số có loại vật liệu theo số liệu giá trị chúng Tuy nhiên theo phơng pháp thẻ song song có nhợc điểm lớn việc ghi chép thủ kho phòng kế toán cần trùng lặp tiêu số lợng, khối lợg công việc ghi chép lớn chủng loại vật t nhiều tình hình nhập, xuất diễn thờng xuyên hàng ngày Hơn việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng, hạn chế chức kế toán Phơng pháp thẻ song song đợc áp dụng thích hợp doanh nghiệp có chủng loại vật liệu, công cụ dụng cụ, khối lợng nghiệp vụ (chứng từ) nhập, xuất ít, không thờng xuyên trình độ nghiệp vụ chuyên môn cán kế toán hạn chế 2.2 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển: - kho: Việc ghi chép kho thủ kho đợc thực thẻ kho giống nh phơng pháp thẻ song song - phòng kế toán: Kế toán mở sổ đối chieué luân chuyển để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho thứ vật liệu, công cụ dụng cụ kho dùng năm nhng tháng ghi lần vào cuối tháng Để có số liệu ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển, kế toán phải lập bảng kê nhập, bảng kê xuất sở chứng từ nhập, xuất định kỳ thủ kho gửi lên Sổ đối chiếu luân chuyển đợc theo dõi tiêu giá trị Cuối tháng tiến hành kiểm tra đối chiếu số liệu sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho số liệu kế toán tổng hợp Nội dung trình tự kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ theo sơ đồ sau: (1) Thẻ kho Chứng từ nhập (4) (2) Chứng từ xuất (2) Bảng kê nhập Ghi chú: (1) Sổ đối chiếu luân chuyển : Ghi hàng tháng : Ghi cuối tháng : Đối chiếu kiểm tra Bảng kê xuất Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển có u điểm giảm đợc khối lợng ghi chép kế toán ghi kỳ vào cuối tháng, nhng có nhợc điểm việc ghi sổ trùng lặp (ở phòng kế toán theo dõi tiêu vật giá trị) công việc kế toán dồn vào cuối tháng, việc kiểm tra đối chiếu kho phòng kế toán chi tiến hành đợc vào cuối tháng tháng kế toán không ghi sổ Tác dụng kế toán công tác quản lý bị hạn chế Với doanh nghiệp, u nhợc điểm nêu phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển đợc áp dụng thích hợp doanh nghiệp có khối lợng nghiệp vụ nhập, xuất không nhiều, không bố trí riêng nhân viên kế toán vật liệu, điều kiện ghi chép, theo dõi tình hình kế toán nhập, xuất hàng ngày 2.3 Phơng pháp sổ số d: Nội dung phơng pháp sổ số d hạch toán chi tiết vật liệu kho phòng kiết kế nh sau: - kho: Thủ kho thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho, nhng cuối tháng phải ghi sổ tồn kho tách thẻ kho sang sổ số d vào cột số lợng - phòng kế toán: Kế toán mở sổ số d theo kho chung cho năm để ghi chép tình hình nhập, xuất Từ bảng kê nhập, bảng kê xuất kế toán lập bảng luỹ kế nhập, luỹ kế xuất từ bảng luỹ kế lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho theo nhóm, loại vật liệu, công cụ dụng cụ theo tiêu giá trị Cuối tháng nhận sổ số d thủ kho gửi lên, kế toán vào số tồn cuối tháng thủ kho tính ghi sổ số d đơn giá hạch toán tính giá trị tồn kho để ghi vào cột số tiền tồn kho sổ số d bảng kế tổng hợp nhập, xuất tồn (cột số tiền) số liệu kế toán tổng hợp Nội dung, trình tự kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ theo phơng pháp sổ số d đợc khái quát theo sơ đồ sau: Kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ theo phơng pháp sổ số d Thẻ kho Chứng từ nhập (4) (2) (2) Bảng kê nhập Sổ số d Bảng kê luỹ kế nhập Bảng kê xuất Bảng kê luỹ kế xuất Bảng kê tổng hợp N - X - T Ghi chú: Chứng từ xuất : Ghi hàng tháng : Ghi cuối tháng : Đối chiếu kiểm tra 10 Hoá đơn GTGT Mẫu số 01/GTKT-3LL Liên 2: Giao cho khách hàng Ngày 3/10 Đơn vị bán hàng; Xởng gia công chế biến Đức Bảo - Hà Nội Địa chỉ: 48 Đê La Thành Số TK: Điện thoại; 7.829.453 Mã số: 0101786521 Họ tên ngời mua: Nguyễn Văn Hùng Đơn vị: Công ty xây dựng số 124 Địa chỉ: Thanh Trì - Hà Nội Số TK: Hình thức toán: Tiền mặt Mã số: 0100532970 STT Hàng hoá- dịch vụ ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền Vì kèo 200 7500 1.500.000 Chi tiết nối đầu cọc 3000 4000 10.500.000 Cộng : 12.000.000 Thuế VAT 5%, tiền thuế VAT 600.000 Tổng cộng tiền toán 12.600.000 Số tiền viết chữ: Mời hai triệu sáu trăm ngàn đồng chẵn Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị Khi hàng nhập kho, ngời nhận hàng mang hoá đơn đến phòng vật t viết phiếu nhập Căn vào hợp đồng kinh tế phiếu nhập kho số 49 ngày 22/10/2001, kế toán ghi sổ nhật ký chung sổ TK152 Nợ TK152: 12.000.000 Nợ TK 133: 600.000 Có TK:12.600.000 Đối với công cụ dụng cụ, việc thuê gia công chế biến tháng 10/2001 không có, trờng hợp mà hợp đồng yêu cầu chi tiết, đơn vị bán vật liệu, công cụ dụng cụ không đáp ứng đợc yêu cầu lúc đố công ty phải tiến hành thuê biên chế Việc thuê chế biến công ty khoán hoàn toàn cho đơn vị gia công vật liệu, công cụ dụng cụ kho công ty bình thờng nh mua Công ty không xuất vật t công ty cho đơn vị gia công mà đơn vị gia công đảm nhận phần việc 7.1.3 Đối với vật liệu, công cụ dụng cụ mua nhng không nhập kho mà đa thẳng xuống công trình nh: đá, sỏi, cát, vôi Do khối lợng lớn, kho không chứa đủ kế toán hoá đơn kiểm phiếu xuất kho ngời bán để nhập vào kho vật liệu nh trờng hợp nhập vật liệu từ nguồn mua Cuối ngày, xí nghiệp xây lăp số có yêu cầu cát đen cát vàng phục vụ thi công công trình Cục Cảnh sát phòng cháy chữa cháy Hà Nội Phòng vật t viết phiếu xuất kho cát vàng cát đen, số lợng 200m3 Thành tiền 11.440.000 Căn vào hoá đơn 173 ngày 28/10/2001, kế toán ghi nhật ký chung theo định khoản Nợ TK621: 11.440.000 Có TK 152: 11.440.000 Các phiếu nhập, xuất đợc phản ánh sổ kế toán giống nh trờng hợp nhập kho từ nguồn mua xuất kho dùng cho sản xuất 7.2 Kế toán tổng hợp xuất vật liệu, công cụ dụng cụ 41 công ty xây dựng số 124 vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho chủ yếu sử dụng để xây dựng công trình, đáp ứng đợc tiến độ thi công Bởi kế toán tổng hợp xuất vật liệu, công cụ dụng cụ phải phản ánh kịp thời theo xí nghiệp, tới công ty, đảm bảo xác chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ toàn chi phí sản xuất 7.2.1 Kế toán xuất vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ sản xuất Khi tiến hành xuất vật liệu, công cụ dụng cụ vào số lợng vật t yêu cầu đợc tính toán theo định mức sử dụng cán kĩ thuật, phòng vật t lập phiếu xuất vật t nh sau: 42 Phiếu xuất kho Số 161 Xuất cho ông: Hoàng Bình Để dùng vào việc: Thi công công trình TCNCĐ - Hà Nội Lĩnh kho: chị Hà STT Tên quy cách sản ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền phẩm hàng hoá Siêu nhập Thực nhập Que hàn kg 10 10 5000 50.000 Máy khoan Cái 1 1.200.000 1.200.000 Máy hàn Cái 1 1.000.000 1.000.000 Tôn ly kg 2000 2000 6000 12.000.000 Cộng 14 250.000 Cộng thành tiền (Viết chữ): mời bốn triệu hai trăm năm mơi ngàn đồng chẵn Ngời nhập Thủ kho Kế toán trởngThủ trởng đơn vị Sau xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ phiếu xuất kho đợc chuyển cho kế toán giữ ghi vào sổ nhật kí chung Căn vào số thực xuất ghi phiếu kho giá bán đơn vị vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng Căn vào dòng cộng thành tiền phiếu xuất kho để ghi sổ nhật ký chung theo chứng từ số 161 ngày 25/10/2001 Nợ TK627: 14.250.000 Có TK152: 12.050.000 Có TK: 2.200.000 Cùng với việc ghi sổ nhật ký chung, kế toán ghi sổ chi tiết TK621 "chi phí nguyên vật liệu trực tiếp" quan công ty - Theo chứng từ xuất kho số 136 ngày 13/10/2001 xuất vật liệu phục vụ thi công công tình tạp chí cộng sản Hà Nội Nghiệp vụ đợc thể nhật ký chung sổ TK152 kế toán ghi: Nợ TK621: 44.000.000 Có TK: 44.000.000 - Theo chứng từ xuất kho số 270 ngày 23/10/2001 - xuất xăng, dầu phục vụ cho công tác công trình xa trụ sợ Nghiệp vụ đợc thể nhật ký chung sổ TK152 Nợ TK621; 2.000.000 Có TK152: 2.000.000 - Ngày 17/10/2001 theo chứng từ số 164, xuất tủ tờng, bàn văn phòng phục vụ cho việc quản lý doanh nghiệp Thể nhật ký chung theo định khoản sổ TK153 Nợ TK142: 32.000.000 Có TK153: 32.000.000 Phân bổ 50% giá trị công cụ dụng cụ vào chi phí sản xuất kinh doanh theo chứng từ 08 ngày 25/10/2001 nhật ký chung Nợ TK642 (3): 16.000.000 Có TK142: 16.000.000 Giá trị 50% lại báo hỏng phân bổ hết - Đối với phiếu xuất kho số 163 ngày 16/10/2001- xuất số công cụ dụng cụ có giá trị nhỏ, tính lần vào chi phí sản xuất kinh doanh Nợ TK627: 4.700.000 Có TK153: 4.700.000 43 7.2.2 Trờng hợp công ty cho phép đơn vị mua vật t tiền tạm ứng để sử dụng đơn vị trực thuộc Để phục vụ thi công kịp thời việc thi công công trình xa trụ sở công ty Công ty xây dựng số 124 cho phép đơn vị có nhu cầu tự mua vật t tiền tạm ứng Có thể đơn vị thi công địa điểm nhân viên tiếp thị đơn vị vay tiền tạm ứng mua vật t phục vụ sản xuất Khi số vật liệu, công cụ dụng cụ mua nhập kho dựa yêu cầu đơn vị số vật liệu, công cụ dụng cụ đợc xuất dùng hết tháng Nhân viên kinh tế đơn vị trực thuộc lập tờ kê chi tiết số vật liệu mua sử dụng theo lần nhập - Theo chứng từ số 116 ngày 27/10/2001 nhật ký chung số vật t gạch lỗ sử dụng đội xây dựng số 3, số tiền 11.000.000đ đợc thể qua tờ kê chi tiết sau: Tờ kê chi tiết Tháng 10/2001 Đội xây dựng số STT Chứng từ Diễn giải Số tiền Ghi SH Ngày 08 3/10 Đồng chí Loan nhập vật t 2.100.000 09 5/10 Đồng chí Thoa nhập vật t 2.000.000 10 6/10 Đồng chí Loan nhập vật t 1.700.000 11 20/10 Đồng chí Thoa nhập vật t 900.000 12 25/10 Đồng chí Thoa nhập vật t 4.300.000 Tổng cộng 11.000.000 Ngày 27/10/2001 Ngời lập Kế toán trởng Kèm theo tờ kê chi tiết bao gồm chứng từ: - Các phiếu nhập kho số 08, 09, 10, 11, 12 hoá đơn hàng kèm theo tổng số tiền ghi phiếu nhập kho 11.000.000 Trong tháng tiến hành xuất kho số 21,22 vật t kèm theo Tổng số tiền ghi phiếu kho 11.000.000 Căn vào tờ kê chi tiết đội xây dựng số lập gửi lên phòng kế toán Phòng kế toán ghi vào nhật ký chung: Nợ TK621: 11.000.000 Có TK141: 11.000.000 - Các công trình xa, phận kế toán nên việc thực chứng từ nhập, xuất khó khăn Thờng công trình xa Hà Nội công ty cho phép đội tạm ứng tiền để mua vật t theo định mức phòng kĩ thuật vật t Đến cuối tháng đội hoàn tạm ứng để nhập, xuất vật t Lúc kế toán vào phiếu nhập kho, phiếu xuất kho công trình để định khoản Nợ TK621 Có TK141 - Trờng hợp theo hoá đơn 0218 ngày 16/10 đội xây dựng số hoàn tạm ứng nhập xuất vật t Kế toán hoá đơn ghi nhật ký chung theo định khoản Mời xem nhật ký chung (trang 73) Nợ TK621: 23.000.000 Có TK141: 23.000.000 Cuối tháng kế toán kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho đội xây dựng số sang TK154 để tính giá thành sản xuất tháng đội xây dựng số 44 7.2.3 Trờng hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ chuyển nh xuất dùng làm nhầ kho nhà tạm Đối với công trình phụ phục vụ cho công trình có giá trị lớn, trị giá nguyên vật liệu, xuất dùng đợc phân bổ hết mộtlần vào phí nguyên vật liệu công cụ dụng cụ xuất dùng đợc phân bổ hết vào chi phí sản xuất chung Mẫu số 10 Yêu cầu vật t Ngày 28/10/2001 Dùng cho công trình: Nhà máy xi măng Nghi Sơn- Thanh Hoá STT Tên vật t Đội Dùng vào việc ĐVT Số lợng nhận Yêu cầu T/xuất Cọc tre Dựng nhà tạm 15 15 Cót ép Lợp nhà tạm 13 13 ổ cắm sứ Làm nhà tạm 3 Đèn sợi tóc Làm nhà tạm 3 Bảng điện Làm nhà tạm 3 Đui cài Làm nhà tạm 3 Dây điện Làm nhà tạm m 15 15 Bản lề Làm nhà tạm 6 Khoá cửa Làm nhà tạm 2 Ngời lập Kế toán trởng Cùng với yêu cầu vật t phục vụ thi công ông trình chính, phòng kinh kế kế hoạch tiếp thị vật t viết phiếu xuất kho số 170 ngày 28/10/2001 vào chứng từ kế toán phản ánh nhật kí chung sổ TK152 Nợ TK621; 3.500.000 Có TK152: 3.500.000 Cuối tháng kế toán tổng hợp tất phiếu xuất kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ cho công trình lập bảng tổng hợp xuất vật t Bảng tổng hợp xuất vật t đợc lập cho loại vật liệu, công cụ dụng cụ có chi tiết cho công trình Mẫu số 11 Đơn vị: Công ty xây dựng số 124 Trích bảng tổng hợp xuất vật t - công cụ dụng cụ Tháng 10/2001 Tên vật t Tên công trình ĐVT Thành tiền TK152 245.586.000 - Côppha Công trình tạp chí cộng sản Hà Nội m 44.000.000 - XMHT Công trình tạp chí cộng sản Hà Nội kg 33.900.000 - XMHT Công trình PCCC Hà Nội kg 16.800.000 kg 11.440.000 - Thép 10 Công trình PCCC Hà Nội TK153 Xẻng Công trình tạp chí cộng sản Hà Nội Công trình PCCC Hà Nội 45 44.895.000 240.000 Ngời lập Kế toán trởng Để xác định giá trị vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho kế toán lập bảng phân bổ vật liệu công cụ dụng cụ nhằm theo dõi số lợng vật liệu xuất dùng cho công trình Cuối tháng, bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ kế toán lập bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ tháng 10 công ty nh sau: 46 Mẫu số 12 Đơn vị: Công ty XD số 124 Bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ Tháng 10/2001 STT Ghi có TK 152 153 (Ghi nợ TK) H toán Thực tế H toán Thực tế TK621 190.000.000 35.000.000 - Công trình tạp chí CSHN 142.000.000 - Công trình PCCC HN 83.000.000 TK627 51.000.000 8.800.000 TK642 4.586.000 1.095.000 Cộng 245.586.000 44.895.000 Sau vào bảng phân bổ, kế toán tiến hành định khoản nh sau: * Nợ TK621: 190.000.000 Có TK152: 190.000.000 * Nợ TK627: 510.000.000 Có TK152: 510.000.000 * Nợ TK642: 4.586.000 Có TK152: 4.586.000 * Nợ TK621: 35.000.000 Có TK153: 35.000.000 * Nợ TK627: 8.800.000 Có TK153: 8.800.000 * Nợ TK642: 1.095.000 Có TK153: 1.095.000 Từ bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ, tháng 10/2001 công ty phản ánh lên Nhật kí chung sổ theo công trình, cho công việc kế toán đợc gọn nhẹ Nhng công ty xây dựng số 124 áp dụng công tác kế toán máy vi tính nên phòng kế toán từ chứng từ theo thứ tự thời gian để vào sổ nhật ký chung sổ Nếu có yêu cầu kiểm tra số vật liệu xuất dùng cho công trình kế toán kiểm tra bảng tổng hợp xuất vật t Bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ đối chiếu vào sổ TK152, TK153 sổ chi tiết liên quan Hàng ngày vào chứng từ gốc để kế toán ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào nhật kí chung, sau ghi vào sổ theo tài khoản kế toán phù hợp Sau em trích sổ nhật ký chung tháng 10/2001 công ty xây dựng số 124 Sau vào sổ nhật ký chung, kế toán ghi vào sổ liên quan 47 Đơn vị: Công ty XD số 124 Thanh Trì- Hà Nội Ng/C.từ 08/10 09/10 09/10 10/10 13/10 13/10 16/10 16/10 16/10 17/10 17/10 17/10 18/10 18/10 20/10 23/10 23/10 24/10 25/10 25/10 27/10 28/10 28/10 Diễn giải D đầu kỳ Đồng chí Hùng nhập vật t Đồng chí Hùng nhập vật t Nhập xăng dầu tháng 10/99 Đồng chí Hùng nhập vật t Xuất VTTC Tạp chí CS Hà Nội Xuất VTTC Tạp chí CS Hà Nội Đồng chí Hùng nhập vật t Đồng chí Hùng nhập vật t Đồng chí Hùng nhập vật t Xuất VT CT PCCC Hà Nội Xuất VTTC Tạp chí CS Hà Nội Nhập vật t vào kho công ty Xuất VTTC Tạp chí CS Hà Nội Đồng chí Hùng nhập vật t Đồng chí Hùng nhập kho Cty Xuất VT TC CT Tạp chí CS Xuất xăng đầu tháng 10/99 Đồng chí Hùng nhập vật t Xuất vật t thi công CT trờng công nhân điện Hà Nội Nhập vật t vào kho công ty Xuất VT CT Tạp chí CS Xuất vật t làm nhà tạm Xuất VT CT PCCC Hà Nội Cộng phát sinh Số d cuối kỳ Sổ tháng 10/2001 TK 152 Ng.liệu, vật liệu TKĐƯ Số tiền nợ 331 331 111 331 621 621 111 331 331 621 621 331 621 112 111 621 621 311 621 77.000.000 200.000 2.000.000 16.200.000 111 621 621 621 195.000 Số tiền có 33.900.000 44.000.000 25.200.000 12.800.000 24.500.000 16.800.000 5.040.000 22.000.000 8.400.000 8.800.000 12.500.000 6.600.000 2.000.000 8.800.000 12.050.000 356.917.000 195.000 3.500.000 11.440.000 245.586.000 Số d 18.740.000 77.000.000 100.000 104.500.000 120.700.000 87.400.000 43.400.000 68.600.000 81.400.000 105.900.000 9.100.000 84.060.000 106.060.000 97.660.000 106.060.000 118.960.000 112.360.000 110.360.000 119.160.000 107.110.000 107.305.000 10.310.000 92.170.000 130.071.000 Ngày 30/10/2001 Ngời lập Kế toán trởng Tơng tự nh vật liệu, sau vào sổ nhật kí chung, kế toán ghi vào sổ tài khoản 153 công cụ dụng cụ Đơn vị: Công ty XD số 124 Sổ Cái tháng 10/2001 Thanh Trì- Hà Nội TK 153- Công cụ dụng cụ Ng/C.từ 09/10 09/10 09/10 16/10 17/10 25/10 Diễn giải Đồng chí Hùng nhập vật t Đồng chí Hùng nhập vật t Đồng chí Hùng nhập vật t Xuất vật t TC Cục PCCC HN Xuất VT phục vụ công tác q.lý Xuất vật t thi công CT trờng công nhân điện Hà Nội Cộng phát sinh Số d cuối kỳ TKĐƯ 112 331 111 627 642 621 Số tiền nợ 32.000.000 6.000.000 1.760.000 44.895.000 48 Số tiền có 4.700.000 32.000.000 2.200.000 44.895.000 Số d 32.000.00 38.000.000 39.760.000 35.060.000 3.060.000 860.000 - Ngày 30/10/2001 Ngời lập Số CT 358 212 140 362 142 623 NHB 203 204 206 NHB 210 300 301 Ngày C.từ 08/10 08/10 09/10 09/10 10/10 13/10 15/10 16/10 16/10 17/10 17/10 18/10 18/10 20/10 Kế toán trởng Diễn giải Đồng chí Hùng nhập vật t Vay tiền mặt mua vật liệu Đồng chí hàng nhập vật t Đồng chí Hùng nhập CCDC Đồng chí Hùng nhập vật t Đồng chí Hùng nhập vật t Thanh toán tiền mua vật t Đồng chí Hùng nhập vật t Đồng chí Hùng nhập vật t Nhập vật t vào kho công ty Thanh toán tiền mua vật t Nhập vật t vào kho công ty Thanh toán tiền mua vật t Thanh toán tiền mua vật t Cộng Số d cuối tháng TKĐƯ 152 111 152 153 152 152 112 152 152 152 112 152 111 311 Ngày 30/10/2001 Ngời lập Số tiền nợ Số d 80.850.000 80.850.000 54.075.000 80.850.000 87.150.000 104.790.000 125.790.000 105.790.000 119.230.000 114.99.000 169.955.000 85.105.000 103.105.000 89.665.000 68.665.000 26.775.000 26.775.000 6.300.000 17.640.000 21.000.000 20.000.000 13.440.000 25.725.000 21.000.000 80.850.000 18.000.000 13.440.000 21.000.000 Kế toán trởng 49 Số tiền có Đơn vị: Công ty XD số 124 Thanh Trì - Hà Nội Trích sổ nhật ký chung Tháng 10 năm 2001 Chứng từ Số liệu Ng/th 358 8/10 212 140 360 361 622 362 213 142 137 136 623 8/10 9/10 9/10 9/10 9/10 9/10 10/10 10/10 13/10 13/10 13/10 Diễn giải Đồng chí Hằng nhập vật t Nguyên liệu vật liệu Phải trả cho ngời bán Vay tiền mua vật t Tiền mặt Phải trả cho ngời bán Đồng chí Hằng nhập vật t Nguyên liệu vật liệu Phải trả cho ngời bán Đồng chí Hằng nhập vật t Công cụ dụng cụ Tiền gửi ngân hàng Nhập xăng dầu tháng 10/99 Nguyên vật liệu Tiền mặt Đồng chí Hằng nhập vật t Công cụ dụng cụ Tiền mặt Đồng chí Hằng nhập CCDC Công cụ dụng cụ Phải trả cho ngời bán Đội XD số hoàn tạm ứng nhập xuất VT Chi phí NVL trực tiếp Tạm ứng NVL trực tiếp Đồng chí Hằng nhập vật t Nguyên liệu vật liệu Phải trả cho ngời bán Tiền mặt Xuất vật t công trình Tạp chí CS Hà Nội Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nguyên liệu vật liệu Xuất vật t công trình Tạp chí CS Hà Nội Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nguyên liệu vật liệu Đồng chí Hằng nhập vật t 50 Số liệu TK 152,133 331 111 331 Số phát sinh Nợ Có 80.850.000 80.850.000 26.275.000 26.275.000 152,153 331 26.775.000 153,1331 112 33.600.000 26.775.000 33.600.000 152,1331 111 153,1331 111 1.848.000 153,1331 331 300.000 1.848.000 6.300.000 621 141 152,1331 331 111 621 152 621 152 17.640.000 17.640.000 6.000.000 NBH 154 0218 203 163 204 164 241 242 206 NHB 152 NHB 210 15/10 16/10 16/10 16/10 16/10 16/10 17/10 17/10 17/10 16/10 17/10 18/10 18/10 18/10 Nguyên liệu vật liệu Phải trả cho ngời bán Thanh toán tiền mua vật t Phải trả cho ngời bán Tiền gửi ngân hàng Đồng chí Hằng nhập vật t Nguyên liệu vật liệu Tiền mặt Đội XD số hoàn tạm ứng nhập xuất VT Chi phí NVL trực tiếp Tạm ứng NVL trực tiếp Đồng chí Hằng nhập vật t Nguyên liệu vật liệu Phải trả cho ngời bán Xuất vật t thi công CT Cục PCCC Hà Nội Chi phí sản xuất chung Công cụ dụng cụ Đồng chí Hằng nhập vật t Nguyên liệu vật liệu Phải trả cho ngời bán Xuất vật t phục vụ quản lý Chi phí trả trớc Công cụ dụng cụ Xuất vật t thi công CT Cục PCCC Hà Nội Chi phí NVL trực tiếp Nguyên liệu vật liệu Xuất vật t phục vụ CT Tạp chí CS HN Chi phí NVL trực tiếp Nguyên liệu vật liệu Nhập vật t vào kho công ty Nguyên liệu vật liệu Phải trả cho ngời bán Thanh toán tiền mua vật t Phải trả cho ngời bán Tiền gửi ngân hàng Xuất vật t thi công CT Cục PCCC Hà Nội Chi phí NVL trực tiếp Nguyên liệu vật liệu Đồng chí Hùng nhập vật t Nguyên liệu vậtliệu Tiền gửi ngân hàng Nhập vào kho công ty 51 152,1331 331 21.000.000 21.000.000 331 112 152,1331 111 26.775.000 26.775.000 621 141 152,1331 331 13.440.000 13.440.000 627 153 152,1331 331 25.725.000 25.725.000 142 153 621 152 621 152 152,1331 331 331 112 621 152 152,1331 112 9.240.000 9.240.000 300 301 889 172 NHB 161 186 187 116 170 173 8c 18/10 20/10 20/10 23/10 24/10 25/10 25/10 25/10 27/10 27/10 28/10 28/10 29/10 Nguyên liệu vật liệu Phải trả cho ngời bán Thanh toán tiền mua vật t Phải trả cho ngời bán Tiền mặt Thanh toàn tiền mua vật t Phải trả cho ngời bán Vay ngắn hạn Đồng chí Hùng nhập kho công ty Nguyên liệu vật liệu Tiền mặt Xuất vật t thi công CT Tạp chí CS Hà Nội Chi phí NVL trực tiếp Nguyên liệu vật liệu Đồng chí Hùng nhập vật t Nguyên liệu vật liệu Vay ngắn hạn Xuất vật t thi công CT trờng công nhân điện Hà Nội Chi phí NVL trực tiếp Nguyên liệu vật liệu Công cụ dụng cụ Phân bổ công cụ dụng cụ Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí trả trớc Nhập vật t vào kho công ty Nguyên liệu vật liệu Tiền mặt Xuất vật t CT Tạp chí CS Hà Nội Chi phí NVL trực tiếp Nguyên liệu vật liệu Đội XD số hoàn tạm ứng nhập xuất VT Chi phí NVL trực tiếp Tạm ứng nguyên vật liệu trực tiếp Xuất vật t làm nhà tạm Chi phí NVL trực tiếp Nguyên liệu vật liệu Xuất vật t CT Cục PCCC Hà Nội Chi phí NVL trực tiếp Nguyên liệu vật liệu Kết chuyển chi phí khối 52 152,1331 331 331 111 13.440.000 331 311 21.000.000 152,1331 111 13.440.000 13.440.000 21.000.000 13.440.000 621 152 152,1331 311 621 152 153 642 142 152,1331 111 621 152 621 141 621 152 621 152 9.240.000 9.240.000 quan Chi phí SXKD dở dang Chi phí NVL trực tiếp Nguyên liệu vật liệu Chi phí sản xuất chung Ngời lập 154 621 152 627 Kế toán trởng 53 Phần thứ ba I Nhận xét kiến nghị công tác kế toán vật liệu công ty xây dựng số 124 - Sản xuất kinh doanh có hiệu - Đảm bảo đời sống cho cán công nhân viên ngày - Làm tròn nghĩa vụ nhà nớc - Không ngừng tăng cờng đầu t vốn vào việc xây dựng sở vật chất tích cực mua sắm trang thiết bị phục vụ sản xuất ngày hoàn chỉnh (ví dụ nh loại máy thi công, máy móc văn phòng) - Hoàn chỉnh bớc việc tổ chức xếp lực lợng sản xuất với mô hình thực có hiệu qủa theo giai đoạn - Đào tạo lựa chọn đội ngũ cán bộ, công nhân có đủ lực trình độ để đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh tình hình Ưu điểm: - Về công tác hạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ, kế toán công ty tổ chức hạch toán vật liệu theo công trình, hạng mục công trình, tháng, quí rõ ràng Một năm công ty hạch toán vào quí, quý tháng đợc hạch toán cách đơn giản, phục vụ tốt yêu cầu quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ - Về tổ chức kho bảo quản: Nhằm đảm bảo không bị hao hụt, công ty xây dựng số 124 có kho bảo quản vật liệu theo công trình kho Nh giúp cho kế toán thuận tiện trình hạch toán giúp cho việc kiểm tra qu trình thu mua, dự trữ bảo quản, sử dụng dễ dàng - Về hình thức tổ chức công tác kế toán tập trung: Sẽ tạo điều kiện để kiểm tra đạo nghiệp vụ đảm bảo lãnh đạo tập trung thống kế toán trởng nh đạo kịp thời lãnh đạo doanh nghiệp toàn hoạt động sản xuất kinh doanh nh công tác kế toán doanh nghiệp Ngoài ra, hình thức thuận tiện việc phân công chuyên môn hoá công việc cán kế toán nh việc trang bị phơng tiện, kỹ thuật tính toán, xử lý thông tin - Việc đánh giá thực tế vật liệu nhập, xuất kho có tác dụng: Thông qua giá thực tế vật liệu biết đợc chi phí thực tế NVL sản xuất, phản ánh đầy đủ chi phí vật liệu, CCDC giá thành sản phẩm, xác định đắn chi phí đầu vào, biết đợc tình hình thực định mức tiêu hao vật liệu, CCDC Thông qua biết đợc hao phí lao động khứ giá thành sản phẩm Hạn chế: Việc tổ chức công tác kế toán nói chung kế toán vật liệu nói riêng công ty xây dựng số 124 có số hạn chế cần đợc khắc phục: - Việc tổ chức máy quản lý gọn nhẹ cần thiết, nhng yêu cầu thị trờng nay, công trình đợc công ty xây dựng phải đảm bảo chất lợng, tiến độ thi công nhanh, hạ giá thành, công trình hoàn thành bàn giao có giá trị lớn, nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh, lúc kế toán thủ kho kiêm thủ quỹ số Có thể thời gian đội, xí nghiệp thi công từ đến công trình, địa bàn nằm khác Do việc bố trí gọn nhẹ làm cho công tác kế toán vật liệu, CCDC đội, xí nghiệp thi công nhiều công trình thiếu xác, cha đáp ứng đợc yêu cẩu công tác quản lý sản xuất nói chung hạch toán chi phí vật liệu, CCDC nói riêng, vấn đề phòng kế toán công ty giám đốc cần sớm quan tâm giải cho hài hoà đảm bảo quy định tổ chức công tác kế toán 54 - Việc phân loại NVL, CCDC công ty không tiến hành Hiện nay, công ty áp dụng hình thức kế toán máy vi tính nên số lợng vật liệu, CCDC hạch toán đợc ký hiệu mã vật t khác công ty cha lập sổ danh điểm vật liệu, CCDC - Bên cạnh u điểm công ty áp dụng việc ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung, có nhợc điểm: Việc tổng hợp số liệu báo cáo không kịp thời phân công công tác cán kế toán không hợp lý Cho nên nhân viên kế toán công ty cần thực chức để lúc cần lập báo cáo thuận lợi Tơng tự hình thức tổ chức công tác kế toán tập trung có nhợc điểm lớn: Địa bàn hoạt động công ty hoạt động rải rác, việc trang bị phơng tiện kỹ thuật tính toán ghi chép xử lý thông tin cha nhiều, việc kiểm tra giám sát kế toán trởng lãnh đạo doanh nghiệp công tác kế toán nh hoạt động sản xuất kinh doanh không đợc kịp thời, sát sao, bị hạn chế nhiều - Mặc dù có nhiều u điểm song hệ thống công ty có điểm cần xem xét Về mẫu sổ công ty sử dụng để hạch toán có số sửa đổi so với qui định cột số d có cột Việc tính số d tài khoản theo cách tính luỹ kế Số d = số d đầu kỳ (số d nghiệp vụ trớc) + cột nợ - cột có Nh có phản ánh số d TK thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế số d TK đến ngày ghi sổ Nếu nhìn vào sổ dòng cột ngày ghi sổ cột số d thờng không khớp thời gian với chứng từ cuối ngày ghi sổ 55