Luận văn tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ ở công ty công trình giao thông 1 hà nội

Lời nói đầu Trong Kinh tế thị trờng nay, mục đích cuối doanh nghiệp sản xuất lợi nhuận Để đạt đợc mục đích này, mối quan tâm hàng đầu doanh nghiệp vừa đảm bảo an toàn, vừa đẩy nhanh vòng quay vốn kinh doanh Giá trị nguyên vật liệu, CCDC biểu vốn lu động, phần vốn kinh doanh doanh nghiệp Vì vậy, sử dụng NVL, CCDC tiết kiệm có hiệu biện pháp bảo toàn đầy nhanh vòng quay vốn kinh doanh Đối với doanh nghiệp sản xuất chi phí Vật liệu, CCDC chiếm tỷ trọng lớn toàn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Để tối đa hoá lợi nhuận, thiết doanh nghiệp phải giảm đợc chi phí vật liệu, CCDC cách hợp lý Đặc biệt giai đoạn nay, cạnh tranh vấn đề tất yếu, muốn tồn khó, muốn tối đa hoá lợi nhuận lại khó hơn, điều buộc doanh nghiệp bên cạnh việc đảm bảo chất lợng sản phẩm sử dụng triệt để, tiết kiệm nguyên vật liệu, CCDC sản xuất sản phẩm, từ hạ đợc giá thành sản phẩm, tăng sức cạnh tranh thị trờng Mặt khác, NVL, CCDC phận quan trọng hàng tồn kho Do vậy, việc tổ chức công tác hạch toán kế toán NVL, CCDC yệu cầu tất yếu quản lý Việc hạch toán VL tốt giúp cho việc đảm bảo việc cung cấp NVL, CCDC cách kịp thời đồng cho nhu cầu sản xuất, kiểm tra giám sát chặt chẽ việc chấp hành định mức dự trữ tiêu hao vật liệu, CCDC ngăn chặn việc lãng phí VL, CCDC sản xuất, góp phần giảm bớt chi phí, nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động, hạ giá thành sản phẩm, đem lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp Nhận thức đợc vai trò kế toán, đặc biệt vai trò kế toán NVL, CCDC công ty công trình giao thông HN Cùng với giúp đỡ tận tình cán phòng kế toán, đặc biệt giúp đỡ tận tình thầy giáo, Em chọn đề tài Tổ chức công tác kế toán NVL, CCDC công ty công trình giao thông HN để sâu nghiên cứu kế toán NVL, CCDC lý thuyết thực tế công ty công trình giao thông HN Ngoài phần mở đầu, chuyên đề đợc chia thành ba phần chính: + Phần thứ nhất: Những vấn đề kế toán NVL, CCDC doanh nghiệp sản xuất + Phần thứ hai: Tình hình thực tế tổ chức công tác kế toán NVL, CCDC công ty công trình giao thông HN + Phần thứ ba: Một số nhận xét, kiến nghị, đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu, CCDC công ty công trình giao thông HN Em xin chân thành cảm ơn Phần thứ vấn đề chung kế toán vật liệu,nguyên vật liệu ,ccdc.trong doanh nghiệp sản xuất i khái niệm, đặc điểm, vai trò NL, VL, ccdc Khái niệm, đặc điểm, vai trò NL, VL, ccdc sản xuất kinh doanh a Khái niệm: Vật liệu: đối tợng lao động - ba yếu tố trình sản xuất, sơ vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm CCDC:là t liệu lao động đủ tiêu chuẩn quy định giá trị thời gian sử dụng TSCĐ ( giá trị thực nhỏ triệu; thời gian sử dụng nhỏ năm) b Đặc điểm Đặc điểm VL - Chỉ tham gia chu kỳ sản xuất, thay đổi hoàn toàn hình thái vật chất ban đầu - Giá trị VL đợc chuyển dịch toàn lần vào giá trị sản phẩm Đặc điểm CCDC - Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất khác nhng nguyên hình thái vật chất ban đầu giá trị bị hao mòn dần, chuyển dịch phần vào chi phí kinh doanh kỳ - Do CCDC có giá trị nhỏ thời gian sử dụng ngắn nên nhận đợc mua sắm vốn lu động c Vai trò Chi phí VL, CCDC thờng chiếm tỷ trọng lớn toàn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, thờng đợc bỏ vào gia đoạn đầu trình sản xuất để hình thành nên sản phẩm Do việc cung cấp NVL, CCDC có kịp thời hay không ảnh hởng trực tiếp tới trình sản xuất sản phẩm doanh nghiệp Chất lợng NVL, CCDC định chất lợng sản phẩm, kể mặt vật lẫn mặt giá trị, NVL, CCDC yếu tố thiếu đợc trình sản xuất Dới hình thức vật biẻu phận quan trọng tài sản lu động, dới hình thức giá trị biểu thành vốn lu động Do việc quản lý NVL, CCDC quản lý vốn kinh doanh tài sản doanh nghiệp, thêm vào vật liệu CCDC tài sản dự trữ, sản xuất thờng xuyên mua NVL, CCDC đáp ứng kịp thời cho trình sản xuất chế tạo sản phẩm nhu cầu khác doanh nghiệp đòi hỏi có quản lý chặt chẽ việc thu mua bảo quản NVL, CCDC Phân loại đánh giá NL, VL, CCDC Trong doanh nghiệp sản xuất, vật liệu CCDC bao gồm nhiều loại nhiều thứ khác với nội dung kinh tế, công dụng trình sản xuất tính lý hoá học khác Để quản lý chặt chẽ tổ chức hạch toán chi tiết loại vật liệu, CCDC phục vụ cho nhu cầu quản trị doanh nghiệp, cần thiết phải tiến hành phân loại chúng theo tiêu chuẩn phù hợp Phân loại Vật liệu, CCDC vào tiêu thức tuỳ theo yêu cầu quản lý doanh để xếp VL, CCDC có tiêu thức vào loại a Phân loại - Căn vào nội dung Kinh tế yêu cầu kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất, vật liệu đợc chia thành loại sau: + Nguyên vật liệu chính(bao gồm nửa thành phẩm mua ngoài): DNSX, nguyên vật liệu đối tợng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm nh: xi măng, sắt, thép, đá, nhựa đờng doanh nghiệp chế tạo máy khí xây dựng Đối với nửa thành phẩm mua với mục đích tiếp tục trình sản xuất sản phẩm, ví dụ nh: sợi mua doanh nghiệp dệt đợc coi nguyên vật liệu + Vật liệu phụ: Vật liệu phụ có tác dụng phụ trình sản xuất, chế tạo sản phẩm nh làm tăng chất lợng nguyên vật liệu chính, tăng chất lợng sản phẩm, phục vụ sản xuất, cho việc bảo quản, đóng gói sản phẩm + Nhiên liệu: Trong DNSX, nhiên liệu bao gồm loại thể lỏng, khí, rắn dùng để phục vụ cho phơng tiện vận tải máy móc, thiết bị hoạt động trình sản xuất kinh doanh nh: xăng, dầu, than, củi + Phụ tùng thay thế: Bao gồm loại phụ tùng, chi tiết dùng để thay sửa chữa máy móc thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải + Thiết bị xây dựng bản: Các loại thiết bị, phơng tiện đực sử dụng cho công việc XDCB + Vật liệu khác: loại vật liệu loại trình sản xuất , chế tạo sản phẩm nh: gỗ, sắt vụn, phế liệu thu nhặt, thu hồi trình lý TSCĐ Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý hạch toán chi tiết, cụ thể loại doanh nghiệp mà loại vật liệu nêu lại đợc chia thành nhóm, thứ, quy cách - Căn vào mục đích công dụng NVL nh nội dung quy định phản ánh chi phí vật liệu TK kế toán NVL doanh nghiệp đuực chia thành: + NVL trực tiếp dùng cho sản xuất, chế tạo sản phẩm + NVL dùng cho nhu cầu khác: phục vụ, quản lý phân xởng, tổ, đội sản xuất , cho nhu cầu bán hàng, quản lý doanh nghiệp - Căn vào nguồn nhập VL đợc chia thành: + NVL nhập mua + NVL tự gia công chế biến + NVL nhận vốn góp b Phân loại CCDC: Theo qui định hành nhhững t liệu lao động sau không phân biệt tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng đợc hạch toán CCDC - Các lán trại tạm thời, đà giáo, công cụ( XDCB), dụng cụ giá lắp chuyên dùng cho sản xuất - Các loại bao bì bán kèm theo hàng hoá có tính tiền riêng nhng trình bảo quản hàng hoá vận chuyển đờng dự trữ kho có tính giá trị hao mòn trừ dần giá trị bao bì - Dụng cụ đồ nghề thuỷ tinh, sành sứ Để phục vụ cho công tác quản lý kế toán, toàn CCDC doanh nghiệp đợc chia làm ba loại sau: - Công cụ dụng cụ - Bao bì luân chuyển - Đồ dùng cho thuê Ngoài phân loại thành CCDC dùng công cụ, dụng cụ kho Tơng tự nh vật liệu, loại công cụ, dụng cụ cần đợc phân loại chi tiết thành nhóm, nhóm lại chia thành thứ tuỳ theo yêu cầu, trình độ quản lý công tác kế toán doanh nghiệp c Đánh giá vật liệu, CCDC Đánh giá NVL, CCDC xác định giá trị chúng theo nguyên tắc định.Theo qiu định hành, kế toán nhập, xuất, tồn kho vật liệu, CCDC phải phản ánh theo giá trị thực tế, có nghĩa nhập kho phải tính toán phản ánh theo giá trị thực tế, xuất kho phải xác định giá trị thực tế xuất kho theo phơng pháp quy định Nhng số doanh nghiệp sử dụng giá trị hạch toán để ghi chép, tính toán hàng ngày II Đánh giá vật liệu CCDC theo giá thực tế: Giá thực tế VL, CCDC nhập kho - Đối với NVL, CCDC mua trị giá vốn thực tế nhập kho giá mua ghi hoá đơn (bao gồm khoản thuế nhập khẩu, có) cộng (+) với chi phí mua thực tế (bao gồm chi phí vận chuyển bốc xếp bảo quản bảo hiểm chi phí thuế kho ) trừ (-) khoản chiết khấu, giảm giá (nếu có) - Đối với NVL, CCDC doanh nghiệp tự gia công chế biến trị giá vốn thực tế nhập kho giá thực tế VL , CCDC xuất gia công chế biến công (+) chi phí gia công, chế biến - Đối với NVL, CCDC thuê gia công chế biến, trị giá vốn thực tế nhập kho giá thực tế VL, CCDC xuất thuê gia công, chế biến cộng (+) chi phí vận chuyển, bốc dỡ đến nơi thuê chế biến từ nơi doanh nghiệp, cộng (+) số tiền phải trả cho ngời nhận gia công chế biến - Trờng hợp đơn vị khác góp vốn liên doanh VL, CCDC trị giá vốn thực tế VL nhận vốn góp liên doanh giá hội đồng liên doanh đánh giá - Phế liệu đợc đánh giá theo giá ớc tính Giá thực tế VL, CCDC xuất kho Nguyên vật liệu, CCDC đuợc thua mua nhập kho thờng xuyên từ nhiều nguồn khác nhau, giá trị thực tế lần, đợt nhập kho không hoàn toàn giống Vì xuất kho, kế toán phải tính toán xác định đợc giá thực tế xuất kho cho nhu cầu, đối tợng sử dụng khác nhau, theo phơng pháp tính giá thực tế xuất kho đăng ký áp dụng đảm bảo tính quán niên độ kế toán Để tính trị giá thực tế NVL, CCDC xuất kho áp dụng phơng pháp sau: a Tính giá trị thực tế tồn đầu kỳ: Theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu, CCDC xuất kho đợc tính sở số lợng vật liệu, CCDC xuất kho đơn giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ Giá thực tế xuất kho = Số lợng xuất * Đơn giá thực tế bình quân b Tính theo giá thực tế bình quân gia quyền: Theo phơng pháp giá thực tế vật liệu, CCDC xuất kho đợc vào số lợng xuất kho kỳ đơn giá thực tế bình quân để tính nh sau: Giá thực tế tồn đầu kỳ + Giá thực tế nhập TKỳ đơn giá thực tế bình quân = SL tồn đầu kỳ + SL nhập TKỳ c Tính theo giá nhập trớc - xuất trớc: Theo phơng pháp trớc hết ta phải xác định đợc đơn giá thực tế nhập kho lần nhập giả thiết hàng nhập kho trớc xuất kho trớc Sau vào số lợng xuất kho để tính giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc Tính theo đơn giá thực tế nhập trớc lợng xuất kho thuộc lần nhập trớc, số lại( tổng số xuất kho - số xuất thuộc lần nhập trớc) đợc tính theo đơn giá thực tế lần nhập tiếp sau Nh vậy, giá thực tế vật liệu tồn cuối kỳ giá thực tế vật liệu, CCDC nhập kho thuộc lần nhập sau d Tính theo giá nhập sau - xuất trớc: (Nhập trớc - xuất sau) Theo phơng pháp phải xác định đợc đơn giá thực tế lần nhập kho giả thiết hàng nhập kho sau xuất trớc Sau số lợng xuất kho tính giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc: Tính theo đơn giá thực tế lần nhập sau cùng, số lại đợc tính theo đơn giá thực tế lần nhập trớc Nh vậy, giá thực tế NVL, CCDC tồn kho cuối kỳ lại giá thực tế lần nhập đầu kỳ e Tính theo giá thực tế đích danh: Theo phơng pháp đòi hỏi doanh nghiệp phải quản lý theo dõi VL theo lô hàng Kho xuất kho nguyên vật liệu thuộc lô hàng phải vào số lợng xuất kho đơn giá nhập kho (mua) thực tế lô hàng để tính giá trị thực tế xuất kho II Đánh giá vật liệu, CCDC theo giá hạch toán Đối với doanh nghiệp có quy mô lớn, khối lợng, chủng loại nguyên vật liệu, CCDC lớn, tình hình nhập - xuất diễn thờng xuyên việc xác định giá thực tế nguyên vật liệu, CCDC hàng ngày khó khăn trờng hợp xác định đợc hàng ngày lần, đợt nhập nhng tốn nhiều chi phí, không hiệu cho công tác kế toán, sử dụng giá hạch toán tình hình nhập, xuất hàng ngày giá hạch toán loại giá ổn định đợc sử dụng thống doanh nghiệp, thời gian dài, giá kế hoạch nguyên vật liệu, CCDC Nh vậy, hàng ngày sử dụng giá hạch toán vật liệu, CCDC để ghi sổ chi tiết giá trị vật t nhập - xuất Cuối kỳ phải điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế tiến hành nh sau: - Trớc hết xác định hệ số giá thực tế giá hạch toán NVL, CCDC nh sau: Giá thực tế tồn đầu kỳ + Giá thực tế nhập kỳ H= Giá hạch toán tồn đầu kỳ + Giá hạch toán nhập kỳ - Sau tính giá thực tế xuất kho, vào giá hạch toán xuất kho hệ số giá: Zttxk = GHT xk * H Tuỳ thuộc vào đặc điểm, yêu cầu trình độ quản lý cuẩ doanh nghiệp mà phơng pháp tính giá thực tế vật liệu, CCDC xuất kho, đơn giá thực tế sổ trờng hợp sử dụng giá hạch toán) tính riêng cho nhóm vật liệu, CCDC Nhiệm vụ kế toán vật liệu, CCDC Để đáp ứng đợc yêu cầu quản lý, kế toán vật liệu, CCDC tring DNSX cần thực tốt nhiệm vụ sau: Thứ nhất: Thực việc đánh giá, phân loại vật liệu, CCDC phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống nhà nớc yêu cầu quản lý doanh nghiệp Thứ hai: Tổ chức chứng từ, tài khoản kế toán, sổ kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng doanh nghiệp để ghi chép, phân loại, tổng hợp số liệu tình hình có biến động tăng giảm vật liệu, CCDC trình hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Thứ ba: Tham gia việc phân tích, đánh giá tình hình thực kế hoạch mua, tình hình toán với ngời bán, ngời cung cấp tình hình sử dụng vật liệu, CCDC trình sản xuất kinh doanh Thủ tục quản lý nhập xuất kho NL, VL, CCDC chứng từ kế toán liên quan II.1 Chứng từ sử dụng: Theo chế độ chứng từ kế toán qiu định ban hành theo QĐ 114/TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 trởng tài chính, chứng từ kế toán vật liệu, CCDC bao gồm: - Phiếu nhập kho (mẫu 01 - VT) - Phiếu xuất kho (mẫu 02 -VT ) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội (mẫu 03 - VT) - Biên kiểm kê vật t, sản phẩm hàng hoá (mẫu 08 - VT) - Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (mẫu 02 - BH ) - Hoá đơn cớc phí vận chuyển (mẫu 03 - BH) - Hoá đơn thuế GTGT (VAT) Ngoài chứng từ bắt buộc sử dụng thống theo qui định nhà nớc, doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ kế toán hớng dẫn nh phiếu xuất vật t hạn mức (mẫu 04 - VT), biên kiểm nghiệm vật t (mẫu 05 -VT) tuỳ thuộc vào đặc điểm, tình hình cụ thể doanh nghiệp thuộc lĩnh vực hoạt động, thành phần kinh tế, hình thức sở hữu khác Mọi chứng từ kế toán vật liệu, CCDC phải đợc tổ chức tuân theo trình tự thời gian hợp lý, kế toán trởng qui định phục vụ cho việc phản ánh, ghi chép tổng hợp số liệu kịp thời phận, cá nhân có liên quan II.2 Sổ kế toán chi tiết vật liệu, CCDC: Tuỳ thuộc vào phơng pháp kế toán chi tiết áp dụng doanh nghiệp mà sử dụng sổ thẻ kế toán chi tiết sau: - Sổ (thẻ) kho - Sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu, CCDC, - Sổ đối chiếu luân chuyển - Sổ số d - 10 Sổ danh điểm vật t Vật liệu - ký hiệu 152.1 Nhóm Danh điểm Tên vật t VT 152.1-1 152.1-4-01 152.1-4-02 152.1-4-03 152.1-4-04 Nhóm nhựa đờng Singa po 150 Singapo 152 Nhật 159 Nhật 160 Nhóm xi măng Hoàng thạch PC-30 Bỉm sơn Hải phòng (trắng) Trung quốc (trắng) Nhóm đá 2*4 xanh 2*4 1*2 0.5*1 Đá răm tiêu chuẩn Nhóm cát