Chương I
Một số vấn đề lý luận cơ bản về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất
1.1. Những vấn đề chung về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.
1.1.1. Khái niệm và phân loại chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất.
1.1.1.1. Chi phí sản xuất.
Trong nền kinh tế nước ta hiện nay, sau khi chuyển đổi cơ chế quản lý kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang cơ chế thị trường, trước sự cạnh tranh giữa các doanh nghiệp ngày càng gay gắt buộc doanh nghiệp nào muốn tồn tại cũng phải làm ăn thực sự có hiệu quả, tạo được uy tín và chiếm lĩnh được thị trường. Các sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra phải đa dạng về mẫu mã, chủng loại đặc biệt là sản phẩm phải có chất lượng cao và giá thành hạ, có như vậy doanh nghiệp mới có chỗ đứng trên thị trường.
Việc hạ giá thành sản phẩm là mối quan tâm hàng đầu của các doanh nghiệp, hạ giá thành sản phẩm đồng nghĩa với việc hạ thấp chi phí sản xuất. Để làm được điều này đòi hỏi doanh nghiệp phải biết tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu, tiết kiệm chi phí sản xuất chung, chi phí nhân công trực tiếp và không ngừng nâng cao năng suất lao động.
a) Khái niệm chi phí sản xuất kinh doanh :
Để tiến hành sản xuất kinh doanh các doanh nghiệp cần có đầy đủ các yếu tố cơ bản là: lao động, tư liệu lao động, đối tượng lao động. Sự tham gia của các yếu tố vào quá trình sản xuất của doanh nghiệp hình thành các khái niệm chi phí tương ứng. Chi phí sản xuất gồm hai yếu tố chi phí cơ bản: chi phí về lao động sống và chi phí về lao động vật hoá.
Chi phí về lao động vật hoá ( hao phí lao động quá khứ ) là toàn bộ giá trị tư liệu sản xuất đã tiêu hao trong quá trình tạo ra sản phẩm, dịch vụ như: khấu hao tài sản cố định, chi phí nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, năng lượng, nhiên liệu v.v.
Chi phí về lao động sống ( hao phí lao động sống): là chi phí về tiền lương phải trả cho người lao động tham gia vào quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm, dịch vụ.
Sau quá trình sản xuất sản phẩm được tạo ra, lúc này doanh nghiệp phải tổ chức mạng lưới tiêu thụ sản phẩm để thu hồi vốn cho tái sản xuất và thu lợi nhuận. Để quá trình tiêu thụ sản phẩm diễn ra một cách nhanh chóng, doanh nghiệp phải bỏ ra những chi phí phục vụ cho quá trình tiêu thụ như: chi phí vận chuyển bốc dỡ sản phẩm v.v. và không ngừng đẩy mạnh các hoạt động tiếp thị, nghiên cứu thị trường, quảng cáo sản phẩm v.v. Những chi phí liên quan đến quá trình tiêu thụ sản phẩm gọi là chi phí tiêu thụ sản phẩm.
Ngoài một số chi phí trên doanh nghiệp phải nộp thuế, phí, lệ phí như thuế giá trị gia tăng ( VAT ), thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế chước bạ, thuế thu nhập, thuế tài nguyên v.v. và một số loại phí, lệ phí khác. Đây là các khoản chi phí kinh doanh của doanh nghiệp. Do vậy, cơ sản xuất kinh doanh bao gồm toàn bộ chi phí sản xuất, chi tiêu tiêu thụ sản phẩm và chi phí kinh doanh. Chúng ta cần chú ý phân biệt giữa chi phí và chi tiêu, chi phí là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá ( lao động quá khứ ) cần thiết cho quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp phải chi ra trong một kỳ sản xuất kinh doanh. Như vậy chỉ được tính là chi phí của kỳ hạch toán những hao phí về tài sản và lao động có liên quan đến khối lượng sản phẩm sản xuất ra trong kỳ chứ không phải mọi khoản chi ra trong kỳ hạch toán. Ngược lại, chi tiêu là sự giảm đi đơn thuần các loại vật tư, tài sản, tiền vốn của doanh nghiệp bất kể nó được dùng vào mục đích gì. Tổng số chi tiêu trong kỳ của doanh nghiệp bao gồm chi tiêu cho quá trình cung cấp ( chi mua sắm vật tư, hàng hoáv.v.) chi tiêu cho quá trình sản xuất kinh doanh ( chi cho sản xuất, chế tạo sản phẩm cho công tác quản lý v.v.) và chi tiêu cho quá trình tiêu thụ sản phẩm ( chi vận chuyển, bốc dỡ quảng cáov.v.)
Chi tiêu và chi phí là hai khái niệm khác nhau nhưng có quan hệ mật thiết với nhau, chi tiêu là cơ sở để phát sinh chi phí, không có chi tiêu thì không có chi phí. Tổng số chi phí trong kỳ của doanh nghiệp bao gồm toàn bộ giá trị, tài sản hao phí hoặc tiêu dùng hết cho quá trình sản xuất tính vào kỳ này. Chi phí và chi tiêu không những khác nhau về lượng mà còn khác nhau về thời gian, có những khoản chi tiêu này nhưng tính vào chi phí kỳ sau ( chi mua nguyên vật liệu về nhập kho nhưng chưa sử dụng ) và có những khoản tính vào chi phí kỳ này nhưng thực tế chưa chi tiêu ( chi phí phải trả ). Sở dĩ có sự khác nhau giữa chi tiêu và chi phí trong các doanh nghiệp là do đặc điểm, tính chất vận động và phương thức chuyển dịch giá trị của từng loại tài sản vào quá trình sản xuất và yêu cầu kỹ thuật hạch toán chúng.
Tóm lại, chi phí sản xuất kinh doanh là biều hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống và lao động vật hóa mà doanh nghiệp đã bỏ ra có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định ( tháng, quý, năm )
b) Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh.
Chi phí sản xuất cho các doanh nghiệp công nghiệp bao gồm nhiều khoản chi phí khác nhau về nội dung kinh tế, tính chất của chi phí, vai trò của nó trong việc tạo ra sản phẩm, về địa chỉ của từn khoản mục chi phív.v. Tuy nhiên về mặt hạch toán, chi phí sản xuất thường được phân loại theo các tiêu thức sau:
- Phân loại theo yếu tố chi phí:
Để phục vụ cho việc tập hợp, quản lý chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu đồng nhất của nó mà không xét đến công dụng cụ thể, địa điểm phát sinh, chi phí được phân theo yếu tố chi phí. Cách phân loại này giúp cho việc xây dựng và phân tích, định mức vốn lưu động cũng như việc lập, kiểm tra và phân tích dự toán chi phí. Theo quy định hiện hành ở Việt Nam toàn bộ chi phí được chia thành 7 yếu tố:
+ Yếu tố nhiên liệu, vật liệu: bao gồm toàn bộ chi phí nguyên vật liệu chính và vật liệu phụ phụ tùng thay thế công cụ dụng cụ v.v. sử dụng vào sản xuất kinh doanh ( loại trừ gía trị dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi cùng với nhiên liệu, động lực )
+ Yếu tố nhiên liệu, động lực: bao gồm giá trị vật tư, xăng dầu, điện than v.v. được sử dụng vào quá trình sản xuất kinh doanh trong kỳ ( trừ số dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi )
+ Yếu tố tiền lương và các khoản phụ cấp theo lương: phản ánh số tiền lương và phụ cấp mang tính chất lương phải trả cho công nhân viên chức.
+ Yếu tố BHXH, BHYT, KPCĐ: tính theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lương và phụ cấp lương phải trả cho công nhân viên chức
+ Yếu tố khấu hao tài sản cố định: phản ánh tổng số khấu hao tài sản cố định phải trích trong kỳ của tất cả tài sản cố định sử dụng cho sản xuất kinh doanh.
+ Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài: phản ánh toàn bộ chi phí về dịch vụ mua ngoài dùng vào sản xuất kinh doanh
+ Yếu tố chi phí khác bằng tiền: phản ánh toàn bộ chi phí khác bằng tiền chưa phản ánh vào các yếu tố trên dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ
- Phân loại theo khoản mục chi phí trong giá thành: Căn cứ vào mục đích và công dụng của chi phí trong sản xuất được chia thành các khoản mục chi phí khác nhau, mỗi khoản mục chi phí bao gồm những chi phí có cùng mục đích, công dụng, không phân biệt chi phí đó có nội dung kinh tế như thế nào. Theo quy định hiện hành, giá thành sản xuất ở Việt Nam bao gồm ba khoản mục chi phí:
+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Khoản mục chi phí này phản ánh toàn bộ chi phí về nguyên vật liệu chính, phụ, nhiên liệu v.v. tham gia trực tiếp vào quá trình sản xuất chế tạo ra sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ.
+ Chi phí nhân công trực tiếp: Khoản mục chi phí này bao gồm tiền công, tiền phụ cấp lương và các khoản trích cho các quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ với tiền lương phát sinh.
+ Chi phí sản xuất chung: Bao gồm toàn bộ những chi phí phát sinh trong phạm vi phân xưởng ( trừ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp ). Chi phí sản xuất chung được chia thành:
Chi phí nhân viên phân xưởng: bao gồm tiền lương và các khoản trích theo lương, các khoản phụ cấp cho nhân viên thủ kho, nhân viên phân xưởng.
Chi phí vật liệu dùng cho phân xưởng: như vật liệu dùng để sửa chữa, bảo dưỡng tài sản cố định, vật tư văn phòng, vật liệu tiêu dùng cho nhu cầu quản lý của tổ sản xuất.
Chi phí công cụ dụng cụ sản xuất: khuôn mẫu dụng cụ bảo hộ lao động, ván khuônv.v. dùng cho sản xuất ở phân xưởng.
Chi phí khấu hao tài sản cố định: bao gồm số tiền trích khấu hao của tài sản vô hình và tài sản cố định thuê tài chính sử dụng phân xưởng.
Chi phí dịch vụ mua ngoài: gồm chi phí về lao vụ, dịch vụ mua ngoài phục vụ cho sản xuất của doanh nghiệp như điện nước, điện thoại v.v.
Chi phí băng tiền khác: bao gồm các chi phí phát sinh ngoài các chi phí trên.
- Để đánh giá đầy đủ về giá thành sản phẩm chúng ta nghiên cứu thêm hai khoản mục chi phí là chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp:
+ Chi phí bán hàng: là các khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ trong kỳ như chi phí nhân viên bán hàng, chi phí dụng cụ bán hàng, chi phí quản cáo
+ Chi phí quản lý doanh nghiệp: là những khoản chi phí phát sinh có liên quan chung đến toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng ra được cho bất kỳ mặt hoạt động nào. Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và chi phí chung khác.
- Phân loại theo cách thức kết chuyển chi phí: Toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh theo cách phân loại này được chia thành chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ.
+ Chi phí sản phẩm: là những chi phí liên quan đến một sản phẩm được sản xuất ra trong một kỳ nhất định.
+ Chi phí thời kỳ: là những chi phí làm giảm lợi tức trong một kỳ nào đó, nó không phải là một phần giá trị sản phẩm được sản xuất hoặc được mua nên được xem là các phí tổn thường được khấu trừ ra từ lợi tức của thời kỳ mà chúng phát sinh ( chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp ).
- Phân loại chi phí theo quan hệ của chi phí với khối lượng công việc sản phẩm hoàn thành: Nhằm đảm bảo cho việc lập kế hoạch, quản lý và hạch toán chi phí, đồng thời làm căn cứ đề ra các quyết định kinh doanh, toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh còn được phân chia theo quan hệ với khối lượng công việc hoàn thành. Theo cách phân loại này thì chi phí được phân ra làm hai loại.
+ Định phí: là những chi phí không đổi về tổng số so với khối lượng công việc hoàn thành. Tuy nhiên chi phí này nếu tính cho một đơn vị sản phẩm thì lại biến đổi nếu như số lượng sản phẩm thay đổi.
+ Biến phí: là những chi phí thay đổi về tổng số, về tỷ lệ so với công việc hoàn thành. Tuy nhiên các chi phí biến đổi nếu tính trên một đơn vị sản phẩm thì có tính cố định.
1.1.1.2. Giá thành sản phẩm.
1.1.1.2.1. Khái niệm giá thành sản phẩm.
Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hoá có liên quan đến khối lượng sản phẩm, dịch vụ, lao động đã hoàn thành trong kỳ.
Giá thành sản phẩm là một phạm trù sản xuất hàng hoá, phản ánh lượng giá trị của những hao phí lao động sống và lao động vật hóa đã thực sự chi ra cho sản xuất và tiêu thụ sản phẩm. Trong giá thành sản phẩm chỉ bao gồm những chi phí tham gia trực tiếp hoặc dán tiếp vào quá trình sản xuất, tiêu thụ phải được bồi hoàn để tái sản xuất ở doanh nghiệp mà không bao gồm những chi phí phát sinh trong kỳ kinh doanh ở doanh nghiệp, những chi phí đưa vào giá thành sản phẩm phải phản ánh được giá trị thực của các tư liệu sản xuất tiêu dùng cho sản xuất, tiêu thụ và các khoản chi tiêu khác có liên quan tới việc bù đắ giản đơn hao phí lao động sống.
1.1.1.2.2. Phân loại giá thành sản phẩm.
Để đáp ứng những yêu cầu của quản lý, hạch toán và kế hoạch hoá giá thành cũng như yêu cầu về xây dựng gía cả hàng hoá, giá thành được xem xét dưới nhiều góc độ khác nhau và có nhiều phạm vi tính toán khác nhau.
Có hai cách phân loại giá thành sản phẩm sau:
- Phân loại theo thời điểm và nguồn số liệu để tính giá thành
+ Giá thành kế hoạch: Giá thành kế hoạch được xác định trước khi bước vào kinh doanh trên cơ sở giá thành thực tế kỳ trước và các định mức, các dự toán chi phí của kỳ kế hoạch.
+ Giá thành định mức: cũng được xác định trước khi bước vào sản xuất sản phẩm. Tuy nhiên, khác với giá thành kế hoạch được xây dựng trên cơ sở các định mức chi phí hiện hành tại từng thời điểm nhất định trong kỳ kế hoạch nên giá thành định mức luôn thay đổi phù hợp với sự thay đổi của các định mức chi phí đạt được trong quá trình sản xuất sản phẩm.
+ Giá thành thực tế: là chỉ tiêu được xác định sau khi kết thúc quá trình sản xuất sản phẩm trên cơ sở các chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm.
- Nếu xét theo phạm vi phát sinh chi phí, giá thành được chia thành:
+ Giá thành sản xuất ( giá thành công xưởng ): là chỉ tiêu phản ánh tất cả những chi phí phát sinh liện quan đến việc sản xuất sản phẩm, chế tạo sản phẩm trong phạm vi phân xưởng sản xuất ( chi phí vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung ). Giá thành sản phẩm là căn cứ để tính toán giá vốn hàng bán tồn kho và lãi gộp của doanh nghiệp sản xuất.
Công thức phân bổ như sau:
Sơ đồ 1 : Hạch toán tổng hợp chi phí vật liệu trực tiếp
TK 152 TK 621 TK 152
Vật liệu xuất dùng trực tiếp chế tạo Vật liệu dùng không
sản phẩm tiến hành lao vụ, dịch vụ hết nhập lại kho
TK 311, 336
Vật liệu vay mượn dùng trực tiếp
TK 154
cho sản xuất sản phẩm Kết chuyển chi phí nguyên
vật liệu trực tiếp
TK 111, 112, 331
Vật liệu mua về không nhập kho xuất
dùng trực tiếp cho sản xuất có VAT
( theo phương pháp trực tiếp)
TK 133
Vật liệu mua về
không nhập kho
xuất dùng trực tiếp
cho sản xuất,
thuế giá trị gia tăng
( theo phương pháp khấu trừ )
Tài khoản sử dụng:
Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp. Tài khoản này được mở chi tiết theo từng đối tượng hạch toán chi phí.
Bên nợ: chi phí nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm, thực hiện lao vụ, dịch vụ gồm tiền lương, tiền công, các khoản trích theo lương.
Bên có: kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp cho các đối tượng chịu phí có liên quan.
TK 622 cuối kỳ không có số dư.
Phương pháp hạch toán cụ thể:
- Tính ra tổng số tiền lương, tiền công và phụ cấp phải trả trực tiếp cho công nhân sản xuất sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ trong kỳ.
Nợ TK 622 ( chi tiết theo từng đối tượng )
Có TK 334 : Số tiền phải trả cho công nhân trực tiếp
- Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định ( tính vào chi phí 19% )
Nợ TK 622 ( chi tiết theo từng đối tượng )
Có TK 338 ( 3382, 3383, 3384 )
- Tiền lương trích trước vào chi phí ( với những doanh nghiệp sản xuất mang tính thời vụ ) và các khoản tiền lương trích trước khác(ngừng sản xuất theo kế hoạch)
Nợ TK 622 ( chi tiết theo từng đối tượng )
Có TK 335: Tiền lương trích trước
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản tính giá thành theo từng đối tượng
Nợ TK 154 ( chi tiết đối tượng )
Có TK 622 ( chi tiết đối tượng )
Sơ đồ 2: Hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp
TK334, 338 TK 622 TK 154
Tiền lương, tiền phụ cấp Kết chuyển chi phí
và các khoản trích theo lương nhân công trực tiếp
TK 335
Tiền lương trích trước vào
chi phí ( ngừng sản xuất theo
Sơ đồ: Hạch toán chi phí trả trước.
TK 111, 112, 331, 334 TK 142 TK 627, 641, 642
Chi phí trả trước thực Phân bổ dần chi phí trả trước
tế phát sinh vào các kỳ hạch toán
TK 641, 642 TK 911
kết chuyển chi phí bán kết chuyển chi phí bán hàng
hàng chi phí quản lý chi phí quản lý vào tài khoản
doanh nghiệp xác định kết quả
d) Hạch toán chi phí phải trả:
Chi phí phải trả ( chi phí trích trước ) là những khoản chi phí thực tế chưa phát sinh nhưng được ghi nhận là chi phí của kỳ hạch toán. Đây là những khoản chi phí trong kế hoạch của đơn vị mà do tính chất hoặc yêu cầu quản lý nên được tính trước vào chi phí sản xuất kinh doanh cho các đối tượng chịu chi phí nhằm bảo đảm cho giá thành sản phẩm lao vụ, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp khỏi đột biến tăng khi những khoản chi phí này phát sinh. Bao gồm:
- Chi sửa chữa tài sản cố định trong kế hoạch
- Thiệt hại về ngừng sản xuất trong kế hoạch
- Tiền lương phép của công nhân sản xuất
- Các dịch vụ mua ngoài sẽ cung cấp
Tài khoản sử dụng:
Để theo dõi các khoản chi phí phải trả , kế toán sử dụng TK 335 chi phí phải trả
Bên nợ: Chi phí phải trả thực tế phát sinh
Bên có: Các khoản phải trả được ghi nhận ( đã tính trước vào chi phí trong kỳ theo kế hoạch)
Số dư bên có: Các khoản chi phí phải trả tính vào chi phí kinh doanh nhưng thực tế chưa phát sinh
Phương pháp hạch toán:
- Hàng tháng, trích trước tiền lương phép của công nhân sản xuất
Nợ TK 622(chi tiết theo đối tượng)
Có TK 335
- Trích trước chi phí sửa chữa tài sản cố định trong kế hoạch
Nợ TK 627: Chi phí sản xuất chung
Nợ TK 641: Chi phí bán hàng
Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 241: Chi phí xây dựng cơ bản
Có TK 335
- Trích trước chi phí bảo hành sản phẩm, lãi tiền vay v.v..
Nợ TK 627, 641, 642 v.v.
Có TK 335
- Khi phát sinh các chi phí phải trả thực tế về lương phép, chi sửa chữa v.v.
Nợ TK 335 : chi trả thực tế phát sinh
Nợ TK 133(1331) : Thuế VAT được khấu trừ ( nếu có )
Có TK 334: Tiền lương phép công nhân sản xuất thực tế phải trả
Có TK 331: Các khoản phải trả bên ngoài
Có TK2413: Chi phí sửa chữa tài sản cố định theo kế hoạch
Có TK 111, 112 v.v. Chi phí khác
- Trường hợp chi phí thực tế phát sinh lớn hơn tổng chi phí phải trả đã ghi Nợ TK 627, 622, 642 v.v.
Có TK 335
- Trường hợp chi phí phải trả ghi nhận trước lớn hơn chi phí thực tế phát sinh, khoản chênh lệch được ghi
Nợ TK 335
Có TK 721
Sơ đồ: Hạch toán tổng hợp chi phí phải trả
TK 334 TK 335 TK 622
Tiền lương phép, lương Trích trước lương phép, lương
ngừng việc thực tế phải trả ngừng việc của công nhân
sản xuất
TK 241, 331, 111, 112 TK 627. 641, 642
Các chi phí phải trả khác Trích trước chi phí phải trả
thực tế phát sinh khác vào chi phí kinh doanh
e) Hạch toán các khoản thiệt hại trong sản xuất.
+ Hạch toán thiệt hại về sản phẩm hỏng:
Sản phẩm hỏng là sản phẩm không thoả mãn các tiêu chuẩn chất lượng và đặc điểm kỹ thuật của sản xuất. Tuỳ theo mức độ hư hỏng mà sản phẩm hỏng được chia làm hai loại:
- Sản phẩm hỏng có thể sửa chữa được
- Sản phẩm hỏng không thể sửa chữa được
Trong quan hệ với công tác kế hoạch, cả 2 loại sản phẩm hỏng nói trên đều chi tiết thành sản phẩm hỏng trong định mức và sản phẩm hỏng ngoài định mức. Những sản phẩm hỏng mà doanh nghiệp dự kiến xảy ra trong quá trình sản xuất được coi là sản phẩm hỏng trong định mức. Sản phẩm hỏng ngoài định mức là những sản phẩm nằm ngoài dự kiến của nhà sản xuất do những nguyên nhân bất thường, chi phí của chúng không được cộng vào chi phí sản xuất sản phẩm chính mà được xem là khoản chi phí tổn thấp thời kỳ, phải trừ vào thu nhập.
Sơ đồ: Hạch toán thiệt hại về sản phẩm hỏng ngoài định mức
TK 152, 153, 334, 338 TK 1381 TK 821, 415
Chi phí sửa chữa sản phẩm Giá trị thiệt hại thực tế về
hỏng sản phẩm hỏng ngoài
định mức
TK 154, 155, 157, 631 TK 338, 152, 334
Giá trị sản phẩm hỏng Số thiệt hại tính vào
không sửa chữa được giá thành bất thường
Thiệt hại về ngừng sản xuất :
Trong thời gian ngừng sản xuất vì những nguyên nhân chủ quan hay khách quan, các doanh nghiệp vẫn phải bỏ ra một khoản chi phí để duy trì hoạt động như khấu hao tài sản cố định. Với những khoản chi phí về ngừng sản xuất theo kế hoạch dự kiến không coi là thiệt hại, kế toán theo dõi ở TK 335 chi phí phải trả . Trường hợp ngưng sản xuất bất thường ngoài kế hoạch được phản ánh ở sơ đồ sau:
Sơ đồ: Phương pháp hạch toán đối với ngừng sản xuất ngoài định mức
TK 152, 111, 214, 334 TK 142 (1421) TK 821, 415
Chi phí thực tế phát sinh Thiệt hại thực
do ngừng sản xuất ngoài TK 1388, 111 v.v.
kế hoạch
Trị giá bồi thường
f) Hạch toán chi phí sản xuất chung.
Chí phí sản xuất chung là chi phí gián tiếp, có tính chất phục vụ và quản lý phân xưởng sản xuất, nó đóng một vai trò rất quan trọng trong quá trình sản xuất sản phẩm.
Tài khoản sử dụng:
Để theo dõi chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng tài khoản 627 Chi phí sản xuất chung . Mở chi tiết theo từng phân xưởng, bộ phận sản xuất, dịch vụ:
Bên nợ: Các khoản chi phí phát sinh trong kỳ như tiền lương, phụ cấp phải trả cho nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu xuất dùng
Bên có: Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung
Kết chuyển chi phí sản xuất chung
TK 627 cuối kỳ không có số dư.
Tài khoản 627 được chi tiết thành 6 tiểu khoản:
TK 6271: Chi phí nhân viên phân xưởng
TK 6272: Chi phí vật liệu
TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất
TK 6274: Chi phí khấu hao tài sản cố định
TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài
TK 6278: Chi phí bằng tiền khác
Do chi phí sản xuất chung có liên quan đến nhiều loại sản phẩm, lao vụ, dịch vụ trong phân xưởng nên cần thiết phải phân bổ khoản chi phí này cho từng đối tượng theo tiêu thức phù hợp. Các tiêu thức này được sử dụng phổ biến để phần bổ theo định mức, theo giờ làm việc thực tế của công nhân sản xuất.
Mức chi phí sản xuất Tổng chi phí sản xuất chung Trị số
chung phân bổ cho = tiêu thức
từng đối tượng Tổng trị số tiêu thức phân bổ phân bổ
+ Phương pháp hạch toán:
Tính ra tiền lương phải trả cho công nhân viên ở phân xưởng:
Nợ TK 627(6271 - Chi tiết phân xưởng, bộ phận )
Có TK 334
- Tính BHXH, BHYT,KPCDD theo tỷ lệ quy định ( tính vào chi phí ):
Nợ TK 627(6271 - Chi tiết phân xưởng, bộ phận )
Có TK 338( 3382, 3383, 3384 )
- Chi phí vật liệu xuất kho dùng chung cho từng phân xưởng Nợ TK 627(6272 - Chi tiết phân xưởng)
Có TK 152( Chi tiết tiểu khoản )
- Các chi phí công cụ, dụng cụ sản xuất dùng cho các bộ phận, phân xưởng ( phân bổ một lần )
Nợ TK 627(6273 chi tiết theo từng phân xưởng )
Có TK 153: Giá trị xuất dùng
Trích khấu hao tài sản cố định của phân xưởng:
Nợ TK 627(6274 Chi tiết theo từng phân xưởng )
Có TK 214: ( Chi tiết tiểu khoản )
Chi phí dịch vụ mua ngoài:
Nợ TK 627(6277 - Chi tiết phân xưởng )
Nợ TK 1331: Thuế VAT đầu vào được khấu trừ
Có TK 111, 112, 331 v.v. : Giá trị mua ngoài
Các chi phí theo dự toán:
Nợ TK 627( Chi tiết phân xưởng)
Có TK 335( Chi tiết chi phí phải trả )
Có TK 142( Chi tiết chi phí trả trước )
Các chi phí bằng tiền khác ( hội nghị, tiếp tân v.v.)
Nợ TK 627(6278 - Chi tiết theo từng phân xưởng )
Có TK 111, 112 v.v.
Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung:
Nợ TK 111, 112, 138 v.v.
Có TK 627
Cuối kỳ tiến hành phân bổ chi phí:
Nợ TK 154( Chi tiết theo từng đối tượng )
Có TK 627( Chi tiết theo từng tiểu khoản )
Sơ đồ: Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất chung.
TK 334, 338 TK 627 TK 111, 112, 152
Chi phí nhân viên
TK 152, 153
Chi phí vật liệu, dụng cụ
TK 154
TK 214
Khấu hao tài sản cố định
TK 142, 335
Chi phí trả trước, phải trả tính
vào chi phí sản xuất chung
TK 111, 112, 331
Chi phí khác có thuế VAT
phương pháp trực tiếp
TK 133
Phương pháp
khấu trừ
h) Tổng hợp chi phí sản xuất:
Để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ toàn doanh nghiệp các chi phí sản xuất trên được tập hợp vào bên nợ TK 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Tài khoản sử dụng: TK 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang , tài khoản này được mở chi tiết theo từng phân xưởng sản xuất. Trong mỗi phân xưởng mở chi tiết cho từng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất ( sản phẩm, nhóm sản phẩm, đơn đặt hàng ).
Bên nợ: - Tập hợp chi phí sản xuất trong kỳ
Kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ( ở phương pháp kiểm kê định kỳ )
Bên có: - Các khoản ghi giảm chi phí
Tổng giá thành sản xuất thực tế hay chi phí thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành
Số dư bên nợ: Chi phí thực tế của sản phẩm, lao vụ dở dang chưa hoàn thành
Tổng hợp chi phí sản xuất:
Cuối kỳ ghi các bút toán kết chuyển( phân bổ ) các chi phí:
Kết chuyển nguyên vật liệu trực tiếp:
Nợ TK 154( Chi tiết đối tượng )
Có TK 621( Chi tiết đối tượng )
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp:
Nợ TK 154( Chi tiết đối tượng )
Có TK 622(Chi tiết đối tượng )
Phân bổ( kết chuyển ) chi phí sản xuất chung cho từng sản phẩm:
Nợ TK 154( Chi tiết theo từng đối tượng )
Có TK 627( Chi tiết phân xưởng, bộ phận sản xuất
Đồng thời ghi các bút toán giảm chi phí:
Phế liệu thu hồi trong sản xuất
Nợ TK 152 ( Chi tiết phế liệu )
Có TK 154 ( Chi tiết sản phẩm, lao vụ )
sản phẩm hỏng ngoài định mức không sửa chữa được
Nợ TK 1381 v.v. ( Chi tiết sản phẩm hỏng ngoài định mức )
Có TK 154 ( Chi tiết từng loại sản phẩm )
Giá trị sản phẩm, vật tư thiếu hụt bất thường trong sản xuất:
Nợ TK 138, 334, 821 v.v.
Có TK 154 ( Chi tiết sản phẩm, dịch vụ )
vật liệu xuất dùng không hết nhập lại kho:
Nợ TK 152:Chi tiết vật liệu
Có TK 154: Chi tiết sản phẩm, lao vụ
Giá thành thực tế sản phẩm, lao vụ hoàn thành
Nợ TK 155 : Nhập kho thành phẩm
Nợ TK 157 : Hàng gửi bán
Nợ TK 632 : Bán không qua kho
Có TK 154 : Chi tiết sản phẩm, lao vụ v.v.
Sơ đồ: Tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Vật liệu thừa nhập kho
TK 152 TK 621 TK 154 TK 152
Nguyên vật liệu chính dùng Kết chuyển chi phí Phế liệu thu hồi
cho sản xuất sản phẩm NVL TT
TK 334, 338 TK 622 TK 155
Lương, các khoản Kết chuyển chi phí Giá thành sản phẩm
trích theo lương của NC TP Nhập kho
CN sản xuất TK 627 TK 157
Lương, các khoản
trích theo lương của Hàng gửi bán
công nhân phân
xưởng TK 632
Nguyên vật liệu dùng
cho sản xuất chung Giá vốn hàng
TK 153 tiêu thụ
Công cụ, dụng cụ dùng
cho sản xuất chung
TK 214 Kết chuyển chi TK 138, 821
Khấu hao máy móc thiết bị phí sản xuất chung
dùng vào sản xuất Sản phẩm hỏng
không sửa chữa
TK 111, 331 được
Dịch vụ mua ngoài có
thuế VAT ( phương
pháp trực tiếp )
TK 133
Thuế VAT
( phương pháp
khấu trừ )
.2.3.2. Hạch toán chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ
a) Hạch toán chi phí nguyên vật liệu.
Do đặc điểm của phương pháp kiểm kê định kỳ nên chi phí vật likh xuất kho rất khó phân định là xuất cho mục đích gì. Vì vậy, để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ kế toán cần theo dõi chi tiết các chi phí phát sinh liên quan đến từng đối tượng hoặc dựa vào mục đích sử dụng hay tỷ lệ đặc điểm để phân bổ vật liệu xuất dùng cho từng đơn vị.
Tài khoản sử dụng:
Để phản ánh các chi phí vật liệu đã xuất dùng cho sản xuất sản phẩm kế toán sử dụng TK 621 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp , các chi phí phản ánh trên TK 621 không ghi theo chứng từ xuất dùng nguyên vật liệu mà được ghi 1 lần vào giá trị tồn kho và đang đi đường:
Bên nợ: Giá trị vật liệu đã xuất dùng cho các hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Bên có: Kết chuyển chi phí vật liệu vào giá thành sản phẩm
TK 621 cuối kỳ không có số dư và được mở theo từng đối tượng hạch toán chi phí ( phân xưởng, bộ phận sản xuất, sản phẩm )
Phương pháp hạch toán:
Trị giá vật liệu xuất dùng trực tiếp để chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ ghi:
Nợ TK 621 ( Chi tiết đối tượng )
Có TK 611(6111): Giá trị vật liệu xuất dùng
Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu vào giá thành sản phẩm lao vụ, dịch vụ ( Chi tiết theo từng đối tượng ):
Nợ TK 631
Có TK 621
Sơ đồ: Hạch toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
TK 331,111,411 TK 611 TK 621 TK 631
Giá trị VL trong kỳ có thuế Trị giá NVL dùng Kết chuyển chi
VAT (theo phương pháp chế tạo sản phẩm phí NVL TT
trực tiếp ) dịch vụ
Giá trị VL tăng trong kỳ
TK 133 TK 151, 152
Thuế VAT Trị giá NVL tồn kho và đi đường
theo phương cuối kỳ
pháp khấu trừ
Trị giá VL tồn kho và đi đường
đầu kỳ
b) Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.
Tài khoản sử dụng và cách tập hợp chi phí trong kỳ giống như phương pháp kê khai thường xuyên. Cuối kỳ để tính giá thành sản phẩm , lao vụ, dịch vụ kế toán tiến hành kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào TK 631 theo từng đối tượng:
Nợ TK 631
Có TK 622
Sơ đồ: Hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp.
TK 334 TK 622 TK 631
Tiền lương và phụ cấp phải trả cho
công nhân trực tiếp sản xuất
TK 338 Kết chuyển chi phí nhân công
Các khoản đóng góp theo tỷ lệ trực tiếp
với tiền lương thực tế của công
nhân trực tiếp sản xuất
TK 335
Tiền lương tính trước vào chi phí
c)Hoạch toán chi phí sản xuất chung
Toàn bộ chi phí sản xuất chung được tập hợp vào TK 627 và được chi tiết theo từng tiểu khoản tương ứng ( xem phương pháp kê khai thường xuyên ). Sau đó sẽ được phân bổ vào TK 631, chi tiết theo từng đối tượng để tính giá thành:
Nợ TK 631
Có TK 627
Sơ đồ: Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất chung
TK 334, 338 TK 627 TK 111, 112, 152
Chi phí nhân viên Các khoản ghi giảm chi
phí sản xuất chung
TK 214
Khấu hao tài sản cố định TK 631
TK 142, 335 Kết chuyển chi phí sản
Chi phí trả trước, phải trả tính vào xuất chung
chi phí sản xuất chung
TK 111, 112, 152
Chi phí khấu hao có thuế VAT
theo phương pháp trực tiếp
Chi phí khác
TK 133
Thuế VAT
theo phương pháp
khấu trừ
d) Tổng hợp chi phí sản xuất.
Để tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, kế toán sử dụng TK 631 giá thành sản xuất . Tài khoản này được hạch toán chi tiết theo từng địa điểm phát sinh chi phí theo loại, nhóm sản phẩm của cả bộ phận sản xuất kinh doanh chính, phụ, chi phí thuê ngoài gia công chế biến.
Tài khoản sử dụng: TK 631 giá thành sản phẩm
Bên nợ: - Phản ánh giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ
- Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ
Bên có: - Kết chuyển trị giá sản phẩm dở dang đầu kỳ
- Tổng giá thành lao vụ, dịch vụ hoàn thành
- Trị giá thu hồi bằng tiền
TK 631 cuối kỳ không có số dư.
Tổng hợp chi phí sản xuất:
Đầu kỳ kết chuyển trị giá sản phẩm dở dang:
Nợ TK 631 ( chi tiết đối tượng )
Có TK 154 ( chi tiết đối tượng )
Cuối kỳ kết chuyển các chi phí phát sinh trong kỳ theo từng loại sản phẩm, lao vụ, dịch vụ v.v.
. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nợ TK 631
Có TK 621
. Chi phí nhân công trực tiếp
Nợ TK631
Có TK 622
. Phân bổ ( kết chuyển ) chi phí sản xuất chung
Nợ TK 631
Có TK 627
. Các khoản thu hồi ghi giảm chi phí ( nếu có )
Nợ TK 111, 112, 138 v.v.
Có TK 631
. Đồng thời kết chuyển sản phẩm dở dang
Nợ TK 154 ( chi tiết đối tượng )
Có TK 631 ( chi tiết đối tượng )
. Căn cứ vào bảng tính giá thành ghi:
Nợ TK 632
Có TK 631
Sơ đồ: Hạch toán chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ.
TK 621 TK 631 TK 154
Kết chuyển chi phí
NVL TT Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ
TK 622 TK 632
Kết chuyển chi phí nhân
công trực tiếp Tổng giá thành sản xuất của sản
phẩm dịch vụ hoàn thành tiêu thụ
TK 627 trực tiếp
Kết chuyển (phân bổ)
chi phí sản xuất chung
e) Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang:
Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ có liên quan đến cả sản phẩm hoàn thành và sản phẩm dở dang. Sản phẩm dở dang là những sản phẩm còn đang nằm trên dây truyền chế biến, để tính được giá thành sản phẩm doanh nghiệp cần tiến hành kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang theo các phương pháp sau:
+ Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Theo phương pháp này giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ chỉ tính phần nguyên vật liệu trực tiếp còn các chi phí khác tính hết cho sản phẩm hoàn thành.
+ Phương pháp đánh giá trị giá sản phẩm dở dang theo sản lượng hoàn thành tương đương: Theo phương pháp này kế toán căn cứ vào số lượng sản phẩm dở dang và tỷ lệ hoàn thành của sản phẩm dở dang để quy đổi số sản phẩm dở dang cuối kỳ thành số sản phẩm hoàn thành tương đương, từ đó tính ra giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ.
+ Phương pháp đánh giá trị giá sản phẩm dở dang theo 50% chi phí chế biến: Để đơn giản trong việc tính toán đối với những loại sản phẩm mà chi phí chế biến chiếm tỷ trọng thấp trong tổng chi phí, thực chất đây là một dạng của phương pháp ước tính theo sản lượng tương đương, trong đó giá trị sản phẩm dở dang hoàn thành ở mức 50% so với sản phẩm.
Trị giá sản Giá trị nguyên vật liệu chính 50% chi phí
Phẩm dở dang = nằm trong sản phẩm dở + chế biến so
cuối kỳ dang ( theo định mức ) với sản phẩm
+ Phương pháp đánh giá trị giá sản phẩm dở dang theo chi phí định mức hoặc theo chi phí kế hoạch: Căn cứ vào các định mức tiêu hao( chi phí kế hoạch ) cho các khâu, các bước, các công việc trong quá trình chế tạo sản phẩm để xác định giá trị sản phẩm dở dang.
1.3. Phương pháp tính giá thành sản phẩm.
1.3.1. Đối tượng tính giá thành sản phẩm.
Chi phí sản phẩm được tập hợp là cơ sở để tính giá thành. Đối tượng tính giá thành là sản phẩm, dịch vụ lao vụ đòi hỏi phải tính được giá thành và giá thành đơn vị. Khi tính giá thành sản phẩm trước hết phải xác định đối tượng tính giá thành, muốn vậy phải căn cứ vào đặc điểm tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, quy trình công nghệ sản xuất của doanh nghiệp v.v.
Dựa vào căn cứ trên đối tượng tính giá thành có thể là:
+ Theo tính chất của hoạt động sản xuất kinh doanh:
Doanh nghiệp tổ chức hoạt động đơn chiếc thì đối tượng tính giá thành sản phẩm là từng sản phẩm, từng công việc sản xuất
Doanh nghiệp tổ chức sản xuất nhiều với khối lượng lớn thì đối tượng tính giá thành sản phẩm là mỗi loại sản phẩm sản xuất
+ Theo quy trình công nghệ:
Quy trình công nghệ là đơn chiếc thì đối tượng tính giá thành là sản phẩm hoàn thành ở cuối quá trình công nghệ sản xuất .
Quy trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu chế biến liên tục thì đối tượng tính giá thành là sản phẩm hoàn thành ở từng giai đoạn sản xuất .
Quy trình sản xuất phức tạp kiểu song song thì đối tượng tính giá thành có thể là sản phẩm được lắp ráp hoàn chỉnh hoặc từng bộ phận, từng chi tiết sản phẩm.
Như vậy giữa đối tượng tập hợp chi phí và đối tượng tính giá thành có mối quan hệ mật thiết với nhau. Chúng đều giống nhau ở phạm vi, giới hạn tập hợp chi phí sản xuất phát sinh và cùng phục vụ cho công tác quản lý, phân tích, kiểm tra chi phí và giá thành v.v.Tuy nhiên giữa chúng cũng có những điểm khác biệt:
+ Xác định đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là căn cứ để ghi sổ chi tiết, ghi chép ban đầu, tập hợp phân bổ chi phí sản xuất hợp lý giúp cho doanh nghiệp tăng cường công tác quản lý, kiểm tra việc tiết kiệm chi phí, thực hiện hạch toán kinh doanh tốt.
+ Xác định đối tượng tính giá thành là căn cứ để lựa chọn phương pháp tính giá thành hợp lý, tổ chức việc tính giá thành, kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch giá thành và tính toán hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp.
1.3.2. Các phương pháp tính giá thành sản phẩm.
Phương pháp tính giá thành sản phẩm là một phương pháp hay một hệ thống phương pháp được sử dụng để tính giá thành đơn vị sản phẩm. Việc lựa chọn phương pháp tính giá thành chủ yếu phụ thuộc vào đặc điểm về đối tượng hạch toán chi phí sản xuất, đối tượng tính giá thành sản phẩm. Tuỳ theo đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất, trình độ quản lý để lựa chọn phương pháp tính giá thành phù hợp. Sau đây là một số phương pháp tính giá thành thường được sử dụng:
Phương pháp trực tiếp: Phương pháp này thích hợp với các doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất giản đơn, số lượng mặt hàng sản xuất ít, chi phí sản xuất được tập hợp theo từng đối tượng. Đến kỳ tính giá thành kế toán dựa vào sổ tập hợp chi phí sản xuất và kết quả kiểm kê, tính giá thành sản phẩm dở dang để tính giá thành sản phẩm hoàn thành theo công thức:
- Phương pháp hệ số: Phương pháp này thích hợp với các doanh nghiệp có cùng một quy trình công nghệ sản xuất, sử dụng một loại nguyên vật liệu, kết quả thu được nhiều loại sản phẩm chính khác nhau. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất, đối tượng tính giá thành là từng loại sản phẩm. Việc tính giá thành phải căn cứ vào hệ số chi phí của từng loại sản phẩm, từ đó dựa vào tổng chi phí liên quan đến giá thành các loại sản phẩm đã tập hợp để tính ra giá thành đơn vị của sản phẩm gốc và các sản phẩm khác.
+ Tính giá thành phân bước theo phương án không có bán thành phẩm: Theo phương pháp này đối tượng tính giá thành chỉ là thành phẩm sản xuất hoàn thành ở giai đoạn công nghệ sản xuất cuối cùng và việc kết chuyển chi phí giữa các giai đoạn tính vào giá thành của từng thành phẩm được thực hiện theo trình tự sau:
Sơ đồ: cơ cấu tổ chức của Công ty giầy Thăng Long
2.1.4. Đặc điềm quy trình công nghệ sản xuất của công ty
Công ty có 6 xí nghiệp sản xuất chính, trong mỗi xí nghiệp đều có 3 phân xưởng với chức năng nhiệm vụ như sau:
- Phân xưởng chuẩn bị sản xuất: đảm nhận khâu đầu của quy trình sản xuất là bồi và cắt vải. Tuỳ theo đơn đặt hàng mà phân xưởng này sử dụng những nguyên liệu phù hợp, chủ yếu là vải bạt các màu, phin, xốpv.v. phân xưởng sẽ tiến hành các công việc như: cắt, độn, đắt hậu, lót cổ, lót lữa giầy, nẹp ô dềv.v. để chuyển cho bộ phận may mũ giầy, Tuỳ theo loại, kích cỡ mẫu mã mà các chi tiết của giầy được cắt phù hợp. Sau khi cắt nguyên liệu được chuyển đến máy bồi để bết dính các vật liệu này bằng một loại keo dính. Sản phẩm của phân xưởng chuẩn bị sản xuất được chuyển sang phân xưởng may để may mũ giầy.
Thực chất phân xưởng này có nhiệm vụ chuẩn bị các nguyên vật liệu một cách đồng bộ cho phân xưởng để phân xưởng may đưa ra sản phẩm của mình là các mũ giầy hoàn chỉnh.
- Phân xưởng may mũ giầy: Đầu vào của phân xưởng là sản phẩm cảu phân xưởng chuẩn bị sản xuất, sau khi tiếp nhận các chi tiết sản phẩm, phân xưởng tiến hành may mũ giầy hoàn chỉnh, quá trình may phải trải qua nhiều thao tác kỹ thuật như: đấu góc, kẻ chỉ, may nẹp, vào mũ v.v. ngoài ra phân xưởng còn đảm nhận các khâu như dập ô dềv.v. Sau đó các mũ giầy sẽ được chuyển sang phân xưởng giầy.
Sơ đồ: Quy tình công nghệ sản xuất
NL (Vải NL NL
các loại) Cao su
hoá chất
Ngoài các xí nghiệp sản xuất chính là 6 xí nghiệp giầy vải và 1 xí nghiệp đế cao su, tại công ty còn có 1 phân xưởng cơ điện, phân xưởng này có nhiệm vụ rất quan trọng là sửa chữa hệ thống thiết bị cho các xí nghiệp, phân xưởng trong công ty để kịp thời phục vụ sản xuất.
Sơ đồ: Mối quan hệ giữa các xí nghiệp.
2.1.5. Tình hình hoạt động của công ty trong những năm qua
Trong những năm qua, công ty giầy Thăng Long đã không ngừng nâng cao chất lượng sản phẩm, đa dạng hoá mẫu mã chủng loại sản phẩm, đầu tư máy móc thiết bị tiên tiến, đào tạo tay nghề cho người lao động, tìm các nguồn cung cấp nguyên vật liệu đầu vào với giá rẻ v.v. để tạo ra những sản phẩm có mẫu mã đẹp đáp ứng nhu cầu của thị trường. Thành quả của công ty ngày nay đã có sự đóng góp không nhỏ trong công tác quản lý chi phí, đây là yếu tổ để hạ giá thành sản phẩm, giúp công ty có được lợi thế cạnh tranh so với các đối thủ khác. Thực tế là 10 năm qua thị trường tiêu thụ của công ty không ngừng mở rộng không chỉ ở trong nước mà còn cả ở các nước Tây Âu: Italia, Anh, Đức, Hồng Kông, Đài Loan, Hàn Quốc v.v.
Hoạt động của công ty giầy Thăng Long được thể hiện qua số bảng sau:
Bảng kết quả kinh doanh thời kỳ 1998 - 2000
Chỉ tiêu
Đơn vị
1998
1999
2000
1.Tổng sản phẩm sản xuất
Trong đó:
- Giầy xuất khẩu
- Giầy nội địa
đôi
đôi
đôi
3.708.052
1.950.948
1.757.104
4.609.243
1.560.412
2.748.831
4.346.350
1.454.576
2.891.744
2.Giá trị sản xuất công nghiệp
Tr. đ
76.550
90.007,6
92.751,82
3.Doanh thu
Trong đó:
-Doanh thu nội địa
-Doanh thu xất khẩu
Tr. đ
Tr. đ
Tr. đ
103.582
16.850,5
86.731,5
127.883
41.938,4
85.944,6
107.694
47.126,8
60.367,2
4.Nộp ngân sách
Tr. đ
2.633,52
2.380,2
1.597,0
5.Lợi nhuận
Tr. đ
902
1.309,6
1.438
( Nguồn: Phòng tổ chức hành chính - Công ty giầy Thăng Long )
Qua bảng trên ta thấy: doanh thu năm 1999 của công ty đạt mức cao nhất là: 127.883 Tr.đ với mức tăng so với năm 1998 là 24.301 Tr.đ ( 127.883 - 103.582 ) tương ứng với tỷ lệ tăng là 23,46% ( 123,46% - 100% ). Song năm 2000 mức doanh thu đã giảm đi một lượng 20.189 Tr.đ ( 107.694 - 127.883 ) tương ứng với tỷ lệ giảm là 15,79% ( 84,21% - 100% ), nguyên nhân làm cho mức doanh thu của năm 2000 / 1999 giảm là do doanh thu xuất khẩu giảm là 25.577,4 Tr.đ ( 60.367,2 - 85.944,6 ) tương ứng với tỷ lệ giảm là 29,76% ( 70,24% - 100% ). Mặc dù doanh thu xuất khẩu giảm do lượng hàng tiêu thụ giảm do phải cạnh tranh với các đối thủ khác, nhưng qua bảng kết quả kinh doanh trên ta thấy doanh thu nội địa đang từng bước tăng dần, cụ thể năm 2000 / 1999 doanh thu nội địa đã tăng 5.388,4 Tr.đ ( 47.326,8 - 41.938,4 ) tương ứng với tỷ lệ tăng 12,85% ( 112,85% - 100%). Đây là điều đáng mừng vì thị trường nội địa đang chấp nhận mặt hàng của công ty, hay nói đúng hơn công ty giầy Thăng Long đã mạnh dạn đổi mới thiết bị công nghệ, đa dạng hoá các loại mẫu mã giầy đồng thời thực hiện các biện pháp tối ưu nhằm làm hạ thấp mức giá thành sản phẩm của công ty, chính điều này đã tạo lợi thế to lớn giúp sản phẩm của công ty có thể cạnh tranh với các sản phẩm của các công ty cùng ngành và từng bước chiếm lĩnh thị trường trong nước. Với lợi thế trên trong 3 năm 1998, 1999, 2000 lợi nhuận của công ty đã được cải thiện đáng kể, cụ thể:
- Năm 1999 / 1998: lợi nhuận tăng 407,6 Tr.đ ( 1.309,6 Tr.đ - 902 Tr.đ ) tương ứng với tỷ lệ tăng là 45,2% ( 145,2% - 100% )
- Năm 2000 / 1999: lợi nhuận tăng là 128,4 Tr.đ(1.438 Tr.đ - 1.309,6 Tr.đ) tương ứng với tỷ lệ tăng 9,8% ( 109,8% - 100% )
Có thể nói giá trị sản xuất công nghiệp tăng chậm và xuất khẩu giảm nhưng lợi nhuận của công ty vãn đi vào ổn định. Đây là một thành công do công ty đã chú trọng hướng vào thị trường nội địa. Từ việc lợi nhuận tăng một cách ổn định sẽ giúp cho công ty có thể mở rộng quy mô sản xuất cả về chiều rộng lẫn chiều sâu và đây sẽ là lợi thế rất lớn để tạo ra những sản phẩm có mẫu mã đep, giá thành thấp giúp công ty không chỉ giữ được thị phận sẵn có mà còn mở rộng thị trường ra các nước khác trên thế giới.
2.2. Tình hình thực tế về công tác kế toán hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty giầy Thăng Long
2.2.1. Đặc điềm công tác kế toán của công ty giầy Thăng Long
a) Nhiệm vụ của bộ máy kế toán
Nhiệm vụ của kế toán công ty giầy Thăng Long là tổ chức, quản lý mọi mặt hoạt động liên quan đến công tác tài chính kế toán như: tổng hợp thu chi, công nợ, giá thành, dự toán sử dụng vốn v.v.
Hiện nay công ty áp dụng mô hình tổ chức kế toán tập trung. Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán cụ thể như sau:
- Phòng kế toán tài vụ bao gồm 7 người:
. Trưởng phòng kế toán: là người có nhiệm vụ phụ trách chung đồng thời phụ trách công tác tài chính.
. Phó phòng kế toán: là người phụ trách công tác kế toán của công ty thực hiện công tác kế toán tổng hợp. Ngoài ra còn đồng thời phụ trách tài sản cố định và kế toán thanh toán với người bán.
. Kế toán tiền lương, BHXH, tiền mặt: làm nhiệm vụ theo dõi tình hình thanh toán tiền lương, tiền bảo hiểm của cán bộ công nhân viên. Đồng thời theo dõi tình hình trích, lập sử dụng các quỹ công ty, tình hình thu, chi, tồn quỹ tiền mặt.
. Kế toán giá thành, tiêu thụ: làm nhiệm vụ tổng hợp tính toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản xuất sản phẩm trong kỳ đồng thời theo dõi việc xuất, tồn kho sản phẩm.
. Thủ quỹ, thống kê tổng hợp: giữ quỹ tiền mặt, ghi sổ quỹ phần thu chi tiền mặt, cuối ngày đối chiếu với số liệu của kế toán tiền mặt, đồng thời cũng có nhiệm vụ thống kê tổng hợp các chỉ tiêu sản lượng, doanh thu hàng năm.
. kế toán ngân hàng: theo dõi việc gửi tiền, rút tiền thanh toán qua ngân hàng, các khoản vay nợ ngắn và dài hạn.
. kế toán vật liệu: theo dõi tình hình nhập xuất, tồn kho vật liệu, công cụ dụng cụ.
- Tổ kế toán thống kê xí nghiệp: có chức năng cho giám đốc xí nghiệp triển khai toàn bộ công tác tài chính kế toán thống kê thuộc phạm vi xí nghiệp mình phụ trách. Đồng thời kiểm tra kiểm soát mọi hoạt động tài chính, hoạt động sản xuất. Tổ chức, phản ánh ghi chép chính xác trung thực kịp thời về tình hình vật tư, bán thành phẩm và quyết toán vật tư sau các đơn hàng để báo với phòng tài vụ công ty.
- Nhân viên thống kê các phân xưởng: có chức năng trợ giúp quản đốc phân xưởng cùng triển khai sản xuất trong phân xưởng mình. Theo dõi vật tư sản phẩm và tiến độ sản xuất đồng cung cấp các số liệu đầy đủ, kịp thời, chính xác giúp quản đốc phân xưởng điều hành sản xuất đạt năng suất và chất lượng đúng theo yêu cầu của tiến độ. Tổ chức chấm công trích lương và phổ biến hướng dẫn chế độ, thể lệ, trách nhiệm và quyền hạn của mỗi cán bộ công nhân viên trong phân xưởng.
Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của công ty
b) Hình thức kế toán.
Để phù hợp với tình hình hoạt động cũng như khối lượng các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, hiện nay công ty đang áp dụng hình thức kế toán " nhật ký chứng từ ". Các nhật ký thường sử dụng là nhật ký chứng từ số từ 1 đến 10, các bảng kê thường sử dụng là bảng kê từ 1 đến 9. Ngoài ra còn sử dụng các bảng phân bổ, sổ chi tiết để tổng hợp vào sổ cái.
- Nhật ký chứng từ: là sổ kế toán tổng hợp phản ánh tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên có của các tài khoản và được ghi hàng ngày từ các chứng tử gốc hoặc hàng tháng từ các bảng kê, bảng phân bổ.
- Bảng kê: được ghi trực tiếp từ các chứng từ gốc, được sử dụng khi không thể phản ánh trực tiếp các chỉ tiêu hạch toán chi tiết của một số tài khoản và nhật ký chứng từ.
- Sổ cái: mở cho từng tài khoản tổntg hợp và cho cả năm, sổ cái được ghi theo số phát sinh nợ của tài khoản đối ứng với bên có của các tài khoản liên quan, còn số phát sinh bên có của từng tài khoản ghi tổng số trên cơ sở tổng hợp số liệu của nhật ký chứng từ có liên quan.
- Bảng phân bổ: tập hợp các chi phí phát sinh nhiều lần hoặc những chi phí đòi hỏi phải tính toán phân bổ.
Ngoài các báo cáo bắt buộc, công ty còn lập các báo cáo như: bảng lưu chuyển tiền tệ, báo cáo tổng hợp lươngv.v. nhằm theo dõi tình hình của công ty.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của đơn hàng bao gồm: chi phí nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ. Để sản xuất 1 đơn hàng nguyên vật liệu được xuất dùng cho tất cả các khâu:
+ Phân xưởng chuẩn bị: nguyên vật liệu xuất dùng làm vải bạt, vải phin, xốp, mút
+ Phân xưởng may: nguyên vật liệu xuất dùng là chỉ may, ô dê
+ Phân xưởng hoàn chỉnh: nguyên vật liệu xuất dùng là thùng cát tôn, giấy lót, lynon v.v.
+ xí nghiệp cao su: nguyên liệu dùng là cao su và hoá chất.
Hàng ngày căn cứ vào phiếu nhập kho thủ kho theo dõi số lượng, giá trị của loại nguyên vật liệu nhập trong kỳ trên sổ chi tiết mở cho từng loại nguyên vật liệu. Cuối tháng căn cứ vào giá trị, số lượng tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ kế toán nguyên vật liệu tính ra đơn giá bình quân gia quyền cho từng loại. Căn cứ phiếu xuất kho, đơn giá bình quân gia quyền của từng nguyên vật liệu, kế toán vật tư sẽ ghi được số lượng nguyên vật liệu tồn cuối kỳ, xuất trong kỳ cho từng đơn hàng.
Sơ đồ theo dõi và tính nguyên vật liệu cho từng đơn hàng.
Ngược lại với các nguyên vật liệu trên, cao su và hoá chất được sử dụng tại xí nghiệp để cao su thì không thể theo dõi chi tiết cho từng đơn hàng, vì cao su và hoá chất dùng để sản xuất đế giầy cho từng đơn hàng là tương đối giống nhau: không thể nói hoá chất này tẩm cao su này dùng cho đơn hàng FOOTTECH - OO. 01789 còn hoá chất tẩm cao su kia dùng cho đơn hàng FOOTTECH - OO1784. Từ đó đòi hỏi một phép tính đặc biệt để tính được giá trị của cao su, hoá chất dùng cho việc sản xuất đế giầy của từng đơn hàng. Cuối tháng kế toán vật tư sẽ tính được tổng lượng vật tư tiêu dùng và giá trị vật tư của các vật liệu dùng trong tháng của xí nghiệp đế cao su:
Tổng trị giá của tất cả vật tư tiêu dùng
Trị giá 1kg cao su trong tháng cho xí nghiệp đế cao su
và hoá chất tiêu =
dùng trong tháng Tổng lượng tiêu hao nguyên vật liệu
trong tháng của xí nghiệp đế cao su
Từ bảng kê số 4: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của từng đơn hàng được chuyển vào thẻ tính giá thành của đơn hàng và đóng vai trò như các sổ chi tiết của TK 621, tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong tháng của tất cả các đơn hàng phải bằng với số phát sinh nợ của TK chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Căn cứ bảng kê số 4: kế toán tổng hợp tiến hành lập nhật ký chứng từ số 7 " tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh của toàn doanh nghiệp " kế toán tổng hợp sẽ định khoản bút toán tổng hợp sau vào nhật ký chứng từ số 7. Đây là bút toán ghi nhận chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong tháng 1 của các đơn hàng sản xuất tại các xí nghiệp:
Nợ TK 621: 6.115.534.714 đ
Có TK 152 : 5.675.656.478 đ
Có TK 153 : 439.878.236 đ
Từ nhật ký chứng từ số 7 kế toán tổng hợp sẽ lập ra sổ cái TK 621
Sổ cái TK 621
Công ty giầy Thăng Long - năm 2001
b) Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.
- Trình tự và phương pháp tập hợp chi phí nhân công trực tiếp cho từng đơn hàng.
Tại công ty Giầy Thăng Long chi phí nhân công trực tiếp tính cho mỗi đơn hàng gồm:
+ Tiền lương theo sản phẩm được tập hợp cho đơn hàng,
+ Tiền lương theo thời gian được phân bổ cho đơn hàng
+ Các khoản tính theo lương và phân bổ cho đơn hàng.
Tổng tiền lương được tạo bởi tổng tiền lương theo sản phẩm và tổng tiền lương theo thời gian người lao động sẽ được hưởng một mức lương gọi là lương lĩnh được tính bằng cách lấy số tiền mà người lao động được hưởng trừ đi 2 khoản bảo hiểm ( 5% lương cơ bản nếu là BHXH và 1% lương cơ bản nếu là BHYT ), tiền lương thực lĩnh được tính ít hơn so với tiền lương nhưng đối với chi phí nhân công trực tiếp lại lớn hơn tổng tiền lương do cộng thêm bởi BHXH ( 15% lương cơ bản ), BHYT ( 2% lương cơ bản )và KPCĐ ( 2% tổng tiền lương )
. Tập hợp chi phí tiền lương theo sản phẩm cho từng đơn hàng.
Để tập hợp chi phí tiền lương theo sản phẩm ta sử dụng các bảng kê sản phẩm hoàn thành trong tháng của phân xưởng chuẩn bị, phân xưởng may, phân xưởng hoàn chỉnh giầy và xí nghiệp đế cao su, kế toán tiền lương sẽ thống kê được số sản phẩm hoàn thành từng đơn hàng của từng phân xưởng còn đơn giá tiền lương sẽ được quy định cho từng phân xưởng sản xuất. Bảng đơn giá tiền lương do phòng kỹ thuật và bộ phận lao động tiền lương của phòng tổ chức lập.
Căn cứ vào số lượng sản phẩm hoàn thành và đơn giá tiền lương từng phân xưởng kế toán tiền lương sẽ tính được tiền lương theo sản phẩm của từng đơn hàng. Ví dụ: Đối với chi phí tiền lương theo sản phẩm của đơn hàng FOOTTECH - OO. 01789 tại phân xưởng chuẩn bị + tổng chi phí tiền lương theo sản phẩm của đơn hàng tại phân xưởng may, phân xưởng hoàn chỉnh giầy và xí nghiệp đế cao su.
Trong đó: tiền lương theo sản phẩm của đơn hàng FOOTTECH tại từng phân xưởng sẽ được tính bằng cách lấy số sản phẩm hoàn thành từng phân xưởng nhân với đơn giá tiền lương đã được quy định từng phân xưởng cho từng đơn hàng và tại xí nghiệp đế cao su cũng áp dụng tương tự công thức này.
Bảng đơn giá tiền lương từng phân xưởng
Sổ cái TK 622
Công ty giầy Thăng Long - năm 2001
Số dư đầu năm
Nợ
Có
Sổ cái TK 627
Công ty giầy Thăng Long - năm 2001