Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần kinh doanh xuất nhập khẩu thủy sản hải phòng

Để đạt được mục tiêu lợi nhuận: Đạt lợi nhuậncao và an toàn trong hoạt động sản xuất kinh doanh, công ty phải tiến hành đồng bộcác biện pháp quản lý, trong đó hạch toán kế toán là công c

LỜI NÓI ĐẦU

Trong nền kinh tế thị trường, các doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển nhấtđịnh phải có phương án kinh doanh đạt hiệu quả kinh tế Để đứng vững và phát triểntrong điều kiện: Có sự cạnh tranh gay gắt, doanh nghiệp phải nắm bắt và đáp ứngđược tâm lý, nhu cầu người tiêu dùng với sản phẩm chất lượng cao, giá thành hạ, mẫu

mã phong phú, đa dạng chủng loại Muốn vậy, các doanh nghiệp giám sát tất cả cácquá trình từ khâu mua hàng đến khâu tiêu thụ hàng hóa để đảm bảo việc bảo toàn vàtăng tốc độ luân chuyển vốn, giữ uy tín với khách hàng, thực hiện đầy đủ nghĩa vụ vớinhà nước, cải thiện đời sống tinh thần cho công nhân viên, doanh nghiệp đảm bảo cólợi nhuận để tích lũy mở rộng sản xuất kinh doanh

Bất kể một doanh nghiệp nào ngay từ khi mới thành lập đều xác định mục tiêulợi nhuận là cao nhất với chi phí bỏ ra là thấp nhất Vì thế doanh nghiệp luôn phát huy

ưu thế của mình, không ngừng nâng cao chất lượng, năng suất và hiệu quả kinhdoanh, làm chủ thị trường và giá cả Để đạt được mục tiêu lợi nhuận: Đạt lợi nhuậncao và an toàn trong hoạt động sản xuất kinh doanh, công ty phải tiến hành đồng bộcác biện pháp quản lý, trong đó hạch toán kế toán là công cụ quan trọng không thểthiếu để tiến hành quản lý các hoạt động kinh tế, kiểm tra việc sử dụng quản lý tài sảnnhằm đảm bảo tính năng động sáng tạo và tự chủ trong sản xuất kinh doanh, tính toán

và xác định hiệu quả của từng hoạt động sản xuất kinh doanh làm cơ sở vạch ra chiếnlược kinh doanh

Trong thời gian tìm hiểu thực trạng hoạt động sản xuất kinh doanh cũng như bộmáy quản lý của công ty, em nhận thấy kế toán nói chung và kế toán bán hàng và xácđịnh kết quả kinh doanh của công ty nói riêng là một bộ phận quan trọng trong việcquản lý hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty, nên luôn đòi hỏi phải được hoàn

thiện Vì vậy em quyết định đi sâu nghiên cứu đề tài : ‘‘Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần kinh doanh xuất nhập khẩu thủy sản Hải Phòng”

Ngoài phần mở đầu và kết luận chuyên đề gồm 3 chương :

Chương 1 : Lý luận chung về tổ chức kế toán bán hàng và xác đinh kết quả bán

Chương 2 : Thực trạng tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty cổ phần kinh doanh xuất nhập khẩu thủy sản Hải Phòng.

Chương 3 : Một số ý kiến hoàn thiện tổ chức kế toán bán hàng và xác đinh kết quả bán hàng tại công ty cổ phần kinh doanh xuất nhập khẩu thủy sản Hải Phòng.

Trong quá trình thực tập, mặc dù rất cố gắng và được sự hướng dẫn tận tình củaLương Khánh Chi, sự giúp đỡ của các cán bộ kế toán Công ty cổ phần kinh doanhxuất nhập khẩu thủy sản Hải Phòng, song với thời gian tiếp xúc thực tế không nhiều,trình độ còn hạn chế, đề cương chi tiết không tránh khỏi những sai sót nhất định Emkính mong được sự góp ý, chỉ bảo của các thầy cô để đề cương chi tiết, cũng như báocáo chuyên đề của em được hoàn thiện hơn và có ý nghĩa thực tế hơn

Em xin trân trọng cảm ơn!

Sinh viênNgô Thị Thanh Mai

CHƯƠNG 1

LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ

XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI.

1.1 Tổng quan về tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng trong doanh nghiệp thương mại.

1.1.1 Đặc điểm hàng hóa.

Hàng hoá là sản phẩm đã kết thúc giai đoạn cuối cùng của một quy trình côngnghệ sản xuất và đã được kiểm tra bảo đảm đủ tiêu chuẩn chất lượng và có thể nhậpkho hay đem bán

Hàng hóa tuy không giống nhau nhưng có một số đặc điểm chung:

- Hàng hoá là sản phẩm đó hoàn tất ở giai đoạn cuối cùng của quy trình côngnghệ để dùng sản xuất ra hàng hoá đó, hoặc do các doanh nghiệp sản xuất ra hay dothuê ngoài gia công chế biến

- Hàng hoá là bộ phận đem đi tiêu thụ chủ yếu của các doanh nghiệp

1.1.2.Yêu cầu quản lý

Bán hàng là việc chuyển quyền sở hữu sản phầm hàng hóa gắn với phần lớn lợiích hoặc rủi ro cho khách hàng đồng thời được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhậnthanh toán Bán hàng là giai đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh, đây làquá trình chuyển hóa vốn từ từ hình thái vốn sản phẩm sang hình thái vốn tiền tệ hoặcvốn trong thanh toán Vì vậy đẩy nhanh quá trình bán hàng đồng nghĩa với việc rútngắn chu kỳ sản xuất kinh doanh, tăng nhanh vòng quay vốn, tăng lợi nhuận chodoanh nghiệp

Để thực hiện được quá trình bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh nghiệp phảiphát sinh các chi phí làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ dưới hình thức các khoản tiềnchi ra, các khoản khấu trừ Đồng thời doanh nghiệp cũng thu được các khoản doanhthu và thu nhập khác, đó là tổng giá trị các lợi ích kinh tế thu được trong kỳ phát sinh

từ các hoạt động góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

1.1.3 Nhiệm vụ kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng

Để đáp ứng được các yêu cầu quản lý về hàng hóa, bán hàng xác định kết quả vàphân phối kết quả các hoạt động, kế toán cần thực hiện những nhiệm vụ sau:

- Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời chính xác tình hình hiện có và sự biếnđộng của từng loại sản phẩm, hàng hóa theo chỉ tiêu số lượng, chất lượng, chủng loại

và giá trị

- Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời chính xác các khoản doanh thu, các

khoản giảm trừ doanh thu và chi phí của từng hoạt động trong doanh nghiệp, đồngthời theo dõi và đôn đốc các khoản phải thu của khách hàng.

- Phản ánh và tính toán chính xác kết quả của từng hoạt động, giám sát tìnhhình thực hiện nghĩa vụ đối với nhà nước và tình hình phân phối kết quả hoạt độngkinh doanh

- Các thông tin do kế toán cung cấp phải đầy đủ và có ích cho người sử dụngthông tin Chính vì vậy hạch toán quá trình này phải dựa trên các chuẩn mực kế toánhiện hành, đồng thời phải biết linh hoạt trong từng điều kiện cụ thể song không quêncác nguyên tắc cơ bản trong hệ thống bán hàng

1.1.4 Các phương thức bán hàng

1.1.4.1 Phương thức bán hàng trực tiếp

Bán hàng trực tiếp là phương thức giao hàng cho người mua trực tiếp tại kho của doanh nghiệp Hàng hoá khi bàn giao cho khách hàng được khách hàng trả tiền hay chấp nhận thanh toán, số hàng hoá này chính thức coi là tiêu thụ thì khi đó doanh nghiệp bán hàng mất quyền sở hữu về số hàng hoá đó Phương thức này bao gồm bán buôn, bán lẻ:

- Bán buôn:

Bán buôn là quá trình bán hàng cho các đơn vị sản xuất các đơn vị kinh doanhthương mại để tiếp tục đưa vào quá trình sản xuất, gia công chế biến tạo ra sản phẩmmới hoặc tiếp tục được chuyển bán Do đó đối tượng của bán buôn rất đa dạng vàphong phú có thể là cơ sở sản xuất, đơn vị kinh doanh thương mại trong nước vàngoài nước hoặc các công ty thương mại tư nhân

Khi thực hiện bán hàng, bên mua sẽ có người đến nhận hàng trực tiếp tại khocủa doanh nghiệp Khi người nhận đã nhận đủ số hàng và ký xác nhận trên chứng từbán hàng thì số hàng đó không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nữa mà được coi

là hàng đã bán Khi bên mua trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán thì doanh nghiệp hạchtoán vào doanh thu và doanh nghiệp phải thực hiện nghĩa vụ Nhà nước

Chứng từ kế toán sử dụng là hoá đơn GTGT hoặc phiếu xuất kho do doanhnghiệp lập, chứng từ này được lập thành 3 liên: 1 liên giao cho người nhận hàng, 2liên chuyển cho phòng kế toán để làm thủ tục thanh toán

- Bán lẻ:

Theo hình thức này, hàng hoá được bán trực tiếp cho người tiêu dùng, bán lẻ làgiai đoạn cuối cùng của quá trình vận động của hàng hoá từ nơi sản xuất đến nơi tiêudùng Đối tượng của bán lẻ là mọi cá nhân trong và ngoài nước muốn có một giá trị sửdụng nào đó không phân biệt giai cấp, quốc tịch

Đặc trưng của phương thức bán lẻ là kết thúc nghiệp vụ bán hàng thì sản phẩmrời khỏi lĩnh vực lưu thông đi vào lĩnh vực tiêu dùng giá trị sử dụng của sản phẩmđược thực hiện Hàng bán lẻ thường có khối lượng nhỏ, và thanh toán ngay và thườngbằng tiền mặt nên thường ít lập chứng từ cho từng lần bán.

1.1.4.2 Phương thức bán hàng đại lí (gửi bán)

Hàng hoá gửi đại lý bán vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp và chưađược coi là tiêu thụ Doanh nghiệp chỉ được hạch toán vào doanh thu khi bên nhận đại

lý thanh toán tiền hoặc chấp nhận thanh toán Khi bán được hàng thì doanh nghiệpphải trả cho người nhận đại lý một khoản tiền gọi là hoa hồng Khoản tiền này đượccoi như một phần chi phí bán hàng và được hạch toán vào tài khoản bán hàng

Doanh nghiệp có nghĩa vụ nộp thuế tiêu thụ mà không được trừ đi phần hoahồng trả cho bên nhận đại lý

* Các trường hợp hàng hoá gửi đi được coi là tiêu thụ

- Hàng hoá bán xuất hiện trong phương thức bán hàng trực tiếp

- Hàng hoá gửi bán chỉ được coi là tiêu thụ và hạch toán vào doanh thu hànggửi bán trong các trường hợp sau :

+ Doanh nghiệp nhận được tiền do khách hàng trả

+ Khách hàng đã nhận được hàng và chấp nhận thanh toán

+ Khách hàng đã ứng trước số tiền mua hàng về số hàng sẽ chuyển đến

+ Số hàng gửi bán áp dụng phương thức thanh toán theo kế hoạch thông

Hiện nay các doanh nghiệp thường áp dụng hai phương pháp bán hàng: Bánhàng theo phương thức gửi hàng và bán hàng theo phương thức giao hàng trực tiếp

1.2.2 Tài khoản sử dụng

* Với phương thức gửi hàng

- TK 157: Hàng gửi đi bán- Phản ánh số hiện có và tình hình biến động của trị

giá vốn hay giá thành của sản phẩm hàng hoá,

thành phẩm gửi bán Số hàng này chưa xác định là đã tiêu thụ.

Kế toán sử dụng một số TK khác: TK 632, TK 156,

* Với phương thức giao hàng trực tiếp

Kế toán sử dụng TK 632- Giá vốn hàng bán, TK này phản ánh trị giá vốn hànghoá, thành phẩm, dịch vụ đã bán và kết chuyển trị giá vốn hàng bán sang TK 911- xácđịnh kết quả kinh doanh

Kế toán sử dụng một số tài khoản khác: TK156, TK911,

1.2.3 Phương pháp kế toán giá vốn hàng bán.

- Đối với các đơn vị hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên:

Phương pháp kế toán theo phương thức gửi hàng

TK156 TK157 TK632

Xuất kho hàng hóa gửi đi bán Kết chuyển giá trị giá vốn

hàng bán

TK331 TK156

Hàng hóa mua gửi bán thẳng

TK133 Hàng gửi đi không được

chấp nhận

Sơ đồ:1.1: Phương pháp kế toán(PPKT) BH theo phương thức gửi hàng (KKTX)

- Đối với đơn vị hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ:

Phương pháp kế toán theo phương thức gửi hàng

K/c số dư 157

Giá vốn thực tế của hàng hóa, dịch vụ

gửi đi chưa XĐ tiêu thụ trong kì

Sơ đồ 1.2: Phương pháp kế toán(PPKT) BH theo phương thức gửi hàng (KKĐK)

- Đối với đơn vị hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên:

Phương pháp hạch toán theo phương thức giao hàng trực tiếp:

TK156 TK632 TK911 Giá vốn thực tế của hàng hóa kết chuyển giá vốn thực tế của

đã mua xuất bán thẳng hàng hóa đã xuất kho bán

Giá vốn thực tế của hàng bán bị

người mua trả lại nhập kho

Sơ đồ 1.3: PPKT BH theo phương thức giao hàng trực tiếp (KKTX)

- Đối với các đơn vị hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ

Phương pháp kế toán theo phương thức giao hàng trực tiếp:

K/c trị giá vốnhàng tồn kho đầu kì K/c trị giá vốn hàng TK

hàng đang đi đường

Cuối kì k/c trị giá vốn của hàng xuất bán

TK157,151

Trị giá vốn

hàng xuất bán

trong kì

K/c trị giá vốn hàng Trị giá vốn hàng bán bị trả lại

đang đi đường, hàng gửi bán

Sơ đồ 1.4: PPKT BH theo phương thức giao hàng trực tiếp (KKĐK)

1.3.Kế toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu

1.3.1 Kế toán doanh thu bán hàng

1.3.1.1 Doanh thu và các loại doanh thu

- Doanh thu là tổng các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ hạch

toán phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanhnghiệp, làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp

- Doanh thu thuần được xác định bằng doanh thu sau khi trừ đi các khoản giảmtrừ : chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại

- Các loại doanh thu:

+ Doanh thu bán hàng

+ Doanh thu cung cấp dịch vụ

+ Doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia

+ Doanh thu bất động sản đầu tư

1.3.1.2 Nguyên tắc xác định doanh thu

- Doanh thu chỉ được ghi nhận khi thỏa mãn các điều kiện ghi nhận tại chuẩnmực kế toán số 14 : Doanh thu và thu nhập khác (Chuẩn mực kế toán ViệtNam)

- Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau:

+ Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sởhữu sản phẩm hàng hóa cho người mua

+ Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như: quyền sở hữuhoặc kiểm soát hàng hóa

+ Doanh thu được xác định một cách tương đối chắc chắn

+ Doanh thu đã thu hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

+ Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

- Doanh thu cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn các điều kiện sau:

+ Doanh thu được xác định một cách tương đối chắc chắn

+ Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó

+ Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập bảng cân đối kếtoán

+Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giaodịch đó

- Doanh thu từ tiền lãi, tiển bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia được ghinhận khi thỏa mãn hai điều kiện:

+Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó

+ Doanh thu được xác định một cách tương đối chắc chắn

1.3.1.3 Chứng từ kế toán.

Nhiệm vụ của kế toán quá trình bán hàng là ghi chép, phản ánh đầy đủ, kịp thờikhối lượng hàng hoá bán ra, tính toán đúng đắn trị giá vốn của hàng bán ra nhằm xácđịnh đúng kết quả kinh doanh thương mại, cung cấp thông tin chính xác, kịp thời vềtình hình bán hàng phục vụ cho ban lãnh đạo của Công ty đó để có các quyết địnhđúng đắn trong hoạt động kinh doanh thương mại của mình

Khi phát sinh các nghiệp vụ liên quan đến bán hàng kế toán phải lập, thu thậpđầy đủ theo đúng nội dung quy định của nhà nước nhằm đảm bảo cơ sở pháp lý để ghi

sổ kế toán

Căn cứ vào chế độ chứng từ kế toán, doanh nghiệp xác định chứng từ phù hợp

sử dụng với điều kiện cụ thể của doanh nghiệp đảm bảo đáp ứng nhu cầu quản lý vềquá trình tiêu thụ, xác định kết quả tiêu thụ…Đồng thời doanh nghiệp phải xây dựng

và quy định trình tự lập, thu nhận, luân chuyển xử lý chứng từ và lưu trữ chứng từ mộtcách khoa học và hợp lý

Các chứng từ chủ yếu được sử dụng trong kế toán bán hàng thường bao gồm:

- Hoá đơn GTGT (01GTKT-3LL)

- Hoá đơn bán hàng thông thường (02GTTT-3LL)

- Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý (04HDL-3LL)

- Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi (01-BH)

- Thẻ quầy hàng (02-BH)

- Các chứng từ liên quan khác như: chứng từ tiền mặt, ngân hàng…

1.3.1.4 Tài khoản kế toán:

Để phản ánh tổng quát tình hình tiêu thụ của doanh nghiệp kế toán sử dụng cáctài khoản sau:

- TK 511 – “Doanh thu bán hàng”: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thubán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt độngsản xuất kinh doanh từ các giao dịch bán hàng và cung cấp dịch vụ

Tài khoản cấp 2

+ TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa+ TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm+ TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ+ TK 5114: Doanh thu cung cấp trợ cấp, trợ giá

+ TK 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

+ TK 5118: Doanh thu khác

- TK 512 – “Doanh thu bán hàng nội bộ”: TK này phản ánh doanh thu của sảnphẩm, hàng hoá, lao vụ dịch vụ tiêu thụ trong nội bộ doanh nghiệp (cho các đơn vịtrực thuộc trong cùng một công ty, tổng công ty…) Doanh thu tiêu thụ nội bộ là lợiích kinh tế thu được từ việc bán hàng hoá, sản phẩm, cung cấp dịch vụ nội bộ giữa cácđơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc trong cùng một công ty, tổng công ty tính theogiá bán nội bộ.

“Kết cấu, nội dung của TK 512 cơ bản giống TK 511”

- Các tài khoản liên quan khác như: 111,112,131, 3387,3331…

1.3.1.5.Phương pháp kế toán.

* Bán hàng trực tiếp

+ Trường hợp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ

TK511 TK131

Giá bán chưa thuế

Tổng giá thanh toán

TK3331 TK111,112

Tổng giá thanh toán

Thuế GTGT

Sơ đồ 1.5: PPKT BH nộp thuế theo phương pháp khấu trừ

+ Trường hợp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp.

TK3331 TK511 TK131,111,112 Tổng giá thanh toán

Thuế GTGT

Sơ đồ 1.6: PPKT BH nộp thuế theo phương pháp trực tiếp.

* Bán hàng đại lý

TK155,156 TK157 TK632 TK911 TK511 TK111,112 TK641 Xuất kho gửi k/c giá vốn k/c cuối kì

Bán đại lý k/c cuối kì hoa hồng

Đại lý trả trả riêng tiền hàng

Hoa hồng trừ TK131TK331 TK3331 vào tiền hàng Hàng mua

Sơ đồ 1.8: PPKT BH trả chậm, trả góp

1.3.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

1.3.2.1.Chiết khấu thương mại

* Nội dung

- Chiết khấu thương mại là khoản tiền người bán thưởng cho người mua khingười mua mua hàng với số lượng lớn theo đúng chính sách bán hàng của doanhnghiệp

* Tài khoản sử dụng

- Tài khoản 521 : Chiết khấu thương mại

TK 521 không có số dư

TK 521 có 3 tài khoản cấp hai:

TK 5211 - Chiết khấu hàng hóa

TK 5212 – Chiết khấu thành phẩm

TK 5213 – Chiết khấu dịch vụ

Chứng từ : Hợp đồng kinh tế, Chính sách bán hàng của doanh nghiệp, hóa đơn

bán hàng, hóa đơn giá trị gia tăng

Sổ chi tiết tài khoản 521- Chiết khấu thương mại : Theo dõi chi tiết chiết khấu

thương mại đã thực hiện cho từng khách hàng và từng loại sản phẩm

1.3.2.2.Hàng bán bị trả lại

* Nội dung

- Doanh thu hàng bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp đã xácđịnh tiêu thụ, đã ghi nhận doanh thu nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạmcác điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế hoặc theo chính sách bảohành, như: hàng kém chất lượng, sai quy cách, chủng loại

* Tài khoản sử dụng

- Tài khoản 531 – hàng bán bị trả lại

TK này phản ánh doanh thu của số thành phẩm, hàng hóa đã tiêu thụ bị kháchhàng trả lại do lỗi của doanh nghiệp

TK 531 không có số dư cuối kì

- Chứng từ kế toán : Hợp đồng kinh tế, hóa đơn, phiếu nhập kho

-Sổ chi tiết tài khoản hàng bán bị trả lại : Theo dõi chi tiết khoản hàng bán bịtrả lại theo từng đối tượng khách hàng và theo từng loại sản phẩm

* Phương pháp hạch toán

Nhập kho hàng bán bị Cuối kì kết chuyển Tổng giá thanh toán

- Giảm giá hàng bán là khoản tiền doanh nghiệp (bên bán) giảm trừ cho bên mua hàng trong trường hợp đặc biệt vì lí do hàng bán bị kém phẩm chất, khôngđúng quy cách hoặc không đúng thời hạn…đã ghi trong hợp đồng.

* Tài khoản sử dụng

Tài khoản 532 –giảm giá hàng bán TK 532 không có số dư

Chú ý : chỉ phản ánh vào TK 532 các khoản giảm trừ do việc chấp thuận

giảm giá ngoài hóa đơn, tức là sau khi đã phát hành hóa đơn bán hàng Không trừvào TK 532 số giảm giá đã được trừ vào tổng giá bán ghi trên hóa đơn

Chứng từ sử dụng : Biên bản hoặc văn bản do bên bán và bên mua lập về số

hàng được giảm giá (Văn bản ghi rõ số lượng, quy cách hàng hóa và mức giá giảmtheo hóa đơn bán hàng, lý do giảm…)

Sổ chi tiết tài khoản 532 : Theo dõi chi tiết khoản giảm giá hàng bán theo từng

đối tượng và theo từng loại sản phẩm

* Phương pháp hạch toán

Giảm giá hàng bán thực tế cuối kì k/c giảm giá

TK 3331 Thuế VAT của giảm giá hàng bán

Sơ đồ 1.11: PPKT giảm giá hàng bán

1.3.2.4.Thuế GTGT nộp theo phương pháp trực tiếp, thuế xuất khẩu, thuế TTĐB.

theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do NH nhànước công bố tại thời điểm xuất khẩu.

- Thuế TTĐT: Được đánh giá vào doanh thu của các doanh nghiệp sản xuấtmột số mặt hàng đặc biệt mà nhà nước không khuyến khích sản xuất , cần hạn chếmức tiêu thụ vì không phục vụ thiết thực cho nhu cầu đời sống như: rượu, bia, thuốclá…

Căn cứ tính thuế TTĐB là giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB

và thuế suất thuế TTĐB

Sơ đồ 1.12: PPKT các khoản thuế

1.4 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

1.4.1.Kế toán chi phí bán hàng

* Nội dung:

- Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sảnphẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ

- Chi phí bán hàng bao gồm các yếu tố:

+ Chi phí nhân viên bán hàng

+ Chi phí vật liệu bao bì

- Nguyên tắc tập hợp và phân bổ chi phí bán hàng

+ Chi phí bán hàng khi thực tế phát sinh được tập hợp theo nội dung của chiphí bán hàng Ngoài ra chi phí bán hàng còn có thể tập hợp thành chi phí biến đổi và

- Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí liên quan đến hoạt động quản

lý sản xuất kinh doanh, quản lý hành chính và một số khoản khác có tính chất chungtoàn doanh nghiệp

- Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các yếu tố:

+ Chi phí nhân viên quản lý

+ Chi phí vật liệu quản lý

* Tài khoản kế toán

- TK642: Chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 642 không có số dư)

K/c chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí khấu hao để xác định kết quả kinh doanh

1.5 Kế toán xác định và phân phối kết quả.

1.5.1 Nội dung, phương pháp xác định kết quả

Kết quả bán hàng là biểu hiện số tiền lãi hay lỗ từ các hoạt động bán hàng của

và CCDV

-Các khoảngiảm trừ DT -

Giá vốnhàng bán -

CPBH

đã tiêuthụ

1.5.2 Tài khoản sử dụng chủ yếu

- TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- TK 521: Triết khấu thương mại

1.5.4 Phân phối kết quả bán hàng

1.5.4.1 Nội dung, phương pháp kế toán phân phối kết quả, tài khoản sử dụng

Nội dung: Kết quả hoạt động bán hàng của DN có lãi hoặc có lỗ Kết quả bán

hàng phải được phân phối (lãi) và xử lý bù đắp (lỗ) theo đúng chế độ tài chính Theochế độ hiện hành, lãi của DN được phân phối

- Nộp thuế TNDN cho nhà nước

- Nộp khoản thu tiền vốn do sử dụng vốn kinh phí của nhà nước

- Bù đắp các khoản lỗ từ năm trước, các khoản chi phí chưa được tính vào chiphí để tính thu nhập chịu thuế, tiền phạt, tiền bồi thường

- Trích lập các quỹ của doanh nghiệp

- Chia cổ tức, chia lãi cho các bên góp vốn liên doanh

Các bước phân phối lãi của doanh nghiệp

- Bước 1: Tạm phân phối ( định kỳ phân phối theo kế hoạch )

- Bước 2: Phân phối chính thức ( Khi quyết toán-phân phối bổ sung)

Tài khoản sử dụng chủ yếu: TK 421- LN sau thuế chưa phân phối

1.5.4.2 Phương pháp kế toán phân phối lợi nhuận

Sơ đồ 1.16: PPKT phân phối lợi nhuận thuần

1.6 Hình thức kế toán

1.6.1 Hình thức kế toán Nhật kí – Sổ cái

làm sổ kế toán tổng hợp duy nhất để ghi chép tất cả các hoạt động kinh tế tài chínhtheo thứ tự thời gian và theo hệ thống.

- Hệ thống sổ kế toán sử dugnj trong hình thức này là Sổ Nhật kí – Sổ cái và các

sổ kế toán chi tiết

- Trong hình thức này, đối với kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanhthường sử dụng : Sổ Nhật kí – Sổ cái, sổ chi tiết bán hàng, sổ chi tiết thanh toán vớingười mua…

1.6.2 Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ

- Đặc điểm của hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ là các hoạt động kinh tế tàichính được phản ánh ở chứng từ gốc đều được phân loại, tổng hợp số liệu, lập chứng

từ ghi sổ, sau đó sử dụng chứng từ ghi sổ để ghi sổ cái các tài khoản

- Trong hình thức này, việc ghi sổ theo thứ tự thời gian tách rời việc ghi sổ

theo hệ thống trên hai loại sổ kế toán : sổ đăng kí Chứng từ ghi sổ và Sổ cái các tàikhoản Hệ thống sổ bao gồm : sổ đăng kí chứng từ ghi sổ, sổ cái các tài khoản, sổ kếtoán chi tiết

- Kế toán bán hàng thường sử dụng các sổ: sổ đăng kí chứng từ ghi sổ, Sổ cái

TK 511, TK 641, TK 641, TK 642, … TK 911… ; sổ chi tiết bán hàng, sổ chi tiếtthanh toán với người mua…

1.6.3 Hình thức kế toán nhật kí chung

- Đặc điểm của hình thức nhật kí chung là sử dụng Sổ Nhật kí chung để ghi chéptất cả các hoạt động kinh tế tài chính theo thứ tự thời gian và theo quan hệ đối ứng tàikhoản, sau đó sử dụng số liệu ở nhật kí chung để ghi sổ cái các tài khoản liên quan

- Hệ thống sổ kế toán trong hình thức này bao gồm : các Sổ Nhật kí chuyêndùng, Sổ Nhật kí chung, Sổ cái các tài khoản và các sổ kế toán chi tiết

- Kế toán bán hàng thường sử dụng các sổ như : sổ Nhật kí bán hàng, sổ

Nhật kí chung, Sổ cái các TK 511, TK 641, TK 641, TK 642, … TK 911…, sổ chi tiếtbán hàng, sổ chi tiết thanh toán với người mua…

1.6.4 Hình thức kế toán Nhật kí - Chứng từ

- Đặc điểm của hình thức Nhật kí - Chứng từ là các hoạt động kinh tế được phảnánh ở chứng từ gốc đều được phân loại để ghi vào các sổ Nhật kí – Chứng từ, cuốitháng tổng hợp số liệu từ các sổ Nhật kí – Chứng từ để ghi vào sổ cái các tài khoản

- Hệ thống sổ kế toán bao gồm : Sổ Nhật kí – Chứng từ, sổ cái các tài khoản, sổ

kế toán chi tiết, ngoài ra còn sử dụng các bảng phân bổ, bảng kê để tính toán, tổng

hợp, phân loại, hệ thống hóa số liệu phục vụ việc ghi sổ Nhật kí – chứng từ.

- Kế toán bán hàng thường sử dụng các sổ : Sổ Nhật kí chứng từ, Sổ cái TK 511,

TK 641, TK 641, TK 642, … TK 911…, sổ chi tiết bán hàng, sổ chi tiết thanh toán với người mua…, bảng kê Nhập – xuất – tồn

1.7 Tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong điều kiện ứng dụng máy vi tính.

Đối với kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng, việc sử dụng phần mềm là vô cùng quan trọng Phần mềm kế toán đối với phần hành này có những tiệních sau:

- Giúp cho công tác hạch toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng thuận tiện,nhanh chóng, thông tin được xử lí kịp thời

- Phần mềm có thể tính giá vốn chính xác một cách tương đối, hơn nữa giảiquyết được một khối lượng phép tính lớn

- Giá vốn hàng bán, doanh thu cũng như các thông tin để xác định kết qủa bánhàng được lưu trữ đầy đủ và an toàn vì người sử dụng có thể cài đặt mật khẩu chonhững thông tin kế toán cần sử dụng

Để thực hiện tổ chức kế toán trên máy vi tính nhất thiết phải có sự mã hóa, khaibáo và cài đặt các đối tượng có liên quan để đảm bảo sự liên kết chặt chẽ giữa cácluồng thông tin

Mã hóa là hình thức để thực hiện phân loại, gắn ký hiệu, xếp lớp đối tượng cầnquản lý Mã hóa cho phép nhận diện, tìm kiếm một cách dễ dàng các đối tượng khi gọimã

Việc xác định đối tượng cần mã hóa là hoàn toàn tùy thuộc vào yêu cầu quản trịdoanh nghiệp Thông thường các đối tượng sau cần được mã hóa trong kế toán bánhàng và xác định kết quả bán hàng: khách hàng, hàng hóa, chứng từ, tài khoản… Việc

mã hóa này được thực hiện thông qua các danh mục

Xác định danh mục.

 Danh mục tài khoản :

Hệ thống tài khoản là xương sống của toàn bộ hệ thống Hầu hết các thông tin kếtoán đều được phản ánh thông qua các tài khoản Vì vậy, việc xây dựng hệ thống tàikhoản sẽ quyết định đến toàn bộ khả năng xử lý, khai thác thông tin tiếp theo, đặc biệttrong việc xử lý số liệu kế toán trên máy

Danh mục chứng từ

Việc tổ chức, theo dõi, quản lý, cập nhật, luân chuyển, xử lý các loại chứng từ trên

hệ thống máy tính cần phải được thực hiện và tuân thủ chặt chẽ quy trình luân chuyển,cập nhật và xử lý chứng từ được doanh nghiệp quy định

Để quản lý, mỗi chứng từ gốc mang một mã hiệu xác định Với mã hiệu chứng từ,

có thể tiến hành lọc, in ra các bảng kê chi tiết và bảng tổng hợp theo từng loại chứngtừ

 Danh mục khách hàng

Danh mục này được dùng để theo dõi chi tiết bán sản phẩm, hàng hóa và cáckhoản phải thu của từng khách hàng Mỗi khách hàng được nhận diện bằng một mãhiệu gọi là mã khách hàng Tùy quy mô và phạm vi giao dịch mà quyết định phươngpháp mã hóa cho phù hợp và hiệu quả Ngoài ra, mỗi khách hàng còn được mô tả chitiết thông qua các thuộc tính khác như: địa chỉ, tài khoản, hạn thanh toán…

và xác định kết quả bán hàng mà chương trình phần mềm kế toán sẽ được thiết kế để

xử lý và hệ thống hóa thông tin kế toán tự động trên máy theo đúng yêu cầu Kế toánkhông phải lập các sổ kế toán, các báo cáo mà chỉ lọc và in ra theo yêu cầu sử dụng

Tổ chức bộ máy kế toán và quản trị người dùng.

Quản trị người dùng là một vấn đề quan trọng khi tổ chức bộ máy kế toán trongđiều kiện sử dụng máy vi tính, giúp cho doanh nghiệp về tính bảo mật dữ liệu Do đó,công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng phải thực hiện phân quyềnnhập liệu cũng như quyền in sổ sách, báo cáo kế toán cho các nhân viên kế toán,quyền khai thác thông tin của giám đốc điều hành, các nhân viên khác trong doanhnghiệp một cách rõ ràng để có thể kiểm tra, quy trách nhiệm cho các nhân viên nhậpliệu khi có sai sót và đảm bảo sự bảo mật về số liệu

Các phần mềm kế toán hiện nay nhìn chung tốc độ cao, đa dạng và chuẩn xác Việcứng dụng phần mềm sẽ tạo được sự tin cậy nhất định và tạo nên sự khác biệt trong lợithế kinh doanh.

Tuy nhiên, việc thực hiện tổ chức kế toán trên máy phải đảm bảo tuân thủcác chuẩn mực và nguyên tắc đã được xây dựng về tài chính kế toán, đảm bảo phùhợp với đặc điểm, tính chất hoạt động, quy mô và phạm vi hoạt động của doanhnghiệp Hơn nữa, cần phải đảm bảo sự đồng bộ giữa cơ sở vật chất kỹ thuật với trình

độ của cán bộ kế toán, đảm bảo tính tự động hóa, tính an toàn

đồng thời tiết kiệm và có hiệu quả

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ

XÁC ĐỊNH KẾT QỦA BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU THỦY SẢN HẢI PHÒNG

2.1 Khái quát về công ty cổ phần kinh doanh xuất nhập khẩu thủy sản Hải Phòng.

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty

- Tên doanh nghiệp: Công ty cổ phần kinh doanh xuất nhập khẩu thủy sản HảiPhòng

- Trụ sở: Số 103 Đường Ngô Quyền, Phường Máy Chai, Quận Ngô QuyềnThành Phố Hải Phòng

- Số điện thoại: 0313.836.724 Pax: 0313.827754

- Vốn điều lệ : 10.000.000.000

- Mã số thuế: 0200871124

- Các thủ tục pháp lý: Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh lần đầu ngày 02tháng 02 năm 2009, lần 2 ngày 23 tháng 06 năm 2010 do Sở kế hoạch và đầu tư thànhphố Hải Phòng cấp

Công ty cổ phần kinh doanh xuất nhập khẩu thuỷ sản Hải Phòng hình thành trên cơ

sở cổ phần hoá xí nghiệp dịch vụ và khai thác thuỷ sản Hải Phòng thuộc công ty chếbiến thuỷ sản Hải Phòng theo quyết định số 193/QĐ- UBND ngày 29 tháng 01 năm

2009 của UBND thành phố Hải Phòng

Xí nghiệp dịch vụ và khai thác thuỷ sản Hải Phòng, tiền thân là công ty kinh doanh

và dịch vụ thuỷ sản Hải Phòng

Công ty kinh doanh và dịch vụ thuỷ sản Hải Phòng được thành lập ngày08/08/1985 theo quyết định số 770/QĐ - TCCQ của UBND thành phố Hải Phòng, vớichức năng ngành nghề: Thu mua chế biến các mặt hàng thuỷ sản; cung ứng dịch vụ,vật tư phục vụ nhân dân trong thành phố Hải Phòng

Công ty được thành lập theo nghị định số 338/NĐ - CP của chính phủ, quyếtđịnh số 550/QĐ-TCQĐ ngày 06 tháng 08 năm 2001 của UBND thành phố Hải Phòng

Ngày 28 tháng 08 năm 2006 Công ty được đổi tên thành Xí nghiệp dịch vụ vàkhai thác thuỷ sản thuộc công ty chế biến thuỷ sản xuất khẩu Hải Phòng

Căn cứ Quyết định số 193/QĐ- UBND ngày 29 tháng 01 năm 2009 của UBNDthành phố Hải Phòng “Về việc chuyển Xí nghiệp dịch vụ và khai thác Thuỷ sản HảiPhòng thuộc công ty Chế biến Thuỷ sản xuất khẩu Hải Phòng thành công ty cổ phầnkinh doanh xuất nhập khẩu thuỷ sản Hải Phòng.”

2.1.2 Lĩnh vực kinh doanh

Doanh nghiệp chuyên khai thác và kinh doanh các mặt hàng thuỷ sản công ty

đã thực hiện tốt những nhiệm vụ sau: Buôn bán thuỷ sản, khai thác, xử lý và cung cấpnước

Các sản phẩm thủy hải sản mà doanh nghiệp cung cấp chủ yếu là mực, cá, tôm,sứa với khoảng 19 loại mặt hàng như: mực ống đông lạnh nguyên con, sứa trắng ướpmuối, cá nục đông lạnh nguyên con, cá kìm đông lạnh nguyên con, cá mòi đông lạnhnguyên con,…

2.1.3.Cơ cấu tổ chức của công ty

Hình thức tổ chức bộ máy quản lý của công ty cổ phần kinh doanh xuất nhập khẩuthuỷ sản Hải Phòng theo mô hình:Giám đốc giám sát mọi hoạt động của công ty, phógiám đốc trực tiếp chỉ đạo mọi hoạt động của công ty thông qua các phòng ban chứcnăng, cụ thể mô hình được thể hiện như sau:

Sơ đồ 2.1:Sơ đồ các phòng ban trong công ty

* Chức năng nhiệm vụ từng bộ phận của công ty cổ phần kinh doanh xuất nhập khẩu thuỷ sản Hải phòng

Ban Giám Đốc

Kho đông lạnh Máy Chai

P Tổ chức

CB - LĐ

P Hành chính quản trị

Phòng kế toán

P Kế hoạch thương vụ

Phòng kinh doanh xuất nhập khẩu

Hiện nay bộ máy quản lý của công ty được tổ chức theo kiểu trực tuyến thammưu như sau:

Hội đồng quản trị

- Đại hội đồng là cơ quan cao nhất của công ty Hội đồng quản trị là cơ quan quản

lý công ty, số lượng các thành viên là 03 người

- Nhiệm kỳ của Hội đồng quản trị là 03 năm và có thể tái cử, trong nhiệm kỳ tạiđại hội đồng cổ đông hàng năm có thể bãi nhiệm hoặc bổ sung thành viên để đảmnhiệm công việc hết nhiệm kỳ

- Hội đồng quản trị bầu 01 thành viên làm chủ tịch và 01 là phó chủ tịch

- HĐQT thành lập tiểu ban giúp việc cho hội đồng là ban kiểm tra 02 người

Ban kiểm soát

- Là người thay mặt cho cổ đông kiểm soát mọi hoạt động kinh doanh, quản lý

và điều hành của công ty Ban kiểm soát có 05 thành viên do Đại hội đồng cổ đôngbầu ra và bãi nhiệm với đa số phiếu bằng hình thức trực tiếp và bỏ phiếu kín Cáckiểm soát viên tự đề cử thành viên làm trưởng ban kiểm soát Trưởng ban kiểm soátphải có hơn một nửa số thành viên thường trú tại Việt Nam

cá chiến lược đã đề ra

Kế toán trưởng

- Giúp tổng giám đốc các công tác tổ chức hoạt động tài chính của công tythực hiện theo pháp lệnh kế toán thống kê, điều lệ kế toán của Nhà nước, các quy định

về tài chính của Nhà nước trong hoạt động kinh doanh của công ty

Phòng kinh doanh xuất nhập khẩu

- Chịu sự chỉ đạo của Tổng giám đốc, có nhiệm vụ: Theo dõi quản lý tình hình

hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu của công ty, giúp đỡ phòng kế toán hạch toáncác nghiệp vụ liên quan đến hoạt động xuất nhập khẩu

Phòng hành chính quản trị

- Tham mưu cho tổng giám đốc công ty lập kế hoạch , tổ chức thực hiện côngtác hành chính quản trị

Quản lý và thực hiện các công việc văn phòng, phục vụ hoạt động của lãnh đạo

và bộ máy của công ty và của khách khi đến công ty giao dịch

Quản lý và thực hiện nhiệm vụ phục vụ đời sống của CBCNV

Kho đông lạnh Máy Chai

Dưới sự chỉ đạo của Tổng giám đốc, kho có nhiệm vụ:

Chuyên bán buôn các loại thuỷ sản(Có cả hàng đông lạnh nhập khẩu)

2.1.4.Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán

Bộ máy của công ty cổ phần kinh doanh xuất nhập khẩu thuỷ sản Hải Phòngđược tổ chức theo mô hình kế toán tập trung nửa phân tán Toàn công ty có 5 nhânviên kế toán, mỗi nhân viên phụ trách một phần hành kế toán khác nhau

2.1.4.1.Sơ đồ bộ máy kế toán của công ty

Sơ đồ 2.2 : Sơ đồ bộ máy kế toán công ty

Kế toán trưởng

Kế toán thanh

toán

Thủ quỹ

Kế toán vật tư

Kế toán ngân hàng

- Kế toán trưởng: Tổ chức và điều hành công tác kế toán tài chính, giám sát,

kiểm tra xem xét đối chiếu các chứng từ kế toán của phần hành kế toán Định kỳ kếtoán trưởng tổng hợp các số liệu kế toán để lập báo cáo kế toán

- Kế toán thanh toán: Chịu trách nhiệm theo dõi công nợ với khách hàng, lập

kế hoạch trả nợ cũng như thu hồi nợ của khách hàng khi hợp đồng đến hạn

- Kế toán ngân hàng: Phụ trách theo dõi các khoản tài chính liên quan đến

ngân hàng như lập hô sơ vay vốn, thực hiện các giao dịch như rút tiền, chuyển tiền,gửi tiền

- Kế toán vật tư: Thực hiện việc theo dõi về mặt sổ sách nguyên vât liệu, công

cụ, dụng cụ, hàng hoá của công ty, kế toán vật tư còn có nhiệm vụ thường xuyên kiểmtra đối chiếu sổ sách với thủ kho để đảm bảo không có sự nhầm lẫn, sai xót trong quátrình theo dõi

- Thủ quỹ: Phụ trách quản lý, thực hiện các nghiệp vụ thu– chi bằng tiền mặt

trên cơ sở chứng từ đã được phê duyệt, dưới sự điều hành của kế toán trưởng và giámđốc công ty

2.1.4.2 Hệ thống chứng từ, báo cáo

Chứng từ kế toán: Áp dụng theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 và

thông tư số 153/2010/TT-BTC ngày 28/9/2010

- Hóa đơn GTGT ( Mẫu 01 – GTKT3/001)

- Hóa đơn bán hàng thông thường ( mẫu 02 – GTTT – 3LL )

- Phiếu nhập kho ( mẫu 02 – VT )

- Phiếu xuất kho gửi đại lý ( 04 HDL – 3LL )

- Các chứng từ thanh toán ( phiếu thu, séc chuyển khoản, giấy báo có của ngânhàng….)

- Các chứng từ kế toán liên quan khác như phiếu nhập kho hàng bán bị trả lại,

…

Hệ thống báo cáo tài chính: Áp dụng chế độ kế toán hiện hành ở Việt Nam:

Theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 và sửa đổi theo thông tư BTC ngày 31/12/2009 của Bộ trưởng BTC Báo cáo tài chính của công ty gồm:

244/2009/TT Bảng cân đối kế toán (Mẫu số: B01244/2009/TT DN)

- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Mẫu số: B02-DN)

- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ ( Mấu số: B03-DN)

- Bản thuyết minh báo cáo tài chính (Mẫu số: B09-DN)

2.1.4.3 Các chính sách kế toán chung

Công ty hiện đang áp dụng chế độ kế toán công ty theo Quyết định BTC của Bộ Tài chính ban hành ngày 20/3/2006, áp dụng các chuẩn mực kế toán ViệtNam và các thông tư phòng hành kèm theo hướng dẫn việc thực hiện các chuẩn mực,quyết định đó

15/2006/QĐ-Các chính sách kế toán được áp dụng tại Công ty như sau:

- Chế độ kế toán mà công ty đang áp dụng đó là Chế độ kế toán công ty theoquyết định 15/2006/QĐ-BTC

- Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên

- Nguyên tắc ghi nhận Hàng tồn kho : ghi nhận theo trị giá gốc

- Nguyên tắc ghi nhận tài sản cố định theo nguyên giá

- Phương pháp tính khấu hao tài sản cố định áp dụng phương pháp khấu hao theođường thẳng

- Nguyên tắc ghi nhận doanh thu: Theo chuẩn mực kế toán số 14

-Công ty tính và nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ

- Niên độ kế toán là 1 năm từ 01/01 đến 31/12 năm dương lịch

- Kỳ kế toán: tháng

- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong Công ty là Việt Nam đồng

- Hình thức sổ kế toán mà Công ty áp dụng : Nhật kí chung

2.1.4.4.Tổ chức vận dụng hệ thống sổ sách kế toán

Hiện nay Công ty đang sử dụng hệ thống chứng từ phù hợp với những quy định

mà bộ tài chính đã ban hành Hệ thống chứng từ được lập và luân chuyển theo đúngchế độ quy định Hệ thống sổ kế toán tổng hợp được sử dụng theo hình thức kế toánNhật kí chung đối với phần mềm kế toán máy và Công ty cũng sử dụng máy vi tính đểtính toán, lập và in bảng biểu kế toán để góp phần làm giảm khối lượng công việc cho

kế toán

2.1.4.5.Phần mềm kế toán sử dụng

Để phản ánh kịp thời các nghiệp vụ phát sinh, tạo điều kiện thuận lợi cho việcghi chép và phù hợp với yêu cầu quản lý, trong điều kiện ứng dụng tin học vào côngtác kế toán ngày càng phổ biến, công ty cổ phần kinh doanh xuất nhập khẩu thủy sảnHải Phòng đã sử dụng phần mềm kế toán Misa và phần mềm này được thiết kế theonguyên tắc của hình thức kế toán Nhật ký chung Đây là hình thức ghi sổ kế toán đơngiản, rất phù hợp với việc vận dụng phần mềm kế toán Nhờ vậy việc ghi sổ kế toán

Giới thiệu khái quát về phần mềm kế toán mà công ty sử dụng: Phần mềm kếtoán này được xây dựng thành 3 cấp :

Cấp I: Bao gồm các nhóm thực hiện các chức năng nhất định:

- Cập nhật: cập nhật số liệu hàng ngày, thực hiện các bút toán ban đầu

- Phân tích - Thống kê: tập hợp, thống kê số liệu

- Sổ sách: bao gồm các loại sổ sách,bảng tổng hợp, báo cáo

- Danh mục : Bao gồm các danh mục từ điển như danh mục tài khoản, danhmục khách hàng giúp cho việc hạch toán dễ dàng

Cấp II: là sự chi tiết hoá các chức năng của cấp I Chẳng hạn trong chức năng

cập nhật lại chia ra thành các phân hệ nghiệp vụ khác nhau: tiền mặt, tiền gửi ngânhàng, công nợ, tài sản cố định, vật tư, chứng từ thuế đầu vào, chứng từ kế toán Chứcnăng phân tích - thống kê lại bao gồm các phân hệ tập hợp và thống kế số liệu theo:doanh thu, chi phí, công nợ, vật tư công cụ, thành phẩm hàng hoá, theo dõi kế hoạch.Trong "sổ sách" thì bao gồm các loại sổ sách từ Sổ Nhật ký chung, Sổ Cái, Bảng tổnghợp, các Báo cáo tài chính Và cuối cùng, trong phần danh mục là các danh mục cầnthiết cho việc hạch toán được đơn giản hơn

Cấp III: cụ thể hoá các mục ở menu cấp II

Hàng ngày khi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán viên sẽ lập chứng từ vàtiến hành nhập dữ liệu từ chứng từ gốc vào máy vi tính thông qua thiết bị nhập liệu làbàn phím Sau đó thực hiện các lệnh xử lý Phần mềm kế toán sẽ tự động xử lý dữliệu, sau đó sẽ kết chuyển vào sổ nhật ký chung và các sổ chi tiết trên máy Từ sổ Nhật

ký chung máy cũng sẽ tự động vào Sổ Cái các tài khoản; từ Sổ (thẻ) chi tiết vào Bảngtổng hợp chi tiết Từ Sổ Cái các tài khoản dữ liệu cũng sẽ tự động được chuyển vàoBảng cân đối số phát sinh Định kỳ, dữ liệu từ Bảng cân đối số phát sinh và Bảng tổnghợp chi tiết sẽ được sử dụng để lập Báo cáo tài chính Hàng tháng, Báo cáo tài chính

sẽ được in ra để gửi cho giám đốc và các cổ đông Ngoài ra, các báo cáo cũng có thểđược in ra theo yêu cầu của người sử dụng khi cần thiết

2.2.Thực trạng tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty cổ phần kinh doanh xuất nhập khẩu thủy sản Hải Phòng.

2.2.1 Đặc điểm bán hàng

Với mục tiêu đẩy mạnh khối lượng hàng bán ra, khách hàng đến với công ty được đảm bảo về chất lượng thành phẩm, giá cả phù hợp và có thể lựa chọn hình thức thanh toán thích hợp Công ty chấp nhận cho khách hàng trả lại hàng hóa kém phẩm chất, sai tiêu chuẩn…Do vậy công ty luôn chú trọng các mặt sau:

- Về chất lượng hàng hóa, trước khi bán được kiểm tra kỹ lưỡng về chất lượng,chủng loại, tiêu chuẩn…

- Về giá bán bù đắp đủ chi phí chủ yếu là chi phí bán hàng và chi phí quản lýdoanh nghiệp để đảm bảo có lãi

- Đối tượng khách hàng chính của công ty chủ yếu là khách quen và khách hàng

do phòng kinh doanh khai thác trên thị trường vì vậy ngoài hình thức thanhtoán ngay, công ty còn cho khách hàng thanh toán sau

2.2.2.2 Phương pháp xác định trị giá vốn thực tế hàng xuất bán.

Giá vốn hàng xuất bán được thể hiện trên bảng tổng hợp nhập xuất tồn hànghóa

Bảng tổng hợp Nhập – Xuất – Tồn hàng hóa phản ánh số lượng và giá trị củahàng nhập, xuất, tồn trong kì theo từng chủng loại hàng hóa Tuy nhiên, giá vốn tạicông ty được tính theo phương pháp bình quân gia quyền cả kì nên việc lập bảng nàyđược thực hiện vào cuối tháng

-Sau khi xác định được trị giá vốn thực tế hàng tồn đầu kỳ(được lấy từ giá trịtồn cuối kỳ của bảng nhập xuất tồn kỳ trước) và tổng trị giá vốn của hàng nhập trong

kỳ kế toán sẽ xác định trị giá vốn hàng xuất bán trong kỳ theo công thức:

Trị giá vốn thực tế Tổng trị giá vốn thực tế của

2.2.2.3.Tài khoản, chứng từ, sổ sách sử dụngTài khoản sử dụng

TK 632 – Giá vốn hàng bán : Là giá thực tế của hàng xuất bán trong kỳ

Được mở chi tiết theo từng mặt hàng sản phẩm :

TK63201 : Giá vốn hàng bán sản phẩm cá nục đỏ đuôi

Tk63202 : Giá vốn hàng bán sản phẩm mực ống đông lạnh nguyên con

TK63203 : Giá vốn hàng bán sản phẩm sứa trắng ướp muối

…

TK63217 : Giá vốn hàng bán sản phẩm cá nục đông lạnh nguyên con

TK63218 :Giá vốn hàng bán sản phẩm đầu cá hồi

TK63219 : Giá vốn hàng bán sản phẩm cá đối đông lạnh nguyên con

Tài khoản liên quan :TK156,TK111, TK131…

Chứng từ sử dụng

Phiếu xuất kho mẫu 02- VT Ban hành theo quyết định 15/2006QĐ-BTC ngày20/03/2006 của bộ Trưởng BTC Phiếu xuất kho được lập làm 2 liên

Liên 1 : Lưu tại phòng kế toán

Liên 2 : Giao cho thủ kho

Sổ sách kế toán : Sổ Nhật ký chung, Sổ cái TK 632, Sổ chi tiết, Bảng tổng hợpxuất nhập tồn…

2.2.2.4 Khảo sát số liệu

Khi xuất hàng, ví dụ ngày 02/12 xuất kho 1000kg mực ống đông lạnh nguyên con bán cho bà Nguyễn Thị Oanh theo hóa đơn số 0003536 thì trên phiếu xuất kho chỉ theo dõi số lượng hàng xuất, đơn giá xuất đến cuối tháng mới ghi nhận.

Biểu số: 2.1

Đơn vị: Công ty cổ phần kinh doanh xuất nhập

khẩu thủy sản Hải Phòng

Địa chỉ: Số 5, Đường Ngô Quyền, Máy Chai,

Ngô Quyền, Hải Phòng

MST:0200871124

Mẫu số: 02 – VT(Ban hành theo quyết định 15/2006/QĐ –BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởngBTC

PHIẾU XUẤT KHO số: PX003/T12 Ngày 02 tháng 12 năm 2013 Nợ: 63202 Có: 15602

Họ tên người mua hàng : Nguyễn Thị Oanh

Lý do xuất kho: Xuất bán hàng

STT TÊN HÀNG, QUY CÁCH MH ĐVT SỐ LƯỢNG ĐƠNGIÁ THÀNHTIỀN CHÚGHI

1 Mực ống đông lạnh nguyêncon 2 Kg 1,000.00 15,769 15,769,000

- - -

-

- -

- - -

Số tiền bằng chữ: Mười lăm triệu bảy trăm năm mươi lăm nghìn đồng

Hải Phòng, ngày 02 tháng 12 năm 2013

Giám đốc Kế toán Thủ kho Người nhận hàng

(Nguồn: Phòng kế toán công ty CP kinh doanh xuất nhập khẩu thủy sản HP )

- đơn giá bình quân cả kỳ: (được ghi nhận vào cuối tháng)

+ Mực ống đông lạnh nguyên con= 15,769

- Trị giá vốn của hàng xuất bán

+ Mực ống đông lạnh nguyên con= 15,769x 1000 = 15,769,000

- Trên phần mềm kế toán thực hiện các bước như sau:

+Vào mục kho chọn xuất kho màn hình sẽ xuất hiện giao diện như sau:

+Ô đối tượng : chọn 03 phần mềm cho ra thông tin về đối tượng như tên : Nguyễn Thị Oanh, địa chỉ : Hải Phòng (như đã khai báo ban đầu.)

+ Ô lý do xuất : Xuất bán

+Ô kèm theo : 01 chứng từ gốc

+Mã hàng : chọn 02 phần mềm tự động nhập dữ liệu sang phần diễn giải là :Mực ống đông lạnh nguyên con , phần TK Nợ : 63202, ĐVT=kg (như đã khaibáo ban đầu)

Biểu số: 2.2

Đơn vị: Cty Cổ phần kinh doanh xuất nhập khẩu thủy sản Hải Phòng

Địa chỉ: Số 5, Đường Ngô Quyền, Máy Chai, Ngô Quyền, Hải Phòng.

PX003/T12 02/12/2013 Nguyễn Thị Oanh Mực ống đông lạnh nguyên con 15602 15,769,000

PX008/T12 02/12/2013 Bùi Trung Khánh Mực ống đông lạnh nguyên con 15602 5.511.000

PX378/T12 31/12/2013 Nguyễn Thị Liễu Mực ống đông lạnh nguyên con 15602 23,490,000

PX379/T12 31/12/2013 Nguyễn Thị Liễu Mực ống đông lạnh nguyên con 15602 23,490,000

PX380/T12 31/12/2013 Lê Thị Hoa Mực ống đông lạnh nguyên con 15602 39,150,000

PX381/T12 31/12/2013 Nguyễn Thị Liễu Mực ống đông lạnh nguyên con 15602 54,810,000

STTdòng Số hiệuTK

Số phát sinh

Số trang trước chuyển sang: 331,342,000

02/12/2013 PC01/T12 02/12/2013 Chi nộp tiền vào tài khoản

Tiền gửi ngân

Cộng: 390,000,000 390,000,00002/12/2013 PX03/T12 02/12/2013 Xuất bán mực ống ĐLNC cho Nguyễn Thị Oanh

Thuế GTGT đầu

Cộng: 33,619,000 33,619,00002/12/2013 PX04/T12 02/12/2013 Xuất bán cá kìm ĐLNC cho Nguyễn Văn Phương

Giá vốn hàng bán

kìmTiền mặt VNĐ  10 111 9,345,000 Doanh thu bán

Thuế GTGT đầu

Cộng: 17,773,000 17,773,00002/12/2013 PXKNVL 02/12/2013 Xuất bao bì cho bộ phận bán hàng

Cộng chuyển sang trang sau: 774,067,500

(Nguồn: Phòng kế toán công ty CP kinh doanh xuất nhập khẩu thủy sản HP )

Biểu số: 2.4

Đơn vị: Công ty cổ phần kinh doanh xuất nhập khẩu thủy sản Hải Phòng

Địa chỉ: Số 5, Đường Ngô Quyền, Máy Chai, Ngô Quyền, Hải Phòng.

Tên Hàng Hoá Đvt Số Đầu Kỳ Nhập Xuất Số Cuối Kỳ

SL Th.Tiền SL Th.Tiền SL TT_GVốn TT_Bán SL Th.Tiền

1 Cá nục đỏ đuôi Kg 11,880 202,597,601 - - 450 7,674,151 7,965,000 11,430 194,923,449 2

Mực ống ĐL

nguyên con kg 68,565 1,093,358,691 127,098 1,992,058,880 183,700 2,896,772,107 3,344,360,000 11,963 188,645,463

3 Sứa trắng ướp muối kg - - - - - - -

4 Sứa dù vàng ướp muối kg - - - - - - -

5 Cá cam đông lạnh nguyên con kg 98,963 2,012,540,323 205,359 3,755,659,031 206,985 3,923,248,215 3,862,440,000 97,337 1,844,951,139

6 Cá kìm ĐL nguyên con Kg 18,364 316,598,251 181,500 3,190,990,167 157,710 2,767,786,237 2,862,883,000 42,154 739,802,182

7 Mực nang ĐL nguyên con Kg 91,363 2,405,409,918 108,000 2,925,377,062 27,000 721,955,671 760,000,000 172,363 4,608,831,309

8 Cá mòi đông lạnh nguyên con Kg 19,695 271,813,967 - - 900 12,421,050 14,400,000 18,795 259,392,917

đuôi,bỏ nội tạng)

13 Cá ngừ ĐL nguyên con Kg - - - - - - - 14

Ức cá cam đông

lạnh Kg - - - - - - - 17