kế toán nguyên liệu, vật liệu tại công ty TNHH thương mại dịch vụ thể thao đông dương

Trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp MỤC LỤC 1.1 Khái quát kế toán nguyên vật liệu 1.1.1.Khái niệm nguyên vật liệu 1.1.2 Đặc điểm nguyên vật liệu .3 Nguyên vật liệu tồn trạng thái vật chất cụ thể, cảm nhận trực quan, cân đo, đong, đếm nên nguyên vật liệu biến động nhà quản lý kiểm sốt thường xuyên cách kiểm kê, xác định thông qua đơn vị đo lường 1.2.Vai trị trách nhiệm cơng tác kế toán nguyên vật liệu Doanh nghiệp 1.2.1 Vai trị cơng tác kế tốn ngun vật liệu 1.3.1 Phương pháp tính trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho Sinh viên: Lê Thị Quỳnh Lê MSV:12402946 Trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU WTO đã thổi gió vào đời sống kinh tế – xã hội Việt Nam, đem đến nhiều hội cho doanh nghiệp Việt Nam bắt kịp với giới, song cũng đặt những thách thức Thực tế cho thấy doanh nghiệp Việt Nam vẫn non yếu, kinh doanh không hiệu quả, phần cũng sản phẩm tạo chất lượng chưa tốt, mẫu mã thô sơ, giá lại cao so với doanh nghiệp nước Mà yếu tố ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng giá sản phẩm chi phí nguyên liệu, vật liệu Trong sản xuất chi phí nguyên vật liệu chiếm tới 70% - 80% giá thành sản phẩm, chỉ cần biến động nhỏ cũng ảnh hưởng đến chất lượng giá thành sản phẩm Chính vì vậy, mỗi doanh nghiệp phải tổ chức công tác kế tốn nói chung, cơng tác ngun vật liệu nói riêng tốt để giảm bớt chi phí cấu thành sản phẩm, vẫn đáp ứng tiêu chuẩn chất lượng, thì mới tồn phát triển thị trường Nhận thức tầm quan trọng, cần thiết việc tở chức cơng tác kế tốn nguyên vật liệu đối với trình sản xuất kinh doanh, em xin lựa chọn đề tài “kế toán nguyên liệu, vật liệu tại công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Thể thao Đông Dương” làm đề tài luận văn tốt nghiệp mình, dưới hướng dẫn chu đáo cô giáo Th.s Trần Hương Nam cùng cô chu phịng Tài – Kế tốn ban lãnh đạo công ty Kết cấu luận văn em gồm: Lời mở đầu, kết luận, danh mục viết tắt nội dung đề tài thì gồm chương sau: Chương 1: Những đề xuất chung về kế toán nguyên liệu, vật liệu Doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Thực tế công tác kế toán nguyên liệu, vật liệu tại công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Thể thao Đông Dương Chương 3: Một số ý kiến, nhận xét và đề suất nhằm nâng cao chất lượng công tác kế toán nguyên liệu, vật liệu tại công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Thể thao Đông Dương Sinh viên: Lê Thị Quỳnh Lê MSV:12402946 Trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Khái quát kế toán nguyên vật liệu 1.1.1.Khái niệm nguyên vật liệu Nguyên vật liệu đối tượng lao động, thuộc tài sản ngắn hạn, DN thu mua, dự trữ dùng cho sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Ví dụ nguyên vật liệu như: Trong DN SX đồ điện tử nguyên vật liệu là: dây điện, chip IC; DN xây lắp nguyên vật liệu là: cát, sỏi, xi măng, sắt, thép; DN SX nhựa cũng SX loại bao bì nguyên vật liệu là: loại hạt nhựa, hạt tăng trơn trợt, hạt chống dính, hạt chống tĩnh điện; doanh nghiệp thương mại sản xuất là: sữa, đường… 1.1.2 Đặc điểm nguyên vật liệu −Nguyên vật liệu tồn trạng thái vật chất cụ thể, cảm nhận trực quan, cân đo, đong, đếm nên nguyên vật liệu biến động nhà quản lý kiểm soát thường xuyên cách kiểm kê, xác định thông qua đơn vị đo lường −Nguyên vật liệu sở để cấu thành nên thực thể sản phẩm Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, nguyên vật liệu chịu tác động tư liệu sản xuất nên bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu vẫn giữ chất vật chất, tạo thành hình thái vật chất mới sản phẩm −Trong trình SXKD, nguyên vật liệu chỉ tham gia vào quy trình sản xuất Giá trị chung chuyển dịch toàn lần vào giá trị sản phẩm mới tạo cuối trình sản xuất Giá trị nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn chi phí sản xuất cũng giá thành sản phẩm Sinh viên: Lê Thị Quỳnh Lê MSV:12402946 Trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp 1.1.3 Phân loại nguyên vật liệu Tùy thuộc vai trò nội dung nguyên vật liệu doanh nghiệp, nguyên vật liệu phân thành loại: − Nguyên vật liệu (cấu thành nên thực thể sản phẩm) − Vật liệu phụ (phục vụ sản xuất để tăng chất lượng sản phẩm, tăng chất lượng nguyên vật liệu chính) − Nhiên liệu (cung cấp nhiệt lượng cho sản xuất) xăng, dầu, than, …Vật liệu thiết bị xây dựng (phục vụ cho XDCB) − Phụ tùng thay (để sửa chữa, thay thế) − Các loại vật liệu khác (là loại vật liệu không nằm loại trên) Tùy thuộc nguồn gốc nguyên vật liêu phân thành: − Nguyên vật liệu mua − Nguyên vật liệu tự chế, gia công − Nguyên vật liệu từ nguồn khác nhận vốn góp liên doanh, cấp, biếu tặng… Tùy thuộc vào mục đích nơi sử dụng nguyên vật liệu phân thành: − Nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho SXKD − Nguyên vật liệu dùng cho quản lý − Nguyên vật liệu dùng cho mục đích khác 1.2.Vai trị trách nhiệm công tác kế toán nguyên vật liệu Doanh nghiệp 1.2.1 Vai trị cơng tác kế toán nguyên vật liệu Trong điều kiện cạnh tranh gay gắt kinh tế thị trường,các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nói chung muốn tồn phát triển phải đưa những sản phẩm có mức giá hợp lý, thích ứng với nhu cầu thị trường Để làm điều đó, nhà quản trị doanh nghiệp phải nắm bắt những thông tin thị trường,về giá cả,về biến động yếu tố đầu vào,…và những thơng tin có phần nhờ cơng tác kế tốn ngun vật liệu Để đảm bảo cho trình SXKD diễn thường xuyên, liên tục thì cần theo dõi nguyên vật liệu chặt chẽ khâu: Sinh viên: Lê Thị Quỳnh Lê MSV:12402946 Trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp − Khâu thu mua: Quản lý chặt chẽ mặt trình thu mua nguyên vật liệu: Khối lượng, chất lượng, quy cách, chủng loại, giá cả, xuất xứ, … − Khâu bảo quản: Tổ chức kho hàng, bến bãi đủ tiêu chuẩn, đảm bảo chế độ bảo quản, hạn chế tối đa hư hỏng xảy − Khâu sử dụng: Tở chức ghi chép, hạch tốn chi phí xác, khoa học, theo dõi tính hiệu quả, tiết kiệm trình sử dụng nguyên vật liệu − Khâu dự trữ: Để trình SXKD diễn bình thường cần xác định mức dự trữ tối đa – tối thiểu, tránh tình trạng thiếu, thừa nguyên vật liệu để SX hay ứ đọng vốn 1.2.2 Nhiệm vụ công tác kế toán nguyên vật liệu − Tổ chức đánh giá, phân loại vật liệu phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống Nhà nước yêu cầu quản trị doanh nghiệp − Tổ chức chứng từ, sở kế tốn, tài khoản phù hợp với phương pháp kế toán HTK phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu DN để ghi chép, phân loại, tởng hợp số liệu tình hình có biến động nguyên vật liệu trình SXKD, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp CPSX tính giá thành sản phẩm − Việc ghi chép, phản ánh để kiểm tra, kiểm soát tình hình thu mua, dự trữ tiêu hao nguyên vật liệu DN để phát xử lý kịp thời nguyên vật liệu thừa, thiếu, ứ đọng, phẩm chất, ngăn ngừa những trường hợp sử dụng lãng phí phi pháp nguyên vật liệu − Kiểm kê, đánh giá nguyên vật liệu, xử lý kết theo định cấp có thẩm quyền nhằm đảm bảo xác, trung thực thơng tin kế tốn Phân tích, đánh giá tình hình thực kế hoạch mua, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu trình SXKD 1.3 Đánh giá nguyên vật liệu Đánh giá nguyên vật liệu việc xác định giá trị nguyên vật liệu theo Sinh viên: Lê Thị Quỳnh Lê MSV:12402946 Trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp nguyên tắc định để ghi vào sở lập báo cáo kế tốn Ngun tắc đánh giá: nguyên vật liệu doanh nghiệp đánh giá theo chuẩn mực số 02 “ Hàng tồn kho”, theo đó, hàng tồn kho đánh giá theo giá gốc “ Trị giá vốn thực tế” Nếu giá gốc > giá trị thuần thực thì nguyên vật liệu đánh giá theo giá trị thuần 1.3.1 Phương pháp tính trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho Giá gốc nguyên vật liệu nhập kho tồn chi phí mà DN phải bỏ để có nguyên vật liệu Giá thực tế (giá gốc) nguyên vật liệu xác định tùy thuộc vào nguồn hình thành nguyên vật liệu Đối với nguyên vật liệu mua ngoài: Trị giá Trị giá Các khoản Các thực tế mua ghi thuế khơng chi phí NVL nhập = hố + hoàn + liên Các − khoản giảm trừ kho đơn lại (nếu có) quan Trong đó: + Trị giá mua ghi hóa đơn giá mua chưa thuế đối với đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, giá mua bao gồm thuế đối với đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp + Các khoản thuế khơng hồn lại (nếu có) như: thuế nhập khẩu, thuế TTĐB,… + Các chi phí liên quan bao gồm: chi phí vận chuyển, bốc xếp, … + Các khoản giảm trừ: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua trả lại hàng cho người bán Đối với nguyên vật liệu gia công chế biến: Trị giá thực tế vật gia công, chế : Đối với nguyênNVLliệunhập khẩubiến nhập kho kỳTrị giá thực tế vật liệu = + + xuất gia công, chế biến+ Chi phí gia cơng chế biếnChi phí vận chuyển Đối với nguyên vật liệu nhập khẩu: Trị giá thực tế NVL nhập khẩu=Trị giá thực tế NVL thu muaChi phí thu + muaThuế nhập khẩu (nếu có) Sinh viên: Lê Thị Quỳnh Lê MSV:12402946 Trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp Đối với nguyên vật liệutừ nhận góp vốn đầu tư: Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho từ góp vốn Hội đồng đánh giá định cộng với chi phí liên quan khác Đối với nguyên vật liệu biếu tặng, không hoàn lại: Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho giá thị trường tương đương giá trị thuần thực chung 1.3.2 Phương pháp tính trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho DN lựa chọn phương pháp sau để xác định giá trị nguyên vật liệu xuất kho − Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh: + Phương pháp địi hỏi DN phải quản lý, theo dõi nguyên vật liệu theo lô hàng Khi xuất kho nguyên vật liệu thuộc lô hàng thì cứ vào số lượng xuất kho đơn giá nhập kho thực tế lơ hàng để tính giá trị thực tế xuất kho + Ưu điểm: Phương pháp tuân thủ nguyên tắc phù hợp kế tốn, chi phí thực tế xuất dùng phù hợp với doanh thu thực tế bán + Nhược điểm: Chỉ áp dụng với những DN kinh doanh có chủng loại mặt hàng hàng tồn kho có giá trị lớn, mặt hàng ổn định HTK nhận diện − Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp giá thực tế loại nguyên vật liệu xuất kho tính theo giá trị trung bình loại nguyên vật liệu tồn kho tương tự đầu kỳ giá trị loại nhập kho kỳ: Trị giá thực tế NVL xuất kho = Số lượng NVL xuất kho x Đơn giá thực tế bình quân Xác định đơn giá thực tế bình quân cách sau: Đơn giá bình quân kỳ dự trữ: + Ưu điểm: Phương pháp chỉ tính lần vào cuối kỳ nên giảm nhẹ khối lượng cơng việc, thích hợp với DN lớn, nhiều nguyên vật liệu Sinh viên: Lê Thị Quỳnh Lê MSV:12402946 Trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp + Nhược điểm: Do cuối kỳ mới thực nên không đảm bảo tính liên tục, ảnh hưởng đến nghiệp vụ, phần hành cùng thời điểm phát sinh Trị giá vốn thực tế NVL tồn đầu kỳ + Đơn giá bình = quân kỳ dự trữ Số lượng NVL tồn đầu kỳ + Trị giá vốn thực tế NVL nhập kỳ Số lượng NVL nhập kỳ Đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập: + Ưu điểm: Phương pháp đảm bảo tính liên tục, xác việc cung cấp thông tin, giá trị lần xuất kho + Nhược điểm: Khối lượng công việc nhiều, chỉ áp dụng đối với DN nhỏ, sử dụng nguyên vật liệu Đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập Trị giá vốn thực tế NVL lại sau lần xuất trước + Trị giá vốn thực tế NVL nhập tiếp sau lần xuất trước = Số lượng NVL lại sau lần xuất trước + Số lượng NVL nhập sau lần xuất trước − Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO): Theo phương pháp này, trước hết phải xác định đơn giá thực tế nhập kho lần nhập giả thiết hàng nhập trước thì xuất trước Do giá trị hàng tồn kho cuối kì trị giá thực tế hàng mua vào sau cùng kỳ x Trị giá thực tế NVL xuất kho=Số lượng NVL xuất dùng lần nhập kho trước = Đơn giá thực tế NVL nhập kho tương ứng lần nhập kho trước + Ưu điểm: Đảm bảo luân chuyển liên tục HTK, không bị lưu kho lâu kể không xuất dùng thường xuyên + Nhược điểm: Phương pháp làm cho doanh thu không phù hợp với những khoản chi phí nguyên vật liệu xuất dùng HTK từ Sinh viên: Lê Thị Quỳnh Lê MSV:12402946 Trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp lâu, giá đã có biến động − Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO) : Theo phương pháp này, để xác định đơn giá thực tế lần nhập kho giả thiết hàng nhập kho sau thì xuất trước Giá thực tế xuất kho nguyên vật liệu xác định theo giá thực tế nhập kho những lô hàng ưu tiên xuất trước Số lượng NVL xuất Trị giá thực tế = dùng lần NVL xuất kho nhập kho sau x Đơn giá thực tế NVL nhập kho tương ứng lần nhập kho sau + Ưu điểm: Phương pháp chỉ tính lần vào cuối kỳ nên giảm nhẹ khối lượng cơng việc, thích hợp với DN lớn, nhiều nguyên vật liệu + Nhược điểm: Do cuối kỳ mới thực nên không đảm bảo tính liên tục, ảnh hưởng đến nghiệp vụ, phần hành khác cùng thời điểm phát sinh 1.4 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu 1.4.1 Chứng từ sổ kế toán sử dụng Về chứng từ sử dụng: Theo quy định BTC thì chứng từ bắt buộc sử dụng để kế toán chi tiết nguyên vật liệu hàng hóa bao gồm mẫu sau: Tên chứng từ Số hiệu 01-VT 02-VT 03-VT Phiếu nhập kho Phiếu xuất kho Biên kiểm nghiệm nguyên vật liệu, CCDC, sản phẩm, hàng hoá Phiếu báo nguyên vật liệu lại cuối kỳ Biên kiểm kê nguyên vật liệu, CCDC, sản phẩm, hàng hoá Bảng kê mua hàng Bảng phân bổ nguyên vật liệu, CCDC Hoá đơn Giá trị gia tăng Hoá đơn bán hàng thơng thường Tính chất BB HD x x x 04-VT 05-VT x x 06-VT 07-VT x x 01GTKT-3LL 02GTGT-3LL x x (Chu thích: + BB : Bắt buộc+ HD : Hướng dẫn ) Ngoài những chứng từ bắt buộc kể trên, DN sử dụng thêm chứng từ hướng dẫn khác tùy thuộc vào yêu cầu quản lý cụ thể DN Sinh viên: Lê Thị Quỳnh Lê MSV:12402946 Trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp Về sở kế tốn: Để hạch tốn chi tiết ngun vật liệu, kế tốn sử dụng sở, thẻ kế tốn chi tiết sau: − Sở (thẻ) kho − Sở (thẻ) kế tốn chi tiết ngun vật liệu, CCDC, sản phẩm, hàng hóa − Sở đối chiếu ln chuyển Ngồi mở thêm bảng kê nhập, xuất, bảng kê lũy kế nhậpxuất-tồn 1.4.2 Các phương pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu 1.4.2.1 Phương pháp thẻ song song Sơ đồ hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp thẻ song song (Phụ lục 01) - Ở kho: Việc ghi chép tình hình nhập – xuất – tồn nguyên vật liệu thủ kho tiến hành thẻ kho chỉ ghi theo chỉ tiêu số lượng Thẻ kho kế toán lập theo mẫu quy định cho danh điểm nguyên vật liệu theo kho phát cho thủ kho để ghi chép hàng ngày Hàng ngày, cứ vào chứng từ nhập – xuất nguyên vật liệu, thủ kho phải kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp để ghi chép số thực tế nhập xuất vào thẻ kho Cuối ngày, tính số nguyên vật liệu tồn kho ghi vào thẻ kho Thủ kho phải thường xuyên đối chiếu số liệu tồn kho ghi thẻ kho với số vật liệu thực tế lại kho để đảm bảo sổ sách vật khớp với Hàng ngày định kỳ sau ghi thẻ kho, thủ kho phải chuyển chứng từ nhập – xuất đã phân loại theo loại nguyên vật liệu phịng kế tốn - Ở phịng kế tốn: Sử dụng sở (thẻ) kế tốn chi tiết để ghi chép tình hình nhập – xuất – tồn nguyên vật liệu theo chỉ tiêu giá trị vật cho danh điểm vật liệu tương ứng với thẻ kho mở kho Cuối tháng, kế tốn cộng sở chi tiết nguyên vật liệuvà đối chiếu với thẻ Sinh viên: Lê Thị Quỳnh Lê 10 MSV:12402946 Trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp 51.250đ/m 2.3.3 Hạch toán chi tiết nguyên liệu, vật liệu Một những yêu cầu công tác quản lý NVL phản ánh, theo dõi chặt chẽ tình hình nhâp- xuất-tồn cho nhóm NVL số lượng, chất lượng, chủng loại giá trị chung Việc tở chức hạch tốn chi tiết NVL Cơng ty đáp ứng nhu cầu này, việc hạch tốn kết hợp giữa kho phịng kế tốn nhằm mục đích theo dõi tình hình N-X-T Chứng từ sử dụng để hạch toán chi tiết NVL Công ty bao gồm: Phiếu nhập kho, xuất kho, biên kiểm nghiệm vật tư, thẻ kho, sổ chi tiết NVL,… - Hach toán kho: Thủ kho dùng thẻ kho để ghi chép phản ánh tình hình N-X-T mỗi loại NVL theo chỉ tiêu số lượng Số lượng để ghi vào thẻ kho lấy từ chứng từ nhập, xuất ngày, cuối tháng thủ kho kế toán tiến hành đối chiếu tình hình N-X-T kho NVL - Hạch tốn phịng kế tốn: Kế tốn sử dụng sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép, phản ánh tổng hợp số nhập, số xuất tồn kho cuối tháng theo NVL giá trị lẫn vật Số đối chiếu luân chuyển mở để dùng cho năm mỗi tháng chỉ ghi lần vào cuối tháng dựa vào chứng từ nhập, xuất Mỡi thứu NVL ghi vào dịng Cuối tháng kế tốn tởng hợp số liệu để đối chiếu kiểm tra: Đối chiếu số liệu số đối chiếu luân chuyển với thẻ kho ( mặt vật) với sổ tổng hợp ( mặt giá trị) - Ưu điểm: Giảm khối lượng công việc kế tốn chỉ thực cơng việc vào cuối tháng - Nhược điểm: Việc ghi chép vẫn trùng lặp không đặn tháng hạn chế việc kiểm tra 2.3.4 Trình tự nhập, xuất kho nguyên liệu, vật liệu 2.3.4.1 Thủ tục nhập kho Sinh viên: Lê Thị Quỳnh Lê 28 MSV:12402946 Trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp - Khi có yêu cầu mua NVL hàng tháng đơn vị sử dụng lập bảng dự trù NVL gửi lên phòng kế hoạch vật tư, phòng tập hợp xin ý kiến, chũ ký giám đốc giao cho nhân viên tiếp liệu phòng ký hợp đồng mua hàng - Khi bên bán chuyển hàng tới, nhân viên tiếp liệu kiểm tra chất lượng NVL mua, nguồn gốc xuất xứ tiến hành lập biên kiểm nghiệm vật tư - Phiếu nhập kho chuyển đến thủ kho ghi số thức nhập, ngày, tháng, năm nhập ký tên vào phiếu nhập, đồng thời phải tiến hành ghi vào thẻ kho xác định số lượng tồn kho để kế toán vật tư đối chiếu, ký xác nhận phiếu nhập kho theo định kỳ Người giao hàng ký tên giao hàng vào kho - Sau đã nhập kho vật tư, thủ kho ký vào phiếu nhập chịu trách nhiệm giao phiếu nhập kho cho cán phòng vật tư giữ 01 liên để chuyển cho kế toán vật tư Ví dụ 3: Ngày 14/01/2013, Cơng ty mua vải Công ty TNHH Thanh Mai Quá trình nhập vật liệu Công ty: Khi ký hợp đồng mua hàng bên bán hàng chuyển hàng tới, nhân viên tiếp liệu kiểm tra chất lượng NVL mua, nguồn gốc xuất xứ lập biên giao nhận kiểm tra chất lượng vật liệu, đối chiếu hóa đơn liên (Phụ lục 12) số 0000240 ngày 14/01/2013 biên bàn giao lập phiếu nhập kho 55 (Phụ lục 13) Phiếu nhập kho giao cho thủ kho ghi số thực nhập, ngày, tháng, năm nhập ký vào phiếu nhập, đồng thời tiến hành ghi vào thẻ kho xác định số lượng tồn kho kế toán vật tư đối chiếu, ký xác nhận phiếu nhập kho theo định kỳ Kế toán định khoản: Nợ TK 152: 85.250.000 Nợ TK 133(1): 8.525.000 Có TK 331: 93.775.000 2.3.4.2 Thủ tục xuất kho - Hàng tháng, cứ vào định mức tiêu hao khả thực hiện, Sinh viên: Lê Thị Quỳnh Lê 29 MSV:12402946 Trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp phận nội Công ty lập kế hoạch sứ dụng vật tư, sau viết giấy đề nghị cấp vật tư để phòng kế hoạch vật tư làm thủ tục cấp phát Phiếu xuất kho sau duyệt chuyển ch thủ kho để thực cấp phát Căn cứ phiếu xuất kho, thủ kho xuất NVL cho người nhận, người nhận ký tên vào phiếu xuất kho - Định kỳ ngày thủ kho giao phiếu cho phòng kế tốn phịng tài kế tốn để ghi chép vào sổ, lập báo cáo vật tư theo quy định Kế toán vật tư thủ kho, thống kê vật tư phải thường xuyên đối chiếu ký nhận đã giao chứng từ phiếu xuất kho - Tất nghiệp vụ kế toán phát sinh liên quan đến việc nhập xuất NVL phải lập chứng từ kế tốn đầy đủ, kịp thời, xác theo đung chế độ ghi chép NVL Nhà nước ban hành Ví dụ 4: Ngày 20/01/2013, Cơng ty xuất 1000m vải cho phân xưởng Các chứng từ sử dụng sau đây: + Giấy đề nghị cấp vật tư (Phụ lục 14) + Phiếu xuất kho (Phụ lục 15) 2.3.5 Kế toán tổng hợp nguyên liệu, vật liệu * Tài khoản kế toán sử dụng - TK152: Nguyên liệu, vật liệu - TK133: Thuế GTGT khấu trừ - TK331: Phải trả cho người bán - TK111: Tiền mặt - TK112: Tiền gửi ngân hàng * Chứng từ kế toán sử dụng Theo QĐ 48 ban hành ngày 14/09/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Chính thì chứng từ bắt buộc sử dụng để kế toán chi tiết NVL bao gồm: - Phiếu nhập kho (mẫu 01- VT) - Phiếu xuất kho (mẫu 02- VT) Sinh viên: Lê Thị Quỳnh Lê 30 MSV:12402946 Trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp - Biên kiểm nghiệm vật tư, sản phẩm hàng hóa (mẫu 03- VT) - Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ (mẫu 04- VT) - Biên kiểm kê vật tư, sản phẩm hàng hóa (mẫu 05- VT) - Bản kê mua hàng (mẫu 06- VT) - Hóa đơn GTGT (mẫu 01 GTGT- 3LL) - Hóa đơn bán hàng thơng thường (mẫu 02 GTGT- 3LL) Ngoài chứng từ bắt buộc trên, doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ kế toán theo hướng dẫn Đối với chứng từ kế toán thống bắt buộc phải lập kịp thời, đầy đủ, xác theo mẫu quy định, đung nội dung phương pháp lập * Sổ kế toán sử dụng: - Sở theo dõi tốn với người bán - Các bảng kê - Sổ * Trình tự hạch toán kế toán tổng hợp NVL: Kế tốn tởng hợp việc sử dụng tài khoản kế toán để phản ánh, kiểm tra giám sát đối tượng kế tốn có nội dung kinh tế dạng tổng quát Công ty sử dụng tài khoản 152 để phản ánh tình hình nhập, xuất NVL kho Theo dõi sở TK152 (Phụ lục 16) 2.3.5.1 Kế tốn tổng hợp nhập NVL * Trường hợp mua tốn tiền mặt Ví dụ 5: Theo hóa đơn GTGT số 0000240 (Phụ lục 12) ngày14/01/2013 Công ty mua 1.705m vải V105 Công ty TNHH Thanh Mai theo phiếu nhập kho số 55 (Phụ lục 13) với tổng giá bán chưa thuế GTGT 10% 85.250.000đ, chưa toán cho người bán Phiếu chi số 32 ngày 14/01/2013 (Phụ lục 17) kèm theo hóa đơn số 0003456 ngày 14/01/2013 (Phụ lục 18) có liên quan đến chi phí vận chuyển bốc dỡ số hàng cho Công ty vận tải An Thy 1.550.000đ Kế toán định khoản : Sinh viên: Lê Thị Quỳnh Lê 31 MSV:12402946 Trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp BT1: Kế toán phản ánh nguyên vật liệu nhập kho : Nợ TK 152(Vải V105) : 85.250.000đ Nợ TK 133(1) : 8.525.000đ Có TK 331(Cơng ty Thanh Mai): 93.775.000đ BT2: Kế tốn phản ánh chi phí vận chuyển lô hàng : Nợ TK 152(Vải V105) : Nợ TK 133(1) : Có TK 111 : 1.550.000đ 77.500.000đ 1.627.500đ * Trường hợp mua ngồi tốn chuyển khoản Ví dụ 6: Theo hóa đơn GTGT số 0551179 ngày 12/01/2013 (Phụ lục 19) phiếu nhập kho 55 (Phụ lục 20) Công ty mua 7.000m vải L001 công ty Bình Minh trị giá 353.500.000đ toán chuyển khoản, thuể GTGT 10% Kế toán định khoản: Nợ TK152: 353.500.000 Nợ TK133(1): 35.350.000 Có TK112: 388.850.000 * Trường hợp mua ngồi chưa tốn cho người bán Ví dụ 7: Ngày 16/01/2013 Công ty mua 1000m vải H001 Công ty Thiên Trang với giá chưa thuế 51.000.000đ, thuế GTGT 10%, chưa toán Căn cứ vào phiếu nhập kho số 78 (Phụ lục 21) hóa đơn số 0718233 ngày 16/01/2013 (Phụ lục 22), kế toán định khoản : Nợ TK152 (Vải H001): 51.000.000 Nợ TK133(1) 5.100.000 Có TK331( Cơng ty Thiên Trang): 56.100.000 2.3.5.2 Kế toán tổng hợp xuất nguyên liệu, vật liệu Việc xuất dùng NVL đung, đủ, xác phục vụ chủ yếu cho nhu cầu quản lý kinh doanh, quản lý phân xưởng, chi nhánh, đội sản xuất,… Sinh viên: Lê Thị Quỳnh Lê 32 MSV:12402946 Trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp Khi xuất dùng NVL thì cứ vào việc xuất kho, thủ kho chuyển phiếu phịng kế tốn để lập bảng kê xuất NVL, lập chứng từ ghi vào sổ TK152 tài khoản liên quan Hàng tháng kế tốn kiểm tra, xẻm xét tình hình thu mua NVL xem chi tiết vật tư qua bảng chi tiết vật tư, tập hợp chứng từ xuất, báo cáo tồn kho, sở cái, Ví dụ 8: Theo phiếu xuất kho vải ngày 22/01/2013 (Phụ lục 23) xuất kho cho Nguyễn Văn Hùng phân xưởng yêu cầu số lượng 500m vải V105, đơn giá xuất kho 51.250đ/m Căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán định khoản: Trị giá vải xuất kho: 500m x 51.250 đ/m = 25.625.000 đ Nợ TK154: 25.625.000 Có TK152: 25.625.000 2.3.6 Kiểm kê nguyên liệu, vật liệu Công ty tiến hành kiểm kê kho NVL Công ty nhằm mục đích xác định xác số lượng, chất lượng giá trị loại NVL có Bên cạnh đó, cịn giup Cơng ty kiểm tra tình hình bảo quản, phát xử lý kịp thời trường hợp hao hụt, hư hỏng, mát NVL,… Kết kiểm kê ghi vào biên kiểm kê phòng vật tư lập cuối kỳ, sau gửi lên phịng kế tốn Kế tốn tập hợp giá trị để xác định thừa, thiếu cho loai NVL tiến hành tính giá trị chênh lệch cho loại Ví dụ 9: Theo biên kiểm kê cuối kỳ (Phụ luc 24), kế toán phát thừa 200m vải, đơn giá 50.000đ/m.Tổng số tiền 10.000.000đ Kế tốn định khoản: Nợ TK 152: 10.000.000 Có TK 338(1): 10.000.000 Vì không xác định rõ nguyên nhân thừa nên hội đồng xử lý định đưa vào khoản thu nhập khác cơng ty: Kế tốn định khoản: Nợ TK338(1): 10.000.000 Sinh viên: Lê Thị Quỳnh Lê 33 MSV:12402946 Trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà Nợi Có TK711: Luận văn tốt nghiệp 10.000.000 CHƯƠNG NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ VÀ MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ THỂ THAO ĐÔNG DƯƠNG 3.1 Nhận xét chung công tác kế toán nguyên liệu, vật liệu tại công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Thể thao Đông Dương Công ty TNHH thương mại dịch vụ thể thao Đông Dương vào hoạt động từ năm 2006 với nhiều thắng trầm, biến đổi không ngừng Cho đến nay, công ty đã trở thành đơn vị hoạt động hiệu việc cung cấp quần áo thể thao dụng cụ thể thao Ngày nay, để đứng vững phát triển kinh tế thị trường có cạnh tranh gay gắt thì địi hỏi nhà quản lý phải triệt để tồn cơng tác quản lý, sát từ xuống dưới Riêng đối với cơng tác hạch tốn kế tốn phải chặt chẽ hơn, vì phần thiết yếu giup công ty phát triển vững mạnh, lâu dài Việc nghiên cứu cải tiến để cải thiện cơng tác hạch tốn NVL doanh nghiệp vấn đề cấp thiết, theo kế toan NVL phải nẵm vững chức năng, nhiệm vụ hạch toán NVL, phản ánh trình sản xuất, nhập nhanh chóng, kịp thời, xác phục vụ cho quản lý đảm bảo nguyên tắc yêu cầu hạch toán NVL theo thể chế điều luật kế toán mà Nhà nước ban hành Đến nay, cơng tác kế tốn NVL đã dược cơng ty quan tâm ngày cải thiện trình độ hệ thống trang thiết bị phục vụ điều hành quản lý NVL công ty Việc đưa công nghệ thông tin vào công tác quản lý NVL yếu tố quan trọng làm cho công tác hạch tốn NVL thực có hiệu quả, đảm bảo tính ưu việt lựa chọn NVL sử dụng hợp lý, tiết kiệm hoạt động Sinh viên: Lê Thị Quỳnh Lê 34 MSV:12402946 Trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp SXKD Trong trình thực tập công ty TNHH thương mại dịch vụ thể thao Đông Dương, qua tìm hiểu than chỉ bảo tận tình của kế tốn viên phịng Tài Chính kế tốn, em đã hiểu them cơng tác kế tốn công ty Dưới đay, em xin đưa số nhận xét, đánh giá mình công tác kế tốn nói chung kế tốn NVL nói riêng công ty TNHH thương mại dịch vụ Đông Dương 3.1.1 Ưu điểm - Việc tở chức hạch tốn kế tốn phù hợp với đặc tính cơng ty may , với máy kế toán hiệu quả, kế tốn viên có trình độ cao kinh nghiệm chuyên môn nghiệp vụ, đáp ứng đầy đủ, kịp thời xác yêu cầu nhiệm vụ sản xuất kinh doanh công ty - Công ty lựa chọn mô hình kế tốn tập trungMơ hình phù hợp với quy sản xuất lực quản lý, giup cho kế tốn kiểm sốt tồn hoạt động kinh tế diễn cơng ty - Về cơng tác kế tốn NVL cơng ty: + Các thủ tục nhập, xuất kho vật liệu chặt chẽ, đảm bảo NVL vào đung số lượng, chủng loại, chất lượng giá trị + Hệ thống kho tổ chức theo đung yêu cầu kỹ thuật đối với chủng loại vật tư vừa đảm bảo bảo quản tốt NVL vừa tiết kiệm chi phí lưu kho bãi + Việc đánh giá NVL thực theo giá thực tế, đơn giá xuất kho đơn giá bính quân gia quyền kỳ dự trữ + Cơng tác kế tốn tởng hợp NVL cũng thực hiệu quả, sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên để phản ánh thường xuyên liên tục để có hệ thống tình hình nhập, xuất NVL 3.1.2 Hạn chế Nhìn chung công tác NVL công ty THNN thương mại dịch vụ Đông Dương thực đầy đủ, hợp lý, mặc dù vẫn tồn số hạn chế Sinh viên: Lê Thị Quỳnh Lê 35 MSV:12402946 Trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp khắc phục - Thứ nhất, thủ tục xuất, nhập kho: làm nhiều thời gian, ảnh hưởng đến việc cung ứng NVL Vì chi nhánh gửi giấy đề nghị cấp vật tư phải đợi ngày sau mới cấp, phải qua nhiều phòng ban chức mới xét duyệt - Thứ hai, sổ danh điểm nguyên liệu, vật liệu: Công ty chưa xây dựng sổ danh điểm nguyên vật liệu Việc đánh mã nguyên vật liệu cho danh điểm nguyên vật liệu chỉ theo nhóm ngun vật liệu chứ chưa dựa tính chất, đặc điểm nguyên vật liệu Do vậy, cơng tác kế tốn gặp nhiều khó khăn quản lý, hạch tốn ngun vật liệu khơng sử dụng thường xuyên Nguyên vật liệu xuất kho áp dụng theo phương pháp nhập trước có ưu điểm cũng có nhược điểm làm cho doanh thu khơng phù hợp với những khoản chi phí Theo phương pháp này, doanh thu tạo giá trị sản phẩm, nguyên vật liệu, hàng hố đã có từ cách lâu Đồng thời số lượng chủng loại mặt hàng nhiều, phát sinh nhập xuất liên tục dẫn đến những chi phí cho việc hạch tốn cũng khối lượng công việc tăng lên nhiều - Thứ ba, trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho: mặc dù dựa vào định mức tiêu hao vật tư vẫn xuất hiện tượng thừa, thiếu NVL gây lãng phí NVL chậm trễ sửa chữa 3.2 Mợt số ý kiến đề xuất công tác kế toán NVL Cơng ty Qua thời gian hoạt động, tích lũy kinh nghiệm, Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Thể thao Đơng Dương đã ngày hồn thiện máy quản lý, kế toán đơn vị mình Nhờ việc áp dụng phần mềm kế toán hạch toán, cụ thể phần mềm MISA 2012, trình hạch toán phần hành cũng theo dõi nguyên vật liệu công ty diễn nhanh gọn, khoa học đung chế độ, đáp ứng nhiều thông tin cho yêu cầu quản lý Tuy nhiên Sinh viên: Lê Thị Quỳnh Lê 36 MSV:12402946 Trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp công tác kế tốn vẫn cịn tồn số điểm cần củng cố đã nêu Với mong muốn giup hồn thiện nữa cơng tác kế tốn nguyên vật liệu công ty, em xin đưa số kiến nghị sau: - Thứ nhất, Công ty nên lược giảm thời gian chờ duyệt ký phận cần luân chuyển chứng từ nhập kho, xuất kho Tập trung mọi hoạt động tập hợp, xử lý vật tư phòn Kế hoạch – Vật tư để tiết kiệm thời gian Chu trọng nâng cao trình độ chuyên môn trách nhiệm phận, để rut ngắn thời gian thủ tục xuất kho nằm cung ứng NVL kịp thời cho đơn vị sản xuất - Thứ hai, Công ty nên sử dụng sổ danh điểm nguyên vật liệu Lượng nguyên vật liệu Cơng ty có số lượng lớn, có tính sử dụng khác nhau, cơng tác quản lý gặp nhiều khó khăn Thêm vào đó, Cơng ty lại không sử dụng sổ danh điểm nguyên vật liệu nên khó khăn tăng thêm Các nguyên vật liệu Công ty quản lý theo mã nguyên vật liệu theo những chữ số mà không dựa vào đặc điểm nguyên vật liệu nên khó nhận biết, đặc biệt những nguyên vật liệu nhắc đến thì nhìn mã nguyên vật liệu không hiểu nguyên vật liệu gì tính Để phục vụ tốt cho yêu cầu quản lý tránh nhầm lẫn việc đối chiếu giữa thủ kho kế toán tình hình nhập - xuất - tồn kho Nguyên vật liệu Công ty nên xây dựng sổ danh điểm nguyên vật liệu Sổ danh điểm thống tên gọi, mã hiệu, quy cách phẩm chất, đơn vị tính… cho tất phận sử dụng, tạo điều kiện thuận lợi cho quản lý hạch toán, tránh nhầm lẫn nâng cao hiệu làm việc Sổ danh điểm lập sử dụng bốn nơi như: Phòng kinh doanh, Kho Phòng Tài vụ phân xưởng Sổ phải thường xuyên cập nhật có loại nguyên vật liệu mới, đồng thời phận sử dụng phải đối chiếu với để đảm bảo tính thống Sinh viên: Lê Thị Quỳnh Lê 37 MSV:12402946 Trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp Việc lập sở danh điểm cơng ty theo phương pháp sau: Mở tài khoản cấp hai tài khoản 152: TK 1521 nhóm ngun liệu chính, tiếp mã số cho nhóm ngun liệu TK 1522 nhóm vật liệu phụ, tiếp mã số cho nhóm vật liệu phụ TK 1523 nhóm phụ tùng thay thế, tiếp mã số cho nhóm phụ tùng thay Theo sở này, mỗi loại nguyên vật liệu quy định mã riêng, sắp xếp cách có trật tự Bộ mã nguyên vật liệu phải xây dựng cách xác, có trật tự, đầy đủ khơng bị trùng lặp - Thứ ba, Trích lập dự phịng giảm giá HTK Với doanh nghiệp sử dụng nhiều chủng loại nguyên vật liệu Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Thể thao Đông Dương thì công tác lập dự phòng giảm giá HTK cần thiết, nhiên công ty lại chưa chu trọng đến việc Cuối năm tài chính, giá trị th̀n thực nguyên vật liệu tồn kho nhỏ giá gốc thì cần lập dự phòng tính vào giá vốn nguyên vật liệu xuất kho (tính loại ngun vật liệu) Mức dự phịng giảm giá vật từ xác định sau: Mức dự phòng giảm giá NVL vật liệu = Số lượng NVL tồn kho bị giảm giá Giá gốc (giá ghi sổ _ NVL) Giá trị thuần thực x Trong giá tri thuần thực tính sau: Giá trị th̀n thực = Giá bán (ước tính) – Chi phí để thực (ước tính) − Phương pháp kế toán : Sinh viên: Lê Thị Quỳnh Lê 38 MSV:12402946 Trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà Nợi Luận văn tốt nghiệp Khi trích lập dự phịng, kế toán ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 159(3) – Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Cuối kì kế tốn sau, mức trích lập dự phịng lớn số đã trích cịn lại kì kế tốn trước (năm tài chính), số chênh lệch trích thêm: Nợ TK 632 – Số trích lập bở sung Có TK 159(3) − Số trích lập bở sung Ngược lại kế toán ghi: Nợ TK 159(3) – Số chênh lệch nhỏ Có TK 632 – Số chênh lệch nhở Sinh viên: Lê Thị Quỳnh Lê 39 MSV:12402946 Trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp KẾT LUẬN Công tác tở chức kế tốn NVL nội dung quan trọng quản lý kinh tế Quản lý NVL tốt, sử dụng NVL cách hợp lý, tiết kiệm, có hiệu góp phần khơng nhỏ vào việc nâng cao chất lượng hạ giá thành sản phẩm Để phát huy vai trị mình cách có hiệu địi hỏi việc tở chức kế tốn phả không ngừng đổi mới cho phù hơp đáp ứng nhu cầu phát triển Đặc biệt, công tác kế tốn NVL phải cải tiến hạch tốn hồn thiện để đạt tốc độ xác cao nữa, đầy đủ, kịp thời, tình hình N – X – T kho NVL Em cũng nhận thấy tầm quan trọng kế toán NVL Các số liệu phải tuyệt đối xác yêu cầu thực nhanh chóng kịp thời, đồng thời sở sách phải sẽ, số liệu rõ ràng dễ hiểu để tiện cho việc kiểm tra, kiểm tốn Qua em thấy rang tính trung thực, cận trọng những đạo đức nghề nghiệp cần thiết phải có người kế tốn Qua thời gian thực tập cơng ty TNHH thương mại dịch vụ Đông Dương, em thấy mình cần cố gắng nhiều nữa, rèn luyện nhiều nữa để trở thành người cán kế tốn có chun mơn nghiệp vụ vững vàng Em xin chân thành cảm ơn giup đỡ nhiệt tình, tận tâm cô giáo hướng dẫn Th.s Trần Hương Nam cùng tồn thể chu, anh chị kế tốn viên phịng Tài – Kế tốn cơng ty đã giu đỡ em hoàn thiện luận văn Hà Nội, tháng 04 năm 2015 Sinh viên Lê Thị Quỳnh Lê Sinh viên: Lê Thị Quỳnh Lê 40 MSV:12402946 Trường Đại học Kinh doanh và Công nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp PHỤ LỤC Sinh viên: Lê Thị Quỳnh Lê 41 MSV:12402946