KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY XUẤT NHẬP KHẨU THUỶ SẢN KIÊN GIANG

Qua việc nghiên cứu đề tài này có thể giúp chúng ta nắm rõ hơn về thị trường tiêu thụ của doanh nghiệp, đánh giá được hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, xem xét việc thực hiện hệ thống kế toán nói chung, kế toán xác định kết quả kinh doanh nói riêng ở doanh nghiệp như thế nào, việc hạch toán đó có khác so với những gì đã học được ở trường đại học hay không? Qua đó có thể rút ra được những ưu khuyết điểm của hệ thống kế toán đó, đồng thời đưa ra một số kiến nghị nhằm góp phần hoàn thiện hệ thống kế toán về xác định kết quả kinh doanh để hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp ngày càng có hiệu quả .

GVHD : NGUYỄN THANH DŨNGSVTH : HUỲNH THỊ ĐĂNG KHOA LỚP : ĐH1KT3

ĐỀ TÀI :

KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY XUẤT NHẬP KHẨU THUỶ SẢN

KIÊN GIANG

TRƯỜNG ĐẠI HỌC AN GIANG

KHOA KINH TẾ QUẢN TRỊ KINH DOANH

Sinh viên thực tập

Huỳnh Thị Đăng Khoa – Lớp …

W X

Những năm tháng trên giảng đường đại học là những năm tháng vơ cùngquí báo và quan trọng đối với em Thầy cơ đã tận tâm giảng dạy, trang bịhành trang kiến thức để em cĩ đủ tự tin bước vào đời Kỳ thực tập nàychính là những bước đi cuối trên con đường đại học, để cĩ được nhữngbước đi này em chân thành biết ơn quí thầy cơ trường đại học An Giangđã hết long truyền đạt kiến thức và những kinh nghiệm quí báo cho emtrong thời gian học tại trường

Qua thời gian thực tập tại xí nghiệp chế biến thủy sản xuất khẩu NgơQuyền(thuộc cơng ty xuất nhập khẩu thủy sản Kiên Giang) đã giúp em tíchluỹ được những kiến thức khoa học về kinh tế và nâng cao sự hiểu biết vềthực tế Để cĩ được điều đĩ là nhờ sự tận tình chỉ dạy của các anh chịphịng kế tốn ở xí nghiệp Ngơ Quyền , giúp em cĩ thể làm quen với thựctế; sự nhiệt tình của anh chị phịng kế tốn cơng ty giúp em hồn thành tốtkhố luận; cùng với sự tận tình của thầy Nguyễn Thanh Dũng đã trực tiếphướng dẫn em trong quá trình nghiên cứu và viết khố luận này

Hơn nữa, những gì em cĩ được hơm nay là nhờ vào cơng ơn nuơi dưỡngcũng như những hy sinh và khĩ nhọc của cha mẹ và gia đình

Em xin chân thành cảm ơn cha mẹ, gia đình, quý thầy cơ, cơ chú, anh chị trong cơng ty xuất nhập khẩu thuỷ sản Kiên Giang và xí nghiệp Ngơ Quyền Xin nhận nơi em lời chúc sức khoẻ, thành cơng và hạnh phúc

Rạch Giá, ngày tháng năm 2004 Thủ Trưởng Cơ Quan

An Giang, ngày tháng năm 2004 Giảng Viên Hướng Dẫn

1 Sự cần thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 1 3 Phương pháp nghiên cứu 2 4 Phạm vi nghiên cứu 2 PHẦN NỘI DUNG

CHƯƠNG 1:MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG CỦA KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

1 Khái niệm và ý nghĩa 3

1.1 Khái niệm 3 1.1.1 Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh 3

1.1.2 Kết quả hoạt động tài chính 3 1.1.3 Kết quả hoạt động khác 3

1.2 Ý nghĩa 4 2 Kế toán doanh thu bán hàng 4

2.1 Khái niệm 4 2.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 511 5

2.3 Sơ hạch toán doanh thu bán hàng 6

3 Kế toán các khoản làm giảm doanh thu 7

3.1 Chiết khấu thương mại 7 3.4.1 Phản ánh thuế GTGT (PP trực tiếp) phải nộp 10

3.4.2 Phản ánh thuế xuất khẩu phải nộp 10

3.4.3 Phản ánh thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp 11 4 Kế toán giá vốn hàng bán 11

4.1 Khái niệm 11 4.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 632 11

7.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 18 7.1.1 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 515 18

8 Kế toán các khoản thu nhập và chi phí khác 21 8.1 Kế toán các khoản thu nhập khác 22 8.1.1 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 711 22

9.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 911 24 9.3 Nguyên tắc hạch toán tài khoản 911 25

CHƯƠNG 2: KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

TẠI CÔNG TY XUẤT NHẬP KHẨU THUỶ SẢN KIÊN GIANG

Phần 1: Giới thiệu về công ty

1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty 27 2 Nhiệm vụ cụ thể của công ty 28 3 Mô hình tổ chức của công ty 29

4 Phòng kế toán tài vụ 31

5 Các chính sách kế toán đang áp dụng tại công ty 33

5.2 Phương pháp kế toán tài sản cố định 33 5.3 Phương pháp kế toán hàng tồn kho 33

5.4 Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán và

nguyên tắc, phương pháp chuyển đổi các đồng tiền khác 34

6 TRình tự ghi sổ kế toán 35

1 Phương thức kinh doanh xuất khẩu 35

3 Kế toán doanh thu bán hàng 37 4 Kế toán các khoản làm giảm doanh thu 39 5 Kế toán giá vốn hàng bán 42 6 Kế toán chi phí bán hàng 44

7 Kế toán chi phí quản lí doanh nghiệp 45 8 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 47

9 Kế toán chi phí hoạt động tài chính 48 10 Kế toán các khoản thu nhập khác 49

12 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 50 PHẦN KẾT LUẬN

Nhận xét và kiến nghị

2 Công tác kế toán tại công ty 54 3 Việc áp dụng chế độ kế toán 54

1 Sự cần thiết của đề tài :

Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, vấn đề mà các doanh nghiệp luôn băn khoăn lo lắng là : “Hoạt động kinh doanh có hiệu quả hay không? Doanh thu có trang trãi được toàn bộ chi phí bỏ ra hay không? Làm thế nào để tối đa hoá lợi nhuận?” Thật vậy, xét về mặt tổng thể các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh không những chịu tác động của qui luật giá trị mà còn chịu tác động của qui luật cung cầu và qui luật cạnh tranh, khi sản phẩm của doanh nghiệp được thị trường chấp nhận có nghĩa là giá trị của sản phẩm được thực hiện, lúc này doanh nghiệp sẽ thu về được một khoản tiền, khoản tiền này được gọi là doanh thu Nếu doanh thu đạt được có thể bù đắp toàn bộ chi phí bất biến và khả biến bỏ ra, thì phần còn lại sau khi bù đắp được gọi là lợi nhuận Bất cứ doanh nghiệp nào khi kinh doanh cũng mong muốn lợi nhuận đạt được là tối đa, để có lợi nhuận thì doanh nghiệp phải có mức doanh thu hợp lí, phần lớn trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh thì doanh thu đạt được chủ yếu là do quá trình tiêu thụ hang hoá, sản phẩm Do đó việc thực hiện hệ thống kế toán về tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh sẽ đóng vai trò quan trọng trong việc xác định hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp

Thật vậy, để thấy được tầm quan trọng của hệ thống kế toán nói chung và bộ phận kế toán về tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh nói riêng trong việc đánh giá hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp, em đã chọn đề tài : “Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty xuất nhập khẩu thủy sản Kiên Giang” Đồng thời qua đề tài này cũng giúp chúng ta thấy được hiệu quả hoạt động kinh doanh của ngành thủy sản nói chung và của Công ty xuất nhập khẩu thủy sản nói riêng, cũng như hiệu quả hoạt động đó đóng góp cho sự phát triển kinh tế của tỉnh như thế nào ?

2 Mục tiêu nghiên cứu :

Qua việc nghiên cứu đề tài này có thể giúp chúng ta nắm rõ hơn về thị trường tiêu thụ của doanh nghiệp, đánh giá được hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, xem xét việc thực hiện hệ thống kế toán nói chung, kế toán xác định kết quả kinh doanh nói riêng ở doanh nghiệp như thế nào, việc hạch toán đó có khác so với những gì đã học được ở trường đại học hay không? Qua đó có thể rút ra được những ưu khuyết điểm của hệ thống kế toán đó, đồng thời đưa ra một số kiến nghị nhằm góp phần hoàn thiện hệ thống kế toán về xác định kết quả kinh doanh để hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp ngày càng có hiệu quả

3 Phương pháp nghiên cứu :

Đề tài này được thực hiện dựa vào số liệu sơ cấp và thứ cấp, cụ thể thông qua việc phỏng vấn lãnh đạo và các bộ phận trong công ty, phân tích các số liệu ghi chép trên sổ sách của công ty, các báo cáo tài chính của công ty, các đề tài trước đây và một số sách chuyên ngành kế toán Số liệu chủ yếu được phân tích theo phương pháp diễn dịch và thống kê Đồng thời em cũng tham khảo một số văn bản quy định chế độ tài chính hiện hành

4 Phạm vi nghiên cứu :

Về không gian : Công ty Xuất nhập khẩu Thủy sản Kiên Giang

Về thời gian: đề tài được thực hiện từ ngày 16/2/2004 đến ngày 30/4/2004

Số liệu được phân tích là số liệu năm 2002

Đây là lần đầu tiên em thực hiện đề tài và do thời gian có hạn cũng như kiến thức còn hạn chế nên đề tài này không thể tránh khỏi sai sót, kính mong sự thông cảm và chỉ bảo nhiều hơn ở thầy cô.

CHƯƠNG I:

MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG CỦA KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

1 Khái niệm và ý nghĩa : 1.1 Khái niệm :

1.1.1 Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh :

Hoạt động sản xuất kinh doanh là hoạt động sản xuất, tiêu thụ sản phẩm hàng hóa, lao vụ, dịch vụ của các ngành sản xuất kinh doanh chính và sản xuất kinh doanh phụ

Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh (lãi hay lỗ về tiêu thụ sản phẩm hàng hoá, cung ứng lao vụ dịch vụ) là số chênh lệch giữa doanh thu thuần với trị giá vốn của hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lí doanh nghiệp Trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh chỉ tiêu này được gọi là “lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh”

Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh = doanh thu thuần - (giá vốn hàng bán + chi phí bán hàng + chi phí quản lí doanh nghiệp)

1.1.2 Kết quả hoạt động tài chính :

Hoạt động tài chính là hoạt động đầu tư về vốn và đầu tư tài chính ngắn hạn, dài hạn với mục đích kiếm lời

Kết quả hoạt động tài chính (lãi hay lỗ từ hoạt động tài chính) là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập thuần thuộc hoạt động tài chính với các khoản chi phí thuộc hoạt động tài chính

Kết quả hoạt động tài chính = Thu nhập hoạt động tài chính – Chi phí hoạt động tài chính

1.1.3 Kết quả hoạt động khác :

Hoạt động khác là những hoạt động diễn ra không thường xuyên, không dự tính trước hoặc có dự tính nhưng ít có khả năng thực hiện, các hoạt động khác như: thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, thu được tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, thu được khoản nợ khó đòi đã xoá sổ,…

Kết quả hoạt dộng khác là số chênh lệch giữa thu nhập thuần khác và chi phí khác

Kết quả hoạt động khác = Thu nhập hoạt động khác –Chi phí hoạt

động khác

Để đánh giá đầy đủ về hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, ta căn cứ vào các chỉ tiêu sau :

Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần - Giá vốn hàng bán Lợi nhuận thuần = Lãi gộp - (Chi phí bán hàng + Chi phí QLDN) (LN trước thuế)

1.2 Ý nghĩa :

Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, vấn đề mà các doanh nghiệp luôn quan tâm là làm thế nào để hoạt động kinh doanh có hiệu quả cao nhất (tối đa hoá lợi nhuận và tối thiểu hoá rủi ro); và lợi nhuận là thước đo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định lợi nhuận là doanh thu, thu nhập khác và chi phí Hay nói cách khác, doanh thu, thu nhập khác, chi phí, lợi nhuận là các chỉ tiêu phản ánh tình hình kinh doanh của doanh nghiệp Do đó doanh nghiệp cần kiểm tra doanh thu, chi phí, phải biết kinh doanh mặt hàng nào, mở rộng sản phẩm nào, hạn chế sản phẩm nào để có thể đạt được kết quả cao nhất Như vậy, hệ thống kế toán nói chung và kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh nói riêng đóng vai trò quan trọng trong việc tập hợp ghi chép các số liệu về tình hình hoạt động của doanh nghiệp, qua đó cung cấp được những thông tin cần thiết giúp cho chủ doanh nghiệp và giám đốc điều hành có thể phân tích, đánh giá và lựa chọn phương án kinh doanh, phương án đầu tư có hiệu quả nhất

Việc tổ chức công tác kế toán bán hàng, kế toán xác định kết quả kinh doanh và phân phối kết quả một cách khoa học, hợp lí và phù hợp với điều kiện cụ thể của doanh nghiệp có ý nghĩa quan trọng trong việc thu thập, xử lý và cung cấp thông tin cho chủ doanh nghiệp, giám đốc điều hành, các cơ quan chủ quản, quản lý tài chính, thuế…để lựa chọn phương án kinh doanh có hiệu quả, giám sát việc chấp hành chính sách, chế độ kinh tế, tài chính, chính sách thuế…

2 Kế toán doanh thu bán hàng : 2.1 Khái niệm :

Doanh thu bán hàng là tổng giá trị được thực hiện do việc bán hàng hóa, sản phẩm cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng Tổng số doanh thu bán hàng là số tiền ghi trên hoá đơn bán hàng, trên hợp đồng cung cấp lao vụ, dịch vụ

Doanh thu = Số lượng hàng hoá, sản phẩm tiêu thụ trong kỳ * Đơn giá

Doanh thu đóng vai trò rất quan trọng trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, bởi lẻ : doanh thu đóng vai trò trong việc bù đắp chi phí, doanh thu bán hàng phản ánh qui mô của quá trình sản xuất, phản ảnh trình độ tổ chức chỉ đạo sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Bởi lẻ nó chứng tỏ sản phẩm của doanh nghiệp được người tiêu dùng chấp nhận

2.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 511 : Nguyên tắc hạch toán tài khoản 511, 512 :

- Chỉ hạch toán vào tài khoản 511 số doanh thu của khối lượng sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã xác định là tiêu thụ

- Giá bán được hạch toán là giá bán thực tế, là số tiền ghi trên hoá đơn - Doanh thu bán hàng hạch toán vào tài khoản 512 là số doanh thu về bán hàng hoá, sản phẩm, lao vụ cung cấp cho các đơn vị nội bộ

- Trường hợp chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, thì theo dõi riêng trên các tài khoản 521, 531 và 532

Kết cấu : + Bên nợ :

• Số thuế phải nộp (thuế TTĐB, thuế XK, thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp) tính trên doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm, cung cấp dịch vụ trong kỳ

• Số chiết khấu thương mại, số giảm giá hàng bán và doanh thu của hàng bán bị trả lại kết chuyển trừ vào doanh thu

• Kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ

+ Bên có :

• Tổng số doanh thu bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ

Tài khoản 511, 512 không có số dư cuối kỳ Tài khoãn 511 gồm 4 tài khoản cấp 2 :

∗ TK 5111: doanh thu bán hàng hoá

∗ TK 5112 : doanh thu bán các thành phẩm ∗ TK 5113 : doanh thu cung cấp dịch vụ ∗ TK 5114 : doanh thu trợ cấp, trợ giá.

2.3 Sơ hạch toán doanh thu bán hàng :

SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN TỔNG HỢP DOANH THU BÁN HÀNG

♣ Nguyên tắc ghi nhận doanh thu :

Doanh thu của doanh nghiệp được ghi nhận khi hàng hoá, thành phẩm…thay đổi chủ sỡ hữu và khi việc mua bán hàng hoá thành phẩm được trả tiền Hay nói cách khác, doanh thu được ghi nhận khi người bán mất quyền sở hữu về hàng hoá, thành phẩm, đồng thời nhận được quyền sở hữu về tiền hoặc sự chấp thuận thanh toán của người mua

Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp với nhau Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí của kỳ tạo ra doanh thu và chi phí của các kỳ trước hoặc chi phí phải trả

nhưng liên quan đến doanh thu của kỳ đó

⇒ Ý nghĩa : Quá trình bán hàng là quá trình thực hiện quan hệ trao

đổi thông qua các phương tiện thanh toán để thực hiện giá trị của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ…Trong đó doanh nghiệp chuyển giao sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cho khách hàng, còn khách hàng phải trả cho doanh nghiệp khoản tiền tương ứng Thời điểm xác định doanh thu tùy thuộc vào từng phương thức bán hàng và phương thức thanh toán tiền bán hàng

3 Kế toán các khoản làm giảm doanh thu : 3.1 Chiết khấu thương mại :

3.1.1 Khái niệm :

Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do viêc người mua hàng đã mua hàng (sản phẩm, hang hoá), dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế hoặc các cam kết mua, bán hàng

3.1.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 521 : Nguyên tắc hạch toán tài khoản 521:

- Chỉ hạch toán vào tài khoản này khoản chiết khấu thương mại người mua được hưởng đã thực hiện trong kỳ theo đúng chính sách chiết khấu thương mại của doanh nghiệp đã qui định

- Trường hợp người mua hàng nhiều lần mới đạt số lượng hàng mua được hưởng chiết khấu thương mại, thì khoản chiết khấu thương mại này được ghi giảm trừ vào giá bán trên “Hoá đơn GTGT” hoặc “Hoá đơn bán hàng”

- Trường hợp người mua hàng mua hàng với khối lượng lớn được hưởng chiết khấu thương mại, giá bán phản ánh trên hóa đơn là giá đã giảm (đã trừ

chiết khấu thương mại) thì khoản chiết khấu thương mại này không được hạch toán vào TK 521 Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã trừ chiết khấu

• Kết chuyển toàn bộ chiết khấu thương mại sang tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần của kỳ kế toán

TK 521 không có số dư cuối kỳ Tài khoản này có 3 tài khoản cấp 2 : ∗Tài khoản 5211 - Chiết khấu hàng hóa

∗ Tài khoản 5212 - Chiết khấu thành phẩm ∗ Tài khoản 5213 - Chiết khấu dịch vụ

Cuối kỳ kết chuyển chiết khấu thương mại sang TK

Hàng bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp đã xác định tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm hợp đồng kinh tế, vi phạm cam kết, hàng bị mất, kém phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách

Hàng bán bị trả lại phải có văn bản đề nghị của người mua ghi rõ lý do trả lại hàng, số lượng hàng bị trả lại, giá trị hàng bị trả lại, đính kèm hoá đơn (nếu

trả lại toàn bộ) hoặc bảng sao hoá đơn (nếu trả lại một phần hàng) Và đính kèm theo chứng từ nhập lại kho của doanh nghiệp số hàng nói trên

3.2.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 531 :

531 “hàng bán bị trả lại”

Trị giá hàng bán bị trả lại Kết chuyển giá trị hàng bị trả lại vào doanh thu Thanh toán với người mua Cuối kỳ kết chuyển hàng

về số hàng trả lại bán bị trả vào DT thuần 3331

3.3 Giảm giá hàng bán : 3.3.1 Khái niệm :

Giảm giá hàng bán là số tiền giảm trừ cho khách hàng được người bán chấp nhận trên giá đã thỏa thuận vì lý do hàng bán kém phẩm chất hay không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế.

3.3.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 531 : Nguyên tắc:

Chỉ phản ánh tài khoản 532 các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá ngoài hóa đơn, tức là sau khi đã có hóa đơn bán hàng

Các khoản thuế làm giảm doanh thu như : - Thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp - Thuế xuất khẩu

- Thuế tiêu thụ đặc biệt(TTĐB)

3.4.1 Phản ánh thuế GTGT (PP trực tiếp) phải nộp :

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT

3.4.2 Phản ánh thuế xuất khẩu phải nộp :

Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3333 - Thuế xuất khẩu

3.4.3 Phản ánh thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp:

Xác định số thuế tiêu thụ đặt biệt (TTĐB) phải nộp :

Giá bán hàng

Thuế TTĐB phải nộp = - x thuế suất 1 + thuế suất

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt

4 Kế toán giá vốn hàng bán : 4.1 Khái niệm :

Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm (hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hoá bán ra trong kỳ - đối với doanh nghiệp thương mại), hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành và đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ

Các phương pháp tính giá xuất kho: - Giá thực tế đích danh

- Giá bình quân gia quyền - Giá nhập trước xuất trước - Giá nhập sau xuất trước

4.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 632 : Bên nợ:

• Trị giá vốn của thành phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã cung cấp theo từng hoá đơn

• Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không được tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế tóan

• Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra

• Phản ánh chi phí tự xây dựng, tự chế tài sản cố định vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá tài sản cố định hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành.

• Phản ánh khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn khoản đã lập dự phòng năm trước

Bên có :

• Phản ánh khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (khoản chênh lệch giữa số phải lập dự phòng năm nay nhỏ hơn khoản đã lập dự phòng năm trước)

• Kết chuyển giá vốn của thành phẩm, hàng hoá, lao vụ dịch vụ vào bên nợ tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.

Trích lập dự phòng giảm giá Hoàn nhập dự phòng giảm

Kết chuyển giá trị thành Kết chuyển giá trị thành phẩm tồn kho đầu kỳ phẩm tồn kho cuối kỳ

Phản ánh khoản hao hụt,mất Kết chuyển giá trị thành mát, bồi thường phẩm đã gửi đi chưa tiêu

5 Kế toán chi phí bán hàng : 5.1 khái niệm :

Chi phí bán hàng là những khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ trong kỳ như chi phí nhân viên bán hàng, chi phí dụng cụ bán hàng, chi phí quảng cáo…

5.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 641 :

TK 641 được sử dụng để tập hợp và kết chuyển chi phí bán hàng thực tế

♣ Việc kết chuyển chi phí bán hàng trừ vào thu nhập để tính lợi nhuận về tiêu thụ trong kỳ được căn cứ vào mức độ phát sinh chi phí, vào doanh thu và chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp để đảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí Trường hợp chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ lớn trong khi doanh thu kỳ này nhỏ hoặc chưa có thì chi phí bán hàng được tạm thời kết chuyển vào tài khoản 142(1422) Sau đó chi phí này sẽ được kết chuyển trừ vào thu nhập ở các kỳ sau khi có doanh thu

6 Kế toán chi phí quản lí doanh nghiệp : 6.1 Khái niệm :

Chi phí quản lí doanh nghiệp là những chi phí phát sinh có liên quan chung đến toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng ra được cho bất kỳ 1 hoạt động nào Chi phí quản lí bao gồm nhiều loại như: chi phí quản lí kinh doanh, chi phí hành chính và chi phí chung khác

6.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 642 : Bên nợ :

• Tập hợp chi phí quản lí doanh nghiệp

Bên có :

• Các khoản ghi giảm chi phí quản lí doanh nghiệp • Kết chuyển chi phí quản lí doanh nghiệp

Tài khoản 642 không có số dư cuối kì

6.3 Sơ đồ hạch toán :

Về cơ bản chi phí quản lí doanh nghiệp hạch toán tương tự như hạch toán chi phí bán hàng Qui trình tập hợp chi phí quản lí doanh nghiệp có thể khái quát qua sơ đồ sau:

SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP

Thuế, lệ phí phải nộp lý Trừ vào kết quả

Đầu tư tài chính là hoạt động khai thác, sử dụng nguồn lực nhàn rỗi của doanh nghiệp để đầu tư ra ngoài doanh nghiệp nhằm tăng thu nhập và nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

Nói cách khác, tiền vốn được huy động từ mọi nguồn lực của doanh nghiệp ngoài việc sử dụng để thực hiện việc sản xuất kinh doanh chính theo chức năng đã đăng ký kinh doanh Doanh nghiệp còn có thể tận dụng đầu tư vào các lĩnh vực khác để nâng cao hiệu quả sử dụng đồng vốn, làm sinh lợi

vốn như: đầu tư vào thị trường chứng khoán, góp vốn liên doanh, cho vay vốn… Các hoạt động này chính là hoạt động tài chính của doanh nghiệp

7.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính :

7.1.1 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 515 : Bên nợ:

• Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có) • Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang tài khoản 911-Xác định kết quả kinh doanh

Bên có:

• Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ

7.1.2 Sơ đồ hạch toán :

DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH

911 515 111,112 Thu lãi tiền gửi, lãi cổ phiếu trái phiếu, Thanh toán CK đến

hạn

121,221 Dùng lãi mua bổ sung cổ

Cuối kỳ kết chuyển thu nhập

Chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán…, khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ…

7.2.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 635: Bên nợ:

• Các khoản chi phí của hoạt động tài chính

• Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tư ngắn hạn

• Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư cuối kỳ của các khoản phải thu dài hạn và phải trả dài hạn có gốc ngoại tệ

• Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ • Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán

• Chi phí đất chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng được xác định là tiêu thụ

Bên có:

• Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán

• Kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính trong kỳ sang tài khoản 911

7.2.3 Sơ đồ hạch toán :

CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH

111,112,141 635 911 Chi phí cho hoạt động đầu tư

CK,hoạt động cho thuê TSCĐ

Các khoản thu nhập và chi phí khác là những khoản thu nhập hay chi phí mà doanh nghiệp không dự tính trước được hoặc có dự tính nhưng ít có khả năng thực hiện, hoặc đó là những khoản thu, chi không mang tính chất thường xuyên Các khoản thu nhập và chi phí khác phát sinh có thể do nguyên nhân chủ quan của doanh nghiệp hoặc khách quan mang lại

8.1 Kế toán các khoản thu nhập khác :

8.1.1 kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 711 :

Bên nợ:

• Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác (nếu có)

• Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập khác trong kỳ sang tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh

Bên có:

• Các khoản thu nhập thuộc hoạt động tài chính phát sinh Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ

Ghi giảm khoản phải thu khó đòi Số thuế được hoàn lại bằng tiền

( nếu khác năm tài chính) Được giảm thuế GTGT phải nộp Thu khoản phạt tính trừ vào khoản nhận ký

quỹ, ký cược ngắn hạn, dài hạn

344 Thu phạt khách hàng

• Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Chi phí nhượng bán, thanh lý TSCĐ Các khoản bị phạt bị bồi thường

9 Kế toán xác định kết quả kinh doanh : 9.1 Khái niệm :

Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán (gồm cả sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ), chi phí bán hàng và chi phí quản lí doanh nghiệp

Lãi trước thuế = doanh thu thuần – giá vốn hàng bán – chi phí bán hàng – chi phí quản lí doanh nghiệp

9.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 911 : Bên nợ :

• Kết chuyển giá vốn hàng bán