Hoàn thiện kế toán nghiệp vụ bán hàng và xác đinh kết quả bán hàng

Hoàn thiện kế toán nghiệp vụ bán hàng và xác đinh kết quả bán hàng

Lời mở đầu

Trong những năm qua cùng với sự phát triển nền kinh tế thị trờng, Đảng và nhà nớc ta đã có những chủ trơng, chính sách khuyến khích phát triển nền kinh tế hàng hoá, mở rộng các hình thức sở hữu với sự thay đổi cơ chế quản lý kinh tế theo chiều hớng tích cực Hạch toán kế toán là một bộ phận quan trọng trong quản lý kinh tế, là công cụ tài chính có vai trò tích cực trong điều hành kiểm soát các hoạt động kinh tế.

Trong nền kinh tế thị trờng, tự do mua bán, tự do kinh doanh bắt buộc mỗi doanh nghiệp phải tự tăng lợi nhuận của mình bằng cách tăng sản phẩm bán ra và phải tự hạch toán kết quả kinh doanh nhằm bảo toàn vốn và phát triển kinh doanh.

Với ý nghĩa trên, em quyết định chọn đề tài "Hoàn thiện kế toánnghiệp vụ bán hàng và xác định kết quả bán hàng"

Đề tài chia làm 2 phần:

Phần 1: Cơ sở lý luận tổ chức hạch toán tiêu thụ thành phẩm

và xácđịnh kết quả tiêu thụ thành phẩm

Phần 2: Những ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán tiêu

thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm

Phần 1: Cơ sở lý luận tổ chức hach toán tiêu thu thànhphẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm:

I Hạch toán tiêu thụ sản phẩm:

1. Một số khái niệm và nhiệm vụ hạch toán tiêu thụ thành phẩm

 Thành phẩm là sản phẩm đã đợc chế tạo xong ở giai đoạn chế biến cuối cùng của quá trình công nghệ trong xí nghiệp, đợc kiểm nghiệm đủ tiêu chuẩn kỹ thuật quy định và đã nhập kho Tiêu thụ thành phẩm là giai

đoạn tiếp theo của quá trình sản xuất Để thực hiện giá trị sản phẩm, hàng hoá lao vụ, dịch vụ, doanh nghiệp phải chuyển giao hàng hoá sản phẩm, hoặc cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng, đợc khách hàng trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán, quá trình này đợc gọi là quá trình tiêu thụ Xét trên góc độ kinh tế, tiêu thụ thành phẩm là việc chuyển quyền sở hữu để nhận về một lợng giá trị tơng đơng.Do đó có thể chia quá trình tiêu thụ thành phẩm ra làm 2 giai đoạn:

Giai đoạn 1: doanh nghiệp bán sản phẩm của mình cho khách hàng thông qua các hợp đồng kinh tế

Giai đoạn 2: khách hàng trả tièn hoặc xác nhận sẽ trả tiền  Nhiệm vụ hạch toán tiêu thụ thành phẩm:

_ Xác định kết quả của hoạt động tiêu thụ sản phẩm  Nội dung hạch toán tiêu thụ thành phẩm:

Công việc tiêu thụ thành phẩm của doanh nghiệp có thể tiến hành theo nhiều cách nh bán hành trả góp, đại lý, tiêu thụ trực tiếp , mặc dù vậy việc tiêu thụ thành phẩm nhất thiết phải gắn với ngời mua Việc tiêu thụ thành phẩm cũng phải đợc ghi chép trên sổ sách kế toán Có thể thanh toán với ngời mua bằng những hình thức sau dây:

+ Thanh toán trực tiếp bằng tiền mặt: trong trờng hợp này, việc giao hàng và thanh toán tiền hàng đợc thực hiện tại cùng1 thời đIểm

Do vậy việc tiêu thụ thành phẩm đã dợc hoàn tất ngay khi giao hàng + Chuyển khoản qua ngân hàng: việc tiêu thụ coi nh thực hiện, chỉ cần theo dõi việc thanh toán với ngời mua

+ Trả góp: thành phẩm đã đợc chuyển đến cho ngời mua nh-ng cha coi là dã dợc tiêu thụ

Khi xuất kho thành phẩm dể tiêu thụ với bất cứ hình thức nào dều phải lập phiếu xuất kho với mỗi hình thức tiêu thụ khác nhau thì sẽ hạch toán khác nhau

A/ Đối với các oanh nghiệp hạch toán theo ph ơng pháp kiểm kê địnhkỳ

* Phơng thức tiêu thụ trực tiếp:

Tiêu thụ trực tiếp là phơng thức giao hàng cho ngời mua trực tiếp tại kho tại các phân xởng sản xuất của doanh nghiệp Sản phẩm khi đã đợc bán cho khách hàng thì coi nh đã đợc tiêu thụ và đơn vị bán mất quyền sở hữu Việc hạch toán dợc tiến hành nh sau:

+ Khi xuất kho, kế toán ghi:

Nợ TK632_ Giá vốn hàng bán

Có TK 155,156 –Xuất kho thành phẩm hàng hoá

Nợ TK 111, 112 – Doanh thu bằng tiền đã thu Nợ TK 131 – Phải thu của khách hàng

Có TK 511 – Doanh thu bán hàng

* Phơng thức chuyển hàng theo hợp đồng:

Doanh nghiệp giao hàng cho bên mua theo địa đIểm thoả thuận ghi trong hợp đồng Số hàng này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Khi đợc ngờimua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán thì số hàng hoá đó mới thuộc quyền sở hữu của ngời mua

+ Khi xuất hàng chuyển đến cho ngời mua, kế toán ghi theo trị giá vốn thựctế của hàng xuất kho

* Đối với các trờng hợp doanh nghiệp phải nhận lại hàng bị trả lại do kém phẩm chất hay vì những lý do khac hoặc cho khách hàng đợc hởng chiết khấu, thực hiện các nghĩa vụ nộp thuế kế toán tiến hành ghi chép nh sau:

@ Kế toán chiết khấu hàng bán:

Chiết khấu là số tiền giảm trừ cho ngời mua do việc ngời mua dã thanh toán số tiền mua hàng trớc thời hạn thanh toán đã thoả thuận hoặc vì một lý do nào khác Chiết khấu bán hàng đợc theo dõi chi tiết cho từng khách hàng Có TK 131 – Phải thu của ngời bán

+ Cuối kỳ kết chuyển số tiền chiết khấu bán hàng sang tài khoản doanh thu

Hàng bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hoá đã tiêu thụ bị khách hàngtrả lạIdo các nguyên nhân nh vi phạm hợp đồng, hàng bị mất kém phẩm chất không đúng chủng loại Trị giá của số hàng bị trả lại theo giá ghi trên hoá đơn

Trị giá số = Số lợng hàng * đơn giá bán hàng bị trả lại bị trả lại

Các chi phí khác phát sinh liên quan dến việc hàng bán bị trả lại đợc phản ánh trên tài khoản 641 – chi phí bán hàng Trong kỳ, trị giá của hàng bán bi trả lạiđợc phản ánh vào tài khoản 531 – hàng bán bị trả lại.Cuối kỳ tổng giá trị hàngbị trả lại đợc kết chuyển sang tài khoản 511 doanh thu bán hàng để tính doanh thu thuần.

Kế toán ghi sổ nh sau:

+ Trờng hợp hàng gửi bán bị trả lại:

_ Khi doanh nghiệp nhận lại số hàng gửi bán bị trả lại, đã nhập kho: @ Kế toán giảm giá hàng bán:

Giảm giá hàng bán là khoản tiền đợc ngời bán chấp nhận một cách đặc biệt trên giá đã thoả thuận vì lý do hàng bán kém phẩm chất không đúng quy cách theo qui định trong hợp đồng kinh tế.

Các khoản giảm giá đợc phản ánh trên tài khoản 532 và chỉ phản ánh vào tài khoản này các khoản giảm trừ ngoài hoá đơn Không phản ánh vào tài khoản này số giảm giá đã đợc ghi vaò hoá đơn.

Trong kỳ hạch toán, các khoản giảm giá thực tế phát sinh đợc ghi vào bên nợ của tài khoản 532 – giảm giá hàng bán Cuối kỳ kết chuyển tổng số tiền giảm giả hàng bán vào tài khoản doanh thu bán hàng để xác định doanh thu thuần.trình tự hạch toán nh sau

Khi có chứng từ xác định khoản giảm giá hàng bán cho ngời mua về

Có TK 131 – Phải thu của khách hàng Cuối kỳ kết chuyển sang tài khoản doanh thu bán hàng toàn bộ số giảm giá

Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng Có TK532- Giảm giá hàng bán @ Kế toán các khoản thuế:

Theo luật thuế hiện hành, các doanh nghiệp có sản phẩm tiêu thụ phải nộp thuế, tính theo mức doanh thu Khoản tiền thuế nộp vào ngân sách đợc khấu trừ vào doanh nghiệp bán sản phẩm và do vậy khoản thuế là 1 bộ phận thu nhập thuần tuý Để theo dõi tình hình thanh toán với ngân sách, kế toán sử dụng tài khoản 333 – thuế và các khoản phải nộp nhà nớc.

- Khi tính số thuế phải nộp trên doanh thu bán hàng, kế toán ghi - Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng

Có TK 333- Thuế và các khoản phải nộp nhà nớc - Khi nộp thuế cho nhà nớc, kế toán ghi:

Nợ TK 333 – Thuế và các khoản phải nộp ngân sách Có TK 111, 112, 311

 Phơng thức tiêu thụ trực tiếp:

@ Kế toán tại các đợn vị có hàng ký gửi:

Do hàng ký gửi vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp cho đến khi chính thức đơc tiêu thụ, do vậy nội dung hạch toán nh tiêu thụ theo phơng thức chuyển hàng Số tiền đại lý đợc tính vào chi phí bán hàng Kế toán ghi:

Nợ TK 157 – Hàng gửi bán

Có TK 155- Thành phẩm

Có TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Khi hàng gửi bán bán đợc, kế toán ghi ;

Nợ TK 111, 112,131: (doanh thu – hoa hồng )

Nợ TK 641- Chi phí bán hàng (số tiền hoa hồng phải trả cho

bên nhận đại lý )

Xác định số thuế doanh thu phải nộp trên doanh thu thực tế hàng đại lý Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng

Có TK – 333 – Thuế và các khoản phải nộp nhà nớc Cuối cùng xác định kết quả kinh doanh của hàng đại lý:

Kết chuyển trị giá vốn của hàng đại lý

Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh @ Kế toán tại đơn vị nhận bán hàng ký gửi:

Khi nhận hàng, ghi nợ tài khoản 003 – hàng hoá nhận bán hộ, ký gửi Khibán đợc hàng ghi bân có tài khoản 003.

Đối với các doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ + Đầu kỳ kết chuyển giá trị thành phẩm tồn kho:

Các bút toán phản ánh doanh thu tiêu thụ thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ cáckhoản giảm giá chiết khấu hạch toán giống nh trên.

Sơ đồ hạch toán tổng hợp tiêu thụ theo phơng pháp kiểm kê định kỳ:

II Hạch toán kết quả tiêu thụ:

Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là kết quả của hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ và dợc biểu hiện qua lãi ( lỗ ) về tiêu thụ, đợc tính theo công thức:

Lãi ( lỗ) về Doanh thu giá vốn chi phí chi phí tiêu thụ = thuần - hàng - bán - quản lý sản phẩm bán hàng doanh nghiệp Để xác định chính xác kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, tiêu thụ, bên cạnh việc tính chính xác doanh thu thuần, giá vốn hàng bán, kế toán còn phải tập hợp chi phí bán hàng, chi phí quản lý phát sinh trong kỳ một cách chính xác

1 Hạch toán chi phí bán hàng:

Chi phí bán hàng là những khoản chi phí phát sinh có liên quan đến hoạtđộng tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ trong kỳ Tất cả các khoản chi phí này đợc tập chung vào tài khoản 641 Tài khoản 641 _ chi phí bán hàng phản ánh chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ thành phẩm, hàng

chi phí nhân công giá trị thu hồi ghi giảm chi phí

2 Hạch toán chi phí quản lý:

Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí liên quan chung đếntoàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng ra đ-ợc Chi phí quản lý doanh nghiệp tách riêng ra làm nhiều loại nh chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính Để tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán

sử dụng tài khoản 642 – chi phí quản lý doanh nghiệp.

Tài khoản 642 không có số d và đợc chi tiết thành các tiểu khoản

Sơ đồ hạch toán tổng quát chi phí quản lý doanh nghiệp:

3 Hạch toán kết quả tiêu thụ:

TK 911 “ Xác định kết quả “ dùng để xác định kết quả hoạt dộng kinh doanh, hoạt động tài chính, hoạt động bất thờng …

- Bên nợ: trị giá vốn của hàng hoá,d ịch vụ dã tiêu thụ gồm: + chi phí hoạt động tài chính và chi phí bất thờng

+chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ +số lãi trớc thuế về hoạt động kinh doanh trong kỳ

- Bên có: doanh thu thuần về số sản phẩm hàng hoá đã tiêu thụ trong kỳ + thu nhập hoạt động tài chính và các khoản thu bất thờng kết chuyển giá vốn kết chuyển doanh thu thuần

hàng bán tiêu thụ thành phẩm, hàng hoá TK 641,642 TK 412 kết chuyển chi phí kết chuyển số lỗ kinh doanh quản lý, bán hàng

- các bút toán còn lại ghi tơng tự các trờng hợp tiêu thụ khác.

Ngoài ra, kế toán còn phản ánh giá trị vật t nhận gia công qua TK 002 – vật t hàng hoá nhận gia công, giữ hộ

Việc chuyển nền kinh tế nớc ta từ cơ chế quản lý tập trung bao cấp sang nềnkinh tế thị trờng là một xu hớng tất yếu Trong sự chuyển hoá này, các quan hệ mua bán, giao lu hàng hoá phát triển mạnh mẽ góp phần tích cực vào việc thúc đẩy sản xuất phát triển

Hạch toán kế toán có vai trò quan trọng trong hệ thống quản lý kinh doanh Có thể nói hạch toán kế toán cấu thành nên hệ thống thông tin kinh tế của đơn vị

Do đó việc luôn đổi mới và hoàn thiện công tác kế toán thích ứng với yêu cầu quản lý trong cơ chế thị trờng luôn là vấn đề bức xúc

Đối với một doanh nghiệp sản xuất hay kinh doanh thơng mại bán hàng hoásản phẩm là khâu cuối cùng của quá trình sản xuất, kinh doanh Thực chất việc bán hàng hoá hay sản phẩm sẽ thu đợc một lợng tiền nhất định để tiếp tục quá trình sản xuất kinh doanh, bù đắp chi phí, hình thành khoản lợi nhuận cho đơn vị Nếu tổ chức tốt đợc việc tiêu thụ thì sẽ giúp cho đơn vị giảm thời gian hànghoá tồn kho, quay vòng vốn nhanh, giảm chi phí bảo quản Sau khi kết thúc giai doạn tiêu thụ, lúc đó nhiệm vụ của kế toán là phải thống kê một cách chính xác, dầy đủ để có thể theo dõi đợc doanh số, tập hợp chi phí, xác dịnh dợc lãi hay lỗ Nhng về thực tế, kế toán bán hàng và kế toán xác định két quả bán hàng của các doanh nghiệp hiện nay còn cha thực hiện đợc đầy đủ vai trò của mình của mình Công tác kế toán mới chỉ dừng lại ở mức chung chung, thụ động,cha có tác động tích cực vào quá trình bán hàng Do vậy, hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng sẽ góp phần vào việc nâng cao

chất lọng công tác kế toán của toàn doanh nghiệp.

Phần 2: Một số giảI pháp nhằm hoàn thiện kế toán bánhàng và kế toán xác định kết quả bán hàng

Hệ thống kế toán hiện hành áp dụng từ ngày 1/1/1996 đã đợc sử dụng hầu hết ở các doanh nghiệp Sự ra đời của hệ thống kế toán này thực sự là công cụ tác động trực tiếp đến công tác quản lý taì chính doanh nghiệp, đặc biệt là trong công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh đã thể hiện một số mặt tích cực.

Về hệ thống các tài khoản:

Chi phí quản lý doanh nghiệp đợc tập hợp vào tài khoản 642, cuối kỳ kết chuyển sang tài khoản 911, chứ không phân bổ vào giá thành hàng hoá nhập kho, hạn chế ảnh hởng rủi ro trong thị trờng, đảm bảo an toàn vốn cho doanh nghiệp Cách hạch toán này làm cho doanh nghiệp có thể thua lỗ trong kỳ hạch toán song có hiệu quả hơn kết quả lãi mà thực ra không có lợi nhuận nh cách hạch toán cũ Việc thiết kế thêm tài khoản 159 dự phòng giảm giá hàng tồn kho“ dự phòng giảm giá hàng tồn kho””

có tác dụng làm lành mạnh tài chính doanh nghiệp,giúp cho các doanh nghiệp phân biệt đợc đâu là vốn sống , đâu là vốn chết “ dự phòng giảm giá hàng tồn kho””“ dự phòng giảm giá hàng tồn kho”

Bên cạnh những mặt tích cực đó, còn một số vấn đề cha thật hợp lý trong hệ thống tài khoản áp dụng trong công tác hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh Đó là các vấn đề:

- Tài khoản 632 – giá vốn hàng bán – cách gọi tên cha hợp lý vì nội dung tài khoản này cha phản ánh trị giá vốn hàng bán tại thời điểm xuất kho và cha phản ánh đầy đủ trị giá vốn của hàng bán

- Về việc ghi sổ tài khoản 142 ( 142.2): trong chế độ kế toán đã qui định chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ sau khi đã trừ đi các khoản chi phí phân bổ cho sản phẩm, hàng hoá tiêu thụ trong kỳ đợc phản ánh vào TK 142 ( 142 2) chi phí chờ kết chuyển nhng cách hớng dẫn ghi sổ cha hợp lý Cuối kỳ số chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp chờ kết chuyển vào tài khoản 142 (142.2), sang đầu kỳ sau ghi ngợc trở lại vào TK 641, TK 642 thì sẽ hợp lý hơn, không nên ghi chuyển vào TK 911 nh chế độ đã hớng dẫn

Về tài khoản 531 – chiết khấu bán hàng và tài khoản 532 – giảm giá hàng bán

+ tài khoản 531 hiện nay mới đề cập đến chiết khấu thơng mại Do vậy nếu giữ nguyên nội dung kết cấu của tài khoản 531 thì tên gọi nên sửa lại cụ thể là chiết hấu thanh toán bán hàng hoặc có “ dự phòng giảm giá hàng tồn kho”“ dự phòng giảm giá hàng tồn kho”

thể sửa lại nội dung tài khoản, bao gồm cả chiết khấu thanh toán và